第一篇：兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧

兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧

作者：中國財(cái)稅群主 | 來自：沈陽★群主

稅務(wù), 混合銷售, 技巧, 兼營, 行為 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，某些經(jīng)營業(yè)務(wù)既包含應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，也包含應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，形成兼營和混合銷售行為。在這種情況下，繳納增值稅或繳納營業(yè)稅對納稅人納稅負(fù)擔(dān)影響很大，也為稅務(wù)籌劃留下了空間。

企業(yè)對兼營和混和銷售業(yè)務(wù)，必須進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，綜合效益最佳的目的。本文簡要介紹幾種兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧。

一、選擇有利于納稅人的稅種

任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅種?，F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)的多樣性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡性使稅法的設(shè)計(jì)不能完全包容各種不同的涉稅業(yè)務(wù)。在對兼營和混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)對增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低進(jìn)行對比，選擇低稅負(fù)的稅種。

判斷增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，可采用下面兩種方法。

1.無差別平衡點(diǎn)增值率判別法

從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作為增值稅納稅人稅負(fù)會較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：

一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

（注：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。）

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

增值率＝（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

這說明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人。同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的增值率，如表1所示（見附表）。

2.無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

從另一角度來看，增值稅納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作為增值稅納稅人，反之則適宜作為營業(yè)稅納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱之為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式為：

增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率為34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%

也就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?5.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?5.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人。同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，如表2所示（見附表）。

二、選擇兼營方式，變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅

生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計(jì)安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費(fèi)用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時(shí)提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費(fèi)收入要并入銷售收入計(jì)征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時(shí)符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；（2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。該稅收政策是國家稅務(wù)總局在2002年對銷售自產(chǎn)貨物、同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅的問題作出的特案規(guī)定。遺憾的是，很多企業(yè)并不知道該項(xiàng)規(guī)定，導(dǎo)致在發(fā)生類似業(yè)務(wù)時(shí)按合同總金額交納增值稅。

三、出售原有運(yùn)輸設(shè)備，與物流配送公司建立長期協(xié)作關(guān)系

目前我國有很多企業(yè)都配有自己的運(yùn)輸工具，有的還配備了非獨(dú)立核算的專業(yè)車隊(duì)，專門用于運(yùn)送企業(yè)的貨物。自備的專用車輛經(jīng)常閑置，使用率很低。這種經(jīng)營方式既不符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的需要，又加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)的時(shí)代，講究專業(yè)分工、協(xié)作生產(chǎn)和服務(wù)共享。現(xiàn)在第三方物流業(yè)已經(jīng)成為一種新興產(chǎn)業(yè)，它將所有與物流配送有關(guān)的業(yè)務(wù)交給第三方業(yè)者，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、社會化的物流服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有運(yùn)輸設(shè)備出售給物流配送公司，并與物流配送公司建立長期的緊密型的合作伙伴關(guān)系，物流配送公司隨時(shí)為企業(yè)提供一切物流配送服務(wù)。企業(yè)采購業(yè)務(wù)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額又不包括運(yùn)費(fèi)的稅額，這樣一方面減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，另一方面節(jié)約了車隊(duì)的運(yùn)營成本，綜合效益較為理想。

四、設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%－3%＝4%.如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛運(yùn)營中的物耗可作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。

五、改變銷售關(guān)系，將收取運(yùn)費(fèi)改為代墊運(yùn)費(fèi)

由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價(jià)外費(fèi)用。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等。按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。

對于兼營和混合銷售行為稅務(wù)籌劃的技巧，除了上述的幾種方法外，還可以采用其他方法，例如：選擇有利于納稅人的主營業(yè)務(wù)；縮小稅基；延緩納稅期限；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。稅務(wù)籌劃是一門藝術(shù)，需要專業(yè)人士進(jìn)行。企業(yè)可以通過聘請稅務(wù)律師，或者加入納稅人俱樂部，事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)降低納稅負(fù)擔(dān)和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第二篇：談混合銷售行為和兼營行為的區(qū)別

文章標(biāo)題：談混合銷售行為和兼營行為的區(qū)別

一、混合銷售行為

⑴※《細(xì)則》第五條第一款，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

⑵※《細(xì)則》第五條第二款，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

⑶※《細(xì)則》第五條第五款，本條第二款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。

綜上所述，在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。

①同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

②銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。

例：A公司生產(chǎn)銷售鋁合金門窗。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元，同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝，取得不含稅勞務(wù)收入3000元。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中；兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的款項(xiàng)只向B公司一家單位收??；A公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此對此項(xiàng)行為只征收一種稅，即增值稅。

從這個(gè)例子可以看出，此行為符合三個(gè)“一”的條件，因此，該行為屬混合銷售行為，而不是兼營行為。

二、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

※《細(xì)則》第六條，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

綜上所述，把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)“兩”。

⑴指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

⑵銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收??；

⑶兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

例：A公司生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，同時(shí)兼營鋁合金門窗安裝業(yè)務(wù)。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元；2005年6月為C公司安裝其自購的鋁合金門窗，取得不含稅勞務(wù)收入3000元。A公司生產(chǎn)銷售與安裝業(yè)務(wù)能分開核算。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份的兩項(xiàng)銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是銷售勞務(wù)行為；兩項(xiàng)銷售行為的款項(xiàng)是分別向B公司和C公司兩家單位收取的；A公司的這兩項(xiàng)銷售行為能分別核算，應(yīng)分別增值稅和營業(yè)稅兩種稅。

從這個(gè)例子可以看出，這兩項(xiàng)銷售行為符合三個(gè)“兩”的條件，因此，該行為屬兼營行為，而不是混合銷售行為。

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第三篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

中國營業(yè)稅改征增值稅將再度迎來擴(kuò)圍，除了將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推廣至全國，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。擴(kuò)容后，由于增值稅與營業(yè)稅計(jì)稅原理的不同，再加上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，很多納稅人無法分清：哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對原增值稅、營業(yè)稅政策與營改增試點(diǎn)辦法的對比分析一一做出解答。

一、基本概念

視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業(yè)稅視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售，是指在會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。

混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

筆者理解，根據(jù)上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是增值稅應(yīng)稅范圍還是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍；混合銷售與兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是在一項(xiàng)銷售行為中完成還是屬于不相關(guān)的兩項(xiàng)經(jīng)營活動。

二、視同銷售

1.增值稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）及財(cái)稅〔2013〕37號的規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。(9)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(10)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.營業(yè)稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(1)單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；(2)單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，根據(jù)原營業(yè)稅的政策，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行為不視同發(fā)生應(yīng)稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據(jù)原增值稅政策關(guān)于無償贈送視同銷售的規(guī)定，上述行為應(yīng)視同提供應(yīng)稅行為繳納增值稅。

三、混合銷售 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。（1）同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。

在試點(diǎn)過程中，《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）文中并沒有出現(xiàn)“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為而言。由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。

而對于營改增后，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財(cái)稅〔2013〕37號中關(guān)于兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

四、兼營行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令）的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于兼營行為規(guī)定的本質(zhì)是一致的，即增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。因此在把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)“兩”。

（1）指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取；

（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅或營業(yè)稅。

試點(diǎn)后，財(cái)稅〔2013〕37號中關(guān)于兼營行為的規(guī)定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

五、結(jié)論 經(jīng)過以上分析，由于受交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)本身的限制，營改增后，僅將無償贈送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應(yīng)稅范圍及營業(yè)稅應(yīng)稅范圍不同導(dǎo)致的。受試點(diǎn)行業(yè)范圍的限制，在試點(diǎn)過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)適用增值稅稅率的不同，則屬于試點(diǎn)通知中的“兼有行為”，按財(cái)稅〔2013〕37號的規(guī)定執(zhí)行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

作者：神州財(cái)稅網(wǎng)

第四篇：建筑業(yè)混合銷售行為

增值稅條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

兩部細(xì)則規(guī)定了同一個(gè)特例，即“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”或“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規(guī)則，應(yīng)當(dāng)依法分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

這里需要注意的是“自產(chǎn)”和“貨物”這兩個(gè)關(guān)鍵詞。也就是說，如果不是銷售自產(chǎn)貨物而是銷售外購貨物，或者是銷售自產(chǎn)的不動產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)遵循一般規(guī)定繳納一種稅(增值稅或者營業(yè)稅)。比如提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務(wù)營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。如果提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購的，則應(yīng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。如果由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內(nèi)，無法拆卸移動或者拆卸移動就會改變性質(zhì)、損害其價(jià)值;這時(shí)，LED電子顯示屏就變成了不動產(chǎn)，不屬于貨物的范疇，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

第五篇：建筑企業(yè)籌劃混合銷售的繳稅技巧

建筑企業(yè)籌劃混合銷售的繳稅技巧

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2009年12月29日點(diǎn)擊數(shù)：2934來源：撰稿人：

在建筑行業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，這種行為屬于稅法中所說的混合銷售行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入）征收營業(yè)稅。但分開納稅要同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是在建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。因此，納稅人如果涉及此類業(yè)務(wù)，應(yīng)先出具資質(zhì)證明，并且在簽訂合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則其收入要全部征收增值稅。

案例：甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，與另一家商業(yè)公司簽訂了安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司為該商業(yè)公司提供金屬鋼架及鋁合金門窗，并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝工程。金屬鋼架及鋁合金門窗價(jià)值200萬元，安裝費(fèi)50萬元，合同額共計(jì)250萬元。假定該合同中的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。

第一種方案：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算如下：

應(yīng)繳增值稅：250萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=16.32萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加：16.32萬元×（7%+3%）=1.63萬元

合計(jì)：16.32萬元+1.63萬元=17.95萬元

第二種方案：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的價(jià)款200萬元和安裝勞務(wù)費(fèi)50萬元在合同中分別注明。這樣，甲公司應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算如下：應(yīng)繳增值稅：200萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=9.06萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加：9.06萬元×（7%+3%）=0.91萬元

應(yīng)繳營業(yè)稅：50萬元×3%=1.5萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加：1.5萬元×（7%+3%）=0.15萬元

合計(jì)：9.06萬元+0.91萬元+1.5萬元+0.15萬元=11.62（萬元）

比較可知，甲公司采用第二種方案比第一種方案可少繳納流轉(zhuǎn)稅6.33萬元。