第一篇：小規(guī)模納稅人應(yīng)注意的幾個(gè)專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

小規(guī)模納稅人應(yīng)注意的幾個(gè)專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

一、小規(guī)模納稅人是否允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此項(xiàng)規(guī)定的目的，是為了加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但由于在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供貨物或提供勞務(wù)結(jié)算時(shí)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，往往會(huì)影響小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷(xiāo)售，國(guó)家稅務(wù)總局早在1994年就以國(guó)稅發(fā)

[1994]058號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的通知》中明確規(guī)定：凡能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、小規(guī)模企業(yè)到稅務(wù)所開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎樣辦理具體手續(xù)？

按北京市增值稅征收管理規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)發(fā)生需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可持本企業(yè)開(kāi)出給購(gòu)貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)所）憑以換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)在換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要簡(jiǎn)要注明代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所必須提供的項(xiàng)目資料，如購(gòu)銷(xiāo)雙方納稅人稅務(wù)登記號(hào)、商品或勞務(wù)名稱(chēng)、貨物的單價(jià)與數(shù)量等等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)審核無(wú)誤后可換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交納稅人，同時(shí)將收回的小規(guī)模企業(yè)開(kāi)給購(gòu)貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)貼在開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的存查聯(lián)上，并建立輔助登記。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)蓋企業(yè)的章還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的章？

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章，凡未加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章的，購(gòu)貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章加蓋在專(zhuān)用發(fā)票底端的中間位置。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的專(zhuān)用章應(yīng)為紅色印章。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅稅率是多少？

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率，只能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該小規(guī)模納稅人核定的當(dāng)期增值稅征收率，確定換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅稅率。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率為4％；經(jīng)營(yíng)性質(zhì)為工業(yè)企業(yè)及修理修配業(yè)的小規(guī)模納稅人換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率為6％。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除上述兩檔稅率外，開(kāi)具其它稅率均是不允許的。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有什么要求？

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)。在增值稅專(zhuān)用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄，應(yīng)分別填寫(xiě)不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額；“稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率4％或6％；“稅額”欄按不含稅銷(xiāo)售額依4％或6％征收率計(jì)算的增值稅稅額填寫(xiě)；在加蓋增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章的同時(shí)，簽注填開(kāi)人姓名。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。被確認(rèn)準(zhǔn)予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，一律采取用申報(bào)納稅方式繳納增值稅。

六、在什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的范圍，為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位，但不包括其它小規(guī)模納稅人，如個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

對(duì)不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

銷(xiāo)售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的以及小額零星銷(xiāo)售，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二篇：小規(guī)模納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票擴(kuò)圍之路

2017-12-23

小規(guī)模納稅人實(shí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按征收率計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定情形的允許差額征稅。因其特殊性，對(duì)其使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票有特殊的規(guī)定。

一、自行使用專(zhuān)票的基本政策變化

（一）銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)自行開(kāi)具規(guī)定 1.明確禁止性規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第134號(hào)和國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，需要開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。明確了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不得自行領(lǐng)取專(zhuān)票開(kāi)具，只能按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕157號(hào)）第十六條明確，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認(rèn)的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)票。2.取消禁止性規(guī)定 2017年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)），自2017年11月19日起，刪除了第二十一條中“小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”規(guī)定，因此，為推行小規(guī)模納稅人自行領(lǐng)取、開(kāi)具專(zhuān)票掃清了政策阻礙。

（二）營(yíng)改增小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具規(guī)定 自2012年1月1日起在上海進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，到2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增，對(duì)小規(guī)模納稅人使用專(zhuān)票的規(guī)定基本一致。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）規(guī)定，沒(méi)有禁止小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為不得開(kāi)具專(zhuān)票，并明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取專(zhuān)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。因此，營(yíng)改增小規(guī)模納稅人推行自行開(kāi)具專(zhuān)票沒(méi)有政策障礙。

二、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票的變化

符合條件的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，從1994年開(kāi)始，在試點(diǎn)自行開(kāi)具之前，購(gòu)買(mǎi)方依規(guī)索取專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票嚴(yán)格規(guī)定。

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了廢止，為小微企業(yè)代開(kāi)專(zhuān)票松了幫。

2.《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專(zhuān)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)專(zhuān)票的納稅人。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）實(shí)施時(shí)，雖然國(guó)稅函〔2003〕1396號(hào)還沒(méi)有廢止，但是，在解讀中明確，月初或月中，小規(guī)模納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票時(shí)，尚不能確定其月銷(xiāo)售額是否達(dá)到起征點(diǎn)。按照現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票時(shí)，應(yīng)先繳納增值稅稅款。從既保護(hù)納稅人利益，又保證稅款安全的角度，明確，小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷(xiāo)售額不超過(guò)起征點(diǎn)的，當(dāng)期因代開(kāi)專(zhuān)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。因此，實(shí)質(zhì)上從此開(kāi)始，小規(guī)模納稅人在起征點(diǎn)以下也可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票，并繳納稅款；當(dāng)期結(jié)束后仍未超起征點(diǎn)的，可以按規(guī)定追回全部聯(lián)次后退稅。當(dāng)然，期間存在政策瑕疵。

4.營(yíng)改增的特殊規(guī)定。稅總2016年第14號(hào)公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定可以代開(kāi)專(zhuān)票的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。稅總2016年第16號(hào)公告規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定可以代開(kāi)專(zhuān)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

因此，現(xiàn)行有效的申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票規(guī)定是：除涉及不動(dòng)產(chǎn)外，其他個(gè)人不得申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票；除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人可以按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票；按規(guī)定代開(kāi)專(zhuān)票時(shí)，需按規(guī)定繳納稅款。

三、小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票的試點(diǎn)進(jìn)程 消除了基本政策障礙后，進(jìn)行了小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票的試點(diǎn)。

1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，2016年11月4日起，住宿業(yè)納入小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍，開(kāi)啟小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票試點(diǎn)之路。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)），自2017年3月1日起，鑒證咨詢(xún)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)），自2017年6月1日起，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)），自2018年2月1日起，工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

四、試點(diǎn)對(duì)象和內(nèi)容

（一）對(duì)象

納入試點(diǎn)范圍行業(yè)的月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人。

（三）內(nèi)容

1.自行開(kāi)具對(duì)象。試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為（除銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)外），需要開(kāi)具專(zhuān)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

需要注意的是：這里規(guī)定的是可以選擇，不是強(qiáng)制行為。許多小規(guī)模納稅人一年才需要開(kāi)幾張專(zhuān)票，并且部分人并不會(huì)使用開(kāi)票系統(tǒng)，因此，稅局不可以強(qiáng)行推行，應(yīng)該給予選擇的自由。

2.不得自行開(kāi)具對(duì)象。試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，依然不得自行開(kāi)具，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。3.申報(bào)納稅。試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)將所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。4.申報(bào)表的填寫(xiě)。應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具專(zhuān)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

需要注意的是：在開(kāi)具專(zhuān)票后，月銷(xiāo)售額即使沒(méi)有超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)9萬(wàn)元），開(kāi)具專(zhuān)票的銷(xiāo)售額需要申報(bào)繳納稅款，不得自行申報(bào)減免。

5.小規(guī)模納稅人一經(jīng)選擇自行開(kāi)具專(zhuān)票后，國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。但是，地稅依然為其按規(guī)定代開(kāi)不動(dòng)產(chǎn)的專(zhuān)票。

第三篇：小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人問(wèn)題

關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人是否認(rèn)定一般納稅人問(wèn)題分析

一、案例：A企業(yè)為一家增值稅小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)。2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元，已達(dá)到新條例規(guī)定的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。問(wèn)該企業(yè)是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定？如果2009應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)不到80萬(wàn)元，該如何處理？

（一）、該企業(yè)此種情況應(yīng)參照國(guó)稅函[2008]1079號(hào)文件執(zhí)行

（二）、該文件第二條規(guī)定：2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

即：應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以自主選擇按小規(guī)模納稅人征收方式繳納增值稅；也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；自主選擇權(quán)在納稅人。

（三）、對(duì)于2009年情況參照該文件第三條：2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即：納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)，必須申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定前的應(yīng)稅銷(xiāo)售額仍按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)算繳納增值稅；如果該企業(yè)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，則應(yīng)就當(dāng)年全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上可以理解為按17%—3%的 “差額稅率”進(jìn)行補(bǔ)稅。

（四）、該文件延伸分析

1、該文件出臺(tái)的背景是，新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已于2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)總局相應(yīng)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法尚未出臺(tái)，為保證新條例的實(shí)施而出臺(tái)的臨時(shí)性稅收法規(guī)。

2、在國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》出臺(tái)前，國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)文國(guó)稅函【2010】35號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2009年銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問(wèn)題的通知》，該文件中心內(nèi)容是對(duì)2009年超規(guī)模的小規(guī)模納稅人必須進(jìn)行（2010年6月前）一般納稅人資格認(rèn)定，其角色是作為增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法出臺(tái)前，“新法”與“舊法”的銜接性文件。

從另一方面也可以說(shuō)明1079號(hào)文，仍然有效。其與自2010年3月20日開(kāi)始實(shí)施的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》中小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人資格的“立法”思想也相一致，即，超限額必須認(rèn)定，不超限額可以認(rèn)定，應(yīng)該申請(qǐng)認(rèn)定而未認(rèn)定，要“補(bǔ)稅”（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則三十四條第二款）。

3、該文件失效是根據(jù)2011年1月4日發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)《全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》。即2011年1月4日后的一般納稅人資格認(rèn)定要完全參照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則》、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

二、案例延伸

A企業(yè)為2011年新辦商業(yè)企業(yè)，已認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，如2011累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)80萬(wàn)元，該如何處理？ 根據(jù)現(xiàn)行有效法律法規(guī)分析如下：

（一）、國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

即：超過(guò)限額的小規(guī)模納稅人必須進(jìn)行增值稅一般納稅人資格申請(qǐng)。如未申請(qǐng)一般納稅人則根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，業(yè)不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（實(shí)際上是進(jìn)行“差額補(bǔ)稅”）。

（二）、特殊情況即使超過(guò)限額也不進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第五條規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

對(duì)于此三項(xiàng)的解釋見(jiàn)國(guó)稅函[2010]139號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知》第三條認(rèn)定辦法第五條第一款所稱(chēng)其他個(gè)人，是指自然人； 第四條認(rèn)定辦法第五條第二款所稱(chēng)非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；

第五條認(rèn)定辦法第五條第三款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

（三）、如果該企業(yè)未超過(guò)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，則可以自主選擇增值稅征收繳納方式，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

第四篇：小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅問(wèn)題

小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅問(wèn)題?急

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檢舉|2013-05-23 9:36

我公司為小規(guī)模納稅人,是做儀器儀表貿(mào)易的,主要做銷(xiāo)售,可開(kāi)出3%的增值稅發(fā)票和商業(yè)統(tǒng)一普通發(fā)票,使用代理記帳公司做財(cái)務(wù),由于現(xiàn)在需要交季度企業(yè)所得稅, 所以有如下問(wèn)題需要大家?guī)椭鉀Q,本季度我司開(kāi)出發(fā)票總緊額為1萬(wàn)元發(fā)票,但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為100元,所交的企業(yè)所得稅,是拿(10000-100)乘以25%嗎? 本季度開(kāi)出的發(fā)票為增值稅發(fā)票,開(kāi)票的時(shí)候是找稅務(wù)局代開(kāi)的,稅款已經(jīng)交了, 我們是否可以申請(qǐng)退稅,等正規(guī)方法來(lái)解決企業(yè)所得稅的虧損,還有代理做財(cái)務(wù)的說(shuō)每個(gè)月,還要從開(kāi)票的金額上交納5%的營(yíng)業(yè)稅,這樣我們總交的稅務(wù)就是開(kāi)出發(fā)票乘以33%,這樣的方式我們還能營(yíng)業(yè)嗎?已經(jīng)再虧損了是嗎?

滿(mǎn)意回答

檢舉|2013-05-23 19:29

按照您的表述，恕我直言，您要弄清小規(guī)模納稅人增值稅繳納的方法和企業(yè)所得稅的征收方式。下面我做介紹：

一、按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這里還存在不含稅銷(xiāo)售額與含稅銷(xiāo)售額的概念，其換算公式為：應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不含稅銷(xiāo)售額）=發(fā)票開(kāi)具金額（含稅銷(xiāo)售額）/（1+3%）因此，您應(yīng)當(dāng)按照全部的應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，但在稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票所繳納的增值稅，作為預(yù)繳稅款，允許在全部應(yīng)交稅款中抵繳。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一般按照按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可減按20%稅率計(jì)算繳納。企業(yè)所得稅的征收方式有2種，一種是查賬征收，另一種是核定征收

1、查賬征收，是按照“實(shí)際利潤(rùn)額”依照適用稅率計(jì)算繳納，而實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額-以前待彌補(bǔ)的虧損額-不征稅收入-免稅收入。其中：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支+投資收益。因此，實(shí)際利潤(rùn)額不是您所講的（1000-100）的概念，因?yàn)椋?00元不代表貴公司的實(shí)際營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用和稅金（不含增值稅、企業(yè)所得稅）。

2、核定征收，是按照銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入*核定所得率*適用稅率計(jì)算繳納。其中：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：應(yīng)稅銷(xiāo)售額、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售額，核定所得率是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)不同事前設(shè)置的，一般幅度在5%-30%之間，具體到貴公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的所得率計(jì)算，適用稅率25%，核定征收不適用20%的稅率。因此，假定主管稅務(wù)局確定貴公司的核定所得率為10%，那么，貴公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*10%*25*=250元。同樣，在稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票所繳納的企業(yè)所得稅款，作為已預(yù)繳稅款，允許在全部應(yīng)交企業(yè)所得稅稅款中抵繳。

第五篇：小規(guī)模納稅人如何申請(qǐng)一般納稅人

小規(guī)模納稅人如何申請(qǐng)一般納稅人

小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人的步驟如下：

1、納稅人向區(qū)（分）局、基層分局的申報(bào)管理科文書(shū)受理窗口領(lǐng)取并填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格通用申請(qǐng)書(shū)》，連同如下資料呈交申報(bào)管理科的文書(shū)受理窗口：

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本；

（2）法人代表、辦稅員的身份證明（身份證或護(hù)照）；

（3）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地資料（房產(chǎn)證或租賃合同）；

（4）銀行賬號(hào)證明；

（5）分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供總機(jī)構(gòu)增值稅一般納稅人認(rèn)定批復(fù)書(shū)，以及總機(jī)構(gòu)確認(rèn)其為統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的證明材料；

（6）出口企業(yè)、鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)，應(yīng)提供有關(guān)部門(mén)出具的批準(zhǔn)其從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)或鹽業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的證明材料；

（7）實(shí)際納稅及銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的相關(guān)資料；

（8）所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

申請(qǐng)人必須提交上述證件資料的原件和經(jīng)簽章的復(fù)印件。

2、暫認(rèn)定一般納稅人期滿(mǎn)申請(qǐng)轉(zhuǎn)正

新辦企業(yè)在暫認(rèn)定一般納稅人期滿(mǎn)后的十日內(nèi)，必須申請(qǐng)轉(zhuǎn)正，應(yīng)向所屬的區(qū)（分）局申報(bào)管理科領(lǐng)取并填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格通用申請(qǐng)書(shū)》，并同以下資料同時(shí)呈報(bào)申報(bào)管理科：

（1）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、稅務(wù)登記證副本（復(fù)印件）；

（2）公司有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；

（3）銀行賬戶(hù)證明；

（4）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地證明（房產(chǎn)證或租賃合同）；

（5）分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)的，應(yīng)同時(shí)提供總機(jī)構(gòu)增值稅一般納稅人認(rèn)定批復(fù)書(shū)，以及總機(jī)構(gòu)確認(rèn)其統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的證明材料；

（6）出口企業(yè)、鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)還應(yīng)提供有關(guān)部門(mén)出具的批準(zhǔn)其從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)或鹽業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的證明材料；

（7）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（8）法人身份證、會(huì)計(jì)證、辦稅員證復(fù)印件；

（9）應(yīng)交增值稅明細(xì)賬設(shè)置和核算方法說(shuō)明書(shū);

（10）實(shí)際銷(xiāo)售額、實(shí)際納稅情況。（西安地區(qū)代理記賬報(bào)稅就找五常財(cái)務(wù)）

區(qū)（分）局、基層分局的申報(bào)管理科文書(shū)受理窗口接到納稅人的申請(qǐng)資料后，經(jīng)審核，符合要求的，制發(fā)《稅務(wù)文書(shū)領(lǐng)取通知單》交納稅人，并將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交給納稅人所屬的管理科。

3.審核

管理科初審后，連同相關(guān)資料轉(zhuǎn)交分管業(yè)務(wù)副局長(zhǎng)。

分管業(yè)務(wù)副局長(zhǎng)審批后，分兩種情況處理：

（1）對(duì)新辦企業(yè)和已開(kāi)業(yè)滿(mǎn)12個(gè)月的小規(guī)模納稅人不同意認(rèn)定申請(qǐng)的，連同納稅人所附送的資料退回申報(bào)管理科的文書(shū)受理窗口，并退回納稅人。同時(shí)制發(fā)《不予認(rèn)定增值稅一般納稅人認(rèn)定通知書(shū)》。

（2）對(duì)暫認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)不同意轉(zhuǎn)正的，由申報(bào)管理科通知納稅人辦理增值稅一般納稅人資格證書(shū)、防偽稅控金稅卡、IC卡的繳銷(xiāo)。

（3）對(duì)同意認(rèn)定申請(qǐng)的，如不是新辦企業(yè)，申報(bào)管理科打印《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》。制發(fā)《增值稅（臨時(shí)）一般納稅人認(rèn)定通知書(shū)》并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。如為新辦企業(yè)，申報(bào)管理科制發(fā)《增值稅（臨時(shí)）一般納稅人認(rèn)定通知書(shū)》，并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅（臨時(shí)）一般納稅人”戳記。

4.領(lǐng)取認(rèn)定結(jié)果

納稅人憑《稅務(wù)文書(shū)領(lǐng)取通知單》到申報(bào)管理科的文書(shū)受理窗口領(lǐng)取、《增值稅（臨時(shí)）一般納稅人認(rèn)定通知書(shū)》、《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》和《稅務(wù)登記證》（副本）。暫認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)正，將領(lǐng)取《取消一般納稅人資格通知書(shū)》。

5.注意事項(xiàng)

（1）申請(qǐng)轉(zhuǎn)正未通過(guò)而被取消臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)繳銷(xiāo)領(lǐng)購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，停止使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如已納入防偽稅控系統(tǒng)，則要繳銷(xiāo)防偽稅控IC卡、金稅卡。

（2）市內(nèi)跨區(qū)遷移的一般納稅人應(yīng)在稅務(wù)登記變更時(shí)，向遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其領(lǐng)購(gòu)簿，注銷(xiāo)防偽稅控機(jī)金稅卡、IC卡的登記資料，并持遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的一般納稅人遷移證明及有關(guān)資料向遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)一般納稅人資格，填報(bào)《增值稅一般納稅人核準(zhǔn)申請(qǐng)表》一式二份。遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徍似髽I(yè)資格，核定其月專(zhuān)用發(fā)票供票面值與供票數(shù)量及限額，制發(fā)《增值稅一般納稅人核準(zhǔn)通知書(shū)》。

（3）在申請(qǐng)核準(zhǔn)資格期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫保留其增值稅一般納稅人資格，按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定征管。資格審核不合格，當(dāng)年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，并暫停其一般納稅人資格，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán)，收繳《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》；當(dāng)年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)以下的取消增值稅一般納稅人。

注：各稅局操作流程可能有所出入。