第一篇：政府投資工程審計(jì)問題透視

政府投資工程審計(jì)問題透視 http://china.toocle.com 2009年05月27日07:43 生意社

生意社05月27日訊

工程審計(jì)作為確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益的重要手段和方式，對有效確保工程建設(shè)的資金安全起著重要作用。但令人憂慮的是，現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些具體從事工程審計(jì)的人員不盡職守、招標(biāo)機(jī)構(gòu)循私舞弊、投標(biāo)單位弄虛作假、施工單位不講誠信、賄賂經(jīng)營興風(fēng)作浪，不少工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)遵循的原則、規(guī)范和制度辦法被人為弱化、淡化和虛化，以致造成有的工程項(xiàng)目特別是其中的一些國家投資項(xiàng)目(又稱政府投資項(xiàng)目)資金被人為侵占或虛增。在此，僅以審計(jì)機(jī)關(guān)近年來在有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題為例，便可

見其中的一些“貓膩”。

人們?yōu)楹慰春脟俄?xiàng)目

一些多年從事國家投資項(xiàng)目審計(jì)的資深人士告訴筆者，這類項(xiàng)目之所以會(huì)成為建筑業(yè)看好的市場，其原因相對而言主要有六個(gè)方面。

一是國家投資項(xiàng)目都是有計(jì)劃的，前期可行性論證充分，具體工程看得見摸得著，沒有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是這類工程項(xiàng)目資金來源相對比較可靠，工程保證金繳存和工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)相對小一些；三是這類工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序的競爭條件、合同條款、計(jì)價(jià)取費(fèi)相對比較公正、合理；四是這類工程項(xiàng)目水文地質(zhì)資料詳實(shí)、設(shè)計(jì)圖紙完備、推進(jìn)計(jì)劃合理；五是這類工程項(xiàng)目通常任務(wù)規(guī)模大、資質(zhì)等級要求高、施工隊(duì)伍選擇嚴(yán)、社會(huì)各界影響大，受政府重視的程度較高；六是這類工程項(xiàng)目大多能鍛練隊(duì)伍、創(chuàng)造效益和展示企業(yè)在市場競爭

中的形象，沒有企業(yè)會(huì)主動(dòng)放棄這塊誘人的“蛋糕”。

也許正是基于上述種種“好處”的存在，在有些監(jiān)管力度欠缺的地區(qū)，這些項(xiàng)目才會(huì)被一些視為非法獲利的“搖錢樹”，以致于近年來一些領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)不斷地重蹈“工程上馬、自己倒下”和“前腐后繼”的“敗廉”覆轍。

工程概算，高報(bào)冒估為哪般

工程概算作為國家投資項(xiàng)目所需費(fèi)用的框架預(yù)測，是政府及其有關(guān)主管部門進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)?？闪钊速M(fèi)解的是，近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和一些地方審計(jì)部門在對有關(guān)國家投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地方政府和部門單位為謀取小集團(tuán)利益，不僅在具體工程中有責(zé)不盡，而且竟然運(yùn)用捏造虛假項(xiàng)目，編造圖紙招標(biāo)、施工、驗(yàn)收、結(jié)算等手段從中騙套財(cái)政資金。比如，據(jù)國家審計(jì)署近年來的“審計(jì)工作報(bào)告”披露：國家某部委原信息研究所曾以建設(shè)一小樓改造附屬工程為名編造虛假項(xiàng)目預(yù)算，并與某工程處簽訂虛假工程合同，將135萬元預(yù)算資金撥付該工程處，然后分批收回，主要用于發(fā)放職工補(bǔ)貼。2007年，仍有53個(gè)中央部門存在問題資金293億余元。尤其令人稱奇的是，個(gè)別無中生有的虛假工程竟被評為優(yōu)良工程。

諸如此類的高報(bào)冒領(lǐng)和虛假捏造為何會(huì)頻頻得手？業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，其原因主要有三：一是利益驅(qū)使。如主管部門想從中截留資金為部門謀利；招標(biāo)單位想通過肢解工程從中漁利；概算審計(jì)人員為撈取好處或?yàn)榱说經(jīng)Q算審計(jì)時(shí)從審減額中分得利益而放棄把關(guān)。二是權(quán)力使然。由于受一些位高權(quán)重領(lǐng)導(dǎo)干部不潔身自好的影響，部分經(jīng)辦人員在人情條子、關(guān)系電話、官官相護(hù)的作用下，顯得無能為力或者明知故犯。三是社會(huì)影響。如分配不公形成的貧富差距，誘發(fā)了一些

國家工作人員“堤內(nèi)不足堤外補(bǔ)”的想法。

簽證驗(yàn)收，各撈所需咋回事

國家投資項(xiàng)目關(guān)系國計(jì)民生，工程變更牽涉資金，簽證尤需謹(jǐn)慎，這應(yīng)該是個(gè)簡單道理。但從一些具體項(xiàng)目的審監(jiān)過程——諸如建筑工程施工過程中的合同條款執(zhí)行、補(bǔ)充協(xié)議簽訂、設(shè)計(jì)變更審批、隱蔽工程計(jì)量、工程竣工計(jì)量、代表監(jiān)理簽證、工程竣工驗(yàn)收等項(xiàng)目終結(jié)費(fèi)用結(jié)算依據(jù)的形成看，事實(shí)并非全然。其

程序并不正規(guī)、手續(xù)并不完備、過程并不“干凈”。

據(jù)國家審計(jì)署披露：某特派辦在審計(jì)一跨海鐵路項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目建設(shè)單位在材料采購時(shí)不進(jìn)行招投標(biāo)，安排下屬物資公司作為供應(yīng)單位，材料采購以概算價(jià)而非實(shí)際采購價(jià)計(jì)入建設(shè)成本，由下屬公司取得概算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的利差，通過建設(shè)單位串通設(shè)計(jì)單位調(diào)高材料概算單價(jià)，致使國家資金近2000萬元被非法套取。某市審計(jì)局在對一工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工隊(duì)竟然把工程驗(yàn)收所用的鋼尺2米處改為起點(diǎn)，將鋼尺16米到20米之間的部分截去，在測量高程時(shí)用力把尺子往下插，由此把實(shí)有挖淤泥量以及工程量分別擴(kuò)大了3.19和

2.45倍。

施工單位如此挖空心思虛增工程量的行為，為何會(huì)順利通過業(yè)主和監(jiān)理的認(rèn)可？知情人士直言相告，這實(shí)際上都事出有因：有的是業(yè)主單位經(jīng)驗(yàn)不足、監(jiān)理人員多頭應(yīng)付而無法盡責(zé)把關(guān)；有的是施工單位系轉(zhuǎn)包分包，建設(shè)資金經(jīng)層層“剝皮”后不得不在增量省錢上亂動(dòng)手腳；有的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的機(jī)關(guān)辦事業(yè)或企業(yè)單位、實(shí)體現(xiàn)象尚未徹底根除，企業(yè)和實(shí)體與原來掛靠的機(jī)關(guān)明脫暗不脫。

第二篇：政府投資審計(jì)

當(dāng)前政府投資審計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

近幾年，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)通過各種途徑大力開展計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉投資審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時(shí)，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計(jì)計(jì)算機(jī)人才缺乏的問題，也是制約投資化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

第三篇：政府投資項(xiàng)目審計(jì)

突出重點(diǎn) 注重結(jié)合 全力服務(wù)“和諧××”建設(shè)進(jìn)程

××縣審計(jì)局

近年來，隨著××經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和建設(shè)投資規(guī)模的持續(xù)增長，政府投資審計(jì)的任務(wù)越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計(jì)局始終堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，把探索政府投資項(xiàng)目審計(jì)新思路、新方法作為促進(jìn)自身工作的重要抓手，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員的效能意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)工作作風(fēng)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目竣工決算審計(jì)項(xiàng)目范圍的不斷擴(kuò)大，并憑借由工作帶來的巨大審計(jì)效能，掌握了全縣政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主動(dòng)權(quán)，成為全縣所有政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的必經(jīng)關(guān)口。近兩年來，審計(jì)投資項(xiàng)目

個(gè)，報(bào)審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項(xiàng)目審減率37.7%。通過審計(jì)使建設(shè)單位無計(jì)劃、超計(jì)劃建設(shè)、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項(xiàng)目中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，促進(jìn)全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面繁榮發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。我們主要做了以下幾個(gè)方面的工作：

一、多管齊下，推進(jìn)政府投資行為規(guī)范化。

一是加強(qiáng)政府投資審計(jì)的宣傳力度。提高社會(huì)各界對開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大政府投資審計(jì)的影響力；宣傳開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容、查出的問題及取得的成果，讓社會(huì)各界看到政府投資項(xiàng)目審計(jì)在規(guī)范建筑市場秩序和節(jié)約建設(shè)資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設(shè)單位積極主動(dòng)的接受審計(jì)。

23456

第四篇：對政府投資工程審計(jì)的思考及建議

對政府投資工程審計(jì)的思考及建議

近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項(xiàng)工作的同時(shí)也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計(jì)，對促進(jìn)國家投資建設(shè)的，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

政府投資活動(dòng)涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門。搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力增長，保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資建設(shè)的順利進(jìn)行。二是促進(jìn)優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場發(fā)育，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開，為宏觀調(diào)控服務(wù)。三是促進(jìn)建立和健全政府投資項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，幫助有關(guān)管理、建設(shè)部門及參建單位改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益。四是對建設(shè)單位編制的《可行性論證報(bào)告》、《項(xiàng)目建議書》的內(nèi)容真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)，檢查項(xiàng)目投資效益情況，積極推行投資績效審計(jì)。五是查處違規(guī)違紀(jì)問題，促進(jìn)節(jié)約投資，保護(hù)國家和人民的利益。

政府投資審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線對參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計(jì)的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目直接用于生產(chǎn)或?yàn)闈M足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目主要用于滿足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目?？傊?，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目都是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍。

（一）審計(jì)內(nèi)容僅以查錯(cuò)防弊為主，不評價(jià)項(xiàng)目績效

由于投資領(lǐng)域的市場運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員審查重點(diǎn)在建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟(jì)效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價(jià)。

（二）審計(jì)方式多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費(fèi)。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展的投資審計(jì)多是還局限于完工后工程決算審計(jì)。

（三）審計(jì)人才短缺、審計(jì)手段落后

投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備工程、法律知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員的專業(yè)多以財(cái)會(huì)為主；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對審計(jì)人員的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)手段落后。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔惚厝粠韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些投資項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計(jì)單位如果不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，更容易使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。

四、對策和建議

（一）關(guān)注投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，做出績效評價(jià)

審計(jì)署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。”目前社會(huì)各界也對政府投資工程的損失浪費(fèi)、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計(jì)必須分析項(xiàng)目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報(bào)批、是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠(yuǎn)和近期來分析項(xiàng)目投資的效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達(dá)標(biāo)的原因。但是目前我國對政府投資項(xiàng)目沒有規(guī)范的績效評價(jià)指標(biāo)，而使審計(jì)人員對項(xiàng)目績效的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評價(jià)的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，加快建立評價(jià)投資項(xiàng)目績效的評價(jià)指標(biāo)體系。

（二）堅(jiān)持關(guān)口前移，全程跟蹤審計(jì)

全程跟蹤審計(jì)可以防患于未然、在審計(jì)過程中提出切實(shí)可行的意見和建議，邊審計(jì)、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費(fèi)、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，認(rèn)真開展市場調(diào)研，對投資項(xiàng)目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進(jìn)行綜合評估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見和建議；在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時(shí)、真實(shí)、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價(jià)格真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進(jìn)度是否符合合同約定的工期要求，工程進(jìn)度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實(shí)際情況簽字，施工進(jìn)度是否真實(shí)合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進(jìn)行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料差價(jià)、定額套用的審計(jì)，有無虛增工程量、高套、錯(cuò)套定額等提高工程造價(jià)的現(xiàn)象。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒?，探索?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

投資項(xiàng)目績效審計(jì)與全程跟蹤審計(jì)能否順利開展，取決于審計(jì)人員人員素質(zhì)。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)，具有堅(jiān)定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅(jiān)持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為問題大膽如實(shí)揭露和反映；要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)對于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)來辦理；四是建立外部人才，即與師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請他們參與對于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

（四）要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，將風(fēng)險(xiǎn)和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)；在審計(jì)中要搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，以評估結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

臨沭縣審計(jì)局 楊同山

政府投資項(xiàng)目一般都具有基礎(chǔ)性、公益性等特點(diǎn)，是政府投資建設(shè)的民心工程，因此加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)監(jiān)督，對于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。下面就如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)談一點(diǎn)看法。

一、全面掌握審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。

在審計(jì)開始之前應(yīng)對所審計(jì)項(xiàng)目開展深入細(xì)致的審前調(diào)查, 認(rèn)真收集工程建設(shè)涉及的相關(guān)資料，對工程現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地踏看，對建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目實(shí)施過程中曾經(jīng)出現(xiàn)的重大變更以及項(xiàng)目實(shí)施單位的基本情況有充分的了解，做到心中有數(shù)，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)和應(yīng)達(dá)到的目的，制定出合理有序、有針對性的審計(jì)實(shí)施方案。要求被審計(jì)單位對送審資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)并提供承諾，確保審計(jì)資料可靠，在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高審計(jì)效率。

二、切實(shí)做好招標(biāo)文書和施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的審查工作。在審計(jì)過程中，重點(diǎn)審查施工合同、補(bǔ)充協(xié)議與招標(biāo)文書是否相一致，如果施工合同存在嚴(yán)重違反招標(biāo)文書精神實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)可與建設(shè)主管部門聯(lián)系，按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定責(zé)令糾正，施工合同、補(bǔ)充協(xié)議對最后的竣工決算至關(guān)重要。如果簽訂的合同、協(xié)議不合理，給政府造成經(jīng)濟(jì)損失但又無法糾正的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以批露，可以移送給紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)，從而督促建設(shè)單位從源頭上杜絕不合理的合同、協(xié)議，維護(hù)政府利益。

三、堅(jiān)持全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)。

政府投資項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資大、影響因素多的特點(diǎn)，因此，在政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取全面審查、突出重點(diǎn)的審計(jì)方法。一是要審查部分造價(jià)高，影響大，容易出現(xiàn)問題的項(xiàng)目，主要可采取經(jīng)驗(yàn)判斷、數(shù)據(jù)復(fù)核和現(xiàn)場抽查審計(jì)的方法進(jìn)行審核；二是要加強(qiáng)對合同外增減工程的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)時(shí)應(yīng)對增減工程的工程量計(jì)算規(guī)則、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)著重審計(jì)，對工程量的真實(shí)、合法、合理等方面結(jié)合施工合同和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審核，對不真實(shí)的部分應(yīng)堅(jiān)決剔除；三是要重視對隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現(xiàn)高估冒算，對這一部分工程的審計(jì)除了要借助建設(shè)單位提供的現(xiàn)場驗(yàn)收資料外，還應(yīng)采取現(xiàn)場調(diào)查、走訪取證、實(shí)地探基等方法查證；四是要重視現(xiàn)場施工簽證的審核。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)，現(xiàn)場簽證是否真實(shí)有效，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證。

四、加強(qiáng)審計(jì)成果利用，擴(kuò)大投資審計(jì)的影響。

一是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)做出準(zhǔn)確的認(rèn)定和評價(jià)，提出可行性建議和合理化意見，督促建設(shè)單位和施工單位加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，維護(hù)國家的合法利益。二是要關(guān)注政府投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為以后的國家建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃提出可行的建議和辦法，避免國家不必要的投資浪費(fèi)，讓有限的國有資金為人民辦更多的實(shí)事、好事，發(fā)揮其應(yīng)有的最大效益。

五、要建立一支高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍

政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)法規(guī)性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的專業(yè)水平，除熟練掌握、正確運(yùn)用政策法規(guī)外，還要具備多項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，在業(yè)務(wù)上要熟悉建工程造價(jià)定額和有關(guān)規(guī)定，有較強(qiáng)的預(yù)決算編審能力，熟悉施工工藝、建筑結(jié)構(gòu)、施工規(guī)范，了解建筑材料的性能和市場信息；不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，而且要對工作忠于職守，盡職盡責(zé)，耐心細(xì)致，以理服人。因此在審計(jì)人員的配備上要綜合考慮，方能保證投資審計(jì)工作的真實(shí)性、合法性、效益性。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及建議隨著中央擴(kuò)大內(nèi)需政策相繼出臺(tái)和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)越來越重，由于投資審計(jì)專業(yè)人才缺乏和相關(guān)審計(jì)法規(guī)制度不夠健全，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資審計(jì)面臨的問題多，潛在風(fēng)險(xiǎn)大，制約了審計(jì)職能作用發(fā)揮。

一、基層投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制現(xiàn)狀(一)基層政府投資審計(jì)工作總體水平不高?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開展政府投資審計(jì)起步較晚，加上投資審計(jì)情況復(fù)雜，涉及的部門和被審計(jì)單位數(shù)量廣，審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等特點(diǎn)，給投資審計(jì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。一般在對某個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除對其相關(guān)的財(cái)務(wù)情況摸底外，還必須對其管理的政府投資項(xiàng)目從可研、申報(bào)、批復(fù)、立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計(jì)調(diào)查，由于內(nèi)容多、范圍廣，而基層審計(jì)力量相對較薄弱，很多審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，可能未了解到真實(shí)情況，這為投資審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問題和案件留下了隱患。(二)投資審計(jì)制度建設(shè)滯后。一是有關(guān)政府投資制度、辦法有待完善。由于基層開展政府投資審計(jì)基本處于起步階段，很多關(guān)于工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)章制度以及投資審計(jì)的制度不健全，有關(guān)部門與審計(jì)的銜接也不盡合理。對于審計(jì)機(jī)關(guān)來講，開展投資審計(jì)缺乏有力的制度保障和足夠的外部支持，審計(jì)人員表現(xiàn)則為對于審計(jì)工作的開展缺乏明確的方向性和目的性，缺乏工作積極性和進(jìn)取性，一旦出現(xiàn)誘惑或者威脅時(shí)可能會(huì)把持不住審計(jì)職業(yè)道德底線，給投資審計(jì)工作帶來危害。二是建設(shè)業(yè)主單位內(nèi)控制度不健全，工程管理水平不高、不規(guī)范，存在著較多管理上的問題。目前，政府投資項(xiàng)目的業(yè)主一般是政府職能部門代勞，由于怕影響到自己單位的形象等原因，可能會(huì)違心滿足某些自我約束不強(qiáng)審計(jì)人員的不合理要求，或者刻意逢迎審計(jì)人員，形成一種潛在的交易，這也從客觀上帶來投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。(三)實(shí)施投資審計(jì)難度大。一是由于建設(shè)單位管理工程建設(shè)水平不高，建設(shè)單位、施工單位普遍存在資料不齊全的問題，相關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位需要向?qū)徲?jì)提交的資料往往不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供，部份提供不全，有的甚至無法提供。往往是審計(jì)組要求什么資料，建設(shè)單位再去向相關(guān)單位索要或者臨時(shí)補(bǔ)充。二是設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位對于審計(jì)要求提供 資料存在一些抵觸情緒，一旦審計(jì)忽略了相關(guān)資料，就很容易放過審計(jì)疑點(diǎn)。(四)開展投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。一是政府投資項(xiàng)目建設(shè)本身建設(shè)不規(guī)范。政府投資項(xiàng)目普遍都帶有一定政府行為的因素在其中，很多建設(shè)程序上未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)及部門規(guī)章，給審計(jì)工作的開展帶來很大的不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)人員素質(zhì)不高。由于專業(yè)審計(jì)水平不高，審計(jì)人員自身存在的技術(shù)問題，可能會(huì)忽略某些資料，導(dǎo)致審計(jì)工作難以深入問題的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而使整個(gè)審計(jì)工作效果大大折扣。三是審計(jì)方法和手段較落后，也可能帶來投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。政府投資審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計(jì)人員既要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，同時(shí)還必須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作。目前，基層投資審計(jì)機(jī)關(guān)人員以及聘請參審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，對于開展工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足、方法比較落后，審計(jì)業(yè)務(wù)水平只停留在簡單的賬面分析和實(shí)物取樣方面。對于一些先進(jìn)的審計(jì)方法比如概算與結(jié)算(決算)對比分析、施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算對比分析、現(xiàn)場踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場記錄資料對比分析、施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對施工單位結(jié)算量對比分析都尚未進(jìn)入審計(jì)實(shí)踐，面對復(fù)雜的工程審計(jì)存在心有余而力不足的問題。而一些先進(jìn)的審計(jì)手段和技術(shù)沒有采用，審計(jì)就難以出成果。同時(shí)聘請的社會(huì)中介也可能對某些問題借故以技術(shù)水平有限，而不深入推進(jìn)。四是審計(jì)操作不規(guī)范、控制不嚴(yán)、未嚴(yán)格遵守審計(jì)程序會(huì)帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)隱患，投資審計(jì)實(shí)際工作表明，聘請社會(huì)中介開展政府投資審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定，在遵守審計(jì)程序，規(guī)范操作方面存在較大問題。(五)外聘人員參與審計(jì)工作監(jiān)督管理乏力。目前，有少數(shù)社會(huì)中介組織自身要求不嚴(yán)，不能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德可能帶來審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。一是由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，只能聘請本地區(qū)的某些規(guī)模小的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展投資審計(jì)，可能出現(xiàn)中介執(zhí)業(yè)人員和被審計(jì)單位或個(gè)人存在一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，難免可能存在“人情”審計(jì)的情況。二是審計(jì)機(jī)關(guān)也不可能做到對社會(huì)中介執(zhí)業(yè)人員的個(gè)人情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，難免全面真實(shí)了解中介執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守。三是社會(huì)中介組織和審計(jì)機(jī)關(guān)是平等的合同主體，不能對其進(jìn)行廉政思想教育，只能通過以合同的形式約束社會(huì)中介組織和其執(zhí)業(yè)人員，目前對中介組織參與政府投資審計(jì)工作行為規(guī)范和要求還停留在一個(gè)大的合同框架里面，沒有一個(gè)具體的、貫穿整個(gè)審計(jì)過程的行為規(guī)范和操作規(guī)程。以上因素導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)對于社會(huì)中介組織的約束力不強(qiáng)，對中介違反審計(jì)相關(guān)規(guī)定難以起到警示作用，不容易預(yù)防其在參與政府投資審計(jì)中的違法違規(guī)行為。

二、防范和化解投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議(一)健全完善投資審計(jì)管理制度，規(guī)范操作規(guī)程。針對基層投資審計(jì)制度建設(shè)薄弱的問題，建議政府機(jī)關(guān)和有關(guān)部門為政府投資審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的制度保障。一是當(dāng)?shù)卣雠_(tái)投資審計(jì)監(jiān)督辦法。主要解決審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目的管理職能和明確審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)時(shí)監(jiān)督的工作職責(zé)(包括項(xiàng)目前期監(jiān)督、建設(shè)現(xiàn)場監(jiān)督和工程結(jié)算審計(jì))以及相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)問題(發(fā)改部門、建設(shè)部門、財(cái)政部門和規(guī)劃部門都要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)資料，并積極配合審計(jì)工作)。從制度上保障社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資項(xiàng)目審計(jì)有良好的法規(guī)依據(jù)，同時(shí)為審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的社會(huì)中介及執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督有著制度依據(jù)。二是規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理。相關(guān)業(yè)主單位要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立嚴(yán)格管理辦法、提高工程管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制和制度建設(shè)，為審計(jì)部門開展投資審計(jì)工作提供良好的環(huán)境。三是審計(jì)機(jī)關(guān)要完善投資審計(jì)操作規(guī)程。制定相關(guān)目標(biāo)考核責(zé)任制，明確審計(jì)組長廉政負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)對審計(jì)組成員的廉潔從審的監(jiān)督，形成層層抓落實(shí)、層層監(jiān)督的制度。(二)加大對政府投資審計(jì)的投入。政府要從機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)上滿足投資審計(jì)的正常開展，爭取政策引進(jìn)投資審計(jì)專業(yè)人才，保障足夠的經(jīng)費(fèi)，杜絕“為錢而審”行為。(三)加強(qiáng)對社會(huì)中介和專業(yè)人員的行為規(guī)范和制度約束。組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)該加強(qiáng)對社會(huì)中介組織的遵守審計(jì)紀(jì)律和制度的監(jiān)督。一是明確執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)、誰負(fù)責(zé)”的原則，項(xiàng)目所有的審計(jì)文書都以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義、格式、要求出具，組長、副組長均應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)人員擔(dān)任，審計(jì)組長對項(xiàng)目進(jìn)行全過程控制，審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé);二是嚴(yán)格考核獎(jiǎng)罰。加強(qiáng)自身審計(jì)力量的建設(shè)，強(qiáng)化對審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培訓(xùn)，對于業(yè)績水平高、模范遵守審計(jì)廉政紀(jì)律的審計(jì)人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì);三是加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督。在組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控，嚴(yán)格審計(jì)三級復(fù)核程序與質(zhì)量控制。(四)嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”。一是廉潔從審。始終要把投資審計(jì)廉政建設(shè)擺在首要位置，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員廉潔從審的相關(guān)法律法規(guī)，把廉政從審的紀(jì)律觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)工 作之中，做到審前有警戒教育，審中有提醒監(jiān)督，審后有考核小結(jié)。二是從嚴(yán)規(guī)范管理。在審計(jì)項(xiàng)目開始前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組負(fù)責(zé)人簽訂廉政責(zé)任書，明確廉政責(zé)任，審計(jì)組結(jié)合審前學(xué)習(xí)進(jìn)行廉政教育，把廉政工作作為硬任務(wù)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)組成員，形成層層抓落實(shí)的良性機(jī)制;在審計(jì)實(shí)施過程中，要求所有審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定，切斷與被審計(jì)單位的一切經(jīng)濟(jì)往來，審計(jì)組成員相互提醒監(jiān)督，形成處處有人管的監(jiān)督機(jī)制;在審后考核中，實(shí)行廉政考核一票否決制，對廉政建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié)。(五)實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)和手段的更新，全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)手段防止某些審計(jì)人員企圖舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)掘深層次的問題;重視傳統(tǒng)審計(jì)方法的更新，根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法結(jié)合現(xiàn)代計(jì)數(shù)機(jī)技術(shù)，綜合運(yùn)用綜合對比分析法、工料分析法、銀行核對法等審計(jì)方法，提高工作效率。

第五篇：政府投資項(xiàng)目工程索賠審計(jì)的體會(huì)

政府投資項(xiàng)目工程索賠審計(jì)的體會(huì)

索賠是指在建設(shè)工程合同履行過程中，合同一方對于并非自己的過錯(cuò)，而是應(yīng)由對方承擔(dān)責(zé)任的情況造成的損失向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)補(bǔ)償和（或）時(shí)間補(bǔ)償?shù)囊?。索賠是雙向的，既包括施工單位向建設(shè)單位的索賠，也包括建設(shè)單位向施工單位的索賠（通常稱為反索賠）。在建設(shè)單位和施工單位的項(xiàng)目管理中，索賠與反索賠占有非常重要的地位，也是工程審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)。本文主要針對政府投資項(xiàng)目中施工單位向建設(shè)單位的索賠（也是工程最常見的索賠）審計(jì)工作中判斷索賠合法有效標(biāo)準(zhǔn)做一些粗淺的闡述。

審計(jì)工作人員在進(jìn)行政府投資工程索賠審計(jì)時(shí)應(yīng)牢牢把握施工單位的索賠要求成立必須同時(shí)具備的四個(gè)條件（即索賠合法有效的標(biāo)準(zhǔn)），具體如下：

一、與合同相比較，已造成了實(shí)際的額外費(fèi)用或工期損失

索賠審計(jì)工作的首要依據(jù)就是建設(shè)工程合同。審計(jì)工作人員在進(jìn)行索賠審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)反復(fù)閱讀建設(shè)工程合同，對合同有關(guān)工程內(nèi)容、范圍、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、雙方責(zé)任及價(jià)款調(diào)整等的約定，做到心中有數(shù)；其次，把索賠事件與合同有關(guān)條款約定對照，看是否已造成了實(shí)際的額外費(fèi)用或工期的損失；最后，進(jìn)行分析判斷，剔除那些沒有造成實(shí)際額外費(fèi)用或工期損失的索賠，保留那些確實(shí)已造成了實(shí)際額外費(fèi)用或工期損失的索賠進(jìn)行下一步判斷。

比如，某道路路基土石方施工完畢后，由于設(shè)計(jì)變更道路改線，需重新進(jìn)行新線路路基的土石方施工，象類似這種設(shè)計(jì)變更或增加工程內(nèi)容的情況，與合同相比較，明顯已造成了實(shí)際的額外費(fèi)用和工期增加，但索賠能否成立還要進(jìn)一步判斷，還同時(shí)滿足后面三個(gè)條件的索賠才能成立。

又比如，那些已包括在定額取費(fèi)措施費(fèi)（安全文明施工費(fèi)、施工降水排水費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等）中的費(fèi)用索賠，因其與合同相比沒有造成實(shí)際的額外費(fèi)用，所以類似這種索賠是不成立的。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)遇到這類費(fèi)用索賠時(shí)應(yīng)扣除。

二、造成費(fèi)用或工期損失不是由于施工單位的過失引起的

根據(jù)《合同法》、《民法通則》及建設(shè)工程相關(guān)法律有關(guān)責(zé)任賠償規(guī)定，施工單位過失引起的費(fèi)用或工期的損失，應(yīng)當(dāng)由施工單位自己承擔(dān)責(zé)任。實(shí)際工程中經(jīng)常會(huì)遇到諸如施工單位自身施工機(jī)械設(shè)備損壞、施工材料供應(yīng)不及時(shí)、施工質(zhì)量不合格返工等，導(dǎo)致工期延誤或費(fèi)用增加進(jìn)行索賠的情況，這些索賠原因均為施工單位的過失引起，其索賠是不成立的。審計(jì)工作人員在索賠審計(jì)時(shí)應(yīng)認(rèn)真甄別，凡是確認(rèn)屬于施工單位過失引起費(fèi)用或工期損失的索賠，其索賠條件不成立，相應(yīng)費(fèi)用或工期損失不能給予補(bǔ)償，由施工單位自己承擔(dān)。

三、造成費(fèi)用增加和（或）工期損失不是應(yīng)由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

“造成費(fèi)用增加和（或）工期損失不是應(yīng)由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)即施工過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分原則，一般在合同中都會(huì)約定，如果合同中未明確規(guī)定，可參照《中華人民共和國標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》（2007版）和國際通用FIDIC合同文本中的有關(guān)規(guī)定，按以下風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分分類處理：

1.不可原諒的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件。

此類風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件是指由施工單位自身原因（如施工質(zhì)量問題、施工機(jī)械設(shè)備損壞、施工組織不合理、施工材料供應(yīng)不及時(shí)等）造成費(fèi)用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件不成立，延誤的工期不能順延、費(fèi)用增加不能補(bǔ)償。

2.可原諒且應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件。

此類風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件是指由建設(shè)單位原因（如設(shè)計(jì)變更、圖紙延期交付、不能按時(shí)提供場地等）和應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的原因（如障礙物的因素、不利自然條件、物價(jià)上漲、材料漲價(jià)、國家有關(guān)法令法規(guī)及政策性調(diào)整等）造成費(fèi)用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件成立，延誤的工期順延、增加的費(fèi)用補(bǔ)償。

3.可原諒但不應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件。

此類風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事件是指由客觀事件（主要是指不可抗力、特大罕見暴雨）造成費(fèi)用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件成立，延誤的工期順延、但增加的費(fèi)用或造成的損失不能補(bǔ)償（建設(shè)單位、施工單位各自承擔(dān)自己的損失）。

四、施工單位在事件發(fā)生后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出了索賠的書面意向通知和索賠報(bào)告

索賠要成立除同時(shí)滿足前面三個(gè)條件是不夠的，還必須同時(shí)滿足本條規(guī)定的“施工單位在事件發(fā)生后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出了索賠的書面意向通知和索賠報(bào)告”，即索賠的程序、時(shí)限必須符合要求，其索賠才能真正合法有效。

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2008的規(guī)定，承包人向建設(shè)單位的索賠應(yīng)在索賠事件發(fā)生后，持證明索賠事件發(fā)生的有效證據(jù)和依據(jù)正當(dāng)?shù)乃髻r理由，按合同約定的時(shí)間向建設(shè)單位遞交索賠通知。建設(shè)單位應(yīng)按合同約定的時(shí)間對承包人提出的索賠進(jìn)行答復(fù)和確認(rèn)。當(dāng)發(fā)、承包雙方在合同中對此通知未作具體約定時(shí)，按以下規(guī)定辦理：

1.承包人應(yīng)在確認(rèn)引起索賠的事件發(fā)生后28天內(nèi)向建設(shè)單位發(fā)出索賠通知，否則，承包人無權(quán)獲得追加付款，竣工時(shí)間不得延長。

2.承包人應(yīng)在現(xiàn)場或建設(shè)單位認(rèn)可的其他地點(diǎn)，保持證明索賠可能需要的記錄。建設(shè)單位收到承包人的索賠通知后，未承認(rèn)建設(shè)單位責(zé)任前，可檢查記錄保持情況，并可指示承包人保持進(jìn)一步的同期記錄。

3.在承包人確認(rèn)引起索賠的事件后42天內(nèi)，承包人應(yīng)向建設(shè)單位遞交一份詳細(xì)的索賠報(bào)告，包括索賠的依據(jù)、要求追加付款的全部資料。

如果引起索賠的事件具有連續(xù)影響，承包人應(yīng)按月遞交進(jìn)一步的中間索賠報(bào)告，說明累計(jì)索賠的金額。

承包人應(yīng)在索賠事件產(chǎn)生的影響結(jié)束后28天內(nèi)，遞交一份最終索賠報(bào)告。

4.建設(shè)單位在收到索賠報(bào)告后28天內(nèi)，應(yīng)作出回應(yīng)，表示批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)并附具體意見。還可以要求承包人提供進(jìn)一步的資料，但仍要在上述期限內(nèi)對索賠作出回應(yīng)。

5.建設(shè)單位在收到最終索賠報(bào)告后的28天內(nèi)，未向承包人作出答復(fù)，視為該項(xiàng)索賠報(bào)告已經(jīng)認(rèn)可。

在實(shí)際工程中，很多索賠都不能按上面規(guī)定的程序、時(shí)限及時(shí)辦理，甚至有的索賠文件都是在竣工驗(yàn)收后補(bǔ)簽的。針對此類索賠，站在審計(jì)工作人員的角度嚴(yán)格來講，施工單位如果未按規(guī)定程序及時(shí)提出索賠的，其喪失索賠權(quán)，事后補(bǔ)簽的索賠文件認(rèn)定無效。

當(dāng)然，這也并不意味著施工單位沒有辦法彌補(bǔ)損失，只能說施工單位想通過索賠來主張權(quán)利、彌補(bǔ)損失很難行得通。根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，施工單位在民事權(quán)利訴訟時(shí)效期（2年）內(nèi)，仍享有要求建設(shè)單位進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，即通過民事訴訟的方式來主張權(quán)利。

總之，只有同時(shí)滿足上述四個(gè)條件的索賠才是真正合法有效的索賠，也是審計(jì)工作人員審計(jì)過程中認(rèn)定索賠合法有效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。只有在認(rèn)定索賠合法有效后，審計(jì)工作人員才能按有關(guān)造價(jià)文件、規(guī)范審核計(jì)算進(jìn)一步確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)膿p失，具體計(jì)算方法此處不再贅述。

以上是本人根據(jù)多年從事工程審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和所學(xué)知識(shí)對工程索賠審計(jì)的一些粗淺的體會(huì)，由于本人水平有限，錯(cuò)誤或不足之此敬請指處。

（作者單位：新余市審計(jì)局）