第一篇：公司支付臨時聘請人員勞務(wù)費涉稅事項

公司支付臨時聘請人員勞務(wù)費涉稅事項

企業(yè)所得稅法說“合理的工資薪金可以稅前扣除”，但稅務(wù)局也同時遵從其它限制：

1.法律依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局公告【2012】第15號》：企業(yè)因雇傭臨時工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費支出，準予按規(guī)定扣除。并且其中的工資薪金支出，準予計入公司工資薪金總額，作為計算“三費”的基數(shù)。

2.實際操作的要求：

A.按照《勞動法》的規(guī)定，臨時工也要簽合同；

B.按照“國稅函【2009】3號”的要求，必須“已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)”。

3.本公司員工工資薪金也請參閱“國稅函【2009】3號”。

江蘇省地方稅務(wù)局2011-08-09 17:19:5

5提問：我公司聘請10個研究生進行項目研究（未簽訂聘用合同，未交五險一金），每人每月支付1000元，共支付8個月，計80000元。

請問：

1.此項費用是作為工資薪金費用還是作為勞務(wù)費支出？

2.若作為工資薪金費用，是否直接使用工資報銷單即可？若作為勞務(wù)費支出，計劃至稅務(wù)部分代開發(fā)票，需分別提供什么資料（是否

需要十個人的身份證？），我公司需交納什么稅？

3.若代開勞務(wù)費發(fā)票時，個人所得稅由我公司負擔，是否按（1000－800）*20%*10人*8月＝3200元交納，我公司是否可稅前扣除？

回復(fù)如下：

個人向非任職單位提供技術(shù)服務(wù)取得的收入，應(yīng)當提交以下資料清單向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票：（1）《代開普通發(fā)票申請表》；（2）稅務(wù)登記證副本（對按規(guī)定不需辦理稅務(wù)登記的單位和個人需提供單位證明及全國組織機構(gòu)代碼證或個人身份證件復(fù)印件）；（3）付款方出具的有效證明，證明應(yīng)包括以下內(nèi)容：勞務(wù)提供方（即收款方）全稱、提供勞務(wù)具體內(nèi)容、價款結(jié)算方式（按月、按次）、付款金額、時間。付款方為個人的，由當事人簽章；付款方為單位的，加蓋公章；

（4）收款方有效證明（收款方為個人,提供個人身份證復(fù)印件；收款方為單位，提供經(jīng)辦人身份證復(fù)印件和收款方出具的有效證明）；（5）經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；（6）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

您企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《個人所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，依法按“勞務(wù)報酬所得”稅目代扣代繳其個人所得稅。企業(yè)承擔的個人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除。若簽訂的是技術(shù)服務(wù)合同，雙方當事人應(yīng)當按“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅。

2010-10-11 16:17 廣西地稅

【問題】請問行政單位聘請專家進行培訓(xùn)，專家取得的勞務(wù)費如何納稅？

【解答】根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，培訓(xùn)屬于“文化體育業(yè)”，營業(yè)稅稅率為3%。另，個人取得勞務(wù)收入還應(yīng)按“勞務(wù)報酬”所得稅計算繳納個人所得稅。

安徽地稅稅政一處 答復(fù)時間：2005-10-1

4咨詢內(nèi)容：

我公司因要聘請專家來評審,那付給專家的評審費,我們公司要到稅務(wù)局開發(fā)票,請問這要交哪些稅?稅率是多少?

回復(fù)內(nèi)容：

按照稅收政策規(guī)定，代開勞務(wù)發(fā)票應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時按營業(yè)稅稅額繳納城建稅、教育費附加，城建稅稅率城市7%、縣城或鎮(zhèn)5%、鄉(xiāng)村1%，教育費附加征收率3%。

還要征收個人所得稅、水利基金等稅費。

如何計算外聘勞務(wù)費發(fā)票的含稅金額？

2011-11-18

問：

1、企業(yè)聘請外單位人員支付勞務(wù)費，合同規(guī)定為稅后3000元，其他稅費由企業(yè)承擔，請問到稅務(wù)局代開發(fā)票要開具多少的含稅金額？

2、如果企業(yè)支付給員工的授課勞務(wù)費，可否開具勞務(wù)費發(fā)票在職工教育費列支？含稅的金額如何計算？

答：

1、關(guān)于取得稅后所得計算問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)[1996]161號）規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計算方法，現(xiàn)將計算公式明確如下：

一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－

20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]

依據(jù)上述規(guī)定，貴公司聘請外單位人員支付勞務(wù)費，合同規(guī)定為稅后3000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅及個人所得稅。

在允許扣除營業(yè)稅及附加的情況下，假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為3000元，根據(jù)下式:

X－X×5.5%－[（X－X×5.5%－800）×20%]＝3000（元）；得出X＝3756.61（元）；

應(yīng)納營業(yè)稅及附加：3756.61×5.5%＝206.61（元）；

應(yīng)納個人所得稅＝（3756.613756.61×5.5%）－800×20%＝550（元）；

企業(yè)按約定可以替其負擔營業(yè)稅，發(fā)票金額應(yīng)為3756.61元。當然，目前大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)將營業(yè)稅的起征點調(diào)整為5000元，若未達到起征點不涉及營業(yè)稅及附加。

2、《營業(yè)稅實施條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行

為。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十四條規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：

（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額費用扣除標準－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）

（二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式

（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式

（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。提醒注意的是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）對不含稅級距、稅率及扣除數(shù)有修改。

因此，職工取得授課勞務(wù)費應(yīng)按工資、薪金所得計繳個人所得稅，其支出可以計入“職工教育經(jīng)費”核算，不涉及營業(yè)稅問題，含稅金額按國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定計算。

第二篇：涉稅事項流程

涉稅業(yè)務(wù)工作流程

一、增值稅一般納稅人資格審批

1、客戶需要提供相關(guān)資料 1.公章

2.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

3.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件 4.銀行三方協(xié)議

5.基本戶開戶許可證復(fù)印件

流程：提供資料——》移交服務(wù)部——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

稅務(wù)窗口受理日起：5個工作日

二、票證類

（一）、增值稅專用發(fā)票版本臨時增量 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2有效期內(nèi)大額合同的原件（貼好萬分之三的印花稅）（3法人身份證復(fù)印件

流程：提供資料——》移交服務(wù)部——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

稅務(wù)窗口受理日起：2-3工作日

（二）、增值稅專用發(fā)票版本正式增量 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2法人身份證復(fù)印件（3近三個月的銷售匯總明細

流程：提供資料——》移交服務(wù)部——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

稅務(wù)窗口受理日起：5-10工作日

（三）、增值稅專用發(fā)票版本臨時升級 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1.公章

（2有效期內(nèi)大額合同的原件（貼好萬分之三的印花稅）（3法人身份證復(fù)印件

流程：提供資料——》移交服務(wù)部——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

稅務(wù)窗口受理日起：5-10工作日

（四）、增值稅專用發(fā)票版本正式升級 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2法人身份證復(fù)印件（3近三個月的銷售匯總明細

流程：提供資料——》移交服務(wù)部——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

稅務(wù)窗口受理日起：5-10工作日

三、其他類

(一)、新辦企業(yè)第一次購票

1.客戶需要提供相關(guān)資料（增值稅一般納稅人的企業(yè)）（1公章

（2辦稅員身份證原件及復(fù)印件

（3一寸照片一張(未辦理紙質(zhì)辦稅員聯(lián)系卡的需提供)（4填寫：<<辦稅員培訓(xùn)報名表>>一式二份（其中一份預(yù)先交第七稅務(wù)所）①

以上需本人到場辦理，拍照等一系列事項。（地點：第十三稅務(wù)所）②

2.服務(wù)部協(xié)助資料（1.發(fā)票核定申請表原件（2.發(fā)票領(lǐng)購申請表

備注：①<<辦稅員培訓(xùn)報名表>>加蓋企業(yè)公章,附身份證復(fù)印件及申請移交服務(wù)部。提前1個工作日提交②辦稅員可以由除法人以外的員工擔任（比如：記賬人員）

1.客戶需要提供相關(guān)資料（小規(guī)模的企業(yè)）（1公章

（2稅務(wù)登記證復(fù)印件

（3租房協(xié)議，租金發(fā)票原件及復(fù)印件（4基本戶開戶許可證及復(fù)印件（5銀行代扣款協(xié)議原件

（6法人身份證本人帶好身份證原件

以上需企業(yè)法人到場辦理，地址：佘新路168號

（第七稅務(wù)所）2.服務(wù)部協(xié)助資料（1發(fā)票核定申請表原件（此項需提前辦理）①（2發(fā)票領(lǐng)購申請表

備注：①小規(guī)模企業(yè)稅種核定需企業(yè)法人到場，核入稅種后如需購票前往第十三稅務(wù)所辦理票種事宜。（服務(wù)部在已有稅種情況下可以預(yù)先辦理）。

3.辦稅員準備材料（1公章

（2辦稅員聯(lián)系卡（1.①辦稅員聯(lián)系卡當場領(lǐng)?。?購買本（稅務(wù)窗口購票時領(lǐng)?。?/p>

（4發(fā)票核定申請表（綜合受理窗口辦理后領(lǐng)取）

流程：提供資料——》移交服務(wù)部協(xié)助——》稅務(wù)窗口受理——》審批結(jié)果

時間：已有稅種情況下1-2工作日

備注：稅務(wù)要求資料如上，特殊企業(yè)可提前說明。

（二）初次申請增值稅專用發(fā)票 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2稅務(wù)登記證復(fù)印件（3法人身份證復(fù)印件

2.資料齊全移交服務(wù)部填寫相關(guān)表格（1企業(yè)申請報告（一份）

（2發(fā)票核定申請表（一式三份）

（3增值稅最高開票限額委托書（一份）（4最高開票限額申請表（一式三份）（5所有A4紙加蓋公章

（6稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單 3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回時間：2-3工作日

備注：已認定為增值稅一般納稅人且管理所已核定相關(guān)稅種。

（三）、小規(guī)模企業(yè)代開

1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2發(fā)票專用章

（3經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

（4稅務(wù)登記證復(fù)印件（第一次代開企業(yè)必須提供）

（5有效期內(nèi)大額合同的原件及復(fù)印件（貼好萬分之三的印花稅）（6基本戶開戶許可證復(fù)印件（第一次代開企業(yè)必須提供）（7對方企業(yè)稅務(wù)登記證復(fù)印件（第一次代開企業(yè)必須提供）（8對方企業(yè)的一般納稅人認定表或者蓋有稅務(wù)所章的稅務(wù)登記證復(fù)印件（第一次代開企業(yè)必須提供）2.記賬人員準備資料

（1填寫：增值稅專用發(fā)票繳納稅款申請報表（一式三份）（2所有A4紙加蓋公章 3.資料齊全移交服務(wù)部

（1稅務(wù)窗口受理資料，審批后獲取稅單（2憑己交稅款單稅務(wù)窗口領(lǐng)取增值稅發(fā)票（3增值稅發(fā)票加蓋發(fā)票專用章

4.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回時間：1-2工作日

備注：稅務(wù)所獲取稅單后去銀行繳付稅款（企業(yè)基本戶銀行或農(nóng)業(yè)銀行可以繳納）

（四）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)丟失已抄報稅證明 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章（2辦稅員聯(lián)系卡

（3增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)原件及復(fù)印件

（4已抄報稅當月發(fā)票的匯總及明細（一機一卡的企業(yè)提供）2.記賬人員準備資料（1記賬憑證復(fù)印件

（2已抄報稅當月發(fā)票的匯總及明細（一機多卡的企業(yè)提供）3.資料齊全移交服務(wù)部（1情況說明1份

（2所有A4紙加蓋公章

（3稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

4.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回 時間：1個工作日

備注：1.企業(yè)必須抄報稅以后才可以辦理發(fā)票遺失證明。比如：7月份遺失的增票8月份初申報以后才可以辦理。

2.客戶領(lǐng)取抵扣聯(lián)丟失已抄報稅證明單后一份企業(yè)自己保留，另外一份給企業(yè)的對方客戶并復(fù)印一份增票記賬聯(lián)復(fù)印件，方便對方客戶認證。

（五）、增值稅專用發(fā)票紅字申請

1.客戶需要提供相關(guān)資料（銷售方申請）第一種情況

因開票有誤購買方拒收的（發(fā)票未認證，發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)退回給開票方）：（1開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（包括電子文檔{拷入U盤}）（2發(fā)票三聯(lián)原件及復(fù)印件

（5對方企業(yè)拒收證明（必須加蓋紅章）（6公章

因開票有誤等原因尚未交付的（發(fā)票未認證）：

（1開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（包括電子文檔{拷入U盤}）（2發(fā)票三聯(lián)原件及復(fù)印件（5公章

備注：尚未交付僅限開票當月及次月，發(fā)票從開票日起未超180天（不包括開票當日）。2.記賬人員準備資料（1記賬憑證復(fù)印件 3.資料齊全移交服務(wù)部（1情況說明1份

（2所有A4紙加蓋公章

（3稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

4.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

1.客戶需要提供相關(guān)資料（購貨方申請）第二種情況

（1開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（包括電子文檔{拷入U盤}）（2發(fā)票聯(lián)原件及復(fù)印件

（3購貨合同原件及復(fù)印件（加蓋雙方公章，并貼好印花稅）（4退貨協(xié)議原件

（5購買方的入庫單和出庫單的復(fù)印件（6公章

2.記賬人員準備資料（1記賬憑證復(fù)印件 3.資料齊全移交服務(wù)部（1情況說明1份

（2所有A4紙加蓋公章

（3稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

4.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回 時間：1個工作日

備注：購貨方申請的紅字申請單企業(yè)自己的開票系統(tǒng)里可以手工輸入信息。

（六）外出經(jīng)營活動稅收管理證明辦理 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2合同原件及復(fù)印件（貼好萬分之三印花稅）

2.資料齊全移交服務(wù)部（1稅務(wù)登記證復(fù)印件（2法人身份證復(fù)印件（3填寫：《外出經(jīng)營活動稅收管理證明審批表》一式三份（4稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回 時間：1個工作日

備注：外出經(jīng)營活動稅收證明經(jīng)對方稅務(wù)所蓋好章后及時辦理注銷，以便下次申請。

（七）注銷外出經(jīng)營活動稅收管理證明辦理 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2外出經(jīng)營活動稅收證明審批單原件一份（3對方稅務(wù)所開具發(fā)票原件及復(fù)印件（4現(xiàn)金完稅證原件及復(fù)印件

2.資料齊全移交服務(wù)部（1A4紙質(zhì)資料全部蓋章（2稅務(wù)窗口受理資料，注銷完成

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

（八）增值稅普通發(fā)票版本臨時、正式增量 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2最近三個月普通發(fā)票的匯總明細

（3根據(jù)該公司情況提供合同原件及復(fù)印件（貼好印花稅）2.資料齊全移交服務(wù)部

（1稅務(wù)登記證復(fù)印件及法人身份證復(fù)印件（2填寫：《發(fā)票核定申請表》一式三份（3情況說明

（4稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

備注：領(lǐng)取審批單后購票先稅務(wù)窗口辦理授權(quán)，臨時的購票后及時做好降量處理。

(九)小規(guī)模企業(yè)在已有發(fā)票的情況下，再增加票種 1.客戶需要提供相關(guān)資料

(1合同原件及復(fù)印件（貼好印花稅）（2公章

（3稅務(wù)登記證復(fù)印件（4法人身份證復(fù)印件 2.資料移交服務(wù)部

（1合同原件需送至稅務(wù)管理所專管員處增加稅種

（2稅種核入稅務(wù)系統(tǒng)后填寫：《發(fā)票核定申請表》一式三份（3申請報告

（4稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：已添加稅種后1個工作日

備注：企業(yè)如需申請其他票種，必須在營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍內(nèi)。如無此經(jīng)營項目需要先增加經(jīng)營范圍。

（十）申請辦理稅控機認定及稅控發(fā)票 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2稅務(wù)登記證復(fù)印件（3法人身份證復(fù)印件 2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：附表三：《稅控收款機用戶注冊登記表》一式三份（2填寫：附表四：《稅控收款機用戶最高開票限額審批表）一式三份

（3填寫：《發(fā)票核定申請表》一式三份（4申請報告

（5稅務(wù)窗口受理資料，領(lǐng)取審批單

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶 流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：已有稅種的情況下1個工作日

備注：審批單領(lǐng)取后去指定地點辦理購買稅控收款機。（具體地址有附件）

（十一）辦理稅控收款機注銷 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章（2稅控收款機（3稅控IC卡 2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《稅控收款機注銷登記表》一式三份（2注銷稅控收款申請一份

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

（十二）稅控裝置丟失、被盜、毀損補辦 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章（2報案單

（3其他未損壞或丟失裝置（比如：稅控卡等）2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《稅控收款機、稅控卡、用戶卡丟失（被盜）、損毀報告》一式二份

（2情況說明 3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1-2個工作日

（十三）補打個人所得稅完稅憑證 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

(2身份證復(fù)印件（需要本人的）2.資料移交服務(wù)部

（1情況說明（具體需要原因）

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

（十四）補打企業(yè)稅收電子轉(zhuǎn)賬完稅憑證 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

(2稅務(wù)登記證復(fù)印件 2.資料移交服務(wù)部

（1情況說明（具體需要原因，具體時間）

（2填寫：《補打中華人民共和國稅收電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證》

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

（十五）個人申請代開房屋租賃發(fā)票 1.客戶需要提供相關(guān)資料

（1租賃合同原件及復(fù)印件（貼好千分之一印花稅）(2出租方身份證復(fù)印件

（3出租房的產(chǎn)權(quán)證原件及復(fù)印件 2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《稅務(wù)機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票申請表》一式二份（2承諾書（一份）

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1-2個工作日（十六）稅控IC卡抄稅 1.客戶需要提供相關(guān)資料

（1稅控IC卡（按自然月集成申報數(shù)據(jù)抄稅）（2 U盤（如開具發(fā)票請將數(shù)據(jù)拷入）2.資料移交服務(wù)部（1十三稅務(wù)所抄稅

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》資料返回

時間：1個工作日

備注：如果漏抄日交易數(shù)據(jù)請取回補抄，點擊稅控管理-申報日交易，根據(jù)提示選擇IC卡或者U盤。再行交予服務(wù)部抄稅。（十七）清理銷毀空白發(fā)票 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

(2企業(yè)未開具完畢的空白發(fā)票 2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《上海市清理銷毀空白發(fā)票登記表》一式四份（2空白發(fā)票裝訂，V字剪角銷毀（封面蓋公章）

（2移交稅務(wù)管理所老師簽字（收繳空白發(fā)票，簽字返回三份）（3十三稅務(wù)所窗口繳銷

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：2-3個工作日

（十八）增值稅一般納稅人一機一卡轉(zhuǎn)出 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章

（2實際經(jīng)營地址（必須與看場地地址一致）2.資料移交服務(wù)部

（1協(xié)助稅務(wù)安排看場地時間

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時間：10-20個工作日

備注：，具體按稅務(wù)要求提供材料，如若補充資料如下（商貿(mào)型企業(yè)重點監(jiān)管情況核查表，每月增值稅專用發(fā)票開具10份以上，提供開具增值稅發(fā)票的安全場所，稅負率是否達標，租房協(xié)議復(fù)印件，租金發(fā)票復(fù)印件，房產(chǎn)證原件復(fù)印件）（十九）發(fā)票領(lǐng)購印制本丟失被盜補辦 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1公章(2經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（3稅務(wù)登記證復(fù)印件 2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《發(fā)票夠用印制簿》遺失補辦申請（一式二份）（2申請報告

（2移交稅務(wù)管理所老師簽字（收繳空白發(fā)票，簽字返回三份）（3十三稅務(wù)所窗口繳銷

3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

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時間：1-2個工作日

（二十）購買印花稅 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1現(xiàn)金（按合同金額核算）2.資料移交服務(wù)部

（1填寫：《購買印花稅票申請書》（按各類合同印花稅稅目購買粘貼）3.所有資料通知并返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回 時間：1個工作日

備注：財產(chǎn)租賃合同‰,加工承攬合同0.5‰,貨物運輸合同0.5‰,購銷合同0.3‰,建筑安裝工程承包合同0.3‰,營業(yè)賬簿中其他賬簿5/件

（二十一）驗票 1.客戶需要提供相關(guān)發(fā)票（二種）（1增值稅專用發(fā)票（2運輸業(yè)發(fā)票 2.發(fā)票移交服務(wù)部

（1增值稅專用發(fā)票（新企業(yè)、新版本）、運輸發(fā)票。登記、核對。包括①

（2稅務(wù)窗口受理驗票（驗后核對）

3.所有驗票登記、核對并通知返回記賬人員或者客戶

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

時間：1個工作日

備注：①正常驗票由公司相關(guān)部門受理驗取，服務(wù)部登記/核對/通知/返回由服務(wù)部指派人員辦理。

（二十二）遺失、被盜稅控設(shè)備如火如何補辦 1.客戶需要提供相關(guān)資料（1.報案單

（2.登報（中國稅務(wù)報）

（3.補辦增值稅防偽稅控專用設(shè)備審核表（4.公章（5.情況說明

流程：提供資料—》移交服務(wù)部—》稅務(wù)窗口受理—》審批結(jié)果—》資料返回

備注：遺失、被盜的設(shè)備需航天購買，憑稅務(wù)專管員給予的相關(guān)材料辦理。具體體時間按實際操作流程。

第三篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設(shè)計費、技術(shù)服務(wù)費、會員費等事項，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營業(yè)稅：

①《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。”

②《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。”

④另外《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。”

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營業(yè)稅方面

一）、確定營業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院修訂的營業(yè)稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，對于“在中華人民共和國境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅征稅范圍。新營業(yè)稅條例對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規(guī)定了下列營業(yè)稅免征項目：1）對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅

務(wù)總局令第19號）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，由其機構(gòu)自行申報納稅，支付企業(yè)無需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個人確認有關(guān)信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。

第四篇：臨時工工資涉稅問題

企業(yè)臨時工工資費用涉稅問題淺析

企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要及成本控制的原則往往在正式員工之外雇傭部分臨時用工人員，并向其支付必要的報酬，但這部分費用能否按照通常所指的工資薪金有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理并面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)能否通過臨時工費用來實施某些稅收籌劃呢？本文便對此問題進行淺析，并提出建議。

一、臨時工工資費用如何進行稅務(wù)處理

企業(yè)的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關(guān)系，在企業(yè)長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別的；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動合同、不構(gòu)成勞動雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同，故向其支付的工資費用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點分析的臨時工工資費用。

1.企業(yè)所得稅分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。而在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險為判斷依據(jù)。

對于上述第一類臨時用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時工費用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。

而對于上述第二類臨時性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關(guān)系，那么向其支付的費用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。

新《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。

2.個人所得稅

根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對與其有勞動雇傭關(guān)系的臨時工所支付的費用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項目計算并代扣代繳個人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報酬，則應(yīng)當按照“勞務(wù)報酬所得”計算其應(yīng)當繳納的個人所得稅。

《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、企業(yè)通過列支不真實臨時工費用進行籌劃的稅收風(fēng)險

目前有些企業(yè)把增加臨時工費用、甚至列支不真實的臨時工費用作為增加成本扣除、規(guī)避個人所得稅的籌劃手段，但從實際來看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險的：

1.企業(yè)所得稅的風(fēng)險

前面已經(jīng)分析過，稅法上允許企業(yè)據(jù)實扣除的“工資薪金”是企業(yè)向其有任職或受雇關(guān)系的員工支付的勞動報酬，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實工資費用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點對“合理的工資薪金”進行了解釋和規(guī)范。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。

2.個人所得稅的風(fēng)險

通過多列、虛列臨時工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關(guān)于印發(fā)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。

并且，根據(jù)《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關(guān)規(guī)定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進行交叉比對，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個人所得稅的征收管理。

《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動合同、完善用人制度（如不交社保存在問題）

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業(yè)的庇護和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當對其有真實勞動雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護與制約，正常列支工資費用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除工資費用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風(fēng)險化為零。

2.簽訂勞務(wù)合同、取得帶開勞務(wù)發(fā)票

對于企業(yè)經(jīng)營活動中確實需要人員從事勞務(wù)活動而雇傭的臨時人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報酬向稅務(wù)機關(guān)申請帶開勞務(wù)費發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時，對于個人所得超過800.00元的，按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實填報全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險。

第五篇：評審類勞務(wù)費所得涉稅處理建議（推薦）

評審類勞務(wù)費所得涉稅處理建議

一、開具發(fā)票的情況

個人針對評審費開具發(fā)票時，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及個人所得稅。營業(yè)稅及附加實行的是比例稅率5.5%，個人所得稅實行的是超額累進稅率。下面是四川省對營業(yè)稅及個稅的規(guī)定：

營業(yè)稅：《省財政廳 省國家稅務(wù)局 省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅 營業(yè)稅起征點的通知》（川財稅〔2011〕85號）中規(guī)定四川省營業(yè)稅個人納稅按次征收或者按期征收，按次征收起征點是500元，按期征收起征點是20000元。具體要依據(jù)合同來判斷是按期還是按次。個稅：個稅“起征點”為800元，凡是低于800元的，不征個稅。由于對于評審費，更多的是要的稅后收入。以下均以稅后收入舉例：

（1）假定稅后所得是3360元，公司負擔其個人所得稅及營業(yè)稅金及附加，個人得到的收入是純稅后收入。

1、個稅處理：將其稅后收入換算成稅前收入為4000元，按照“勞務(wù)報酬所得”計算個稅640元。

2、營業(yè)稅處理：應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加=4000/(1-5.5%)=232.8元，稅局代開發(fā)票金額為4232.8元。

3、企業(yè)所得稅處理：我公司可以憑發(fā)票金額4232.8元在企業(yè)所得稅前抵沖1058.2元，并且這筆金額可以全部對應(yīng)進入項目成本。

二、不須開具發(fā)票的情況

（2）假定稅后所得為3360元，此時公司發(fā)生費用部門可以找出一些相應(yīng)的發(fā)票來予以處理，譬如說評審費可以借助會議費的形式發(fā)生，以會議費的名義直接進入項目成本。

（3）在應(yīng)付工資中列示，可以“臨時工工資”的名義計入費用，按照“工資、薪金所得”繳納個稅，如果一次性給付的較多，還可以分月給付，并同時避開盲區(qū)。

三、以上三種處理方式，如果采用第一種，通過發(fā)票可以全部列入成本，并且符合稅法的規(guī)定，缺點就是一次性幾百元的評審費如果去稅局代開發(fā)票比較麻煩，因為高新西區(qū)地稅局規(guī)定個人代開發(fā)票勞務(wù)費的發(fā)票需要有勞務(wù)合同、個人身份證等資料。

如果采用第二種，則比較簡單，直接由評審費發(fā)生部門通過會議費支出直接進入項目成本進行核算，這樣比較簡單、方便。

如果采用第三種，通過臨時性工資核算比較方便，但一旦發(fā)的臨時性工資過高的話，由于年底決算時會影響我公司在集團上報的工資總額，四、上述情況是在每次列支金額較小的情況下處理比較方便，但是出現(xiàn)金額較大的話，則需要在企業(yè)所得稅、個人所得稅及項目成本之間進行權(quán)衡考慮。

假定公司企業(yè)所得稅稅率是25%下，個人得到的是純收入即稅后收入。通過平衡點進行分析公司在承擔個人稅收的時候考慮企業(yè)所得稅以及發(fā)票的情況，讓其公司承擔的稅收=可以沖抵的企業(yè)所得稅。

假定給與評審費稅稅前收入X，稅局代開發(fā)票金額為X元，則

X*25% =（X — X*5.5%）（1-20%）* 適用稅率 — 速算扣除數(shù) + 5.5%X

經(jīng)測算，三檔稅率20%、30%、40%中只有40%中可以求出X，X=65176.9元。

驗證：當勞務(wù)報酬是65176.9元時，營業(yè)稅金及附加為3584.73元，個稅為12709.5元，公司代個人共承擔16294.23元，其稅后收入是48882.67元。此時企業(yè)所得稅為16294.23元。

就是說如果個人的稅收收入是48882.67元，則公司承擔的個稅恰好等于沖抵的企業(yè)所得稅，當個人所得小于48882.67元時，公司代付的稅收要小于沖抵的所得稅，意味著公司少承擔了一部分稅收。如果給個人的所得大于此數(shù)時，意味著公司多承擔了一部分稅收。

此種大額支出的處理方式通過權(quán)衡平衡點確定如何使企業(yè)承擔稅負最小化，一方面可以合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并全額計入項目成本，起到有效抵稅作用；一方面規(guī)范化公司支出制度。