第一篇：視同銷售行為總結

視同銷售行為總結

有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

（1）視同銷售是否確認收入---兩種情況？

一種只計算銷項稅；

---以產品用于工程

另一種計算收入，也計算稅。---以產品作為福利發(fā)給職工

（2）比較對內領用的兩種情況

稅法原文：企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；（無外購）會計處理：

材料用于集體福利費用，進項稅額轉出；

產品用于集體福利費用，確認收入，計算銷項稅額。

會計處理：

材料用于集體福利工程，建筑物---進項稅轉出；設備—不轉出；

產品用于集體福利工程，計算銷項稅額。

（3）比較對外領用的兩種情況

稅法原文：將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人(對外也不確認收入)等。

會計處理：

材料、產品對外（投資、分配）都確認收入，計算銷項稅；

材料、產品對外（贈送）只計算銷項稅；

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，并按照應交稅費項目進行明細核算。

注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

第二篇：視同銷售總結

提示標題】視同銷售的總結

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會計確認收入 確認收入

增值稅銷售，銷項稅 銷售，銷項稅

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納

稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于不確認收入 銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

不確認收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個體經營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈送他人。（8）將自產、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個體經營者；（9）將自產、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認收入 確認收入 不確認收入 確認收入

銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅

確認收入 視同銷售，銷項稅

（10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業(yè)

不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不

內的）（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出（12）將自產、委托加工的貨物用于職工個

人福利、集體福利。

確認收入

視同銷售，銷項稅

（13）將自產、委托加工的貨物無償贈送他

不確認收入

人。（14）將本企業(yè)生產的產品用于市場推廣，不確認收入

交際應酬

視同銷售，銷項稅

視同銷售，銷項稅

第三篇：一般納稅人視同銷售行為稅務及會計處理

一般納稅人視同銷售行為稅務及會計處理

納稅人在發(fā)生視同銷售行為時，必須按銷售額*稅率計算銷項稅，但是否確認收入則視該視同銷售行為是否引起產品的產權發(fā)生變化而定。

1、當納稅人將自產或委托加工的貨物用于生產免稅貨物、在建不動產或者用于營業(yè)稅其他應稅勞務的，由于產品的產權沒有發(fā)生變化，仍然屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為不確認收入，直接結轉成本，并按銷售額計算銷項稅。借：生產成本、在建工程、固定資產等

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

2、當納稅人將自產或委托加工的貨物用于發(fā)放福利、有業(yè)務招待、對外投資、股利分配或無償贈送時，由于產品的產權已經轉移給其他企業(yè)或個人，不再屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為須確認收入并按銷售額計算銷項稅，同時結轉成本。

借：應付職工薪酬、管理費用、長期股權投資、應付股利、營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

3、將外購的貨物用于對外投資、股利分配或無償贈送時，由于貨物的產權也發(fā)生了變化，因此也須確認收入并計算銷項稅。

借：長期股權投資、應付股利、營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

4、視同銷售行為是否開票，以及開具何種發(fā)票。

（1）當納稅人將自產、委托加工、外購的貨物用于對外投資、無償贈送時，如果對方是一般納稅人需要抵扣進項稅則開具增值稅專用發(fā)票給對方，否則開具普通發(fā)票。

（2）當納稅人發(fā)生其他視同銷售行為時，由于不涉及對方進項稅額的抵

扣，因此不能開具增值稅專用發(fā)票，一般不開發(fā)票，此時，只有發(fā)貨單或領料單、福利發(fā)放表等企業(yè)自制的原始憑證。

第四篇：視同銷售的會計處理

視同銷售的會計處理

一、視同銷售的內容

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二、會計準則中收入的確認原則

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

三、視同銷售的會計處理

目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務發(fā)生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。會計準則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調整。會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實質分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；

受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。會計準則與稅法無差異，應按“統(tǒng)一法”，確認收入并繳納增值稅。

上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發(fā)生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發(fā)生轉移，不能確認為收入。如建造固定資產領用自產商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產交換，《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》指出換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關系的根據(jù)照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權益結合法進行企業(yè)合并投資的會計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面

成本進行結轉，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應視為交易，需按公允價值確認收入。

上述第（7）（8）種行為，在會計準則中沒有明確規(guī)定會計處理方法，根據(jù)收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關稅金。

通過對以上8種視同銷售行為進行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進行處理，（3）（4）（8）按分離法進行處理?？傊?，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應繳納增值稅。

第五篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

中國營業(yè)稅改征增值稅將再度迎來擴圍，除了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點推廣至全國，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴容。擴容后，由于增值稅與營業(yè)稅計稅原理的不同，再加上企業(yè)經營業(yè)務的復雜性，很多納稅人無法分清：哪些業(yè)務需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對原增值稅、營業(yè)稅政策與營改增試點辦法的對比分析一一做出解答。

一、基本概念

視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業(yè)稅視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。

混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。

兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。

筆者理解，根據(jù)上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務的轉移行為是增值稅應稅范圍還是營業(yè)稅應稅范圍；混合銷售與兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務的轉移行為是在一項銷售行為中完成還是屬于不相關的兩項經營活動。

二、視同銷售

1.增值稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）及財稅〔2013〕37號的規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應稅服務：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(10)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2.營業(yè)稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

因此，根據(jù)原營業(yè)稅的政策，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的行為不視同發(fā)生應稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據(jù)原增值稅政策關于無償贈送視同銷售的規(guī)定，上述行為應視同提供應稅行為繳納增值稅。

三、混合銷售 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應稅服務：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。（1）同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調同一項銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。

在試點過程中，《營改增試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）文中并沒有出現(xiàn)“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對即涉及貨物又涉及非應稅勞務的行為而言。由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中混合銷售的規(guī)定。

而對于營改增后，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的，比如園林設計服務的同時提供建安勞務，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財稅〔2013〕37號中關于兼營營業(yè)稅應稅項目的規(guī)定處理更為妥當，即納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

四、兼營行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）的規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于兼營行為規(guī)定的本質是一致的，即增值稅應稅項目與營業(yè)稅應稅項目分開核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。因此在把握兼營非應稅勞務時注意三個“兩”。

（1）指納稅人的經營范圍包含兩種業(yè)務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；

（2）銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取；

（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不分別核算或不準確核算的，一并征收增值稅或營業(yè)稅。

試點后，財稅〔2013〕37號中關于兼營行為的規(guī)定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

五、結論 經過以上分析，由于受交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)勞務本身的限制，營改增后，僅將無償贈送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的應稅服務的進項稅額做轉出處理。

混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應稅范圍及營業(yè)稅應稅范圍不同導致的。受試點行業(yè)范圍的限制，在試點過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經營多種業(yè)務，不同業(yè)務適用增值稅稅率的不同，則屬于試點通知中的“兼有行為”，按財稅〔2013〕37號的規(guī)定執(zhí)行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時提供運輸服務。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

作者：神州財稅網