第一篇：會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

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內(nèi)容謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)歷史悠久、影響深遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)核算原則,目前已在世界范圍內(nèi)被各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所廣泛采用。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，分析了謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)動(dòng)因和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，并對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用所引起各利益主體之間的利益沖突進(jìn)行了探討，本文最后提出了相應(yīng)的協(xié)調(diào)辦法。

第二篇：會(huì)計(jì)之謹(jǐn)慎性思考

會(huì)計(jì)之謹(jǐn)慎性思考.txt 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考

發(fā)布時(shí)間 ：2010-6-2 9:34:30 來源：新會(huì)計(jì) 作者： 添加到我的收藏

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后的研究，較多的集中在公允價(jià)值、盈余管理和與國(guó)際準(zhǔn)則的比較等方面，而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)列報(bào)等相對(duì)較少。本文試圖通過展示謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程，剖析謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并立足于中國(guó)國(guó)情，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫嫣接懼?jǐn)慎性原則的運(yùn)用，揭示遵循謹(jǐn)慎性原則對(duì)提高會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要意義。

一、謹(jǐn)慎性概念的起源與發(fā)展

在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，經(jīng)常用來表達(dá)“面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個(gè)：conservatism和 prudence。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者一般把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、謹(jǐn)慎”。盡管這兩個(gè)詞在詞義上有細(xì)微差別（穩(wěn)健，也稱保守，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的較高預(yù)期；謹(jǐn)慎，也稱審慎，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的適度預(yù)期），但早期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)沒有做出詳細(xì)區(qū)分，而都統(tǒng)一為：對(duì)待會(huì)計(jì)中的不確定性，應(yīng)持小心、謹(jǐn)慎、傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會(huì)計(jì)處理時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的可能性（陳鳴，2005）。

據(jù)調(diào)查，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可理解性的前三位因素為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性、措辭的通俗程度以及使用者的前導(dǎo)知識(shí)（陳今池，1998）。由于“謹(jǐn)慎性”和“穩(wěn)健性”之間存在客觀差異，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可理解性，統(tǒng)一措辭顯得尤為重要。隨著會(huì)計(jì)研究的不斷發(fā)展，對(duì)“謹(jǐn)慎性”與“穩(wěn)健性”的爭(zhēng)論開始逐步趨于一致，大量的文獻(xiàn)檢索和實(shí)地調(diào)研從限度分析（孫寶成，1995）和措辭偏好（孫錚，2005）等方面都支持采用“謹(jǐn)慎性”的說法。

對(duì)謹(jǐn)慎性概念的界定，Basu(1997)在其實(shí)證研究中將其表述為，“會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度要比確認(rèn)損失等壞消息高”。所謂謹(jǐn)慎性是對(duì)利得和損失的可驗(yàn)證程度的非對(duì)稱性狀態(tài)；對(duì)利得和損失的可驗(yàn)證的差異性越大，就越謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理結(jié)果，是對(duì)凈資產(chǎn)的持續(xù)低估。我國(guó)學(xué)者陳今池（1998）認(rèn)為：“謹(jǐn)慎性原則是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)業(yè)主產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。”湯云為（2001）則進(jìn)一步將謹(jǐn)慎性原則，明確為選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。“ 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第18條強(qiáng)調(diào)”應(yīng)有的謹(jǐn)慎“，即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會(huì)計(jì)信息的”真實(shí)、公允“。這一提法既符合人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理，又規(guī)范了會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的準(zhǔn)確表達(dá)。

二、謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展與應(yīng)用

（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述方面

謹(jǐn)慎性原則最早可追溯至中世紀(jì)托管人解脫其受托責(zé)任所采取的策略：不預(yù)計(jì)托管財(cái)產(chǎn)的增值。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計(jì)人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)高估資產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國(guó)的會(huì)計(jì)界討論謹(jǐn)慎性原則的序幕。而對(duì)謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注，則是在 20 世紀(jì) 30年代的大危機(jī)之后，人們認(rèn)識(shí)到大危機(jī)之前粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤(rùn)）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的”盲目“樂觀，是引發(fā)大危機(jī)的一個(gè)重要原因，至此謹(jǐn)慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的探討和研究，主要集中在謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動(dòng)力量和謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。

1.謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動(dòng)力量。Sanders? Hatifield 和Moore于1938年發(fā)表的《論會(huì)計(jì)原則》（ASOAP）指出：謹(jǐn)慎性發(fā)展的主要力量來自：（1）人們的普遍想法：低估比高估帶來更少傷害；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)中樂觀主義將導(dǎo)致更多差錯(cuò)；（3）政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)因素所導(dǎo)致的損失難以預(yù)見，對(duì)一些不利的可能事項(xiàng)套用一個(gè)更大的模式會(huì)合適一些。它認(rèn)為，基于各種目的的合理儲(chǔ)備應(yīng)該堅(jiān)持，但并不支持、也不鼓勵(lì)那種通過采用特定計(jì)量方法以實(shí)現(xiàn)某種賬面利潤(rùn)，進(jìn)而在對(duì)外報(bào)告中隱藏一部分利潤(rùn)的實(shí)際做法。

2.謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)。Watts（2003）通過對(duì)相關(guān)實(shí)證文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)很有趣的現(xiàn)象：資本市場(chǎng)監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界在口頭上反對(duì)謹(jǐn)慎性，但實(shí)際會(huì)計(jì)處理變得越來越謹(jǐn)慎了。他從四個(gè)方面總結(jié)了謹(jǐn)慎性存在的理由。第一，契約主義。由于不同的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)形成不同的績(jī)效結(jié)果，這會(huì)激勵(lì)管理當(dāng)局應(yīng)用一些存有偏見和噪音的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，從而對(duì)投資者的資產(chǎn)配置和管理當(dāng)局的福利產(chǎn)生影響。而謹(jǐn)慎性原則能抵制這種機(jī)會(huì)主義行為。第二，股東訴訟。相比較而言，高估公司凈資產(chǎn)招致訴訟的可能性要比低估凈資產(chǎn)高得多。低估公司凈資產(chǎn)還能降低公司的預(yù)期訴訟成本。第三，稅收節(jié)約。損益的非對(duì)稱確認(rèn)顯然有助于公司減少稅收支出及現(xiàn)值，因而能增加公司的價(jià)值。第四，監(jiān)管成本節(jié)約。近些年的相關(guān)實(shí)證研究采用各種測(cè)度指標(biāo)，證明了上述四種解釋的重要性。

綜上所述，國(guó)外學(xué)者為我們呈現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的歷史背景，著重指出了謹(jǐn)慎性存在的必要性和合理性：合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和稅收節(jié)約等。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述方面

縱觀國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究成果，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的討論著力于解決以下兩個(gè)問題：謹(jǐn)慎性原則與其它原則之間沖突的解決和謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的適度應(yīng)用。

1.謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突及其解決辦法。財(cái)務(wù)信息具有很多種質(zhì)量特征，它們之間具有緊密的邏輯關(guān)系。其中，公允、有用是總括性的核心質(zhì)量特征，其它質(zhì)量特征構(gòu)成它的重要支撐，主要質(zhì)量特征及構(gòu)成要素之間的此消彼漲是不可避免的理論結(jié)果和現(xiàn)實(shí)結(jié)論（孫錚，2005）。侯樹強(qiáng)（2003）指出謹(jǐn)慎性原則和配比原則相沖突：如研究和開發(fā)費(fèi)用。配比原則要求將其資本化，在受益各期進(jìn)行分?jǐn)?；而?jǐn)慎性原則將其費(fèi)用化，沖減當(dāng)期損益。這兩種方法各有道理，卻從另一個(gè)角度反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不統(tǒng)一性。另外，由于對(duì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，可能導(dǎo)致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。

對(duì)于如何協(xié)調(diào)并解決各個(gè)原則之間的沖突，我國(guó)學(xué)者進(jìn)行了大量的探索。孟凡利指出：各個(gè)原則之間的權(quán)衡是利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果，當(dāng)追求資本維護(hù)時(shí)，謹(jǐn)慎原則將得到充分運(yùn)用，其它原則與之相沖突時(shí)都讓位于謹(jǐn)慎原則，所以應(yīng)關(guān)注”實(shí)質(zhì)重于形式“和成本效益的比較，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。陳東海（1996）認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用提高了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的靈活性，加大了主觀判斷，與其它原則相矛盾，解決的方法是給定優(yōu)先順序，并對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分披露。陳煒（1995）通過問卷調(diào)查重點(diǎn)分析了謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。其結(jié)果耐人尋味，只有22.73％的人認(rèn)為謹(jǐn)慎原則保證信息的準(zhǔn)確性，而大部分人認(rèn)為，謹(jǐn)慎原則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響，但可以容忍。由此看來，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以有利于提高會(huì)計(jì)信息的有用性為指導(dǎo)思想，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。

2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的適度應(yīng)用。陳煒（1995）指出，提倡謹(jǐn)慎性時(shí)，一個(gè)適度應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。另外，費(fèi)倫蘇（2006）認(rèn)為在遇有不確定性情形時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)持有較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上。但何謂”適度“、”穩(wěn)妥合理“顯然是一個(gè)很難確定的問題。

為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎是完全必要的。但在超出不確定性范圍的濫用謹(jǐn)慎性或在面臨不確定因素時(shí)的誤用謹(jǐn)慎性都將損害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：（1）明確謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的目的，使會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局樹立正確的謹(jǐn)慎觀；（2）對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格、具體的規(guī)定，提高其可操作性；（3）對(duì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)信息應(yīng)予以恰當(dāng)披露。為避免信息過多造成信息使用者困擾，可對(duì)一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分成基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必可能發(fā)生等幾個(gè)類別，并分別在：a.相關(guān)的報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)；b.表外附注或財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明；c.不必作任何反映。（4）以適應(yīng)中國(guó)國(guó)情為基本標(biāo)準(zhǔn)，適度運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)兼顧前瞻性與現(xiàn)實(shí)性。如在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范的情況下，超前地引入”公價(jià)價(jià)值“追求與國(guó)際協(xié)調(diào)是不穩(wěn)妥的。盛碧荷（2004）認(rèn)為應(yīng)在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的使用有所限制，如將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容”柔性化“改為”剛性化“以提高會(huì)計(jì)行為選擇的科學(xué)性。費(fèi)倫蘇（2006）也認(rèn)為對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用應(yīng)具有一定的靈活性。同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)可以預(yù)計(jì)的資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)預(yù)計(jì)，對(duì)可以預(yù)計(jì)的利潤(rùn)，也應(yīng)考慮予以適當(dāng)披露，這樣才能讓會(huì)計(jì)信息使用者得到真正可靠的會(huì)計(jì)信息。”預(yù)計(jì)所有的預(yù)期損失，但不預(yù)計(jì)所有的預(yù)期收益“的做法并不是謹(jǐn)慎的處理方法，它是過度的謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎原則更多地是從謹(jǐn)慎程度的把握上來測(cè)度可靠性的，如果謹(jǐn)慎程度超過了財(cái)務(wù)信息公允、有用所必需的程度，這種謹(jǐn)慎不僅不利于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，相反還會(huì)損害財(cái)務(wù)信息的可靠性（湯云為、錢逢勝，2001）。

謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用表明，在風(fēng)險(xiǎn)面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估計(jì)是必需，但要盡可能合乎客觀實(shí)際。它的恰當(dāng)運(yùn)用包括兩個(gè)方面：首先是定性判斷：發(fā)生、不發(fā)生；其次是定量估計(jì)，得出其發(fā)生的概率分布。

3.國(guó)內(nèi)法規(guī)。據(jù)調(diào)查，謹(jǐn)慎性的成文規(guī)定最早出現(xiàn)在1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中。它明確企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，其運(yùn)用突出表現(xiàn)在折舊、壞賬準(zhǔn)備和存貨三項(xiàng)。在此之前，我國(guó)基本實(shí)行的是社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)按指令辦事無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎原則沒有應(yīng)用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，謹(jǐn)慎性是客觀存在的，國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)重估計(jì)價(jià)和可能損益計(jì)量就是謹(jǐn)慎性的一種表現(xiàn)。又如，在會(huì)計(jì)核算中，新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用在多數(shù)情況下是一次性結(jié)轉(zhuǎn)到損益，而不是分期攤銷，也包含對(duì)試制成功與否的謹(jǐn)慎反應(yīng)，只是運(yùn)用程度和范圍極其有限，且尚未在理論上得到承認(rèn)（李榕芳，2000）。

改革開放后，企業(yè)直接面向市場(chǎng)和消費(fèi)者，競(jìng)爭(zhēng)加劇，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，謹(jǐn)慎性考慮成為必要。財(cái)政部1999年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定》，要求股份有限公司計(jì)提”四項(xiàng)準(zhǔn)備金“，即”壞賬準(zhǔn)備“、”短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備“、”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“、”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備“，加快了我國(guó)遵循謹(jǐn)慎原則的步伐，使股份有限公司提供的利潤(rùn)水平更加穩(wěn)健。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司從1998年起在財(cái)務(wù)報(bào)告的”主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“中，單獨(dú)披露”調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)“，從而采用謹(jǐn)慎的投資策略。

國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的六大要素進(jìn)行了重新界定，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性思想在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則的要求是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，”不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備“。關(guān)于謹(jǐn)慎性的要求，最核心部分是資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)方面的創(chuàng)新，并將四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到八項(xiàng)，還規(guī)定債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換等的會(huì)計(jì)處理不再使用公允價(jià)值，嚴(yán)格控制企業(yè)利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第18條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性作為指導(dǎo)思想在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，貫穿會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，對(duì)提供真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)者和投資者等利益相關(guān)群體的決策有效性和正確性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則中居于指導(dǎo)思想的地位。本文將從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫嬲归_，主要探討：金融工具列報(bào)、公允價(jià)值運(yùn)用和資產(chǎn)減值處理。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要變化表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件的重新修訂和進(jìn)一步完善，從而使金融資產(chǎn)不再游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外，而是單列項(xiàng)目反映。

根據(jù)IASC會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本理論，金融工具是可以而且應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)的。20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)因操縱衍生金融工具而導(dǎo)致嚴(yán)重虧損的事例舉不勝舉，如1994年美國(guó)的加州橙縣事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英國(guó)的巴林銀行事件等。馮淑萍（1999）指出：”巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地說，會(huì)計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易所潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任。“

正是出于防范不確定風(fēng)險(xiǎn)的需要、規(guī)避重大的潛在損失，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從金融工具的定義入手，將金融工具納入表內(nèi)核算，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的必然結(jié)果。通過定期（資產(chǎn)負(fù)債表日，季末，月末，甚至每天營(yíng)業(yè)中止時(shí)）反映金融工具的損益變動(dòng)，進(jìn)行全程監(jiān)控從而有效地杜絕因金融失敗引起的企業(yè)經(jīng)營(yíng)惡化甚至破產(chǎn)，將收益（或損失）清楚地列入損益表（或是股東權(quán)益變動(dòng)表）進(jìn)行核算，通過”公允價(jià)值變動(dòng)損益“下的明細(xì)科目反映，可以防止盲目樂觀，使企業(yè)保持積極健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用改變了金融工具長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外的尷尬局面，使金融風(fēng)險(xiǎn)的控制有了依托，為企業(yè)利用金融工具進(jìn)行套期保值或是投機(jī)獲利筑起了一道堅(jiān)固的”防火墻“。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量方面

會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩方面，即計(jì)量屬性和計(jì)量金額。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，計(jì)量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價(jià)值，且得到廣泛運(yùn)用，而《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》為如何進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)提供了規(guī)范、務(wù)實(shí)的指導(dǎo)。

1.公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用無疑是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)之一，從禁止到回歸，關(guān)于公允價(jià)值的爭(zhēng)論從未停止過。部分人認(rèn)為公允價(jià)值的運(yùn)用有利于利潤(rùn)操縱，對(duì)公允價(jià)值能否”公允“表示懷疑。也有學(xué)者提出公允價(jià)值作為一項(xiàng)技術(shù)，既可以用來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也可以用來扭曲會(huì)計(jì)信息，而這取決于企業(yè)管理層的道德素質(zhì)和社會(huì)誠(chéng)信水平，公允價(jià)值計(jì)量和利潤(rùn)操縱之間并無必然的聯(lián)系（牛成喆、蘇正建，2006）。在會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、行業(yè)和社會(huì)監(jiān)管普遍缺失、管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和道德情操有待提高的情況下，公允價(jià)值被當(dāng)作”利潤(rùn)調(diào)節(jié)器“是小團(tuán)體主義和個(gè)人主義發(fā)展的必然結(jié)果。隨著內(nèi)部控制制度、激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等的相繼建立并完善，世界性競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)和個(gè)人不斷修煉”專業(yè)、誠(chéng)信“的美德，”品牌第一、顧客至上“成為企業(yè)基業(yè)常青的不二選擇，由此”道德風(fēng)險(xiǎn)“和”逆向選擇“的機(jī)會(huì)成本逐漸增大，從而為公允價(jià)值的孕育發(fā)展提供了制度和文化保障。與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同，增加會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，充分披露金融風(fēng)險(xiǎn)也使公允價(jià)值計(jì)量成為需要。

我國(guó)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等具體準(zhǔn)則，均要求對(duì)要素確認(rèn)和計(jì)量過程采用公允價(jià)值。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程中，考慮到我國(guó)市場(chǎng)不夠成熟的具體情況，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用較為謹(jǐn)慎。如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)交換必須以公允價(jià)值計(jì)量，除非企業(yè)能證明該項(xiàng)交易不能以公允價(jià)值計(jì)量；我國(guó)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要采用公允價(jià)值計(jì)量，必須證明該項(xiàng)交易能以公允價(jià)值計(jì)量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價(jià)值計(jì)量（王淑霞，2006）。謹(jǐn)慎性的考慮還有很多，如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公允價(jià)值的運(yùn)用需同時(shí)滿足：（1）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。是否能夠可靠計(jì)量，成為公允價(jià)值運(yùn)用的必要前提，也界定了它的使用范圍。至于何為”可靠“，怎樣去測(cè)度和評(píng)價(jià)，針對(duì)不同的交易有不同的判別標(biāo)準(zhǔn)。如在金融工具的計(jì)量中，公允價(jià)值的確定劃分為三個(gè)級(jí)次：活躍市場(chǎng)、相似市場(chǎng)和技術(shù)性估值。如果對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的自由度不加限制，將很可能使會(huì)計(jì)核算過程變得隨意，是對(duì)一致性和可比性的違背，會(huì)擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)操縱和盈余管理的空間（宋獻(xiàn)忠2005），也將損害其謹(jǐn)慎性。

2.資產(chǎn)減值的處理。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。該準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)認(rèn)定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此準(zhǔn)則提出，一方面是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的客觀需要，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，相應(yīng)降低會(huì)計(jì)國(guó)際化的轉(zhuǎn)化成本，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面是出于謹(jǐn)慎性的考慮，防范窗飾利潤(rùn)的盈余管理行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，真正為決策有用服務(wù)。因謹(jǐn)慎性本身帶有的主觀傾向性決定了會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性，減值跡象認(rèn)定的無法客觀量化和標(biāo)準(zhǔn)化，減值計(jì)提的時(shí)間、數(shù)量也無法有效控制，為企業(yè)留下了利潤(rùn)操縱的空間。但，減值損失計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定使得企業(yè)不得不三思而后行，以往盛行的”虧損企業(yè)巨額計(jì)提、扭虧企業(yè)沖回計(jì)提、盈利企業(yè)加速計(jì)提（任海峙，2006）“的法則不再適用，從而在一定程度上較為真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)貌。正如《孫子兵法》提到的”主不可以怒而興師，將不可以慍而致戰(zhàn)“，草率的計(jì)提將付出代價(jià)（直接表現(xiàn)為利益的喪失），為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平滑化而導(dǎo)致強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)形象的被懷疑甚至被否認(rèn)只能是得不償失。

通過有意識(shí)地選取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的焦點(diǎn)問題進(jìn)行論述，本文展現(xiàn)了謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)處理上的顯著影響。如金融工具的表內(nèi)確認(rèn)，是對(duì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)可能影響損益的謹(jǐn)慎考慮；資產(chǎn)減值的不予轉(zhuǎn)回，是謹(jǐn)慎性”剛性化“的體現(xiàn)，增強(qiáng)其可操作性；而公允價(jià)值的回歸，考慮了我國(guó)國(guó)情，限定了其運(yùn)用的范圍，也是基于謹(jǐn)慎性的思想。

四、結(jié)論與展望

謹(jǐn)慎性的開端源于中世紀(jì)受托責(zé)任的解脫，直到20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)過后才引起重視。今天，它作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要組成部分被寫進(jìn)準(zhǔn)則，貫穿會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程，其重要性不可小覷。本文通過對(duì)謹(jǐn)慎性發(fā)展相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，明確了”謹(jǐn)慎性“的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，試圖展現(xiàn)給廣大研究人員一個(gè)謹(jǐn)慎性發(fā)展的清晰路徑，從而為進(jìn)一步的研究工作提供參考。對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化中謹(jǐn)慎性運(yùn)用的主要方面進(jìn)行探討，主要意義有兩點(diǎn)：其一，為謹(jǐn)慎性在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境中的正確應(yīng)用提供指導(dǎo)；其二，從謹(jǐn)慎的視角解讀公允價(jià)值，使公允價(jià)值的運(yùn)用能更好地為”真實(shí)、公允“的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

演講稿

尊敬的老師們，同學(xué)們下午好：

我是來自10級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)（2）班的學(xué)習(xí)委，我叫張盼盼，很榮幸有這次機(jī)會(huì)和大家一起交流擔(dān)任學(xué)習(xí)委員這一職務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。

轉(zhuǎn)眼間大學(xué)生活已經(jīng)過了一年多，在這一年多的時(shí)間里，我一直擔(dān)任著學(xué)習(xí)委員這一職務(wù)?；赝@一年多，自己走過的路，留下的或深或淺的足跡，不僅充滿了歡愉，也充滿了淡淡的苦澀。一年多的工作，讓我學(xué)到了很多很多，下面將自己的工作經(jīng)驗(yàn)和大家一起分享。

學(xué)習(xí)委員是班上的一個(gè)重要職位，在我當(dāng)初當(dāng)上它的時(shí)候，我就在想一定不要辜負(fù)老師及同學(xué)們我的信任和支持，一定要把工作做好。要認(rèn)真負(fù)責(zé)，態(tài)度踏實(shí)，要有一定的組織，領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行能力，并且做事情要公平，公正，公開，積極落實(shí)學(xué)校學(xué)院的具體工作。作為一名合格的學(xué)習(xí)委員，要收集學(xué)生對(duì)老師的意見和老師的教學(xué)動(dòng)態(tài)。在很多情況下，老師無法和那么多學(xué)生直接打交道，很多老師也無暇顧及那么多的學(xué)生，特別是大家剛進(jìn)入大學(xué)，很多人一時(shí)還不適應(yīng)老師的教學(xué)模式。學(xué)習(xí)委員是老師與學(xué)生之間溝通的一個(gè)橋梁，學(xué)習(xí)委員要及時(shí)地向老師提出同學(xué)們的建議和疑問，熟悉老師對(duì)學(xué)生的基本要求。再次，學(xué)習(xí)委員在學(xué)習(xí)上要做好模范帶頭作用，要有優(yōu)異的成績(jī)，當(dāng)同學(xué)們向我提出問題時(shí)，基本上給同學(xué)一個(gè)正確的回復(fù)。

總之，在一學(xué)年的工作之中，我懂得如何落實(shí)各項(xiàng)工作，如何和班委有效地分工合作，如何和同學(xué)溝通交流并且提高大家的學(xué)習(xí)積極性。當(dāng)然，我的工作還存在著很多不足之處。比日：有的時(shí)候得不到同學(xué)們的響應(yīng)，同學(xué)們不積極主動(dòng)支持我的工作；在收集同學(xué)們對(duì)自己工作意見方面做得不夠，有些事情做錯(cuò)了，沒有周圍同學(xué)的提醒，自己也沒有發(fā)覺等等。最嚴(yán)重的一次是，我沒有把英語(yǔ)四六級(jí)報(bào)名的時(shí)間，地點(diǎn)通知到位，導(dǎo)致我們班有4名同學(xué)錯(cuò)過報(bào)名的時(shí)間。這次事使我懂得了做事要腳踏實(shí)地，不能馬虎。

在這次的交流會(huì)中，我希望大家可以從中吸取一些好的經(jīng)驗(yàn)，帶動(dòng)本班級(jí)的學(xué)習(xí)風(fēng)氣，同時(shí)也相信大家在大學(xué)畢業(yè)后找到好的工作。謝謝大家！

第三篇：謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

邱元海

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

1.謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中的應(yīng)用

(1)收入的確認(rèn)

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個(gè)條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計(jì)量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上五條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認(rèn)收入,即不能隨意確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

(2)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

準(zhǔn)則第6號(hào)《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

(3)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則,雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且,明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(4)加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí),明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(5)或有事項(xiàng)的處理

《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而對(duì)于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。

2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹(jǐn)慎性原則,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。通過多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)凈值,以達(dá)到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

第三,會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因?yàn)槠髽I(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)估計(jì),影響的因素很多,不是國(guó)家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì)計(jì)師監(jiān)督。而且,一旦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)確定,就不能隨意變動(dòng)。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

1.必須承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則存在的必要性

謹(jǐn)慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)仍然占據(jù)著很重要的地位。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況,實(shí)現(xiàn)資本保全,否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具,因此把握好謹(jǐn)慎性的尺度非常關(guān)鍵,而制度和準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則選擇性的范圍不斷擴(kuò)大,這要求會(huì)計(jì)人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力,力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本,避免造成主觀隨意性。

3.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種判斷;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

4.要加強(qiáng)監(jiān)督,強(qiáng)化約束機(jī)制

由于信息不對(duì)稱和信息成本的存在,內(nèi)部人都有動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)。為了減少這種傾向,有必要引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制。另外,謹(jǐn)慎性原則的不當(dāng)運(yùn)用除了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),謀求自身利益。因此,完善公司治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部牽制機(jī)制,才能從根本上減弱不當(dāng)利用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)機(jī)。

5.加強(qiáng)相關(guān)的法規(guī),明確濫用謹(jǐn)慎性原則的后果

這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有所反映?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì),調(diào)整金額,以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。”這在一定程度上對(duì)企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。

第四篇：淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了深刻的變化。在會(huì)計(jì)工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的利益。本文從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)論述我國(guó)會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用；在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 必要性 運(yùn)用 過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的必要性

1.謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和運(yùn)用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。一般來說，會(huì)計(jì)人員可以得到的會(huì)計(jì)信息比其他可以傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來提供信息，使報(bào)表使用者能更全面的預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂觀。

3.對(duì)于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估他們更加危險(xiǎn)。因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計(jì)入賬，待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，由于已經(jīng)提前預(yù)計(jì)，就不會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用于我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.在會(huì)計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用很廣泛，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價(jià)孰低法），就是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時(shí)期末存貨價(jià)值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時(shí)將跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也就是將市價(jià)下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之，如果市價(jià)上升，企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益，但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià)，極可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤(rùn)不予確認(rèn)?？梢?，無論市價(jià)升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法。總的來說，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費(fèi)用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的損失。

3.在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。

三、在會(huì)計(jì)工作中要正確使用謹(jǐn)慎性原則，防止過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對(duì)這一原則的確存在著可能對(duì)它進(jìn)行隨意的濫用和曲解的潛在危險(xiǎn)。例如，有時(shí)可能會(huì)把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)此，對(duì)過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制。

1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹(jǐn)慎。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)事務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)的主體——會(huì)計(jì)人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理，可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

回顧中專短短兩年的學(xué)習(xí)，使我受益匪淺，也因此我選擇了續(xù)讀大專，在中專期間本會(huì)計(jì)專業(yè)主要開設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)職業(yè)道德等一系列關(guān)于會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)科。會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著重要作用，而會(huì)計(jì)信息核算的謹(jǐn)慎更具有一定的經(jīng)濟(jì)后果。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從資產(chǎn)、負(fù)債及收益角度上全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要求，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性。可見謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息正確判斷的重要性，否則虛增資產(chǎn)、過大的夸大利潤(rùn)將給企業(yè)、國(guó)家?guī)碇卮蟮奈：?。目前，我?guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的晴雨表，市場(chǎng)的多變使企業(yè)面臨的不確定因素增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，因此在會(huì)計(jì)核算中，充分的考慮了市場(chǎng)帶給企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則具有重要現(xiàn)實(shí)意義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)制度中，也對(duì)謹(jǐn)慎性原則作出了相應(yīng)的規(guī)定。

所謂的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，也可以說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高。以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息披露，因此，謹(jǐn)慎性原則的遵循是必然的?？煽恐?jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部使用者來說，給予企業(yè)一定的盈余管理空間，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，顯然，在會(huì)計(jì)行業(yè)中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則是在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下保護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠做到充分實(shí)現(xiàn)。

從會(huì)計(jì)人員角度分析，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。譬如，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在無取得發(fā)票賬單和還不存在活躍市場(chǎng)的情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定按該接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。而如何確定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用，從而極大的破壞了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性使會(huì)計(jì)信息失去可靠性。所以謹(jǐn)慎性原則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中每個(gè)核算環(huán)節(jié)的影響都是十分之大的。沒有了謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)核算

會(huì)無法繼續(xù)工作下去，它們環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系密切。

從以上分析中我們看到，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵因素。因此，我認(rèn)為，需要注意以下幾個(gè)問題：1.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。例如：應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3.充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。4.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。