第一篇：淺議謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用

淺議謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用 來(lái)源：廣告費(fèi)發(fā)票 http://

【摘 要】隨著我國(guó)融入國(guó)際舞臺(tái)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，或有事項(xiàng)作為一種特殊事項(xiàng)已經(jīng)廣泛地存在于企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)生活中，并且日益受到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的重視。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；或有事項(xiàng)；不確定性

一、或有事項(xiàng)定義

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的對(duì)象正是企業(yè)存在的或有事項(xiàng)，眾所周知，在企業(yè)紛繁復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或有事項(xiàng)的范圍一直在不斷地變化著，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不同的規(guī)制主體、不同的受制主體都對(duì)它的理論界定產(chǎn)生了一定的影響。所以，在這些業(yè)務(wù)中明確界定或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象對(duì)整體研究有著重要的意義。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)的定義是“指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。”

二、或有事項(xiàng)的特征

從定義上我們可以看出，或有事項(xiàng)最大的特點(diǎn)就是“不確定”三個(gè)字，此外還有“過(guò)去形成”和“未來(lái)決定”兩大特征，這三個(gè)特點(diǎn)將或有事項(xiàng)的范圍更加準(zhǔn)確的界定，“不確定”對(duì)應(yīng)“或有”二字，而“過(guò)去形成”和“未來(lái)確定”嚴(yán)格的規(guī)范了或有事項(xiàng)中的事項(xiàng)是怎樣的事項(xiàng)，體現(xiàn)出特點(diǎn)與“或有事項(xiàng)”的緊密相連。其一，或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的；其二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；其三，或有事項(xiàng)的結(jié)果需由未來(lái)的事項(xiàng)決定。或有事項(xiàng)的結(jié)果是個(gè)動(dòng)態(tài)的形成過(guò)程。

由于或有事項(xiàng)的影響因素很多，而且都處于不斷的動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中。我們應(yīng)當(dāng)將謹(jǐn)慎性貫徹或有事項(xiàng)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。

三、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中應(yīng)用的提出和必要性

謹(jǐn)慎性原則不僅僅是理論演繹的結(jié)果，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)理論體系一致性要求，同時(shí)也是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的必然選擇。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用不僅在理論上解決了或有事項(xiàng)面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。其一，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解相關(guān)性之間的矛盾；其三，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與可比性可以兼容。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的具體體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)于或有事項(xiàng)的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。其二，企業(yè)不確認(rèn)或有負(fù)債，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露。所謂或有負(fù)債，是指過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其三，不確認(rèn)或有資產(chǎn)，通常也不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。所謂或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)于或有事項(xiàng)的處理，正是“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”的謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，它要求對(duì)收入、費(fèi)用或損失的確定持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡是可能的費(fèi)用和損失應(yīng)予以充分估計(jì)，而對(duì)可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹(jǐn)慎性原則的使用與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān)，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，做出合理的估計(jì)和判斷。

五、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)處理中存在的問(wèn)題

謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的處理中發(fā)揮了重要作用，但由于或有事項(xiàng)的特殊性，在現(xiàn)實(shí)處理中仍存在以下問(wèn)題。（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率進(jìn)行分析和判斷。雖然準(zhǔn)則對(duì)發(fā)生的概率區(qū)間界定得非?？茖W(xué)，但估計(jì)發(fā)生可能性的難度很大，主觀性強(qiáng)，導(dǎo)致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項(xiàng)計(jì)量依據(jù)不客觀。當(dāng)前或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例對(duì)可能性的劃分過(guò)于主觀，不同的人對(duì)同一或有事項(xiàng)的可能性有不同的理解，由此引起的結(jié)果缺乏可比性和一致性，而且不能真實(shí)和公允的反映企業(yè)的或有事項(xiàng)。（3）或有事項(xiàng)披露不充分、不規(guī)范。在確認(rèn)、計(jì)量和披露或有事項(xiàng)時(shí)需要對(duì)“不確定性”做大量的估計(jì)和判斷。即使統(tǒng)一了對(duì)“可能性”的規(guī)范，在實(shí)際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對(duì)同一或有事項(xiàng)，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的處理結(jié)果。（4）準(zhǔn)則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用將逐漸普及，所以也應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)，以便及時(shí)披露這些新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

第二篇：謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露中的應(yīng)用

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謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露中的應(yīng)用 作者：劉海云 楊 蔚 王慶秀

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第02期

第三篇：談財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

談財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會(huì)計(jì)處理方法有幾種方案可供選擇時(shí)，要選擇對(duì)凈收益和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂(lè)觀程度最小的那一種方案，即要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)和不計(jì)可能獲取的收益，把風(fēng)險(xiǎn)和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對(duì)于資產(chǎn)和收益確認(rèn)傾向于“從緩認(rèn)可”，計(jì)量上“寧低忽高”而對(duì)負(fù)債和費(fèi)用在確認(rèn)上遵循“從速認(rèn)可”，計(jì)量上“寧足忽缺”的方法。對(duì)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性的各種因素作出謹(jǐn)慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)后勁。

一、在財(cái)務(wù)管理工作中遇到的問(wèn)題及其對(duì)策。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入⒄?，企覚n氖諧》縵鍘⒕縵鍘⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔ぃ誆莆窆芾砩隙薊崠嬖諍芏轡侍?，其緡撳表现哉涰嶄浉庚b矯媯?/span>

１、企業(yè)短期行為。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的短期行為是個(gè)普遍問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家擁有國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，考核一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了顯示自己的業(yè)績(jī)，只顧當(dāng)前效益而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值負(fù)責(zé)的短期行為。其表現(xiàn)主要有該攤的費(fèi)用不攤、該提的折舊不提或少提等，導(dǎo)致成本不實(shí)，潛虧掛帳，利潤(rùn)增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現(xiàn)虛假成分。按謹(jǐn)慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，提足必要的準(zhǔn)備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。

２、國(guó)有資產(chǎn)能否保持完整性。

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴(yán)重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補(bǔ)償不足，資產(chǎn)價(jià)值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實(shí)上的損失等等。若按謹(jǐn)慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價(jià)值得到足額補(bǔ)償，而且呆帳損失也可以得到彌補(bǔ)，從而保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

３、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題。

運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認(rèn)和反映，使會(huì)計(jì)報(bào)表等信息資料真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)?，將可能發(fā)生的壞帳損失通過(guò)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，以壞帳準(zhǔn)備的形式作為應(yīng)收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，可以提醒報(bào)表使用者資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收帳款并不一定就能實(shí)現(xiàn)，或者說(shuō)，該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有可能低于報(bào)表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)地反映出了企業(yè)的債權(quán)情況。

４、應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)改革方法。

近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革。如國(guó)家為增強(qiáng)國(guó)有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高折舊率擴(kuò)大企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金來(lái)源；為增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。

二、慎性原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。

目前謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

１、關(guān)于存貨計(jì)價(jià)。

傳統(tǒng)的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，由于近幾年我國(guó)的物價(jià)水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍小，加權(quán)平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點(diǎn)對(duì)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。

先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)是存貨成本流動(dòng)比較接近于實(shí)際的貨物流動(dòng)，期末結(jié)存商品價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

后進(jìn)先出法是假定以最后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計(jì)量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時(shí)如果采用后進(jìn)先出法，在庫(kù)存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計(jì)價(jià)永遠(yuǎn)是最初購(gòu)進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致。

后進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價(jià)比較接近市場(chǎng)價(jià)格，而企業(yè)期末存貨的帳面價(jià)值反映的是最初購(gòu)進(jìn)或發(fā)生的存貨價(jià)值對(duì)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)的產(chǎn)品在計(jì)價(jià)上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。這時(shí)如果采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)收入配比，使毛利虛計(jì)，這樣勢(shì)必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無(wú)法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)采用哪種存貨計(jì)價(jià)方法，要視價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)而定。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計(jì)期末存貨價(jià)值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。

２、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。

對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值通過(guò)提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊。忽視了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失及物價(jià)上漲因素。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“如符合有關(guān)規(guī)定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早期多提折舊，后期少提折舊，計(jì)提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額。因此加速折舊法符合謹(jǐn)慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補(bǔ)償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無(wú)形損耗也得到及時(shí)補(bǔ)償，同時(shí)減少了貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國(guó)家財(cái)政收入。隨著國(guó)家財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)，加速折舊法的使用范圍會(huì)不斷擴(kuò)大，為大中小型企業(yè)創(chuàng)造更加平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

３、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。

所謂無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，可供企業(yè)長(zhǎng)期擁有其經(jīng)濟(jì)效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷兩個(gè)方面。因此，無(wú)形資產(chǎn)在這兩方面的核算應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則。

1)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

無(wú)形資產(chǎn)可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，但所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值使用量和使用收益不能準(zhǔn)確計(jì)量。這一特征決定了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)按照支出確指性、使用效益性的要求計(jì)價(jià)入帳。這樣做對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費(fèi)用，但也調(diào)低了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減輕了企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加了企業(yè)自主財(cái)力，從而促使企業(yè)加速對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無(wú)形資產(chǎn)是將成本、費(fèi)用資本化的資產(chǎn)，其價(jià)值量可以確定；盡管無(wú)形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權(quán)利特權(quán)通常是有限的。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

目前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期限平均分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)。但無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容較多，有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，雖同屬無(wú)形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無(wú)形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應(yīng)統(tǒng)一按上述規(guī)定來(lái)處理。象著作權(quán)、土地使用權(quán)等在其有效使用期限內(nèi)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權(quán)或非專利技術(shù)，就應(yīng)區(qū)別情況予以處理。

４、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備。

現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)若對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所謂權(quán)益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的實(shí)際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購(gòu)入后按實(shí)際成本入“長(zhǎng)期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時(shí)，按投資比例計(jì)算出應(yīng)享有的份額作為長(zhǎng)期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時(shí)，按投資比例計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)額減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，減少“長(zhǎng)期投資”帳戶的帳面價(jià)值。

企業(yè)長(zhǎng)期投資的價(jià)值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)的好被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)增加，投資回報(bào)率增加；經(jīng)營(yíng)不善被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)減少，投資回報(bào)率減少甚至回報(bào)率為零。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的增減變動(dòng)即被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上損益額和股利分配額的任何變化都會(huì)引起企業(yè)“長(zhǎng)期投資－股票投資”帳戶的帳面價(jià)值的相應(yīng)變化，使企業(yè)隨時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失對(duì)長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)作出謹(jǐn)慎處理。

三、正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，防止過(guò)度謹(jǐn)慎。

隨著市場(chǎng)體系的發(fā)育和發(fā)展，市場(chǎng)機(jī)制作用的領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。同時(shí)，要切實(shí)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。改革開放的深入進(jìn)行，客觀上要求我們正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于過(guò)度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

１、通過(guò)法律對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用加以科學(xué)的必要的限制。

我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價(jià)值目標(biāo)和利益關(guān)系因此國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運(yùn)行。

新企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額３%--５%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實(shí)際工作中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問(wèn)題，主要是過(guò)度謹(jǐn)慎的問(wèn)題。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出運(yùn)用時(shí)的限制條件，如不允許過(guò)分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，以防范過(guò)度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時(shí)制定對(duì)違法的處罰條例，加強(qiáng)執(zhí)法力度。尤其是在目前市場(chǎng)機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以監(jiān)督和管理。

２實(shí)行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)以當(dāng)期財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)為限。

第四篇：或有事項(xiàng)習(xí)題

或有事項(xiàng)習(xí)題

本章重點(diǎn)：

1.或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的概念和特點(diǎn)

或有事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的未來(lái)的不確定的事項(xiàng)；或有負(fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)或者流出的金額不能可靠地計(jì)量。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)條件：三個(gè)；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量：最佳估計(jì)數(shù)；預(yù)計(jì)獲得的補(bǔ)償。在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)要注意不同情況的處理：（1）有上下限；（2）沒(méi)有上下限，是一個(gè)單一的項(xiàng)目；（3）不是一個(gè)單一的項(xiàng)目，有幾種可能的情況。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的具體應(yīng)用 未決訴訟、產(chǎn)品包修、虧損合同、重組義務(wù)等的處理。典型例題

一、單項(xiàng)選擇題

【1】2010年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2010年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2009年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問(wèn)的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2 000萬(wàn)元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1 800萬(wàn)元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2011利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，對(duì)于由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~，其單獨(dú)確認(rèn)的條件是（）。

A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因軟件版權(quán)問(wèn)題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，甲公司認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬(wàn)元。據(jù)此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（）。

A.30 萬(wàn)元和 30 萬(wàn)元B.30 萬(wàn)元和 35 萬(wàn)元

C.40 萬(wàn)元和 35 萬(wàn)元D.40 萬(wàn)元和 30 萬(wàn)元

【6】甲公司和乙公司簽訂合同購(gòu)買10件商品，合同的價(jià)格是每件100元。甲公司購(gòu)買的商品賣給丙公司，合同約定的單價(jià)是80元，市場(chǎng)上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購(gòu)入。在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，可能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

C.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)D.或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【8】甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)-1-

確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。

A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

二、多項(xiàng)選擇題

【1】紅星公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，紅星公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。

A.甲公司運(yùn)營(yíng)良好，紅星公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，紅星公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，紅星公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，紅星公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

【2】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

【3】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

D.對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

【4】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

B.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

C.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

【5】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場(chǎng)的推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出

D.企業(yè)在重組業(yè)務(wù)過(guò)程中承擔(dān)重組義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

三、判斷題

【1】或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（）

【2】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

【3】或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的義務(wù)，其存在需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或者是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能夠可靠計(jì)量。（）

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2×10有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）甲公司管理層于2×10年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×11年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬(wàn)元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×10年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

2×10年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬(wàn)元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。

（2）2×10年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元；

12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2×10利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。

2.甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2008年2月10日以每件40元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果違約，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。

要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。

參考答案：

一、單項(xiàng)選擇題

1.『答案』D

『解析』此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（100＋5）萬(wàn)元，企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』D『解析』該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年利潤(rùn)總額的影響金額是可能性為70%的2 000萬(wàn)元的損失。

3.『答案』D 『解析』屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒(méi)有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為120×3＝360（萬(wàn)元）。

4.『答案』D

『解析』或有事項(xiàng)“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司對(duì)A公司的賠償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為 30 萬(wàn)元。對(duì)于補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，確認(rèn)的資產(chǎn)金額為 30 萬(wàn)元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會(huì)選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

7.『答案』B

『解析』或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，或者流出的金額不能可靠計(jì)量，那么也屬于或有負(fù)債。因此，選項(xiàng)B不正確。

8.『答案』C

『解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

二、多項(xiàng)選擇題

1.『答案』AB

『解析』對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。選項(xiàng)A、B不滿足第（2）個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』ACD『解析』或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

3.『答案』ABD『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

4.『答案』ABC『解析』選項(xiàng)D，確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件。

5.『答案』AB

『解析』選項(xiàng)C，與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場(chǎng)的推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出；選項(xiàng)D，承擔(dān)了重組義務(wù)還必須滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的其他確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、判斷題

1.『答案』√

『解析』注意：或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的定義不同?；蛴胸?fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的資產(chǎn)，它一定是一項(xiàng)潛在的資產(chǎn)。

2.『答案』×

『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應(yīng)看企業(yè)是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，此時(shí)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.『答案』√

四、計(jì)算分析題

1.『答案』

（1）甲公司有關(guān)的直接支出有：

①因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=800+25=825（萬(wàn)元）。注意：本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬(wàn)元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元均不包括在重組有關(guān)的支出中。

（2）因重組計(jì)劃而減少的2×10利潤(rùn)總額的金額=25+800+150=975（萬(wàn)元）

相關(guān)分錄：

借：管理費(fèi)用825

貸：應(yīng)付職工薪酬800

預(yù)計(jì)負(fù)債25

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

（3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：由于丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元 履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8 000元。貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8 000 支付違約金時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債8 000貸：銀行存款8 000借：營(yíng)業(yè)外支出8 000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出5 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5 000

待產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債5 000

貸：庫(kù)存商品5 000

第五篇：論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一，正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。分析了謹(jǐn)慎性原則的含義，介紹了謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的必要性;闡述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)，同時(shí)運(yùn)用實(shí)例說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用，并指出了謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！倍隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！闭_理解謹(jǐn)慎性原則，并針對(duì)其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對(duì)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。

一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計(jì)。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對(duì)的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面臨著各種各樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，比如金融**、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，謹(jǐn)慎性原則正是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)，也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息失真。

二、謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用情況

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與體現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，體現(xiàn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面：

1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和各別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤(rùn)中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本降低，利潤(rùn)中水分加大，期末存貨價(jià)值升高，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤(rùn)，少交所得稅，等于取得了一筆無(wú)息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

3.計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)。

4.設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于因接受捐贈(zèng)而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對(duì)外投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位增資、擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資處置后，才將實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項(xiàng)目。

5.債務(wù)重組。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實(shí)際收到時(shí)，才能作為當(dāng)期收益處理，完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。

6.收入的確認(rèn)與計(jì)量。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計(jì)量，方能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

7.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

8.投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對(duì)于對(duì)外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估高于其賬面價(jià)值，不確認(rèn)收益；對(duì)于股權(quán)投資差額，若為借項(xiàng)，按不超過(guò)十年的期限攤銷，若為貸項(xiàng)，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，不確認(rèn)收益，而是到處置時(shí)再體現(xiàn)在凈損益中。

（二）謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析

1.案例

假設(shè)紅星公司2007年2月8日以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資。設(shè)備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因?yàn)樨?cái)務(wù)困難，原欠銀河公司貸款950 000元無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為920 000元（假設(shè)不考慮稅金）。

2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（1）2007年2月8日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。據(jù)此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 750 000

累計(jì)折舊 250 000

貸：固定資產(chǎn)1 000 000

（2）2007年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 50 000

（3）2008年4月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值950 000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值700 000元之間的差額250 000元全部計(jì)入“資本公積”。

借：應(yīng)付賬款 950 000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 750 000

資本公積——債務(wù)重組收益 250 000

3.結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運(yùn)用，避免了一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組等粉飾業(yè)績(jī)、虛增利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則的全

面體現(xiàn)和深入運(yùn)用，將從制度規(guī)范上使會(huì)計(jì)信息更加接近企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而為遏制會(huì)計(jì)信息失真提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了制度保證。

（三）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的兩面性

1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

為有效遏制上市公司虛增利潤(rùn)的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后對(duì)資產(chǎn)計(jì)提項(xiàng)目增加了，引進(jìn)了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)生存面臨風(fēng)險(xiǎn)，高估利潤(rùn)無(wú)疑使企業(yè)生存的風(fēng)險(xiǎn)更大，盲目樂(lè)觀會(huì)使企業(yè)面臨無(wú)法維持經(jīng)營(yíng)的局面。因此，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)?yè)p失，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.謹(jǐn)慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹(jǐn)慎性原則僅是對(duì)某一時(shí)間上而言的，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間則無(wú)法體現(xiàn)。如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)起了穩(wěn)健作用，但對(duì)于以后的會(huì)計(jì)期間也會(huì)造成利潤(rùn)反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營(yíng)情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績(jī)時(shí)，往往不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而有的公司在經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)上升的假象，提高公眾對(duì)其的期望值；四是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減。如：當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)得稅中扣減。這使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤(rùn)虛減。

三、會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）正確對(duì)待謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)系

從中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對(duì)待謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系

提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對(duì)待謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。所以適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德。

（四）正確對(duì)待謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中“度”的問(wèn)題

實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正提示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。從理論上講，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則雖然具有較強(qiáng)的傾向性，但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

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