第一篇：基于UML的稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)的分析

UML在稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)的應(yīng)用

提要：UML 是一種可視化的建模語(yǔ)言, 是面向?qū)ο蠓治雠c設(shè)計(jì)的重要工具。本文采用統(tǒng)一建模語(yǔ)言UML對(duì)稅務(wù)稽查管理系統(tǒng)進(jìn)行了分析

關(guān)鍵詞：UML系統(tǒng)分析稅務(wù)

統(tǒng)一建模語(yǔ)言UML是Rational公司的知名專(zhuān)家 Gary Booch、Ivar Jacobson和Jim Rumbaugh三人聯(lián)合開(kāi)發(fā)的第三代面向?qū)ο蟮慕ＵZ(yǔ)言。于1997年被OMG接受，在軟件開(kāi)發(fā)的每個(gè)步驟中，從對(duì)需求的分析到技術(shù)規(guī)范，再到結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及配置要求，它采用了一整套成熟的建模技術(shù), 廣泛適用于各種應(yīng)用領(lǐng)域。它得到了工業(yè)界的廣泛支持, UML是一種定義良好、易于表達(dá)、功

能強(qiáng)大、適用面廣的第三代面向?qū)ο蟮慕ＵZ(yǔ)言。它不僅支持面向?qū)ο蟮姆治雠c設(shè)計(jì), 而且支持從需求分析到系統(tǒng)設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的軟件開(kāi)發(fā)的全過(guò)程。UML代表了面向?qū)ο蠓椒ǖ能浖_(kāi)發(fā)技術(shù)的發(fā)展方向, 具有巨大的市場(chǎng)前景。UML已被對(duì)象管理組織（OMG）接受為標(biāo)準(zhǔn)的面向?qū)ο蠼ＵZ(yǔ)言。

為促進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程, 實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托, 主動(dòng)申報(bào), 集中征收, 重在稽查的新的征管模式, 本文利用統(tǒng)一建模語(yǔ)言對(duì)稅務(wù)稽查管理系統(tǒng)進(jìn)行了系統(tǒng)分析。

1、統(tǒng)一建模語(yǔ)言概述

UML是OO開(kāi)發(fā)中一種有嚴(yán)格語(yǔ)法定義、易于表達(dá)的建模語(yǔ)言, 支持面向?qū)ο蠼ǖ娜^(guò)程。它通過(guò)一整套的圖形符號(hào)和相應(yīng)的方法學(xué)來(lái)系統(tǒng)地反映現(xiàn)實(shí)世界的客體, 是一種可視化的圖形建模語(yǔ)言。UML主要包括以下幾種基本模型：

1.1、用例模型：通常認(rèn)為, 用例模型是由系統(tǒng)的內(nèi)部功能（用例）、系統(tǒng)的外部環(huán)境（角色）以及兩者之間的關(guān)系（用例圖）組成, 這是以系統(tǒng)的外部的操作者的角度描述系統(tǒng)的功能；從而為需求分析提供標(biāo)準(zhǔn)化手段。

1.2、靜態(tài)圖：包括類(lèi)圖、對(duì)象圖和包圖.其中類(lèi)圖用于展示系統(tǒng)中類(lèi)的靜態(tài)結(jié)構(gòu), 不僅定義系統(tǒng)中的類(lèi), 還表示類(lèi)之間的聯(lián)系, 如關(guān)聯(lián)、依賴(lài)、聚合等, 也包括類(lèi)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)(類(lèi)的屬性和操作),它表達(dá)了系統(tǒng)在一個(gè)穩(wěn)態(tài)必須滿(mǎn)足的對(duì)象間的關(guān)系, 它描述的是一種靜態(tài)關(guān)系, 在系統(tǒng)的整個(gè)生命周期都是有效的；對(duì)象圖是類(lèi)圖的一種實(shí)例化圖, 它使用與類(lèi)圖完全相同的標(biāo)識(shí), 不同之處在于它顯示的是類(lèi)的多個(gè)對(duì)象實(shí)例, 由于對(duì)象存在生命周期, 因此對(duì)象圖只能在系統(tǒng)的某一個(gè)時(shí)間段存在；包圖是對(duì)類(lèi)圖的一種分組機(jī)制, 用于描述系統(tǒng)的分層結(jié)構(gòu), 可以幫助理解與維護(hù)。

1.3、行為圖：包括狀態(tài)圖和活動(dòng)圖, 其中狀態(tài)圖用于描述一類(lèi)對(duì)象具有的所有可能的狀態(tài)極其轉(zhuǎn)移關(guān)系；活動(dòng)圖用于展示系統(tǒng)中各種活動(dòng)的執(zhí)行流程。

1.4、交互圖：包括順序圖和合作圖, 其中順序圖用于展示對(duì)象之間的一種動(dòng)態(tài)協(xié)作關(guān)系（強(qiáng)調(diào)時(shí)間上的順序關(guān)系）；合作圖用于從另一個(gè)角度展示對(duì)象之間的動(dòng)態(tài)協(xié)作關(guān)系（強(qiáng)調(diào)相互間的通信關(guān)系）。

1.5、實(shí)現(xiàn)圖：包括構(gòu)件圖和配置圖, 其中構(gòu)件圖用于展示程序代碼的物理結(jié)構(gòu)；配置圖用于展示軟件在硬件環(huán)境中的配置關(guān)系（尤其在分布式及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中）。

UML包括5個(gè)大類(lèi)10種模型圖, 為人們提供了從不同角度去觀察和展示系統(tǒng)的各種特征的一種標(biāo)準(zhǔn)方法, 不同類(lèi)型的系統(tǒng)、不同領(lǐng)域的系統(tǒng)會(huì)分別用到不同的模型或幾個(gè)模型的組合, 作為系統(tǒng)分析, 通常以用例圖、類(lèi)圖和行為圖的視角來(lái)描述系統(tǒng)。

2、系統(tǒng)模型的建立

目前存在很多種面向?qū)ο蟮拈_(kāi)發(fā)方法, 各自具有自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn), 基于這些方法中的成熟技術(shù),UML采用其中最好的思想、觀點(diǎn)以及相關(guān)的技術(shù)特色, 并把它們?nèi)诤铣梢粋€(gè)完整的開(kāi)發(fā)過(guò)程。因此, UML是一種揚(yáng)長(zhǎng)避短的方法。UML的分析步驟可簡(jiǎn)述如下：

1、建立需要模型。根據(jù)初始的需求文檔, 在用戶(hù)參與的情況下, 定義角色與用例, 建立其需求模型, 包括靜態(tài)模型和動(dòng)態(tài)模型, 即用例圖和活動(dòng)圖, 而靜態(tài)模型就是功能模型；

2、建立初始的對(duì)象模型。系統(tǒng)的對(duì)象模型同樣包括靜態(tài)模型和動(dòng)態(tài)模型, 通過(guò)包圖、類(lèi)圖和對(duì)象圖定義系統(tǒng)對(duì)象及對(duì)象間的靜態(tài)關(guān)系, 通過(guò)順序圖、合作圖和狀態(tài)圖描述對(duì)象間的交互關(guān)系和交互順序、對(duì)象的生命周期以及生命周期中對(duì)象可能存在的狀態(tài)以及狀態(tài)間的 轉(zhuǎn)換約束；

3、建立定義類(lèi)的責(zé)任由此確定對(duì)象模型中類(lèi)的服務(wù)和屬性, 重定義和精化類(lèi)和類(lèi)之間的關(guān)系, 產(chǎn)生了一個(gè)精化的對(duì)象模型；

4、參照對(duì)象模型可以從用例和服務(wù)建立事件蹤跡圖和對(duì)象狀態(tài)圖來(lái)描述系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)特性。

通過(guò)重復(fù)分析過(guò)程同時(shí)精化對(duì)象模型和動(dòng)態(tài)模型, 可以保證分析模型的正確性、完整性和一致性。

2.1、建立系統(tǒng)的需求模型

需求分析就是說(shuō)明系統(tǒng)需要做什么, 對(duì)于系統(tǒng)項(xiàng)目, 需求說(shuō)明不僅是開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ), 也是衡量最終系統(tǒng)是否滿(mǎn)足用戶(hù)需要的依據(jù)。

稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律、行政法規(guī)和稅收征收管理制度為依據(jù),對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)及其偷、逃、騙、抗、避稅行為的審核和查處行為的總稱(chēng)。做好稅務(wù)稽查工作的前提是案件選擇的正確性，本系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際需求, 分為如下幾個(gè)功能：

制度違章。對(duì)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的確定稽查對(duì)象提供依據(jù)的有關(guān)信息資料, 依據(jù)選案標(biāo)準(zhǔn), 確定日?；榇閷?duì)象, 經(jīng)過(guò)人工歸集分類(lèi)得到稽查對(duì)象；

綜合查詢(xún)。對(duì)稽查管理有關(guān)的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行排列, 組合的查詢(xún), 以便隨時(shí)提供各種準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；

計(jì)劃管理。是稅務(wù)局內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃制定, 計(jì)劃調(diào)整, 計(jì)劃完成情況監(jiān)控分析而使用的功能。它是稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行的一個(gè)全面管理過(guò)程；

稽查分析主要是利用稅務(wù)稽查問(wèn)題匯總單數(shù)據(jù)對(duì)違法成因, 違法特征、違法頻度及稽查

成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析, 為選案部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；

文書(shū)處理。主要是處理稽查過(guò)程中的各種需要輸人、輸出的結(jié)果。根據(jù)功能劃分, 畫(huà)出用例圖（見(jiàn)圖1）。

2.2、建立系統(tǒng)的分析模型

面向?qū)ο蟮姆治鼍褪怯脤?duì)象的概念分析系統(tǒng)應(yīng)該做什么。而采用UML 進(jìn)行分析的主要工作就是建立系統(tǒng)的分析模型。UML中支持分析建模的圖形有多種, 在實(shí)際進(jìn)行系統(tǒng)分析時(shí),系統(tǒng)分析員與工程設(shè)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要選擇適用的圖形進(jìn)行描述。通常主要采用3 種圖形：類(lèi)圖、序列圖和活動(dòng)圖。類(lèi)圖是UML中最核心的圖形, 描述了系統(tǒng)中的類(lèi)與類(lèi)之間的關(guān)系。本文主要以類(lèi)圖為例進(jìn)行說(shuō)明。

按照前面的分析我們不難得出這些類(lèi)。制度違章類(lèi)及納稅情況分析類(lèi)。制度違章類(lèi)又派生出稅務(wù)登記違章類(lèi)、納稅申報(bào)違章類(lèi)及發(fā)票違章類(lèi)、而納稅情況分析類(lèi)又派生出零申報(bào)情況分析類(lèi)、流轉(zhuǎn)稅情況分析類(lèi)、企業(yè)所得情況稅分析類(lèi)及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析類(lèi)。詳細(xì)見(jiàn)圖所示。

3、結(jié)論

UML是一種定義良好、易于表達(dá)、功能強(qiáng)大且普遍適用的建模語(yǔ)言。它溶入了軟件工程領(lǐng)域的新思想、新方法和新技術(shù)。本系統(tǒng)采用UML建模語(yǔ)言進(jìn)行分析, 具有靈活、高效的特點(diǎn), 為進(jìn)行可視化大型系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)提供了極大的方便。

參考文獻(xiàn)：

第二篇：崗位分析稅務(wù)稽查

一、調(diào)查目的為了了解海寧市國(guó)稅局稅務(wù)稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運(yùn)行流程。通過(guò)此次調(diào)查，給稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)提供更多的實(shí)踐走訪機(jī)會(huì)，走進(jìn)國(guó)稅局，走進(jìn)稅務(wù)稽查。也為在校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生更好地了解稅務(wù)稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過(guò)實(shí)地調(diào)查，在走訪國(guó)稅局和地稅局的過(guò)程中，了解了書(shū)義務(wù)稽查的工作流程與工作環(huán)境，但是也了解道路稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題和執(zhí)行情況，我們針對(duì)以上問(wèn)題，通過(guò)網(wǎng)上查找的資料和小組討論，進(jìn)行了深入的分析。

三、稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開(kāi)票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開(kāi)具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷(xiāo)售收入不申報(bào)納稅。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來(lái)體現(xiàn)的。一般說(shuō)來(lái)，沒(méi)有人會(huì)對(duì)一份沒(méi)有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書(shū)理解其具有很高的質(zhì)量。

（三）重視重點(diǎn)稅源企業(yè)，放松小戶(hù)納稅人。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著查補(bǔ)收入而展開(kāi)，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶(hù)不放，而對(duì)一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶(hù)銷(xiāo)售收入多，外購(gòu)貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問(wèn)題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚(yú)也一定長(zhǎng)的大”。相反對(duì)一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷(xiāo)售收入少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問(wèn)題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶(hù)頭”大有“吃力不賺錢(qián)”的味道。

（四）注重納稅人存在問(wèn)題，忽視管理部門(mén)的不足。在稽查中所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責(zé)任的。如部分個(gè)體私營(yíng)企業(yè)申報(bào)明顯不實(shí)，個(gè)人所得稅代扣代存在明顯不規(guī)范的地方，主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未及時(shí)督促納稅人限期改正。等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)這些問(wèn)題在做出具體稅務(wù)行政處理時(shí)由于與申報(bào)數(shù)差異過(guò)大而存在一定的困難。

（五）稽查執(zhí)行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫(kù)極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫(kù)上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書(shū)后，采取“置之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。

（六）對(duì)偷稅行為的打擊力度不夠。稅務(wù)稽查是打擊各種稅務(wù)違法行為的有力武器，不充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，就起不到對(duì)偷稅行為的震懾作用。在稽查執(zhí)法中對(duì)檢查出的稅收違法行為仍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問(wèn)題，在查處偷稅過(guò)程中，稽查部門(mén)行使處罰的自由裁量權(quán)時(shí)具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務(wù)行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，雖有一定規(guī)范作用，但實(shí)際運(yùn)行中也存在一些問(wèn)題。

四、稅務(wù)稽查的建議及對(duì)策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進(jìn)稽查方法。對(duì)被查對(duì)象不論大小、重點(diǎn)戶(hù)或非重點(diǎn)戶(hù)，一律平等對(duì)待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過(guò)一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭(zhēng)查出一些利用賬外經(jīng)營(yíng)偷逃國(guó)家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是實(shí)行偵察式稽查，突出重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)打擊。二是實(shí)行“突襲式”稅務(wù)稽查。對(duì)已實(shí)行電子財(cái)務(wù)核算、或電子與手工同時(shí)核算，實(shí)大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過(guò)實(shí)物盤(pán)存等手段發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查處疑點(diǎn)并實(shí)施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力。現(xiàn)階段由于對(duì)查獲的稅務(wù)違法案件，未及時(shí)懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會(huì)選擇再次違法，而誠(chéng)實(shí)納稅人會(huì)覺(jué)得不公平，也會(huì)效仿取得“違法收益”，致使稅務(wù)稽查目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶(hù)，整治一片的良好作用。別一方面對(duì)故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹(shù)立“嚴(yán)格執(zhí)法、公平執(zhí)法，就是最好服務(wù)”的理念。

（三）堅(jiān)持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報(bào)會(huì)、案例分析會(huì)、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)。二是優(yōu)化人力資源配置和激活人才能力機(jī)制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)洌瑯I(yè)務(wù)過(guò)硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，實(shí)行業(yè)務(wù)能力與個(gè)人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強(qiáng)素質(zhì)的內(nèi)在動(dòng)力，較好地解決疏于學(xué)習(xí)，淡化能力問(wèn)題，促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)。三是制訂合理的獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)懲合理，有利于調(diào)動(dòng)干部積極性；獎(jiǎng)懲失當(dāng)，對(duì)主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對(duì)查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)。四是強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對(duì)案件復(fù)查發(fā)中出現(xiàn)的各種執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。

（四）加強(qiáng)與部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化司法保障，力爭(zhēng)綜合治理。加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門(mén)協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對(duì)那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議匯總移送、專(zhuān)案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。從而形成對(duì)偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢(shì)。

（五）制訂合理的稽查執(zhí)法責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)稽查案件責(zé)任的監(jiān)督。一是取消一些不切實(shí)際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面，使稽查部門(mén)騰出更多時(shí)間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專(zhuān)項(xiàng)檢查，專(zhuān)案檢查和行業(yè)稽查，通過(guò)這些檢

查查深查透，破解典型，以點(diǎn)帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收?qǐng)?zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機(jī)制。在事前監(jiān)督方面，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán)，這既是對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳，疏通舉報(bào)渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報(bào)稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門(mén)舉報(bào)工作的內(nèi)容，便于納稅人舉報(bào)案件具有針對(duì)性。二是進(jìn)一步完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)措施，調(diào)動(dòng)廣大群眾對(duì)涉稅案件的舉報(bào)熱情。三是要制定完善舉報(bào)工作規(guī)程，建立起舉報(bào)案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有章可循。同時(shí)要完善舉報(bào)受理工作手段，在人工受理來(lái)電、來(lái)函和來(lái)訪舉報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)立舉報(bào)電話(huà)語(yǔ)音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報(bào)受理方式，提高舉報(bào)受理的工作效率。

五、稅務(wù)稽查執(zhí)行

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)行的意義

稅務(wù)稽查中的執(zhí)行，就是將稅務(wù)稽查案件審理機(jī)構(gòu)制作的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》送達(dá)被處理、處罰的對(duì)象，監(jiān)督其在規(guī)定的期限內(nèi)自動(dòng)履行稅務(wù)處理、處罰決定，對(duì)在規(guī)定的期限內(nèi)未履行或未完全履行稅務(wù)處理、處罰決定的執(zhí)行對(duì)象采取和運(yùn)用法律、行政法規(guī)賦予的各種稅收強(qiáng)制措施，使稅務(wù)處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務(wù)稽查過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查成果實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查的選案、查案和案件審理等環(huán)節(jié)的職能的行使，制作的稅務(wù)處理、處罰決定，體現(xiàn)著對(duì)國(guó)家稅收利益的維護(hù)，和對(duì)納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒。《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》在執(zhí)行環(huán)節(jié)能否得到完全履行，決定著稅務(wù)稽查成果能否完全實(shí)現(xiàn)；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國(guó)家的稅收利益是否真正得到維護(hù)；也關(guān)系著稅法的嚴(yán)肅性和剛性的問(wèn)題。因此，執(zhí)行工作在稅務(wù)稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)行的現(xiàn)狀和問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局1996年制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》把稅務(wù)稽查工作規(guī)范為稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理和稽查執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。首次把“執(zhí)行”引入到稅務(wù)稽查工作中來(lái)，并逐漸推行四環(huán)節(jié)的分離機(jī)制。在近年的工作實(shí)踐中，大部分縣、區(qū)的稽查局把稽查執(zhí)行和稽查實(shí)施組合在一起，既由稽查實(shí)施人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行工作，實(shí)行誰(shuí)辦案誰(shuí)執(zhí)行的方式；也有部分地區(qū)在一個(gè)城市實(shí)行一級(jí)稽查的稽查局設(shè)置了的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稽查案件的執(zhí)行工作。但無(wú)論對(duì)稽查執(zhí)行采用那種組合方式，目前尚無(wú)一套完整的工作制度或工作規(guī)則去對(duì)稽查執(zhí)行工作加以規(guī)范。因此，對(duì)于稅務(wù)稽查的執(zhí)行工作仍需要作深入細(xì)致的探討和研究。

近年來(lái)，稅務(wù)稽查部門(mén)查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)查補(bǔ)入庫(kù)稅收收入的連年增長(zhǎng)，目前全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)查補(bǔ)入庫(kù)稅收收入的規(guī)模已達(dá)到400億元人民幣。這說(shuō)明了我國(guó)以法治稅的環(huán)境在不斷得到改善，稅務(wù)稽查部門(mén)的執(zhí)法力度不斷得到加強(qiáng)，廣大納稅人的守法意識(shí)也不斷得到強(qiáng)化。但也有眾多的積案長(zhǎng)期得不到有效的執(zhí)行，造成案件未執(zhí)行或未被完全執(zhí)行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運(yùn)營(yíng)困難無(wú)力繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)因種種原因未采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；2.納稅人或在銀行多頭開(kāi)戶(hù)隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)致使無(wú)法追繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行人員由于法治觀念不強(qiáng)，未及時(shí)移送法院強(qiáng)制執(zhí)行而失去訴訟時(shí)效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發(fā)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，致使案件難以執(zhí)行；4.對(duì)納稅人破產(chǎn)、失蹤等無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行的案件，未按法定程序及時(shí)核銷(xiāo)，形成不應(yīng)有的積案；5.沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員從事案件執(zhí)行工作，致使在執(zhí)行案件的管理水平低，案件的執(zhí)行技術(shù)水平不高。這些問(wèn)題的存在，制約著稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的開(kāi)展，影響著稅務(wù)稽查成果的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)稅法的嚴(yán)肅性和剛性進(jìn)行著挑戰(zhàn)。因此，盡快規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)行工作已勢(shì)在必須。

（三）規(guī)范稅稽查執(zhí)行的途徑

1.建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅務(wù)稽查工作專(zhuān)業(yè)分工的客觀要求，也是稅務(wù)稽查成果實(shí)現(xiàn)的重要保證。

2.設(shè)置專(zhuān)業(yè)崗位加強(qiáng)對(duì)稽查執(zhí)行案件的管理有效提高案件執(zhí)行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規(guī)賦予的執(zhí)行措施和手段，確保稅務(wù)處理決定和處罰決定完全履行，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

六、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)此次調(diào)查，我們具體了解了稅務(wù)稽查員的工作條件和流程，認(rèn)識(shí)了稅務(wù)稽查的工作現(xiàn)狀以及現(xiàn)狀所面臨的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)建議。我們小組本著實(shí)事求是的原則，制定計(jì)劃，落實(shí)到任務(wù)，再實(shí)地調(diào)查，收集資料。以海寧國(guó)稅局為例，對(duì)稅務(wù)稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務(wù)專(zhuān)業(yè)以后的工作提供了方便。

參考文獻(xiàn)：[1].《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2013年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)【2013】8號(hào)）

[2].《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于做好2013年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作相

關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總稽便函【2013】15號(hào)）

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊(cè)類(lèi)型：國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷(xiāo)售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來(lái)，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過(guò)

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問(wèn)題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢(xún)問(wèn)了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷(xiāo)部門(mén)對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過(guò)檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對(duì)安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場(chǎng)傳遞過(guò)來(lái)地不準(zhǔn)確材料，對(duì)部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對(duì)以上情況，檢查人對(duì)該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢(xún)問(wèn)，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)三年來(lái)的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來(lái)虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問(wèn)題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。

第四篇：2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析!!!!!

2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析

要了解2011年的稅務(wù)稽查形勢(shì)，首先應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的稽查方針或者說(shuō)是稽查原則有一個(gè)了解。近11年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局始終堅(jiān)持兩手都要抓，兩手都要硬的基本原則，即一手抓稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，一手抓稅收專(zhuān)項(xiàng)整治。專(zhuān)項(xiàng)檢查是對(duì)某一個(gè)行業(yè)的一次全面的稅收體檢，專(zhuān)項(xiàng)整治就是要抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。

最近三年，國(guó)家稅務(wù)總局將稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查分為指令性檢查和指導(dǎo)性檢查。指令項(xiàng)檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項(xiàng)目；指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，選擇1－2項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。

從已經(jīng)下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）來(lái)看，今年，稅務(wù)稽查工作將主要講圍繞6項(xiàng)工作展開(kāi)：一是抓好指令性檢查項(xiàng)目，二是抓好指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，三是嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件，四是在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治，五是對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查，六是嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。

下面我們就對(duì)這6項(xiàng)稽查重點(diǎn)進(jìn)行一一分析。

一、抓好指令性檢查項(xiàng)目

《通知》中明確，今年的指令性檢查項(xiàng)目主要包括三類(lèi)：①資本交易項(xiàng)目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目）；②廣告業(yè)；③辦理電子、服裝類(lèi)產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。重點(diǎn)檢查辦理計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）、存儲(chǔ)功能卡、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)裝置、EMC磁盤(pán)存儲(chǔ)器、固態(tài)非易失性存儲(chǔ)器件、手持式無(wú)線電話(huà)等手機(jī)相關(guān)產(chǎn)品、藍(lán)牙耳機(jī)及其他耳機(jī)、耳塞（包括傳聲器與揚(yáng)聲器的組合機(jī)）、太陽(yáng)能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價(jià)值高的電子產(chǎn)品和各類(lèi)服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。

（一）資本交易項(xiàng)目

過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所得是否繳足了稅，而對(duì)資本交易項(xiàng)目的稅收問(wèn)題沒(méi)有給予足夠重視。近兩年來(lái)，隨著一系列資本交易案件的查處，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)，資本交易項(xiàng)目存在很多稅收問(wèn)題，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項(xiàng)目被列為頭號(hào)檢查對(duì)象。

1、“大小非”解禁遷出重大涉稅問(wèn)題

2005年之前，我國(guó)實(shí)施股權(quán)分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股東俗稱(chēng)“大小非”?！按蠓恰本褪钦伎偣杀?%以上的非流通股股東，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股股東。由于這些股票不能上市流通，這些大股東一般不會(huì)關(guān)心股價(jià)的高低，他們只會(huì)從上市公司“抽血”，導(dǎo)致同股不同權(quán)，同股不同價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生，影響了股市的健康發(fā)展。

在這種情況下，2005年，根據(jù)國(guó)務(wù)院的要求，我國(guó)開(kāi)展了股權(quán)分置改革，其目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股東取得股票的對(duì)價(jià)較低，而轉(zhuǎn)讓后收益會(huì)翻好幾倍。如果非流通股股東是企業(yè)法人的話(huà)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)要繳納企業(yè)所得稅，由于我國(guó)稅收監(jiān)控體系依靠的是“以票控稅”，只要下游企業(yè)不要發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難監(jiān)管。因此有很多企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不去繳納企業(yè)所得稅。

2009年，廈門(mén)市法院判決的一個(gè)“大小非”解禁涉稅問(wèn)題的案例引起了稅務(wù)部門(mén)的注意。

2009年以后，資本交易的稅收問(wèn)題越來(lái)越受關(guān)注和重視，一系列的稅收法規(guī)也隨著下發(fā)，而這些文件的發(fā)布，與一些反響重大的限售股轉(zhuǎn)讓案例息息相關(guān)。

（1）陳發(fā)樹(shù)避稅引出財(cái)稅[2009]167號(hào)文件

除了法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅問(wèn)題外，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)問(wèn)題也引起了稅務(wù)部門(mén)的注意，這里面，最典型的就是“陳發(fā)樹(shù)事件。”

陳發(fā)樹(shù)是上市公司紫金礦業(yè)的董事長(zhǎng)，紫金礦業(yè)2008年上市，其招股說(shuō)明書(shū)顯示三家公司持有紫金礦業(yè)的股份，而陳發(fā)樹(shù)本人并未直接持有。也就是說(shuō)，陳發(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)是間接持股。這樣的安排實(shí)際上就是為了逃避個(gè)人所得稅。因?yàn)殚g接持股就意味著紫金礦業(yè)有利潤(rùn)不用直接分給陳發(fā)樹(shù)，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢(qián)對(duì)外投資，自然就不涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題了。

隨著紫金礦業(yè)謀劃上市，陳發(fā)樹(shù)進(jìn)行了稅收籌劃，將間接持股變?yōu)橹苯映止?。即，將紫金礦業(yè)持有的三家公司的股票以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)，合計(jì)轉(zhuǎn)讓35888.16萬(wàn)股，陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)惏l(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。

那么，陳發(fā)樹(shù)為什么要進(jìn)行這樣的籌劃呢？因?yàn)樵陂g接持股模式下，紫金礦業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)中間控股公司首先要繳納企業(yè)所得稅，分給陳發(fā)樹(shù)時(shí)又需要繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)際稅負(fù)能達(dá)到40%.如果是個(gè)人持有股票，目前稅法規(guī)定不用納個(gè)稅，而且現(xiàn)行文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）并沒(méi)有明確，轉(zhuǎn)讓上市公司股票繼續(xù)免征個(gè)人所得稅的規(guī)定中的“股票”是限售股還是二級(jí)市場(chǎng)上流通的股票。所以理論上講只要轉(zhuǎn)讓上市公司的股票均可免稅。陳發(fā)樹(shù)正是利用了這個(gè)文件的漏洞，作了上述籌劃。

紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月－7月三個(gè)月中，陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)當(dāng)時(shí)沒(méi)做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉(zhuǎn)讓時(shí)要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅額近7個(gè)億。剩下的20億元分給陳發(fā)樹(shù)再繳20%的個(gè)人所得稅，即4個(gè)億，加在一起就是11個(gè)億的稅款。而改為個(gè)人持股后，陳發(fā)樹(shù)一分錢(qián)的稅款都不用繳！

限售股、原始股轉(zhuǎn)讓一夜暴富的情況很快引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，“陳發(fā)樹(shù)事件”也成了人們熱議的話(huà)題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉(zhuǎn)讓外，自然人股東轉(zhuǎn)讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對(duì)他們征稅，有失公平。一是自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票本質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽鞫惗愗?fù)不公平；二是法人轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉(zhuǎn)讓卻不繳稅，也造成了稅負(fù)不公。

在這種情況下，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)），明確了將從2010年開(kāi)始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。

（2）ETF避稅與財(cái)稅[2010]70號(hào)文件

隨著限售股轉(zhuǎn)讓征稅政策的實(shí)施，不少人又開(kāi)始尋求新的避稅通道。通過(guò)“ETF基金”避稅就是其中一種。由于財(cái)稅[2009]167號(hào)文件并未明確以股票交換ETF基金要征稅，因此這些限售股股東們就將股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，再通過(guò)賣(mài)“ETF基金”進(jìn)行避稅。

因此，2010年11月10日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局再次下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）。該文件規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。

2、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題

隨著稅收征管工作的深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸開(kāi)始擴(kuò)大股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題的監(jiān)管范圍，非居民間的轉(zhuǎn)讓股權(quán)問(wèn)題也進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線，因參與青島啤酒的股權(quán)收購(gòu)的陳發(fā)樹(shù)再次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

陳發(fā)樹(shù)利用改變持股模式狠賺了27個(gè)億之后，搖身一變成為香港居民。2009年，陳發(fā)樹(shù)和日本的朝日啤酒一起購(gòu)買(mǎi)了百威英博集團(tuán)通過(guò)香港子公司ABJ持有的青島啤酒7.01%的股權(quán)。ABJ公司2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會(huì)社簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會(huì)社轉(zhuǎn)讓其持有的青島啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的19.99%），買(mǎi)價(jià)共計(jì)6.67億美元，2009年5月7日與香港居民陳發(fā)樹(shù)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.5685美元向陳發(fā)樹(shù)轉(zhuǎn)讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的7.01%），買(mǎi)價(jià)共計(jì)2.35億美元。上述交易均已完成交割。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否納稅關(guān)鍵是要看目標(biāo)企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)。青啤收購(gòu)案雖然是兩個(gè)非居民企業(yè)之間的交易，但是由于標(biāo)的股權(quán)是居民企業(yè)，因此中國(guó)當(dāng)局具有稅收管轄權(quán)，這一點(diǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)。但難題在于稅收征管，由于取得收入的一方與支付價(jià)款的一方均在境外，如何實(shí)現(xiàn)稅款征收入庫(kù)呢？

由于百威英博公司占境內(nèi)企業(yè)股份已超過(guò)25%，并且持有期限超過(guò)12月，我國(guó)內(nèi)地對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有首先征稅權(quán)，ABJ應(yīng)該就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在青啤企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)青島市地稅局市北分局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。百威英博公司卻因納稅數(shù)額大財(cái)務(wù)資金緊張，應(yīng)納稅款遲遲未繳入國(guó)庫(kù)。因交易雙方均為外國(guó)企業(yè)，國(guó)內(nèi)沒(méi)有開(kāi)設(shè)資金賬戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳稅款。

最后，在請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，青島地稅向普華永道發(fā)送了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其通知ABJ和朝日啤酒務(wù)必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規(guī)定加征滯納金，并對(duì)外公告相關(guān)企業(yè)的不誠(chéng)信行為。很快，普華永道代理申報(bào)繳納了百威英博公司第一筆向日本朝日啤酒株式會(huì)社股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅款3.34億元，以及百威英博公司第二筆向陳發(fā)樹(shù)先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅1.18億元。至此，百威英博公司轉(zhuǎn)讓青啤股權(quán)應(yīng)納稅款4.52億元全部依法征繳入庫(kù)。

通過(guò)這個(gè)案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)意識(shí)到，非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題也不少，也需要大力稽查。

恰在此時(shí)，另一案例再次走入稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線。2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國(guó)移動(dòng)（00941，HK）股權(quán)一事終于落定。沃達(dá)豐是英國(guó)的電信業(yè)巨頭，也是中國(guó)移動(dòng)主要的外資股東之一，持股數(shù)量為6.42億股，占中國(guó)移動(dòng)總股份的3.2%.那么沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)的股票中國(guó)是否可以征稅呢？

香港中國(guó)移動(dòng)是注冊(cè)于香港的公司，沃達(dá)豐是非居民企業(yè)，因此二者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)的股票，表面上看和中國(guó)一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有，但是，由于這些在港上市的紅籌股公司當(dāng)時(shí)直接在港上市的法律環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境都不具備，因此這些公司一般會(huì)首先在維爾京群島設(shè)立一個(gè)特殊目的公司，然后以這個(gè)公司為根據(jù)再在香港設(shè)立上市公司。中國(guó)移動(dòng)在港上市時(shí)，首先將中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)中國(guó)境內(nèi)的32個(gè)具備法人資格的子公司分兩批注入維爾京移動(dòng)，這樣中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)就從直接持股變?yōu)殚g接持股，即中國(guó)移動(dòng)持股維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)持股香港中國(guó)移動(dòng)。

2008年之前，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)這樣的股權(quán)架構(gòu)沒(méi)有問(wèn)題，但是2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，外資企業(yè)在境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如果投資于自己的股東，需要繳納預(yù)提所得稅。比如北京移動(dòng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不是直接分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)，而是先分給香港中國(guó)移動(dòng)，香港中國(guó)移動(dòng)再分給維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)再分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)。這樣一來(lái)問(wèn)題就出現(xiàn)了，北京移動(dòng)已按規(guī)定繳納了25%的企業(yè)所得稅，分到香港中國(guó)移動(dòng)時(shí)還要繳10%的企業(yè)所得稅，香港中國(guó)移動(dòng)再分給維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)不征稅，但由于維爾京移動(dòng)的利潤(rùn)最終要分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)，該集團(tuán)是居民企業(yè)，應(yīng)就全球所得在中國(guó)納稅，則維爾京移動(dòng)分來(lái)的所得再次繳納25%的企業(yè)所得稅，由于維爾京移動(dòng)不繳稅，所以中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)的抵免也很難實(shí)現(xiàn)，而且稅率也會(huì)高達(dá)60%。

因此，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)企業(yè)所得稅法的基本概念，在2009年下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，香港中國(guó)移動(dòng)實(shí)際控制機(jī)構(gòu)是在中國(guó)境內(nèi)，所以將香港中國(guó)移動(dòng)認(rèn)定為境外注冊(cè)境內(nèi)控股的居民企業(yè)，就解決了中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)分紅的問(wèn)題。

在沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)股權(quán)的案例中，沃達(dá)豐實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是中國(guó)居民企業(yè)的股票，盡管它注冊(cè)在香港，應(yīng)按規(guī)定繳納預(yù)提所得稅。最終，北京市國(guó)稅局在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利征繳入庫(kù)。這也是我國(guó)目前最大的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款。

3、外資撤離的稅收問(wèn)題

2008年之前，我國(guó)的“假外資”非常多，很多企業(yè)在免稅島注冊(cè)，然后在中國(guó)境內(nèi)再投資，就成了外商投資企業(yè)，享受稅收減免優(yōu)惠。2008年之后，由于外資企業(yè)不再享受超國(guó)民待遇，稅收優(yōu)惠取消，很多企業(yè)就開(kāi)始著手改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，從外資變?yōu)閮?nèi)資。

在審查外資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）。審查外資是否撤資的問(wèn)題，如果外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)低于持股比例的25%，或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)10年的，其過(guò)去享受的“兩免三減半”優(yōu)惠是不符合條件的，一律要追回。因此，2008年后，類(lèi)似案例特別的多。

但如果是由于內(nèi)資企業(yè)主動(dòng)增值擴(kuò)股，導(dǎo)致外資持股比例低于25%的，即所謂的被動(dòng)稀釋股份，這種情況下，外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是不需要被追回的。這一點(diǎn)在稅收檢查過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)容易被忽視，希望引起納稅人的注意。

4、自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)

近年來(lái)，自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)也引起了稅務(wù)部門(mén)的重視。如果兩個(gè)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)都按平價(jià)申報(bào)，溢價(jià)部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未聯(lián)網(wǎng)的情況下，很容易導(dǎo)致稅款流失。

因此，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一個(gè)非常重要的文件：《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）。文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如低價(jià)、平價(jià)）轉(zhuǎn)讓?zhuān)覠o(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

之后，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告），對(duì)國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件作了進(jìn)一步的補(bǔ)充。界定了什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，什么是正當(dāng)理由，如何調(diào)整計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題。進(jìn)一步規(guī)范了自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題。

從上述幾個(gè)方面可以看出，資本交易項(xiàng)目被列為2011年的頭號(hào)稽查項(xiàng)目，是有關(guān)部門(mén)根據(jù)近年來(lái)查獲的相關(guān)案件，以及發(fā)文規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓類(lèi)型中精心選擇出來(lái)的。也是稅務(wù)部門(mén)今年下大力氣去查的一個(gè)項(xiàng)目。

（二）廣告業(yè)

廣告業(yè)是一個(gè)高收入行業(yè)，因此從業(yè)者的個(gè)稅問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要嚴(yán)查。其次，由于廣告代理業(yè)有扣除項(xiàng)目，而這些扣除項(xiàng)目的范圍在檢查中會(huì)有很多問(wèn)題，也是必查之處。第三就是廣告業(yè)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此今年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要查廣告業(yè)自身偷漏稅外，重點(diǎn)清查接受廣告業(yè)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于一般企業(yè)而言，15%的額度是用不完的，而廣告業(yè)發(fā)票目前在市場(chǎng)上比較容易獲得，很多企業(yè)就會(huì)虛列廣告費(fèi)，加大費(fèi)用支出。在實(shí)際檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用PS技術(shù)，簽訂虛假?gòu)V告合同現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此隨著發(fā)票檢查力度的不斷加大，發(fā)票問(wèn)題將成為廣告業(yè)今年稅務(wù)稽查的重中之重。

（三）辦理電子、服裝類(lèi)產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)

對(duì)于出口退稅的檢查，最近幾年一直也沒(méi)有放松，但今年為什么要重點(diǎn)檢查電子產(chǎn)品的出口退稅呢？

2009年，北京、上海、浙江等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)連續(xù)征辦多起利用CPU出口騙稅的案件，國(guó)家稅務(wù)總局為此專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國(guó)稅函[2009]130號(hào)）文件，要求對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。

那么這類(lèi)企業(yè)究竟是如何實(shí)施騙稅的呢？

我們知道，一個(gè)企業(yè)要退稅，首先要有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些犯罪分子一般是外貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)一般會(huì)先從國(guó)外買(mǎi)CPU，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。但是這些買(mǎi)來(lái)的CPU并未用于出口，而是賣(mài)給不需要發(fā)票的電子市場(chǎng)。但出口沒(méi)有貨物不行，因此這些企業(yè)就會(huì)通過(guò)收購(gòu)舊貨或租借相同情況CPU的方式，以次充好虛報(bào)出口。為了能實(shí)現(xiàn)多次騙稅，這些外貿(mào)企業(yè)又與走私集團(tuán)相勾結(jié)，將這些淘汰的CPU通過(guò)走私集團(tuán)回流到中國(guó)大陸，反復(fù)利用，實(shí)施下一輪循環(huán)騙稅。

出口退稅的前提是要給國(guó)家創(chuàng)匯。犯罪分子為了退稅，自己在香港設(shè)立公司，自己賣(mài)給自己。然后利用地下錢(qián)莊將CPU內(nèi)銷(xiāo)的錢(qián)攏起來(lái)打到其在香港設(shè)立的公司賬戶(hù)上，換成港幣后，再通過(guò)賬號(hào)打入境內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，就完成了出口創(chuàng)匯的任務(wù)，可以順利騙取國(guó)家退稅。退稅拿到手后，企業(yè)會(huì)將這些錢(qián)再次打到香港，進(jìn)行循環(huán)騙稅。

2009年年底，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)緊急通知要求嚴(yán)查CPU退稅。檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，不僅僅是CPU退稅，與CPU類(lèi)似的具備體積小、價(jià)值高的太陽(yáng)能電池、電路板、藍(lán)牙耳機(jī)等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此總局今年將其鎖定為第三類(lèi)重點(diǎn)檢查對(duì)象。

服裝業(yè)的出口騙稅是一個(gè)老的話(huà)題。2007年“利劍二號(hào)”專(zhuān)案就是一起裘皮服裝出口騙稅案件。2005－2006年的“夏都專(zhuān)案”也是服裝出口退稅的案件。服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異。也是以次充好，自己在境外設(shè)立公司，自己賣(mài)給自己，再利用地下錢(qián)莊出口創(chuàng)匯。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有的是買(mǎi)票，有的是利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行抵稅。

二、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目

2011年國(guó)家稅務(wù)總局確定的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目包括四類(lèi)：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個(gè)人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。

（一）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)

也許很多人會(huì)奇怪，已經(jīng)連續(xù)幾年被重點(diǎn)稽查的房地產(chǎn)業(yè)為何今年“退居二線”，成為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。這是因?yàn)椋覈?guó)已連續(xù)9年將房地產(chǎn)業(yè)列入了指令性檢查項(xiàng)目，特別是近幾年來(lái)，為了配合國(guó)務(wù)院做好房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)政策和嚴(yán)稽查兩種手段加大了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管。2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)又在房地產(chǎn)企業(yè)稽查方面下了大力氣，進(jìn)行了徹底的檢查。因此，今年國(guó)家稅務(wù)總局決定，將房地產(chǎn)企業(yè)列入指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，不再組織全國(guó)性的檢查，而是由各地自行組織檢查。

（二）高收入者個(gè)人所得稅

目前，在我國(guó)的稅源結(jié)構(gòu)中，工薪階層個(gè)稅收入占得比重比較大，真正的高收入者卻納稅很少，會(huì)通過(guò)各種手法轉(zhuǎn)移他的收入，偷逃個(gè)稅。所以，在稅務(wù)檢查中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)老板的工資有時(shí)候會(huì)比普通員工還要低。因?yàn)槔习鍖?shí)際上是不需要高工資的。企業(yè)賺了錢(qián)，不需要分到老板個(gè)人賬戶(hù)上，而老板豪華生活的一切開(kāi)支都來(lái)源于公司：開(kāi)得車(chē)是公司的折舊費(fèi)，穿的服裝是公司的工裝，各種花銷(xiāo)一定是公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)高收入者的個(gè)人所得進(jìn)行監(jiān)管。因此，加大對(duì)高收入者的稅收征管不但是完善稅收制度的要求，也是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的重要體現(xiàn)。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)會(huì)將它作為一個(gè)選查檢查項(xiàng)目進(jìn)行稽查。

（三）金融行業(yè)非居民企業(yè)

外資銀行被允許在中國(guó)開(kāi)設(shè)分行后，這些分行和境外的資金往來(lái)日益頻繁。但對(duì)于我國(guó)而言，對(duì)于這一行業(yè)的稅收監(jiān)管還是一個(gè)新鮮事物，過(guò)去關(guān)注不夠。所以今年要對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查，目的就是要摸清其稅收方面的具體情況。檢查重點(diǎn)應(yīng)該集中在上海、北京、深圳等金融企業(yè)較為集中的地方。

三、嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件

按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年將從四個(gè)行業(yè)入手查處大案要案。一是繼續(xù)做好虛開(kāi)黃金銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作；二是重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”違法案件；三是重點(diǎn)查處利用電子、服裝類(lèi)產(chǎn)品等騙取出口退稅案件；四是重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。

（一）繼續(xù)做好虛開(kāi)黃金銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作。

所謂“黃金票”實(shí)質(zhì)上就是變形票。2003年3月1日后，我國(guó)所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都納入了防偽稅控系統(tǒng)的監(jiān)管，因此，理論上講是不會(huì)再有假票虛開(kāi)的情況了，最多會(huì)出現(xiàn)真票假業(yè)務(wù)的情形。而且真票虛開(kāi)，由于其上游企業(yè)也已經(jīng)繳了稅，稅源也不至于流失。但2006年“雷霆一號(hào)”專(zhuān)案出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，該案中上游企業(yè)賣(mài)黃金，下游企業(yè)抵扣的卻是煤炭、鐵礦，說(shuō)明假票、變形票實(shí)際上也通過(guò)了防偽系統(tǒng)的認(rèn)證。這一情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，相關(guān)案件也隨之浮出水面。因此，在2010年第四季度，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)緊急會(huì)議，要求在全國(guó)進(jìn)行“黃金票”專(zhuān)項(xiàng)檢查行動(dòng)，并確定在今年重點(diǎn)查辦大案要案。

（二）重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”違法案件。

煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是進(jìn)項(xiàng)不容易取得。比如煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，由于現(xiàn)在是煤炭的賣(mài)方市場(chǎng)，煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)到小煤礦買(mǎi)煤往往拿不到發(fā)票，由于這些煤最終要賣(mài)給大的發(fā)電廠、焦炭廠，這些大企業(yè)都需要發(fā)票。因此，在上游沒(méi)發(fā)票，下游又要發(fā)票的情況下，這些煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)就想到了大量購(gòu)買(mǎi)柴油發(fā)票進(jìn)行抵扣。因?yàn)槊禾繉?zhuān)用發(fā)票的手續(xù)費(fèi)高，不好買(mǎi)，而柴油發(fā)票比較好買(mǎi)，賬面上也比較合理。

但這里有一個(gè)問(wèn)題，油販子買(mǎi)油，錢(qián)付給石油公司，但票卻開(kāi)給了煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司，付款的方向不一致，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件第一條第一項(xiàng)第二款的規(guī)定：“準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣?！?/p>

因此，在實(shí)際操作中，煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)會(huì)和油販子就想到了通過(guò)以下步驟進(jìn)行騙稅。第一步，油販子先把大量資金打入煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)賬戶(hù)，煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)做一筆賬：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——××借款。第二步，煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)收到款后，通過(guò)網(wǎng)上銀行在1分鐘之內(nèi)立刻將錢(qián)打入石油公司賬戶(hù)。而石油公司只遵循一條原則，誰(shuí)給錢(qián)票就開(kāi)給誰(shuí)。于是發(fā)票很自然就開(kāi)給了煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司。第三步，發(fā)票到手后，煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司和油販子各取所需，開(kāi)發(fā)票的手續(xù)費(fèi)另行解決，完成了整個(gè)騙稅過(guò)程。

建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)與煤炭行業(yè)的發(fā)票騙稅問(wèn)題大同小異。

（三）重點(diǎn)利用檢查電子、服裝類(lèi)產(chǎn)品騙取出口退稅案件。

（四）重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)建筑安裝等行業(yè)的偷逃稅案件。

第三項(xiàng)和第四項(xiàng)重點(diǎn)檢查的大案要案，在指令性檢查項(xiàng)目和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目中已經(jīng)講過(guò)，在此不再重復(fù)。但需要提醒的是，按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，這類(lèi)重點(diǎn)查辦的稅收違規(guī)行為，今年是要出大案要案，而且會(huì)重點(diǎn)查辦與發(fā)票使用相關(guān)聯(lián)的方面，這一點(diǎn)需要企業(yè)特別關(guān)注。

四、在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治

按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年要繼續(xù)選擇稅收秩序相對(duì)混亂，稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開(kāi)展廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票的區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治。

大家可以看到，這一專(zhuān)項(xiàng)整治再次與發(fā)票問(wèn)題相關(guān)聯(lián)。廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票歸根到底還是增值稅抵扣憑證問(wèn)題。

按照規(guī)定，廢舊物資發(fā)票雖然目前不能再作為下游企業(yè)的抵扣憑證了。但這里也有一個(gè)矛盾，一方面要建設(shè)環(huán)保型社會(huì)，鼓勵(lì)廢舊物資的循環(huán)利用，另一方面如果允許廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證，就會(huì)導(dǎo)致大案要案的發(fā)生，可以說(shuō)這是個(gè)兩難的抉擇。這其中，最典型的就是“江蘇鐵本”案件。因此，在取消廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也同時(shí)出臺(tái)了一個(gè)優(yōu)惠政策，即2009年開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)少的廢舊物資企業(yè)，可以獲得財(cái)政返還70%.2010年財(cái)政返還50%，通過(guò)復(fù)雜的退還手續(xù)來(lái)防范企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票。但執(zhí)行效果目前來(lái)看還不是特別讓人滿(mǎn)意。

交通運(yùn)輸業(yè)上游繳營(yíng)業(yè)稅，下游繳增值稅，而且稅率嚴(yán)重倒掛，這是沉積多年的一個(gè)稅收問(wèn)題。好在剛剛結(jié)束的全國(guó)“兩會(huì)”傳來(lái)福音，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人公開(kāi)表示，今年將在部分生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)實(shí)行增值稅改革，交通運(yùn)輸業(yè)有望在今年改為征收增值稅。

這里再次提醒企業(yè)，國(guó)稅系統(tǒng)為了檢查虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，專(zhuān)門(mén)在內(nèi)部設(shè)立了“協(xié)查科”進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。由此看出，今后一個(gè)階段，對(duì)于發(fā)票的檢查力度會(huì)不斷加大。今年將選擇在江西、江蘇、安徽、河北、北京五個(gè)重點(diǎn)地區(qū)展開(kāi)。

五、有序開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查工作

《通知》中指出，要把重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查工作作為稅務(wù)稽查一項(xiàng)常規(guī)性工作有序?qū)嵤２粩嗫偨Y(jié)并探索重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的方式方法。落實(shí)中央宏觀調(diào)控措施，對(duì)近幾年未檢查過(guò)的重點(diǎn)稅源企業(yè)按照行業(yè)確定重點(diǎn)，開(kāi)展輪查工作，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度。各地要根據(jù)當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源情況，選擇當(dāng)?shù)夭糠种攸c(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展輪查工作。

對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查，實(shí)質(zhì)上瞄準(zhǔn)的都是大企業(yè)。因?yàn)橐话愣?，大企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)偷漏稅的，有稅收問(wèn)題也多是因?yàn)槎愂照呃斫獠坏轿唬蛘呤菫榱送瓿蓢?guó)資源下達(dá)的一些指標(biāo)而進(jìn)行報(bào)表的粉飾。所以檢查這些大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都會(huì)把握兩個(gè)原則：一是把握好這些重點(diǎn)稅源企業(yè)，稅收就有保障；二是檢查這些大企業(yè)，特別是央企要注意檢查方法；三是除了央企外，還有很多的民營(yíng)企業(yè)也是重點(diǎn)的稅源企業(yè)，但是財(cái)務(wù)的規(guī)范性相對(duì)較差，因此對(duì)這些企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。

由此我們可以看出，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查實(shí)質(zhì)上也是稅務(wù)機(jī)關(guān)提升納稅服務(wù)水平的一個(gè)體現(xiàn)，每年對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行一次“健康體檢”，也有利于這些企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范的建設(shè)。

六、繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)

在《2011年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》中，國(guó)家稅務(wù)總局特別強(qiáng)調(diào)，今年要繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作，按照“打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合”的原則，結(jié)合稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開(kāi)展虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

自2008年以來(lái)，國(guó)務(wù)院親自部署打擊假發(fā)票行動(dòng)，成效顯著。2010年，審計(jì)署的一則審計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年抽查56個(gè)中央部門(mén)已報(bào)銷(xiāo)的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個(gè)部門(mén)本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬(wàn)元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門(mén)本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456.66萬(wàn)元。

由此國(guó)務(wù)院再次感覺(jué)到發(fā)票問(wèn)題的嚴(yán)重性。因此，國(guó)家稅務(wù)總局今年再次將打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)列為稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。并提出了“查案必查票、查稅必查票、查賬必查票”的檢查原則。

因此，國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》中指出，今年稅務(wù)稽查工作將加強(qiáng)協(xié)查工作力度。國(guó)家稅務(wù)總局將在全國(guó)地稅局稽查局逐步推廣應(yīng)用協(xié)查系統(tǒng)，將貨物運(yùn)輸發(fā)票納入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，研究實(shí)施普通發(fā)票案件協(xié)查工作。除另有規(guī)定外，能夠通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起的增值稅抵扣憑證協(xié)查，一律通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)開(kāi)展。各省級(jí)國(guó)稅局稽查局也將加大對(duì)協(xié)查發(fā)函、受托回函情況的監(jiān)控力度，既要監(jiān)控委托協(xié)查準(zhǔn)確率、受托協(xié)查的按期回復(fù)率，也要監(jiān)控協(xié)查的信息完整率、回函的質(zhì)量。

對(duì)于大案要案的查辦，國(guó)家稅務(wù)總局也要求繼續(xù)建立健全國(guó)、地稅稽查協(xié)作機(jī)制，提高對(duì)共管戶(hù)的信息交換、稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治和大要案件查處協(xié)作水平，及時(shí)辦理案件移交，確保查補(bǔ)稅款足額入庫(kù)。此外，稅務(wù)總局要求各地要與海關(guān)、公安等部門(mén)完善防范和打擊騙取出口退稅聯(lián)合工作機(jī)制。切實(shí)加強(qiáng)與銀行、工商、財(cái)政以及監(jiān)察、法院、檢察等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。

通過(guò)上述分析我們可以看出，2011年稅務(wù)稽查的一個(gè)核心詞就是“發(fā)票”！所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開(kāi)的。目前新的發(fā)票管理辦法也已開(kāi)始實(shí)施，在這樣一個(gè)背景下，企業(yè)務(wù)必要先進(jìn)行內(nèi)部自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，避免在本輪稽查風(fēng)暴中受到更大的沖擊。

第五篇：如何撰寫(xiě)稅務(wù)稽查典型案例分析

如何撰寫(xiě)稅務(wù)稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運(yùn)行，稅務(wù)稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來(lái)，我省國(guó)稅系統(tǒng)通過(guò)深化稅收征管改革，逐步完善稽查運(yùn)行機(jī)制，建立了稽查四環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，在全省全面實(shí)行“一級(jí)稽查”，大大促進(jìn)了稽查工作的開(kāi)展，稅務(wù)違法案件查處力度也在不斷加大?；椴块T(mén)查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對(duì)稅務(wù)稽查工作的有效開(kāi)展具有很好的指導(dǎo)和借鑒意義。為了更好地指導(dǎo)案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質(zhì)量和水平，對(duì)具有代表性案件進(jìn)行總結(jié)分析，總結(jié)查案經(jīng)驗(yàn)、做法，分析查案得失，撰寫(xiě)典型案例并進(jìn)行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫(xiě)典型案例分析，使其能真正成為具有指導(dǎo)意義上的案例，有效促進(jìn)稽查辦案水平進(jìn)一步提高，則是我們進(jìn)行典型案例分析所要追求和達(dá)到的目標(biāo)。

一、典型案例的內(nèi)涵

（一）概念

所謂案例是指稅務(wù)稽查查處涉稅違法案件的范例和標(biāo)本，它是從實(shí)際稅務(wù)稽查案件中提煉而來(lái)的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個(gè)案特色突出，所查處問(wèn)題帶有一定的普遍性，查案經(jīng)驗(yàn)和技巧方法有可推廣交流的價(jià)值。在實(shí)際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對(duì)稽查案件查出過(guò)程的描寫(xiě)、敘述，但并不是對(duì)每一個(gè)案件的描寫(xiě)都能成為具有指導(dǎo)意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質(zhì)區(qū)別。

（二）典型案例所具備的特點(diǎn)。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關(guān)鍵在于突出個(gè)案特色，尤其在案件發(fā)生、案件性質(zhì)、偷稅手段，案情復(fù)雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨(dú)具特色。所以，它必須具有以下特點(diǎn)：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務(wù)稽查從選案、查案、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)都獨(dú)具特色或在某一個(gè)或幾個(gè)方面獨(dú)具特色，從選案對(duì)象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問(wèn)題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價(jià)值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復(fù)雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節(jié)惡劣、性質(zhì)嚴(yán)重，查辦案件難度較大，個(gè)案特色較為突出。案情復(fù)雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價(jià)值，它能否有效指導(dǎo)查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對(duì)性要強(qiáng)。分析必須是對(duì)查處案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和存在問(wèn)題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時(shí)總結(jié)案件查處過(guò)程的得失，關(guān)鍵在于通過(guò)這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類(lèi)似情況的發(fā)生和出現(xiàn)。從以上特點(diǎn)，我們可以看出，典型案例應(yīng)包括案例（案件查處過(guò)程）和分析兩部分內(nèi)容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過(guò)程，關(guān)鍵在分析”。

二、目前在撰寫(xiě)典型案例中存在的問(wèn)題

自96年以來(lái)，我省一直都非常重視對(duì)稅務(wù)稽查案例的總結(jié)和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊(cè)，供大家交流借鑒，這對(duì)案件查處工作確實(shí)起到一定的指導(dǎo)作用。但是當(dāng)我們重讀這些案例時(shí)，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應(yīng)該怎樣定案，可以說(shuō)，通過(guò)這個(gè)案例在一定程度上加深了對(duì)稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對(duì)典型案例的理解形成了一個(gè)誤區(qū)：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實(shí)踐中只需要比照?qǐng)?zhí)行。至于通過(guò)查處本案，在查案方法、技巧上有什么經(jīng)驗(yàn)可汲取，有什么教訓(xùn)可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問(wèn)題所在和分析內(nèi)容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導(dǎo)致多年來(lái)案例分析千篇一律的關(guān)鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問(wèn)題：

（一）典型案例不典型。受過(guò)去查案觀念的影響，案例分析只注重對(duì)查處案件的定性處理，忽視了對(duì)查案過(guò)程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過(guò)程簡(jiǎn)單，沒(méi)特色可言，根本不具備交流價(jià)值。

（二）在寫(xiě)作體例上過(guò)于刻板。有的案例在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上不很完整，有的甚至將稅務(wù)處理決定書(shū)掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內(nèi)容簡(jiǎn)單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強(qiáng)。有的案例不是客觀真實(shí)地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語(yǔ)太過(guò)夸張，文學(xué)色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對(duì)案例進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。分析方法不得當(dāng)，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進(jìn)行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無(wú)關(guān)的分析也挖空心思地進(jìn)行概念式的內(nèi)容羅列，泛泛而談，大而空，沒(méi)有針對(duì)性和說(shuō)服力，無(wú)可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數(shù)典型案例僅僅是突出了案件檢查環(huán)節(jié)的典型性，而忽視了對(duì)稽查選案、審理、執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問(wèn)題產(chǎn)生的原因，有以下方面：一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對(duì)案例分析的指導(dǎo)作用認(rèn)識(shí)不足，在工作思路和方法上指導(dǎo)不到位；二是對(duì)典型案例挖掘不夠，不善于總結(jié)分析，尤其是缺乏對(duì)稽查四個(gè)環(huán)節(jié)全面總結(jié)分析。三是為寫(xiě)案例而寫(xiě)案例，有敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象。

三、如何撰寫(xiě)典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進(jìn)行稽查經(jīng)驗(yàn)交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)作用。在撰寫(xiě)典型案例時(shí)，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應(yīng)具備的八要素。撰寫(xiě)典型案例的目的在于通過(guò)稽查實(shí)例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強(qiáng)管理，提高工作效率，確保檢查質(zhì)量。因此，一篇完整的典型案例應(yīng)包括以下要素：

1、案件來(lái)源。案件線索是如何發(fā)現(xiàn)和確定的。

2、被查對(duì)象基本情況。既要有一定的數(shù)字概念，又要有經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅務(wù)管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對(duì)被查對(duì)象、行業(yè)以及生產(chǎn)工藝、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，就檢查方案的制定，實(shí)際檢查方法、技巧的運(yùn)用進(jìn)行介紹。

4、作案手段及特點(diǎn)。稅務(wù)違法犯罪的特征，作案的手段，通過(guò)案情的剖析充分描述出來(lái)。

5、違法事實(shí)及處理意見(jiàn)。違法事實(shí)表述條理清楚，證據(jù)確鑿，援引法律法規(guī)準(zhǔn)確。

6、案件審理、執(zhí)行情況。對(duì)處理意見(jiàn)的審理，稽查補(bǔ)正情況，審理定性情況以及執(zhí)行入庫(kù)情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環(huán)節(jié)和查案得失分析。要緊扣案件主體找準(zhǔn)存在問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行深入分析，既有一定的深度，也要觸類(lèi)旁通有一定的廣度。

8、稽查對(duì)策及建議。對(duì)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題漏洞，提出切實(shí)可行的建議。上述八要素要融會(huì)貫通在整篇案例中，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，切記提綱式的簡(jiǎn)單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領(lǐng)導(dǎo)來(lái)挖掘和發(fā)現(xiàn)，要善于從所查案件中及時(shí)、準(zhǔn)確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個(gè)案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實(shí)反映案件查處的全過(guò)程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點(diǎn)、難點(diǎn)的方式和方法。在撰寫(xiě)案例時(shí)要注意： 首先，內(nèi)容要充分完整，結(jié)構(gòu)要清晰合理，這是撰寫(xiě)典型案例最基本的要求。既要突出對(duì)查案過(guò)程的敘寫(xiě)，又要揭示出稅收征管的復(fù)雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實(shí)和作案手法的描寫(xiě)；既要有違法犯罪證據(jù)事實(shí)的分析和表述，又要有問(wèn)題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對(duì)案件描述要客觀真實(shí)、具體明確。典型案例重在客觀真實(shí)地反映查案的過(guò)程和案件的來(lái)龍去脈，但對(duì)過(guò)程的描述應(yīng)尊重客觀事實(shí)，保持案件原貌，無(wú)須夾雜強(qiáng)烈濃厚的文學(xué)修飾。既要突出過(guò)程，又要注重情節(jié)。切記籠統(tǒng)、抽象和概括說(shuō)明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對(duì)典型案例內(nèi)容的原則性要求，也是一種規(guī)范化內(nèi)容，但規(guī)范化并不等于僵化、教條，對(duì)案例內(nèi)容的簡(jiǎn)單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫(huà)瓢。只能使典型案例黯然失色，沒(méi)有了特色，也就不具有可讀性，更無(wú)任何借鑒意義。

三是案例分析要透過(guò)現(xiàn)象，抓住本質(zhì)。要善于剝開(kāi)案情繁雜的表層現(xiàn)象，深入尋求實(shí)質(zhì)性的東西。對(duì)查處過(guò)程要進(jìn)行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問(wèn)題所在。應(yīng)從以下三方面進(jìn)行分析：

首先，對(duì)查案過(guò)程得失進(jìn)行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經(jīng)驗(yàn)可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓(xùn)可吸取。同時(shí)，要對(duì)查案不足的地方進(jìn)行分析，特別在查案過(guò)程中還存在哪些沒(méi)有查深、查透、查清楚的地方，要進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)。

第二，對(duì)偷稅手段和手法、情節(jié)和心理進(jìn)行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢(shì)，為今后查辦案件時(shí)采取有效的對(duì)策和措施提供支持。第三，對(duì)征管中薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問(wèn)題查找直接原因，尤其要找準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻分析，提出建設(shè)性意見(jiàn)。

案例分析是典型案例的“點(diǎn)睛畫(huà)龍”之處，它的作用和意義是深遠(yuǎn)的，能發(fā)人深思，給人以啟發(fā)。

（三）注意寫(xiě)作方法和技巧。俗話(huà)講：“文無(wú)定式”。這主要指從寫(xiě)文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒(méi)有固定的格式。所以典型案例的寫(xiě)作要破除三段式、八股文，講求寫(xiě)作形式上的多樣化，盡量做到開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，文風(fēng)質(zhì)樸，文字流暢，切記不能搞“文學(xué)創(chuàng)作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結(jié)。在實(shí)際工作中，一個(gè)成功查處的案件能成為有普遍指導(dǎo)意義上的典型案例，這要靠各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)去發(fā)現(xiàn)、去挖掘并加以分析總結(jié)和完善。切忌作為任務(wù)下達(dá)而成為稽查人員的負(fù)擔(dān)。作為查案人員要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)制度，做好稽查工作日志，從開(kāi)始查案就要為案例的撰寫(xiě)打下基礎(chǔ)。案例培訓(xùn)已經(jīng)成為國(guó)際上通行的做法，隨著案例撰寫(xiě)水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會(huì)帶來(lái)稽查人員查案水平的普遍提高。