第一篇：謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究大全

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

邱元海

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

1.謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中的應(yīng)用

(1)收入的確認(rèn)

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個(gè)條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計(jì)量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上五條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒(méi)有滿足,即使收到貨款也不確認(rèn)收入,即不能隨意確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

(2)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

準(zhǔn)則第6號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定:對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

(3)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則,雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且,明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(4)加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí),明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(5)或有事項(xiàng)的處理

《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而對(duì)于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。

2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無(wú)視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹(jǐn)慎性原則,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)凈值,以達(dá)到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

第三,會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則,管理部門無(wú)法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因?yàn)槠髽I(yè)情況千差萬(wàn)別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)估計(jì),影響的因素很多,不是國(guó)家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì)計(jì)師監(jiān)督。而且,一旦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)確定,就不能隨意變動(dòng)。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

1.必須承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則存在的必要性

謹(jǐn)慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)仍然占據(jù)著很重要的地位。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況,實(shí)現(xiàn)資本保全,否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具,因此把握好謹(jǐn)慎性的尺度非常關(guān)鍵,而制度和準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則選擇性的范圍不斷擴(kuò)大,這要求會(huì)計(jì)人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力,力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本,避免造成主觀隨意性。

3.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種判斷;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

4.要加強(qiáng)監(jiān)督,強(qiáng)化約束機(jī)制

由于信息不對(duì)稱和信息成本的存在,內(nèi)部人都有動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)。為了減少這種傾向,有必要引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制。另外,謹(jǐn)慎性原則的不當(dāng)運(yùn)用除了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),謀求自身利益。因此,完善公司治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部牽制機(jī)制,才能從根本上減弱不當(dāng)利用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)機(jī)。

5.加強(qiáng)相關(guān)的法規(guī),明確濫用謹(jǐn)慎性原則的后果

這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有所反映?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì),調(diào)整金額,以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！边@在一定程度上對(duì)企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。

第二篇：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究摘要

摘要：本文主要研究穩(wěn)健原則的理論本質(zhì)及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀和前景。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素急劇增加，特別是1997年爆發(fā)的亞洲金融風(fēng)暴，引發(fā)了會(huì)計(jì)界如何從財(cái)務(wù)與 會(huì)計(jì)角度防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的思考。會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則是一項(xiàng)西方國(guó)家普遍 接受的會(huì)計(jì)慣例，由于其具有抵消經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的特有功能而備受 推崇，在我國(guó)也成為近年來(lái)會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)之一。另一方面，在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，中國(guó)企業(yè) 走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來(lái)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì) 界對(duì)穩(wěn)健原則的認(rèn)可，也是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào) 方面邁出的重要一步。

第一章：緒論

1.1會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究背景

在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，在走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來(lái)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。2008年,美國(guó)發(fā)生百年一遇的金融危機(jī)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)更充分，是一個(gè)重要的投資者保護(hù)指標(biāo)。因此合理分析研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，保護(hù)投資者利益具有重要意義。

1.2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究目的和意義

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有稱會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性，謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在一定的范圍，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，若謹(jǐn)慎性使用不當(dāng)嗎，也肯能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性 可比性，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息失真。所以，研究該要求如何讓進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，正確理解謹(jǐn)慎性原則，并針對(duì)其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對(duì)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

第三篇：淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

回顧中專短短兩年的學(xué)習(xí)，使我受益匪淺，也因此我選擇了續(xù)讀大專，在中專期間本會(huì)計(jì)專業(yè)主要開設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)職業(yè)道德等一系列關(guān)于會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)科。會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著重要作用，而會(huì)計(jì)信息核算的謹(jǐn)慎更具有一定的經(jīng)濟(jì)后果。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從資產(chǎn)、負(fù)債及收益角度上全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要求，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性?？梢娭?jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息正確判斷的重要性，否則虛增資產(chǎn)、過(guò)大的夸大利潤(rùn)將給企業(yè)、國(guó)家?guī)?lái)重大的危害。目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的晴雨表，市場(chǎng)的多變使企業(yè)面臨的不確定因素增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，因此在會(huì)計(jì)核算中，充分的考慮了市場(chǎng)帶給企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則具有重要現(xiàn)實(shí)意義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)制度中，也對(duì)謹(jǐn)慎性原則作出了相應(yīng)的規(guī)定。

所謂的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，也可以說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高。以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息披露，因此，謹(jǐn)慎性原則的遵循是必然的。可靠謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部使用者來(lái)說(shuō)，給予企業(yè)一定的盈余管理空間，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，顯然，在會(huì)計(jì)行業(yè)中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則是在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下保護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠做到充分實(shí)現(xiàn)。

從會(huì)計(jì)人員角度分析，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。譬如，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，在無(wú)取得發(fā)票賬單和還不存在活躍市場(chǎng)的情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定按該接受的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。而如何確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用，從而極大的破壞了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性使會(huì)計(jì)信息失去可靠性。所以謹(jǐn)慎性原則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中每個(gè)核算環(huán)節(jié)的影響都是十分之大的。沒(méi)有了謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)核算

會(huì)無(wú)法繼續(xù)工作下去，它們環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系密切。

從以上分析中我們看到，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵因素。因此，我認(rèn)為，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。例如：應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3.充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。4.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

第四篇：淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了深刻的變化。在會(huì)計(jì)工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的利益。本文從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)論述我國(guó)會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用；在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，應(yīng)防止過(guò)度謹(jǐn)慎的做法。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 必要性 運(yùn)用 過(guò)度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的必要性

1.謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和運(yùn)用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來(lái)的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過(guò)分樂(lè)觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員可以得到的會(huì)計(jì)信息比其他可以傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來(lái)提供信息，使報(bào)表使用者能更全面的預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂(lè)觀。

3.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估他們更加危險(xiǎn)。因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計(jì)入賬，待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，由于已經(jīng)提前預(yù)計(jì)，就不會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用于我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.在會(huì)計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用很廣泛，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價(jià)孰低法），就是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時(shí)期末存貨價(jià)值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時(shí)將跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也就是將市價(jià)下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之，如果市價(jià)上升，企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益，但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià)，極可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤(rùn)不予確認(rèn)?？梢姡瑹o(wú)論市價(jià)升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無(wú)形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無(wú)息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費(fèi)用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的損失。

3.在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒(méi)有反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。

三、在會(huì)計(jì)工作中要正確使用謹(jǐn)慎性原則，防止過(guò)度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對(duì)這一原則的確存在著可能對(duì)它進(jìn)行隨意的濫用和曲解的潛在危險(xiǎn)。例如，有時(shí)可能會(huì)把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)此，對(duì)過(guò)度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制。

1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作，也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)事務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)的主體——會(huì)計(jì)人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

企業(yè)之所以樂(lè)于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理，可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

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內(nèi)容謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)歷史悠久、影響深遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)核算原則,目前已在世界范圍內(nèi)被各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所廣泛采用。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，分析了謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)動(dòng)因和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，并對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用所引起各利益主體之間的利益沖突進(jìn)行了探討，本文最后提出了相應(yīng)的協(xié)調(diào)辦法。