第一篇：關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的探討（寫寫幫推薦）

關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的探討

朱輝山東中煙工業(yè)公司濟(jì)南卷煙廠財(cái)務(wù)處250014

【文章摘要】

財(cái)政部在2006年3月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》，或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,或有事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營決策的影響越來越大。近年來，由于市場(chǎng)競爭的加劇和風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)所面臨的不確定事項(xiàng)越來越多，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，如何對(duì)這類不確定事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量及披露等已成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的問題之一。

【關(guān)鍵詞】

或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債；新準(zhǔn)則

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,研究和制定或有事項(xiàng)準(zhǔn)則,對(duì)此相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)就顯得十分重要。在2000年4月我國首次制定發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》,并于2000年7月1日起施行,適用于全國所有企業(yè)。2006年2月在制定新的準(zhǔn)則體系中,對(duì)此準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》。此次重新發(fā)布的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在概念和確認(rèn)條件上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,使合理計(jì)量以及披露重大的不確定性事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的警示作用得以加強(qiáng),必將為企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)起到重要的推動(dòng)作用。

按照新準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

一、關(guān)于新準(zhǔn)則中的或有事項(xiàng)的變化新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，不同之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍不同新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比涉及了建造合同,所得稅,企業(yè)合并,租賃,原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合等形成的或有事項(xiàng),并試用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）新準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方面的不同

新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則來說，關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致,但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。舊準(zhǔn)則對(duì)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量,即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行,而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量則分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,初始計(jì)量考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。后續(xù)計(jì)量則指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù),應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。并且新準(zhǔn)則還增加了規(guī)定，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露

（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)

1、或有資產(chǎn)的確認(rèn)。或有事項(xiàng)中的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。

2、或有負(fù)債的確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)；第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

這一問題主要涉及四個(gè)方面，即最佳估計(jì)數(shù)的確定，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?，待?zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：第一，所需

支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng) 當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。第二，所需支出不存在一個(gè)連

續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?。如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

3、待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)。待執(zhí)行合同包括企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等。當(dāng)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)，此時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

4、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)重組通常是指企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合,謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步,債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān),債權(quán)人盡可能減少損失。例如,某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方,也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定,表明該公司沒有承擔(dān)重組義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方,各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部,通常表明公司開始承擔(dān)重組義務(wù),同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（三）或有事項(xiàng)的披露

1、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映。如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。

2、或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

3、或有資產(chǎn)的披露?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

⒋會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，要建立嚴(yán)格的檔案管理制度，加強(qiáng)磁介質(zhì)的保存管理，防止信息丟失或泄露等。

（三）不斷完善網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下信息披露方面的法律和制度

在具體實(shí)務(wù)中加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究，建立科學(xué)合理的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，確立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制訂詳細(xì)的網(wǎng)上信息管理規(guī)范，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行在一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真正走上健康發(fā)展的軌道。

（四）完善內(nèi)部管理，制定完善的管理制度

加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部控制，實(shí)行用戶分級(jí)授權(quán)管理，建立崗位責(zé)任制。通過計(jì)算機(jī)舞弊、盜取、偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的大多是財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)分工不清造成的。要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，首先就要完善相關(guān)人員職能控制制度，明確分工規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)將這些崗位予以分離，特別是系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三類不相容職務(wù)一定要相互分離，互不任。在各崗位之間建立起相互聯(lián)系、相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系。

將財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制，把

各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權(quán)限，拒絕其他非授權(quán)用戶的訪問。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)的關(guān)鍵系統(tǒng)，各類賬號(hào)的增加減少應(yīng)當(dāng)記錄在案，新增賬號(hào)應(yīng)該有相應(yīng)的審批流程。人員變動(dòng)以后，賬號(hào)要及時(shí)調(diào)整。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員工作規(guī)范的教育，例如上機(jī)人員操作完畢后，必須及時(shí)退出系統(tǒng)，以防他人利用自己的身份進(jìn)入系統(tǒng)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度

實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)后，企業(yè)需要高層次、高技術(shù)復(fù)合型人才的支持。目前，在我國既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備商務(wù)經(jīng)營管理知識(shí)，精通會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才非常缺乏。為此，企業(yè)必須重視對(duì)高素質(zhì)的復(fù)合型人才的培養(yǎng)與開發(fā)，以適應(yīng)未來的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的需要。國家要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和企業(yè)工作要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)職能訓(xùn)練和道德素質(zhì)培養(yǎng)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理制度。

四、結(jié)束語

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流，它大大地彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)電算化的不足，也極大地?cái)U(kuò)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和外延，既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承，又是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。最大限度地發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，將是企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的管理，全面提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

【參考文獻(xiàn)】

1、孫靜．網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展地探析．農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理．2008年1月

2、宋清梅．淺談網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)．科學(xué)之友．

3、齊蓮花．淺談網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)現(xiàn)存地問題及對(duì)策．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)．2007年第21期

4、韓麗萍．制約網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展地因素及對(duì)策．會(huì)計(jì)之友．2007年12月

第二篇：或有事項(xiàng)習(xí)題

或有事項(xiàng)習(xí)題

本章重點(diǎn)：

1.或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的概念和特點(diǎn)

或有事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)過去的交易或事項(xiàng)引起的未來的不確定的事項(xiàng)；或有負(fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)或者流出的金額不能可靠地計(jì)量。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)條件：三個(gè)；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量：最佳估計(jì)數(shù)；預(yù)計(jì)獲得的補(bǔ)償。在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)要注意不同情況的處理：（1）有上下限；（2）沒有上下限，是一個(gè)單一的項(xiàng)目；（3）不是一個(gè)單一的項(xiàng)目，有幾種可能的情況。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的具體應(yīng)用 未決訴訟、產(chǎn)品包修、虧損合同、重組義務(wù)等的處理。典型例題

一、單項(xiàng)選擇題

【1】2010年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2009年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2 000萬元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2011利潤總額的影響為（）萬元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，對(duì)于由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~，其單獨(dú)確認(rèn)的條件是（）。

A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因軟件版權(quán)問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應(yīng)訴過程中，甲公司認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據(jù)此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（）。

A.30 萬元和 30 萬元B.30 萬元和 35 萬元

C.40 萬元和 35 萬元D.40 萬元和 30 萬元

【6】甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價(jià)格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價(jià)是80元，市場(chǎng)上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，可能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

C.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)D.或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【8】甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)-1-

確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。

A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

二、多項(xiàng)選擇題

【1】紅星公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，紅星公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。

A.甲公司運(yùn)營良好，紅星公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，紅星公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，紅星公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，紅星公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

【2】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

【3】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

D.對(duì)期限較長預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

【4】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有（）。

A.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

B.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

C.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

【5】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場(chǎng)的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出

D.企業(yè)在重組業(yè)務(wù)過程中承擔(dān)重組義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

三、判斷題

【1】或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（）

【2】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

【3】或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的義務(wù)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或者是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能夠可靠計(jì)量。（）

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2×10有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）甲公司管理層于2×10年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×11年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×10年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

2×10年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

（2）2×10年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；

12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2×10利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。

2.甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2008年2月10日以每件40元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果違約，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。

要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。

參考答案：

一、單項(xiàng)選擇題

1.『答案』D

『解析』此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（100＋5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』D『解析』該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年利潤總額的影響金額是可能性為70%的2 000萬元的損失。

3.『答案』D 『解析』屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為120×3＝360（萬元）。

4.『答案』D

『解析』或有事項(xiàng)“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司對(duì)A公司的賠償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為 30 萬元。對(duì)于補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，確認(rèn)的資產(chǎn)金額為 30 萬元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會(huì)選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

7.『答案』B

『解析』或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，或者流出的金額不能可靠計(jì)量，那么也屬于或有負(fù)債。因此，選項(xiàng)B不正確。

8.『答案』C

『解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

二、多項(xiàng)選擇題

1.『答案』AB

『解析』對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。選項(xiàng)A、B不滿足第（2）個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』ACD『解析』或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

3.『答案』ABD『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

4.『答案』ABC『解析』選項(xiàng)D，確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件。

5.『答案』AB

『解析』選項(xiàng)C，與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場(chǎng)的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出；選項(xiàng)D，承擔(dān)了重組義務(wù)還必須滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的其他確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、判斷題

1.『答案』√

『解析』注意：或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的定義不同?；蛴胸?fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的資產(chǎn)，它一定是一項(xiàng)潛在的資產(chǎn)。

2.『答案』×

『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應(yīng)看企業(yè)是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，此時(shí)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.『答案』√

四、計(jì)算分析題

1.『答案』

（1）甲公司有關(guān)的直接支出有：

①因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=800+25=825（萬元）。注意：本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。

（2）因重組計(jì)劃而減少的2×10利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）

相關(guān)分錄：

借：管理費(fèi)用825

貸：應(yīng)付職工薪酬800

預(yù)計(jì)負(fù)債25

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

（3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）

借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.『答案』

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元 履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8 000元。貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8 000 支付違約金時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債8 000貸：銀行存款8 000借：營業(yè)外支出8 000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。

借：營業(yè)外支出5 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5 000

待產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債5 000

貸：庫存商品5 000

第三篇：或有事項(xiàng)中虧損合同會(huì)計(jì)處理探析

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或有事項(xiàng)中虧損合同會(huì)計(jì)處理探析

作者：田四海 王冀寧

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第08期

一、虧損合同概念及其會(huì)計(jì)處理原則

（一）虧損合同概念 虧損合同由待執(zhí)行合同發(fā)展而來，其中，待執(zhí)行合同指的是合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同?；蛴惺马?xiàng)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)虧損合同的定義為：“虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同”。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者，即“孰低原則”。

（二）虧損合同會(huì)計(jì)處理遵循的原則 企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需要遵循以下兩點(diǎn)原則：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、具體會(huì)計(jì)處理過程中的誤解及解析

（一）具體會(huì)計(jì)處理過程中的誤解 或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則雖然對(duì)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理作了簡要的說明，但并未在講解中結(jié)合具體實(shí)例予以闡述，以幫助會(huì)計(jì)人員更好的理解和掌握準(zhǔn)則的意圖。也正因?yàn)榇?，在具體的會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)了不同的解釋和答案。對(duì)于虧損合同會(huì)計(jì)處理第二點(diǎn)原則的規(guī)定，很多人作了如下的理解：如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，不管是選擇執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，一律先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，則再將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。通過下面的例子來說明會(huì)計(jì)處理中普遍存在的誤解：

［例1］甲股份有限公司（下稱甲公司）2009年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2009年8月，甲公司與乙公司簽訂一份A產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向乙公司銷售300件A產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2009年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為110萬元。假定甲公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

（2）2009年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2009年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為100萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）A產(chǎn)品：

①目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額110萬元低于成本120萬元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失10（120-110）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

②計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬元）

③甲公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案，共發(fā)生預(yù)計(jì)虧損28萬元，超過資產(chǎn)減值損失（10萬元）部分共計(jì)18萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：

借：營業(yè)外支出18

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18

（2）B產(chǎn)品：

①目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額100萬元低于成本120萬元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 20（120-100）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

②計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬元）

③甲公司應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，共發(fā)生預(yù)計(jì)虧損30萬元，超過資產(chǎn)減值損失（20萬元）部分共計(jì)10萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：

借：營業(yè)外支出 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

（二）具體會(huì)計(jì)處理過程的解析 上述會(huì)計(jì)處理并未真正地遵循準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，尤其在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)存在值得商榷的地方?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)我們首先要確定存貨可變現(xiàn)凈值以銷售合同價(jià)格還是以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)，而這完全取決于企業(yè)是選擇執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同。因此，對(duì)存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同可以按照如下步驟進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算最低凈成本，得出預(yù)計(jì)虧損，選擇是否執(zhí)行合同；②對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：如果選擇不執(zhí)行合同，則可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)為市場(chǎng)銷售價(jià)格，如果選擇執(zhí)行合同，則以銷售合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。為此，對(duì)例1的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新表述：

（1）A產(chǎn)品：

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）；

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬元）；

預(yù)計(jì)虧損為28萬元，顯然甲公司會(huì)選擇不執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇不執(zhí)行合同，年末存貨留存企業(yè)，此時(shí)合同價(jià)無效，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)為市場(chǎng)價(jià)格110萬元，而成本為120萬元，故計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失10（120-110）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損28萬元大于減值損失10萬元，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出 18

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 18

（2）B產(chǎn)品

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬元）

預(yù)計(jì)虧損為30萬元，甲公司會(huì)選擇執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇執(zhí)行合同，因此以銷售合同價(jià)格90（300×0.3）萬元作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，此時(shí)成本為120萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30（120-90）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損30萬元等于減值損失30萬元，因此不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。B產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理和之前存在明顯的區(qū)別，原因在于在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，甲公司選擇了執(zhí)行合同，那么市場(chǎng)價(jià)格將不會(huì)產(chǎn)生任何影響，應(yīng)該以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)提減值損失，這樣處理才符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。那么，是否只要選擇了執(zhí)行合同，就不會(huì)存在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況了呢？其實(shí)不然，關(guān)于這個(gè)問題，可以分以下兩種情況處理：（1）只要選擇了執(zhí)行合同，且擁有標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量大于或等于合同數(shù)量，對(duì)于合同數(shù)量那部分存貨，預(yù)計(jì)虧損就是減值損失（按存貨成本與合同價(jià)之差確認(rèn)），因此不存在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。（2）當(dāng)選擇了執(zhí)行合同，只有當(dāng)擁有標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量小于合同數(shù)量時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)減值損失后仍要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。［例1］中的 B 產(chǎn)品就屬于此處的第一種情況，對(duì)于第二種情況，可通過下例說明。［例2］2009年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丁公司銷售300件C產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2009年12月31日，甲公司庫存C產(chǎn)品200件，每件成本0.4萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)其余100件C產(chǎn)品每件成本也為0.4萬元，200件C產(chǎn)品按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為65萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理如下：

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=（200×0.4+100×0.4）-300×0.3=30（萬元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（200×0.4-65）=33（萬元）

預(yù)計(jì)虧損為30萬元，甲公司會(huì)選擇執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇執(zhí)行合同，因此以銷售合同價(jià)格60（200×0.3）萬元作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，此時(shí)成本為80（200×0.4）萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失20（80-60）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損30萬元大于減值損失20萬元，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

此外，在虧損合同的相關(guān)事項(xiàng)中，“標(biāo)的資產(chǎn)”這個(gè)概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中規(guī)定的涉及交易范圍的資產(chǎn)，如：企業(yè)在簽定銷售合同時(shí)，某項(xiàng)產(chǎn)品已完工入庫，這可以說明“合同存在標(biāo)的資產(chǎn)”；假如這項(xiàng)產(chǎn)品還沒有完工，就說明“合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)”。按此規(guī)定，如果企業(yè)只是專門購買了生產(chǎn)該項(xiàng)合同產(chǎn)品的原材料或者企業(yè)本身擁有生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的原材料，那么這些原材料并不是合同中所指的標(biāo)的資產(chǎn)，自然也就不能按照上述的處理原則先計(jì)提減值準(zhǔn)備再與預(yù)計(jì)虧損比較后確定預(yù)計(jì)負(fù)債，而是直接將該事項(xiàng)視為合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)而按預(yù)計(jì)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

期末對(duì)于企業(yè)擁有的原材料，應(yīng)仍舊按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值損失，具體可以分為以下兩種情況：（1）企業(yè)專門為合同購入的原材料在合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，以合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；（2）不是專門為合同購入但企業(yè)本來就存在與生產(chǎn)合同產(chǎn)品相關(guān)的原材料，首先要看原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量是否超過合同數(shù)量，未超過部分以合同價(jià)為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，超過合同數(shù)量的部分以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值小于成本的，計(jì)算資產(chǎn)減值損失的金額。

上述兩種情況的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

新準(zhǔn)則中增加了虧損合同形成的或有事項(xiàng)并作了特別的強(qiáng)調(diào)，凸顯了虧損合同會(huì)計(jì)處理的日益重要性。由于待執(zhí)行合同變成虧損合同，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，有關(guān)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理可能對(duì)所得稅產(chǎn)生影響，因此在日常的會(huì)計(jì)處理中力求做到準(zhǔn)確和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2007年版。（編輯 代 娟）

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第四篇：2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》要點(diǎn)：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》要點(diǎn)：或有事

項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

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2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》要點(diǎn)：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1.未決訴訟或未決仲裁

企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理確定預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。

企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。

企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.產(chǎn)品質(zhì)量保證

產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍內(nèi)的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際發(fā)生維修費(fèi) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 3.虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：①如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。②虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。4.重組義務(wù) 重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件。重組義務(wù)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，所以不構(gòu)成當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日的重組義務(wù)。企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)也不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失。出國留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試欄目推薦： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試動(dòng)態(tài) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績查詢時(shí)間

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第五篇：或有事項(xiàng)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

或有事項(xiàng)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

與財(cái)政部于2000年4月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》(以下簡稱“舊準(zhǔn)則”)相比,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)主要有以下變化:

一、表述形式方面的變化

舊準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式,全部內(nèi)容按引言、定義、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露附則四個(gè)方面15條具體條款的形式闡述。新準(zhǔn)則則是采用中國法律“章節(jié)加條文”的形式,分為三章共15條。第一章是“總則”,第二章是“確認(rèn)和計(jì)量”,第三章是“披露”?？梢?新準(zhǔn)則更注重表達(dá)方式符合中國習(xí)慣,體現(xiàn)了適用性和具體國情相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、定義方面的變化

舊準(zhǔn)則把“定義”作為一個(gè)獨(dú)立部分內(nèi)容,分別對(duì)“或有事項(xiàng)”、“負(fù)債”、“資產(chǎn)”、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”5個(gè)定義進(jìn)行了闡述。新準(zhǔn)則沒有單獨(dú)列出“定義”部分內(nèi)容,其定義是分散在總則、確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容中闡述的,即是與相關(guān)內(nèi)容一同規(guī)范的。具體變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面。(l)數(shù)量上:新準(zhǔn)則保留了“或有事項(xiàng)”、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”三個(gè)定義,刪除了“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的定義。新增了“待執(zhí)行合同”、“虧損合同”、“重組”三個(gè)定義。(2)內(nèi)容上:新舊準(zhǔn)則對(duì)同一定義表述有差異。比如“或有事項(xiàng)”,舊準(zhǔn)則定義為:“或有事項(xiàng),指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?！毙聹?zhǔn)則定義為:“或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?！蓖ㄟ^以上對(duì)比,不難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則定義更規(guī)范,更準(zhǔn)確.且在對(duì)定義內(nèi)容的處理方式上更靈活,充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、內(nèi)容方面的變化(一)關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)

新舊準(zhǔn)則對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債按履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量以及最佳估計(jì)數(shù)的確定原則的規(guī)定基本是一致的,但新準(zhǔn)則增加了第六條,即“企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的,應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)?！?二)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債

1.定義。舊準(zhǔn)則沒有明確提出“預(yù)計(jì)負(fù)債”的概念,只是給出了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:(l)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則提出了“預(yù)計(jì)負(fù)債”的概念。2.范圍。新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍作了如下規(guī)定:(l)待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。其中,待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。(2)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。并規(guī)定了企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)以及確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額的內(nèi)容。(3)新準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)把未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。舊準(zhǔn)則對(duì)此未作任何說明?？梢?新準(zhǔn)則內(nèi)容更全面、更枉富,聯(lián)系實(shí)際更緊密、更具體。

四、披露方面化

新舊準(zhǔn)則都要求對(duì)或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露,但在披露的內(nèi)容上依然存在差異,尤其體現(xiàn)在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露上。舊準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露只要求企業(yè)“在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披礴;與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后,在利潤表中反映。.但并未具體說明應(yīng)披礴的內(nèi)容。新準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的披林內(nèi)容做出具體要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的信息,即包括預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況;與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額?？梢?和舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則關(guān)于披露部分,其內(nèi)容更為清晰.表述更加簡練并概括,重點(diǎn)更為突出。