第一篇：會議發(fā)言稿范的文談財務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

會議發(fā)言稿范文：談財務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

談財務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

財務(wù)管理中謹(jǐn)慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估計可能的風(fēng)險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風(fēng)險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產(chǎn)和收益確認(rèn)傾向于“從緩認(rèn)可”，計量上“寧低忽高”而對負(fù)債和費用在確認(rèn)上遵循“從速認(rèn)可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經(jīng)營的不穩(wěn)定性和風(fēng)險性的各種因素作出謹(jǐn)慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，增強企業(yè)后勁。

一、在財務(wù)管理工作中遇到的問題及其對策。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的深入⒄梗笠檔氖諧》縵鍘⒕⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔ぃ父齜矯媯?/SPAN>

１、企業(yè)短期行為。

企業(yè)經(jīng)營中的短期行為是個普遍問題。我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會主義市場經(jīng)濟，國家擁有國有資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)享有經(jīng)營權(quán)，考核一個企業(yè)經(jīng)營者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營者為了顯示自己的業(yè)績，只顧當(dāng)前效益而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不對企業(yè)資產(chǎn)保值負(fù)責(zé)的短期行為。其表現(xiàn)主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導(dǎo)致成本不實，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值

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渚嚀灞硐衷諞韻錄增值出現(xiàn)虛假成分。按謹(jǐn)慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計價，提足必要的準(zhǔn)備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。

２、國有資產(chǎn)能否保持完整性。

長期以來，國有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴(yán)重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補償不足，資產(chǎn)價值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權(quán)難以實現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實上的損失等等。若按謹(jǐn)慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產(chǎn)的安全和完整。

３、會計信息質(zhì)量的問題。

運用謹(jǐn)慎性原則，對可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認(rèn)和反映，使會計報表等信息資料真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高會計信息質(zhì)量。因為，將可能發(fā)生的壞帳損失通過計提壞帳準(zhǔn)備金，以壞帳準(zhǔn)備的形式作為應(yīng)收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，可以提醒報表使用者資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收帳款并不一定就能實現(xiàn)，或者說，該資產(chǎn)的實際價值有可能低于報表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負(fù)債表真實地反映出了企業(yè)的債權(quán)情況。

４、應(yīng)該規(guī)范會計改革方法。

近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家對會計制度進(jìn)行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高折舊率擴大企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金來源；為增強企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。

二、慎性原則在會計中的具體應(yīng)用。

目前謹(jǐn)慎性原則在我國會計工作中具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

１、關(guān)于存貨計價。

傳統(tǒng)的存貨計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，由于近幾年我國的物價水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個別計價法的適用范圍小，加權(quán)平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點對先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。

先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。它的優(yōu)點是存貨成本流動比較接近于實際的貨物流動，期末結(jié)存商品價值比較符合物價變動趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會計信息的真實性。

后進(jìn)先出法是假定以最后購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。他的優(yōu)點是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計量的營業(yè)收益較為真實。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價計算，使期末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進(jìn)的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時如果采用后進(jìn)先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠(yuǎn)是最初購進(jìn)的高價，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)的不一致。

后進(jìn)先出法適用于市場價格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價比較接近市場價格，而企業(yè)期末存貨的帳面價值反映的是最初購進(jìn)或發(fā)生的存貨價值對物價呈上漲趨勢的產(chǎn)品在計價上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營利潤能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營成果。這時如果采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營業(yè)收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

因此，企業(yè)采用哪種存貨計價方法，要視價格變動趨勢而定。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實利潤。

２、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。

對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實物形態(tài)，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實現(xiàn)價值補償。長期以來我國對固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊。忽視了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價值上的損失及物價上漲因素?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“如符合有關(guān)規(guī)定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I(yè)會計制度進(jìn)一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹(jǐn)慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無形損耗也得到及時補償，同時減少了貨幣時間價值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著國家財政實力的增強，加速折舊法的使用范圍會不斷擴大，為大中小型企業(yè)創(chuàng)造更加平等的市場競爭環(huán)境。

３、關(guān)于無形資產(chǎn)。

所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，可供企業(yè)長期擁有其經(jīng)濟效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計價、攤銷兩個方面。因此，無形資產(chǎn)在這兩方面的核算應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則。

1)、關(guān)于無形資產(chǎn)的計價。

無形資產(chǎn)可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，但所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，也就是說無形資產(chǎn)的價值使用量和使用收益不能準(zhǔn)確計量。這一特征決定了對無形資產(chǎn)計價應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)對無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)按照支出確指性、使用效益性的要求計價入帳。這樣做對企業(yè)來說雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費用，但也調(diào)低了企業(yè)當(dāng)期利潤減輕了企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加了企業(yè)自主財力，從而促使企業(yè)加速對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟效益。

2)、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無形資產(chǎn)是將成本、費用資本化的資產(chǎn)，其價值量可以確定；盡管無形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權(quán)利特權(quán)通常是有限的。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

目前無形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無形資產(chǎn)的價值按有效期限平均分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g負(fù)擔(dān)。但無形資產(chǎn)的內(nèi)容較多，有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等，雖同屬無形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應(yīng)統(tǒng)一按上述規(guī)定來處理。象著作權(quán)、土地使用權(quán)等在其有效使用期限內(nèi)所帶來的經(jīng)濟效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權(quán)或非專利技術(shù)，就應(yīng)區(qū)別情況予以處理。

４、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備。

壞帳是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款，由此而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失。壞帳的確認(rèn)應(yīng)滿足下列兩個條件之一：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。2.、債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收帳款。

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，面對日益嚴(yán)重的“三角債”，每個企業(yè)都面臨著部分債權(quán)成為壞帳損失的風(fēng)險，對各種債權(quán)損失風(fēng)險作出預(yù)測和處理顯得越來越重要。過去，我們對壞帳損失，一般采取“實報實銷”的做法，也就是“直接轉(zhuǎn)銷法”：在確認(rèn)壞帳時，把壞帳損失一次計入當(dāng)期損益。這種做法的缺點是不能把某一時期計列的壞帳損失與導(dǎo)致該項壞帳的賒銷額聯(lián)系起來，因而違背了收入與費用配比的會計核算原則，同時，資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)收帳款數(shù)額沒有體現(xiàn)可能發(fā)生的壞帳，因而不符合謹(jǐn)慎原則的要求。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期，可采用備抵法核算壞帳損失，即按照一定的方法估算可能發(fā)生的壞帳損失列作當(dāng)期的費用，形成壞帳準(zhǔn)備，實際發(fā)生壞帳時再沖減壞帳準(zhǔn)備并同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款，以彌補直接轉(zhuǎn)銷法的不足。

采用備抵法核算壞帳損失的估算方法，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求，企業(yè)的應(yīng)收帳款應(yīng)以將來可實現(xiàn)的價值為準(zhǔn)，對可能發(fā)生的壞帳損失估計入帳。目前我國會計實務(wù)中規(guī)定只能采用應(yīng)收帳款百分比法，既企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的３%--５%.計提壞帳準(zhǔn)備金，計入管理費用，形成壞帳準(zhǔn)備，實際發(fā)生壞帳時再沖減壞帳準(zhǔn)備同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款。

壞帳準(zhǔn)備是通過計提壞帳準(zhǔn)備金，將離散性突然發(fā)生的壞帳損失，轉(zhuǎn)化為連續(xù)性正常計提和確認(rèn)的壞帳費用，從而對壞帳風(fēng)險以及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的消極影響進(jìn)行事前的控制，避免會計核算數(shù)據(jù)非正常的劇烈波動，而使各期利潤水平基本保持正常、均衡和協(xié)調(diào)。但要順利地完成事前控制任務(wù)需要一定的條件，即科學(xué)的預(yù)測性、計提的穩(wěn)定性和核銷的及時性等。預(yù)測的科學(xué)性指的是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，結(jié)合歷史資料和行業(yè)特點，在運用會計專門方法進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，合理估測壞帳風(fēng)險的程度，以便確定適當(dāng)?shù)奶崛”壤?；計提的穩(wěn)定性指的是在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照確定的方法按期如數(shù)、有規(guī)律地計提壞帳準(zhǔn)備金；核銷的及時性指的是一旦發(fā)生壞帳，應(yīng)該及時確認(rèn)并予以核銷，沖減壞帳準(zhǔn)備金。

總之，備抵法克服了直接沖銷法在發(fā)生壞帳時直接作損失計入管理費用，企業(yè)利潤大起大落，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞帳準(zhǔn)備使企業(yè)逐步消化壞帳損失，保證了企業(yè)利潤的穩(wěn)定性，增強了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實反映其財務(wù)狀況，符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求。

５、采用權(quán)益法核算長期投資。

股票投資的核算方法主要有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法是以長期投資的實際成本作為登記“長期投資”帳戶的依據(jù)，投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變化的影響，不論被投資企業(yè)經(jīng)營好壞，在投資期內(nèi)均不作變動。

現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)若對被投資單位擁有實際控制權(quán)的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所謂權(quán)益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的實際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實際成本入“長期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時，按投資比例計算出應(yīng)享有的份額作為長期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時，按投資比例計算出相應(yīng)的數(shù)額減少長期投資的帳面價值，收到被投資企業(yè)分配的股利時，減少“長期投資”帳戶的帳面價值。

企業(yè)長期投資的價值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，經(jīng)營的好被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)增加，投資回報率增加；經(jīng)營不善被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權(quán)益法核算長期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的增減變動即被投資企業(yè)財務(wù)報表上損益額和股利分配額的任何變化都會引起企業(yè)“長期投資－股票投資”帳戶的帳面價值的相應(yīng)變化，使企業(yè)隨時預(yù)計可能發(fā)生的損失對長期投資的風(fēng)險作出謹(jǐn)慎處理。

三、正確理解和運用謹(jǐn)慎原則，防止過度謹(jǐn)慎。

隨著市場體系的發(fā)育和發(fā)展，市場機制作用的領(lǐng)域逐步擴大，市場競爭更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和市場競爭主體。同時，要切實維護(hù)國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。改革開放的深入進(jìn)行，客觀上要求我們正確理解和運用謹(jǐn)慎性原則，對于過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制，以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

１、通過法律對謹(jǐn)慎性原則的運用加以科學(xué)的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，運用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價值目標(biāo)和利益關(guān)系因此國家必須通過法律對其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。

新企業(yè)財務(wù)制度對謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額３%--５%計提壞帳準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實際工作中對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問題，主要是過度謹(jǐn)慎的問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著更為嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險。因此，國家應(yīng)加強立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出運用時的限制條件，如不允許過分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費用等，以防范過度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強執(zhí)法力度。尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監(jiān)督和管理。

２實行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)以當(dāng)期財政能夠負(fù)擔(dān)為限。

既然謹(jǐn)慎性原則能夠使企業(yè)利潤在數(shù)額上和期間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤又是國家財政收入的主要來源，因此，必須處理好當(dāng)期利潤和國家財政收入的關(guān)系，實行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)適度，其限度應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期財政能夠負(fù)擔(dān)為限。如果企業(yè)受短期利益的驅(qū)動，采用過度謹(jǐn)慎的方法，無限制地壓低企業(yè)利潤，就會使國家稅收減少，甚至無稅可收。

所以企業(yè)必須按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，正確運用謹(jǐn)慎性原則，在增加企業(yè)自主財力的基礎(chǔ)上，加速技術(shù)進(jìn)步的步伐，大力提高經(jīng)濟效益，保證國家財政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。

３、從經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和條件去分析考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。

在西方財務(wù)會計中，謹(jǐn)慎性原則是作為主導(dǎo)原則加以應(yīng)用的，也就是說當(dāng)某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時涉及到謹(jǐn)慎性原則和其他有關(guān)原則時，都將以前者為主。在我國，則應(yīng)該從經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件去分析，在堅持會計信息的真實性和科學(xué)性的前提下，認(rèn)真考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。

我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會主義市場經(jīng)濟，國家既是社會經(jīng)濟管理者，也是國有資產(chǎn)所有者。為了滿足國家宏觀調(diào)控的需要企業(yè)在選擇會計核算方法時應(yīng)遵循客觀性、重要性、一致性、謹(jǐn)慎性的原則等，保證所選擇的會計核算方法在符合企業(yè)實際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上提供的會計信息具備可比性和真實性。如果企業(yè)不考慮我國國情，不考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件，堅持以謹(jǐn)慎性原則作為主導(dǎo)原則來選擇對本企業(yè)有利的會計核算方法就可能造成會計信息在一定程度上有失可比和真實。例如，對存貨計價西方國家主要采用“成本與市價孰低法”，即當(dāng)存貨的成本低于市價時，存貨價值按成本計算；當(dāng)存貨成本高于市價時，存貨價值按市價計算。它的優(yōu)點在于貫徹了謹(jǐn)慎性原則，保全了企業(yè)的資金營運，穩(wěn)定了企業(yè)的經(jīng)營實力，從而避免企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。但是它與存貨的歷史成本計價原則相悖不同項目的存貨有的按成本計價，有的按市價計價；不同時期同一種存貨在市價上漲時按成本計價，市價下跌時按市價計價，從而使企業(yè)存貨在不同項目之間、前后期之間以及企業(yè)之間，喪失了可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。對國家宏觀管理來說，就失去了宏觀決策的可比依據(jù)

所以，在我國企業(yè)必須根據(jù)我國的實際情況同時考慮客觀性、可比性、一致性、謹(jǐn)慎性以及歷史成本等原則的要求，正確選擇適合本企業(yè)的會計核算方法。

總之，謹(jǐn)慎性原則在我國財務(wù)管理工作中加以應(yīng)用，應(yīng)該說是對會計一般原則的認(rèn)識和運用的一個突破，也是證明我國現(xiàn)代會計與國際會計貫例接軌的主要標(biāo)志之一。它對增強企業(yè)競爭能力，從而推動社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展有著非常重要的意義。那么，如何在我們?nèi)粘５臅嫻ぷ髦羞\用好謹(jǐn)慎性原則，為國家、社會和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供更為科學(xué)、真實、有效的會計信息，則是擺在我們每一個會計工作者面前的一個重要問題。為此，我們每個會計工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)知識，掌握財會法規(guī)，把握好謹(jǐn)慎原則的適度問題，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度為國家的繁榮富強作出我們的貢獻(xiàn)。

第二篇：談財務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

談財務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

財務(wù)管理中謹(jǐn)慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估計可能的風(fēng)險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風(fēng)險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產(chǎn)和收益確認(rèn)傾向于“從緩認(rèn)可”，計量上“寧低忽高”而對負(fù)債和費用在確認(rèn)上遵循“從速認(rèn)可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經(jīng)營的不穩(wěn)定性和風(fēng)險性的各種因素作出謹(jǐn)慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，增強企業(yè)后勁。

一、在財務(wù)管理工作中遇到的問題及其對策。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的深入⒄?，企覚n氖諧》縵鍘⒕縵鍘⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔?，哉E莆窆芾砩隙薊崠嬖諍芏轡侍?，其緡撳表现哉涰嶄浉庚b矯媯?/span>

１、企業(yè)短期行為。

企業(yè)經(jīng)營中的短期行為是個普遍問題。我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會主義市場經(jīng)濟，國家擁有國有資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)享有經(jīng)營權(quán)，考核一個企業(yè)經(jīng)營者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營者為了顯示自己的業(yè)績，只顧當(dāng)前效益而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不對企業(yè)資產(chǎn)保值負(fù)責(zé)的短期行為。其表現(xiàn)主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導(dǎo)致成本不實，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現(xiàn)虛假成分。按謹(jǐn)慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計價，提足必要的準(zhǔn)備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。

２、國有資產(chǎn)能否保持完整性。

長期以來，國有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴(yán)重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補償不足，資產(chǎn)價值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權(quán)難以實現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實上的損失等等。若按謹(jǐn)慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產(chǎn)的安全和完整。

３、會計信息質(zhì)量的問題。

運用謹(jǐn)慎性原則，對可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認(rèn)和反映，使會計報表等信息資料真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高會計信息質(zhì)量。因為，將可能發(fā)生的壞帳損失通過計提壞帳準(zhǔn)備金，以壞帳準(zhǔn)備的形式作為應(yīng)收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，可以提醒報表使用者資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收帳款并不一定就能實現(xiàn)，或者說，該資產(chǎn)的實際價值有可能低于報表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負(fù)債表真實地反映出了企業(yè)的債權(quán)情況。

４、應(yīng)該規(guī)范會計改革方法。

近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家對會計制度進(jìn)行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高折舊率擴大企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金來源；為增強企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。

二、慎性原則在會計中的具體應(yīng)用。

目前謹(jǐn)慎性原則在我國會計工作中具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

１、關(guān)于存貨計價。

傳統(tǒng)的存貨計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，由于近幾年我國的物價水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個別計價法的適用范圍小，加權(quán)平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點對先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。

先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。它的優(yōu)點是存貨成本流動比較接近于實際的貨物流動，期末結(jié)存商品價值比較符合物價變動趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會計信息的真實性。

后進(jìn)先出法是假定以最后購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。他的優(yōu)點是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計量的營業(yè)收益較為真實。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價計算，使期末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進(jìn)的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時如果采用后進(jìn)先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠(yuǎn)是最初購進(jìn)的高價，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)的不一致。

后進(jìn)先出法適用于市場價格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價比較接近市場價格，而企業(yè)期末存貨的帳面價值反映的是最初購進(jìn)或發(fā)生的存貨價值對物價呈上漲趨勢的產(chǎn)品在計價上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營利潤能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營成果。這時如果采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營業(yè)收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

因此，企業(yè)采用哪種存貨計價方法，要視價格變動趨勢而定。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實利潤。

２、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。

對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實物形態(tài)，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實現(xiàn)價值補償。長期以來我國對固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊。忽視了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價值上的損失及物價上漲因素?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“如符合有關(guān)規(guī)定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I(yè)會計制度進(jìn)一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹(jǐn)慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無形損耗也得到及時補償，同時減少了貨幣時間價值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著國家財政實力的增強，加速折舊法的使用范圍會不斷擴大，為大中小型企業(yè)創(chuàng)造更加平等的市場競爭環(huán)境。

３、關(guān)于無形資產(chǎn)。

所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，可供企業(yè)長期擁有其經(jīng)濟效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計價、攤銷兩個方面。因此，無形資產(chǎn)在這兩方面的核算應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則。

1)、關(guān)于無形資產(chǎn)的計價。

無形資產(chǎn)可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，但所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，也就是說無形資產(chǎn)的價值使用量和使用收益不能準(zhǔn)確計量。這一特征決定了對無形資產(chǎn)計價應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)對無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)按照支出確指性、使用效益性的要求計價入帳。這樣做對企業(yè)來說雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費用，但也調(diào)低了企業(yè)當(dāng)期利潤減輕了企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加了企業(yè)自主財力，從而促使企業(yè)加速對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟效益。

2)、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無形資產(chǎn)是將成本、費用資本化的資產(chǎn)，其價值量可以確定；盡管無形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權(quán)利特權(quán)通常是有限的。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

目前無形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無形資產(chǎn)的價值按有效期限平均分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g負(fù)擔(dān)。但無形資產(chǎn)的內(nèi)容較多，有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等，雖同屬無形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應(yīng)統(tǒng)一按上述規(guī)定來處理。象著作權(quán)、土地使用權(quán)等在其有效使用期限內(nèi)所帶來的經(jīng)濟效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權(quán)或非專利技術(shù)，就應(yīng)區(qū)別情況予以處理。

４、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備。

現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)若對被投資單位擁有實際控制權(quán)的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所謂權(quán)益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的實際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實際成本入“長期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時，按投資比例計算出應(yīng)享有的份額作為長期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時，按投資比例計算出相應(yīng)的數(shù)額減少長期投資的帳面價值，收到被投資企業(yè)分配的股利時，減少“長期投資”帳戶的帳面價值。

企業(yè)長期投資的價值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，經(jīng)營的好被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)增加，投資回報率增加；經(jīng)營不善被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權(quán)益法核算長期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的增減變動即被投資企業(yè)財務(wù)報表上損益額和股利分配額的任何變化都會引起企業(yè)“長期投資－股票投資”帳戶的帳面價值的相應(yīng)變化，使企業(yè)隨時預(yù)計可能發(fā)生的損失對長期投資的風(fēng)險作出謹(jǐn)慎處理。

三、正確理解和運用謹(jǐn)慎原則，防止過度謹(jǐn)慎。

隨著市場體系的發(fā)育和發(fā)展，市場機制作用的領(lǐng)域逐步擴大，市場競爭更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和市場競爭主體。同時，要切實維護(hù)國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。改革開放的深入進(jìn)行，客觀上要求我們正確理解和運用謹(jǐn)慎性原則，對于過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制，以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

１、通過法律對謹(jǐn)慎性原則的運用加以科學(xué)的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，運用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價值目標(biāo)和利益關(guān)系因此國家必須通過法律對其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。

新企業(yè)財務(wù)制度對謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額３%--５%計提壞帳準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實際工作中對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問題，主要是過度謹(jǐn)慎的問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著更為嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險。因此，國家應(yīng)加強立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出運用時的限制條件，如不允許過分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費用等，以防范過度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強執(zhí)法力度。尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監(jiān)督和管理。

２實行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)以當(dāng)期財政能夠負(fù)擔(dān)為限。

第三篇：論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一，正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。分析了謹(jǐn)慎性原則的含義，介紹了謹(jǐn)慎性原則在中國會計核算中應(yīng)用的必要性;闡述了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)，同時運用實例說明謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用，并指出了謹(jǐn)慎性原則在中國企業(yè)會計核算中存在的現(xiàn)實問題及幾點建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會計核算；應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！倍隆镀髽I(yè)會計制度》則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備?！闭_理解謹(jǐn)慎性原則，并針對其在會計核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對正確進(jìn)行會計核算具有重要的意義。

一、對謹(jǐn)慎性原則的理解

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。在會計核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預(yù)計，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會計處理。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風(fēng)險，比如金融**、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、惡性競爭等情況，謹(jǐn)慎性原則正是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)，也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，同時還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會計信息失真。

二、謹(jǐn)慎性原則在中國會計核算中的具體應(yīng)用情況

（一）謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用與體現(xiàn)

會計核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，體現(xiàn)具體會計準(zhǔn)則的諸多方面：

1.發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和各別計價法。在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采用后進(jìn)先出法，會使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

3.計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備由四項增至八項。

4.設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項目?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計入資本公積準(zhǔn)備項目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后，才將實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。

5.債務(wù)重組。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計未來的或有收益，但預(yù)計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當(dāng)期收益處理，完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

6.收入的確認(rèn)與計量。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計量，方能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

7.無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費用，不計入無形資產(chǎn)價值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

8.投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價值，不確認(rèn)收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，不確認(rèn)收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。

（二）謹(jǐn)慎性原則運用實例分析

1.案例

假設(shè)紅星公司2007年2月8日以一臺設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認(rèn)價值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預(yù)計該項投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因為財務(wù)困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為920 000元（假設(shè)不考慮稅金）。

2.相關(guān)會計處理

（1）2007年2月8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此，長期股權(quán)投資的入賬價值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權(quán)投資——投資成本 750 000

累計折舊 250 000

貸：固定資產(chǎn)1 000 000

（2）2007年12月31日，計提長期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價值950 000元與長期股權(quán)投資的賬面價值700 000元之間的差額250 000元全部計入“資本公積”。

借：應(yīng)付賬款 950 000

長期投資減值準(zhǔn)備 200 000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本 750 000

資本公積——債務(wù)重組收益 250 000

3.結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運用，避免了一些企業(yè)濫用公允價值，借關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組等粉飾業(yè)績、虛增利潤，造成會計信息嚴(yán)重失真?！镀髽I(yè)會計制度》對謹(jǐn)慎性原則的全

面體現(xiàn)和深入運用，將從制度規(guī)范上使會計信息更加接近企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而為遏制會計信息失真提高會計信息質(zhì)量提供了制度保證。

（三）謹(jǐn)慎性原則在會計核算中運用的兩面性

1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則，企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂后對資產(chǎn)計提項目增加了，引進(jìn)了短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備項目。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)生存面臨風(fēng)險，高估利潤無疑使企業(yè)生存的風(fēng)險更大，盲目樂觀會使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。因此，運用謹(jǐn)慎性原則可以預(yù)計企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實力。

2.謹(jǐn)慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹(jǐn)慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現(xiàn)。如：計提壞賬準(zhǔn)備對當(dāng)期利潤起了穩(wěn)健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時，往往不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而有的公司在經(jīng)營不景氣時，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤虛減。如：當(dāng)期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)得稅中扣減。這使得當(dāng)期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

三、會計核算中運用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

（一）正確對待謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)系

從中國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系

提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會計人員職業(yè)道德的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。所以適當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則需要會計人員具備良好的職業(yè)道德。

（四）正確對待謹(jǐn)慎性原則在會計核算中“度”的問題

實行謹(jǐn)慎性原則是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正提示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。從理論上講，謹(jǐn)慎性會計原則雖然具有較強的傾向性，但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：淺議謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用

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【摘 要】隨著我國融入國際舞臺，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，或有事項作為一種特殊事項已經(jīng)廣泛地存在于企業(yè)的日常經(jīng)濟生活中，并且日益受到會計理論和實務(wù)界的重視。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；或有事項；不確定性

一、或有事項定義

或有事項會計所要反映和監(jiān)督的對象正是企業(yè)存在的或有事項，眾所周知，在企業(yè)紛繁復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在著大量的不確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展或有事項的范圍一直在不斷地變化著，經(jīng)濟環(huán)境中的不同的規(guī)制主體、不同的受制主體都對它的理論界定產(chǎn)生了一定的影響。所以，在這些業(yè)務(wù)中明確界定或有事項會計核算的對象對整體研究有著重要的意義。我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》對或有事項的定義是“指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！?/p>

二、或有事項的特征

從定義上我們可以看出，或有事項最大的特點就是“不確定”三個字，此外還有“過去形成”和“未來決定”兩大特征，這三個特點將或有事項的范圍更加準(zhǔn)確的界定，“不確定”對應(yīng)“或有”二字，而“過去形成”和“未來確定”嚴(yán)格的規(guī)范了或有事項中的事項是怎樣的事項，體現(xiàn)出特點與“或有事項”的緊密相連。其一，或有事項是由過去的交易或事項而形成的；其二，或有事項的結(jié)果具有不確定性；其三，或有事項的結(jié)果需由未來的事項決定。或有事項的結(jié)果是個動態(tài)的形成過程。

由于或有事項的影響因素很多，而且都處于不斷的動態(tài)變化當(dāng)中。我們應(yīng)當(dāng)將謹(jǐn)慎性貫徹或有事項的整個過程當(dāng)中。

三、謹(jǐn)慎性原則在或有事項中應(yīng)用的提出和必要性

謹(jǐn)慎性原則不僅僅是理論演繹的結(jié)果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實意義。其一，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解相關(guān)性之間的矛盾；其三，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與可比性可以兼容。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項現(xiàn)實應(yīng)用中的具體體現(xiàn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并在財務(wù)報表附注中做相應(yīng)披露：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。其二，企業(yè)不確認(rèn)或有負(fù)債，但應(yīng)在財務(wù)報表附注中做相應(yīng)披露。所謂或有負(fù)債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，企業(yè)因過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其三，不確認(rèn)或有資產(chǎn)，通常也不應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露。所謂或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，正是“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用”的謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，它要求對收入、費用或損失的確定持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡是可能的費用和損失應(yīng)予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹(jǐn)慎性原則的使用與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān)，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會計人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，做出合理的估計和判斷。

五、謹(jǐn)慎性原則在或有事項處理中存在的問題

謹(jǐn)慎性原則在或有事項的處理中發(fā)揮了重要作用，但由于或有事項的特殊性，在現(xiàn)實處理中仍存在以下問題。（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率進(jìn)行分析和判斷。雖然準(zhǔn)則對發(fā)生的概率區(qū)間界定得非?？茖W(xué)，但估計發(fā)生可能性的難度很大，主觀性強，導(dǎo)致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項計量依據(jù)不客觀。當(dāng)前或有事項會計慣例對可能性的劃分過于主觀，不同的人對同一或有事項的可能性有不同的理解，由此引起的結(jié)果缺乏可比性和一致性，而且不能真實和公允的反映企業(yè)的或有事項。（3）或有事項披露不充分、不規(guī)范。在確認(rèn)、計量和披露或有事項時需要對“不確定性”做大量的估計和判斷。即使統(tǒng)一了對“可能性”的規(guī)范，在實際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對同一或有事項，不同的會計人員會有不同的處理結(jié)果。（4）準(zhǔn)則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國企業(yè)中的運用將逐漸普及，所以也應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)都考慮到或有事項準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)，以便及時披露這些新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，以提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

第五篇：芻議謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

芻議謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

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【摘要】謹(jǐn)慎性原則是會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一，正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹(jǐn)慎性原則的涵義，闡述了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的具體運用，并指出了運用謹(jǐn)慎性原則時應(yīng)注意的相關(guān)問題。