第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例（1）

甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值 1 000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。這種情況下甲、乙兩企業(yè)該如何納稅?

甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。

甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)''子目納稅；乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目納稅；

由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙雙方應(yīng)納營業(yè)稅：500×5％=25(萬元)

雙方合計(jì)繳納50萬元的營業(yè)稅。

雙方是否可以采取其他方式，既滿足雙方要求，又可以節(jié)省稅款?首先看稅法中對合作建房的規(guī)定。

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》([國稅函發(fā)1995]156號)的規(guī)定，合作建房有兩種方式：

第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。

第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。但對于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股國家稅務(wù)總局有明確的界定。這是在籌劃前必須先要了解的，否則會(huì)弄巧成拙。所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。如果名義上為以不動(dòng)產(chǎn)投資人股，實(shí)際是以取得固定利潤或按銷售額提成的方式取得報(bào)酬，就不屬于投資人股行為，而是普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。因而應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

可見，上面兩企業(yè)采取的是第一種合作建房的方式，?如果采取第二種方式是否會(huì)好一些呢?若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。如果以后一方想轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，則再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。但納稅人明顯地獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例

2009-12-31 10:0 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

基本情況

大連市某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2000年12月，注冊資金3000萬元，主要從事房屋開發(fā)、銷售、租賃、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅為查賬征收。大連市中山區(qū)地稅局通過系統(tǒng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)其開發(fā)經(jīng)營的某項(xiàng)目納稅情況異常，隨即對其進(jìn)行評估分析。

數(shù)據(jù)采集

2001年，該公司在大連市中山區(qū)繁華地帶開發(fā)建設(shè)了一座商業(yè)城，并于2004年竣工，其建筑面積為4.1萬平方米，2000多個(gè)店鋪，當(dāng)年銷售1.5萬平方米。2005年，余下2.6萬平方米，1300余個(gè)店鋪，成本每平方米7000元，共有18200萬元記入“存貨——產(chǎn)成品店鋪”科目。同時(shí)，以每平方米每日1.8元的價(jià)格進(jìn)行租賃。2005年～2007年，地方各稅正常繳納。

案頭分析

經(jīng)過對該公司納稅資料和財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，評估人員發(fā)現(xiàn)了以下疑點(diǎn)。

1.該公司2008年3月—7月納稅信息異常，在申報(bào)營業(yè)稅欄中銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅增加，而平時(shí)穩(wěn)定的租賃業(yè)營業(yè)稅減少，同時(shí)從租計(jì)價(jià)的房產(chǎn)稅減少。是否存在銷售店鋪的情況？

2.對該公司7月《資產(chǎn)負(fù)債表》中“預(yù)收賬款”科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)該科目期末數(shù)大幅度增長，7月預(yù)收賬款本期發(fā)生額為5000萬元。是否有銷售店鋪未結(jié)轉(zhuǎn)收入現(xiàn)象？

3.對該公司《利潤表》進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加。該公司自2004年后尚未開發(fā)新項(xiàng)目，為

何財(cái)務(wù)費(fèi)用增加？

舉證約談

針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員向該公司下達(dá)了《評估約談通知書》，就有關(guān)問題進(jìn)行核實(shí)。該公司財(cái)

務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了如下解釋。

1.由于企業(yè)資金緊張，把租賃到期和快要到期的店鋪以每平方米13000元進(jìn)行銷售，共銷售400余個(gè)店鋪，8000平方米。把未到期但已銷售的店鋪?zhàn)饨鸷褪盏降赇伈糠挚铐?xiàng)記到“預(yù)收賬款”科目中，因而從租

計(jì)價(jià)的房產(chǎn)稅也相應(yīng)減少。

2.關(guān)于該公司財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加問題，該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說，因要開發(fā)新項(xiàng)目，從某銀行貸款1億元人民

幣，用于新開發(fā)項(xiàng)目。

實(shí)地核查

為了進(jìn)一步核實(shí)約談中的各項(xiàng)問題，2008年8月，大連市中山區(qū)地稅局對該公司展開實(shí)地調(diào)查。通過查賬和外圍實(shí)地核查，查實(shí)了以下幾方面的問題。

1.通過對2008年1月—7月預(yù)收賬款每筆與銷售合同核對，查實(shí)了該公司預(yù)收賬款中有3400萬元為售店鋪的全款，應(yīng)轉(zhuǎn)為收入。2008年7月應(yīng)調(diào)增營業(yè)收入3400萬元。

2.通過查看合同條款約定，部分未到期的店鋪，該公司將其租金轉(zhuǎn)為房款首付，但少申報(bào)2個(gè)月的從

租計(jì)價(jià)房產(chǎn)稅192萬元。

3.經(jīng)過到土地、規(guī)劃部門了解，該公司未有新的開發(fā)項(xiàng)目。查看往來賬發(fā)現(xiàn)，該公司所貸1億元款項(xiàng)，全部匯往異地某企業(yè)。進(jìn)一步詢問財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，異地某企業(yè)為該公司法定代表人在異地成立的企業(yè)，與該公司未有任何關(guān)聯(lián)。而該公司所承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬元，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定不予扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)利潤。

評估處理

根據(jù)約談舉證、實(shí)地核查的結(jié)果，評估人員按照稅法相關(guān)規(guī)定，作出了補(bǔ)繳稅款建議。

1.該公司2008年1月—7月預(yù)收賬款掛賬少繳營業(yè)稅及附加，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加277.5萬元。

2.該公司應(yīng)預(yù)繳土地增值稅68萬元。

3.該公司應(yīng)補(bǔ)繳2008年4月—7月房產(chǎn)稅192萬元。

4.確定該公司重新調(diào)增應(yīng)納稅所得額為2240萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅560萬元。

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅情況審計(jì)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅情況審計(jì)（調(diào)查）方法

作者：綜合科文章來源：綜合科點(diǎn)擊數(shù)：更新時(shí)間：2006-9-19

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《安徽省財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)暫行辦法》、《全省地稅系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)工作方案》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為加強(qiáng)稅收征管，強(qiáng)化納稅人依法納稅意識，保障財(cái)政收入，在2005年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，結(jié)合我市實(shí)際情況，我們有代表性選擇了幾家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對其納稅情況進(jìn)行了審計(jì)（調(diào)查），通過審計(jì)（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取不同的方式、方法偷逃稅款,造成國家稅收流失,此次審計(jì)(調(diào)查)實(shí)踐中主要采取以下幾種方法。

（一）核實(shí)企業(yè)開發(fā)建筑總面積，轉(zhuǎn)讓土地面積、轉(zhuǎn)讓建筑面積

通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部監(jiān)督、管理制度、銷售合同、房產(chǎn)開發(fā)規(guī)劃和房地產(chǎn)交易部門等方面的調(diào)查了解，核實(shí)企業(yè)開發(fā)土地總面積、開發(fā)建筑總面積，轉(zhuǎn)讓土地面積、轉(zhuǎn)讓建筑面積。重點(diǎn)審查企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、銷售收入的完整性、納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，核實(shí)企業(yè)是否按照《中華人民共和國稅收征管法》和有關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅申報(bào)，將應(yīng)納的各種稅費(fèi)及時(shí)足額繳交入庫。

（二）掌握被審計(jì)（調(diào)查）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)稅的稅種和稅率。

目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般應(yīng)納的稅費(fèi)主要有銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅；企業(yè)房屋租賃收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅；房產(chǎn)稅；城建及教育費(fèi)附加、水利基金等，審查企業(yè)有無利用違法或不正當(dāng)?shù)厥侄?，進(jìn)行偷稅。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要應(yīng)稅稅種的審計(jì)方法

一、營業(yè)稅

㈠審查應(yīng)稅收入的完整性。

1、根據(jù)企業(yè)收入的來源和銷售方式，審查企業(yè)應(yīng)稅收入的的完整性。企業(yè)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，審查企業(yè)是否按照實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑證（權(quán)力）時(shí)全額計(jì)入應(yīng)稅收入；采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，審查企業(yè)是否按照銷售合同或協(xié)議計(jì)入應(yīng)稅收入；采取銀行按揭貸款銷售開發(fā)產(chǎn)品，審查企業(yè)是否將其首付款計(jì)入應(yīng)稅收入，余款是否在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)全額計(jì)入應(yīng)稅收入；采取委托方式，審查企業(yè)是否按照委托銷售協(xié)議計(jì)入應(yīng)稅收入；

2、審查企業(yè)是否按照稅法規(guī)定將預(yù)收房款（含定金）全額計(jì)入應(yīng)稅額；

3、審查企業(yè)是否按照稅法規(guī)定將視同銷售行為的計(jì)入應(yīng)稅總額。如，將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利等；將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資及分配給股東或投資者；將開發(fā)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)；以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等；

4、審查企業(yè)是否將開發(fā)的產(chǎn)品先出租再出售所取得的租賃收入記入應(yīng)稅收入；

5、審查企業(yè)是否將出讓土地使用權(quán)的收入入賬，有無不入賬或轉(zhuǎn)移收入的問題。㈡審查應(yīng)稅收入的真實(shí)性。

1、審查企業(yè)銷售合同、收據(jù)存根、銷售臺(tái)賬及預(yù)收房款戶數(shù)、金額等有關(guān)資料，有無故意設(shè)置兩套賬和“小金庫”隱瞞銷售不動(dòng)產(chǎn)收入、租賃收入；

2、審查有無利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目，將銷售不動(dòng)產(chǎn)收入長期掛在往來賬上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入或不計(jì)入應(yīng)稅收入。審查“開發(fā)成本”科目和“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收

款”等往來科目，企業(yè)有無直接從“開發(fā)成本”將開發(fā)產(chǎn)品，劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)性企業(yè)，長期掛在往來賬上，不計(jì)入應(yīng)稅收入；

3、審查還原房協(xié)議、銷售發(fā)票，企業(yè)有無只記超面積銷售收入，未按照規(guī)定將還原部分按照成本價(jià)計(jì)入應(yīng)稅收入；

4、審查審查采用委托銷售方式銷售房地產(chǎn)的，有無將代銷手續(xù)費(fèi)支出直接從售房收入中抵扣、有無將預(yù)收房款或銷售款長期存放在受托方轉(zhuǎn)移等行為；審查以銀行按揭貸款銷售開發(fā)產(chǎn)品，有無將取得的銀行按揭購房款不作收入，轉(zhuǎn)入“短期借款”等負(fù)債科目掛賬等不計(jì)入應(yīng)稅收入等行為；采取價(jià)外收費(fèi)方式銷售房產(chǎn)的，有無將不需要辦理房產(chǎn)證的地下室、停車位、閣樓、公共設(shè)施等對外出售不計(jì)收入的問題；

5、審查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)格是否合理，有無人為隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格。

㈢審查企業(yè)有無利用稅收優(yōu)惠政策偷稅問題。

重點(diǎn)審查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有無采取虛假立項(xiàng)手段，編造合同文件，職工集資建房、以委托建房、舊房改造等名義，利用國家對這些修改建項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，變相銷售房產(chǎn)，偷逃稅款；有無利用國家給外資企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，假外資或出資不到位等，偷逃稅款。

二、土地增值稅

按照《安徽省土地增值稅預(yù)征暫行辦法》皖地稅政三字[1997]288號、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，按收入的1%—5%預(yù)征土地增值稅，一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工決算銷售后清算土地增值稅。在核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查：

㈠重點(diǎn)審查企業(yè)是否按照《安徽省土地增值稅預(yù)征暫行辦法》規(guī)定，在項(xiàng)目全部竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入（含預(yù)收房款、定金），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。審查企業(yè)是否按照轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的類型，分別采用相應(yīng)的預(yù)征稅率進(jìn)行申報(bào)納稅，有無不按規(guī)定，使用低稅率申報(bào)納稅的問題。

㈡重點(diǎn)審查開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工決算銷售后清算土地增值稅時(shí)企業(yè)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

1、審查企業(yè)取得土地土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款是否真實(shí)，竣工清算項(xiàng)目的地價(jià)分?jǐn)偸欠窈侠?，以政府劃撥方式取得土地使用?quán)是否按照國家規(guī)定補(bǔ)交了土地出讓金；

2、審查企業(yè)竣工清算項(xiàng)目開發(fā)成本是否真實(shí)。有無將其他項(xiàng)目拆遷費(fèi)用等開發(fā)成本計(jì)入竣工清算項(xiàng)目；審查企業(yè)有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或承包工程單位，虛開發(fā)票、白條、虛加工作量加大竣工清算項(xiàng)目的建筑安裝成本；審查竣工清算項(xiàng)目和項(xiàng)目變更部分是否經(jīng)過審計(jì)決算，有無人為增加項(xiàng)目成本；審查企業(yè)有無將其他項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施費(fèi)不相關(guān)的費(fèi)用支出計(jì)入竣工清算項(xiàng)目；

3、審查企業(yè)竣工清算項(xiàng)目銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用的真實(shí)性。審查竣工清算項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用是否按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定進(jìn)行計(jì)算扣除；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用是否符合《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，有無虛列銷售和管理費(fèi)用支出，增加開發(fā)費(fèi)用；

4、審查與竣工清算項(xiàng)目有關(guān)的稅金扣除是否真實(shí)、合理，有無將其他項(xiàng)目繳納的稅金作為竣工清算項(xiàng)目扣除項(xiàng)目、有無將出售前租賃收入繳納的稅金作為竣工清算項(xiàng)目扣除項(xiàng)目，故意減少增值額。

㈢審查增值額計(jì)算是否真實(shí)，使用的土地增值稅率是否正確。

㈣審查企業(yè)是否利用種種手段鉆政策的“空子”，遲遲不進(jìn)行決算，或留下一兩套“尾房”，致使整個(gè)項(xiàng)目不能決算，逃避土地增值稅的清算的問題。

三、企業(yè)所得稅

在核實(shí)企業(yè)經(jīng)營收入的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查成本和費(fèi)用扣除的真實(shí)性。

㈠審查成本費(fèi)用構(gòu)成的的真實(shí)性。

1、審查企業(yè)有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或承包工程單位，虛開發(fā)票、白條、虛加工作量加大項(xiàng)目的建筑安裝成本；

2、審查企業(yè)外購材料是否真實(shí)，是否真正用于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，有無套取資財(cái)挪作他用的問題；

3、審查企業(yè)有無通過資產(chǎn)評估虛增產(chǎn)品開發(fā)成本的行為；

4、審查企業(yè)有無將不相關(guān)的費(fèi)用支出計(jì)入開發(fā)成本的問題；

5、審查企業(yè)有無利用非法取得的發(fā)票或其他憑證虛列成本費(fèi)用的問題；

6、審查企業(yè)有無利用“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的行為。㈡審查成本費(fèi)用的分?jǐn)偸欠穹弦?guī)定的配比原則

1、審查當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本是否按照規(guī)定的配比原則進(jìn)行分配；

2、審查企業(yè)是否將屬于未完工開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)、拆遷費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期完工的開發(fā)產(chǎn)品成本的問題；

3、審查企業(yè)有無將開發(fā)項(xiàng)目完工前的借款利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一次性放入當(dāng)期損益的問題；

4、審查企業(yè)有無少轉(zhuǎn)自用產(chǎn)品成本，加大外銷產(chǎn)品成本的行為；

5、審查企業(yè)有無將內(nèi)部職工集資建房差價(jià)或由職工自行負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)、室內(nèi)配套工程等福利性支出混入產(chǎn)品開發(fā)成本。

㈢采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)是否按照規(guī)定計(jì)算出營業(yè)利潤，并繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅問答

老師您好！

營業(yè)稅暫行條例第二十八條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。我的問題是，當(dāng)房產(chǎn)開發(fā)公司取得賬款時(shí)，只能作預(yù)收賬款處理，而不能確認(rèn)營業(yè)收入。如果要求對預(yù)收賬款預(yù)繳營業(yè)稅，那么稅金與收入如何實(shí)現(xiàn)配比？另外一個(gè)問題是，計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，是按照實(shí)際收到的預(yù)收款計(jì)算，還是按應(yīng)收取的全部價(jià)款計(jì)算？請予解答。謝謝！

——某房產(chǎn)開發(fā)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

老師答：

在回答你的問題之前，首先必須搞清一個(gè)問題，那就是納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款時(shí)，必須繳納營業(yè)稅，并非預(yù)繳營業(yè)稅；其次，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際收到的預(yù)收賬款金額，并非應(yīng)當(dāng)收取的全部價(jià)款。下面，我們對預(yù)收款應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理作簡要分析：

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款計(jì)征營業(yè)稅的賬務(wù)處理進(jìn)行明確。一般的做法有兩種：一是在實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，對這部分稅款暫不結(jié)轉(zhuǎn)，留待營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”科目。這種方法操作性很強(qiáng)，但存在弊端。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)交稅金是一個(gè)負(fù)數(shù)，這會(huì)給閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的人帶來一個(gè)錯(cuò)誤的信息，即企業(yè)多交了營業(yè)稅。

另一種方法是，增設(shè)“待攤稅金－－待攤稅金及附加”科目，在收到預(yù)收賬款時(shí)，按照應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi)，借記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”等科目，貸記“銀行存款”。當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，按照營業(yè)收入應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，按其差額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。我們認(rèn)為，第二種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補(bǔ)第一種方法的不足。

以上意見，供參考。

第五篇：納稅策劃案例分析

【摘要】：稅收問題近些年來成為了企業(yè)經(jīng)營管理人員普遍關(guān)注的一個(gè)問題，本國的財(cái)稅政策的更新也是日新月異，同時(shí)作為我國財(cái)政收入的最主要來源，稅收多少的問題直接影響到我國總體經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展以及整個(gè)社會(huì)的諧和與穩(wěn)固。從企業(yè)的角度來說，為了適應(yīng)日益激烈的市場競爭和不景氣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，節(jié)約納稅成本從而增加企業(yè)的效益成了他們最為重視的途徑和措施。當(dāng)然，眾所周知的，在所有的稅種當(dāng)中企業(yè)所得稅的繳費(fèi)基數(shù)和比例都是相對來說比較高的，因此企業(yè)所得稅在任何企業(yè)的納稅總額中都占據(jù)著相當(dāng)大的比重。所以，本文當(dāng)中選擇了企業(yè)所得稅作為納稅籌劃的重點(diǎn)來探討。目前，根據(jù)統(tǒng)計(jì)得知國內(nèi)外關(guān)于電力企業(yè)的納稅籌劃的研究文獻(xiàn)相對于別的行業(yè)來說還是比較少的，加上電力企業(yè)是國有壟斷行業(yè)，其納稅籌劃的意義很大?；谏鲜鰩讉€(gè)原因，文章選擇電力企業(yè)的所得稅的納稅籌劃案例作為論文主題來研究。希望通過作者的論述能夠?qū)I劃實(shí)踐提供模擬和參考。本文主要采取案例分析的方式對電力企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，以ZY電力企業(yè)為例進(jìn)行詮釋，希望借此能夠?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)的類似業(yè)務(wù)的稅收籌劃提供一定的參考。文章中涉及的籌劃點(diǎn)主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃，關(guān)于籌資問題的納稅籌劃，關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的納稅籌劃，存貨計(jì)價(jià)方式選擇的納稅籌劃，還有利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃等。文章內(nèi)容共包含三章： 第一章是從ZY電力公司的基本情況入手。首先，詳細(xì)介紹了本企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營情況。其次，對ZY電力公司的基本財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析，主要包括：企業(yè)的收入現(xiàn)狀、各種費(fèi)用情況的介紹等。最后，詳細(xì)列出了近兩年來ZY電力公司的企業(yè)所得稅的繳納情況。第二章是論述的主體和重點(diǎn)內(nèi)容，主要根據(jù)ZY電力公司近幾年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)案例，緊接著陳述案例籌劃的依據(jù)和技術(shù)，并詳細(xì)的介紹了各項(xiàng)籌劃方案的內(nèi)容，最后再進(jìn)行籌劃效果分析，使得籌劃的過程和意義得以具體表現(xiàn)。第三章介紹了ZY電力公司的稅收籌劃存在的問題及防范措施。各類型的公司在進(jìn)行納稅規(guī)劃的過程中存在著各種各樣的困難和風(fēng)險(xiǎn)。文章針對前一部分的籌劃方案中可能存在的問題，提出了具有針對性和可行性的防范措施，希望使籌劃方案能夠更加具有實(shí)際操作意義。

【關(guān)鍵詞】：電力企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠

【學(xué)位授予單位】：

遼寧大學(xué)

【學(xué)位級別】：

碩士

【學(xué)位授予年份】：

201

4【分類號】：

F426.61;F406.7

【目錄】：

摘要4-

5ABSTRACT5-9

緒論9-1

10.1 研究背景及意義9-10

0.1.1 研究背景9

0.1.2 研究意義9-10

0.2 研究思路及方法10-11ZY 電力公司的概況及納稅籌劃存在的問題11-15

1.1 ZY 電力公司的概況11-1

21.1.1 ZY 公司的組織結(jié)構(gòu)11

1.1.2 ZY 公司的業(yè)務(wù)狀況11-12

1.1.3 企業(yè)所得稅繳納情況12

1.2 ZY 電力公司的收入情況12-1

31.3 ZY 電力公司費(fèi)用管理現(xiàn)狀分析13-14

1.4 電力企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題14-15ZY 公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案15-32

2.1 企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的籌劃15-18

2.1.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的納稅籌劃15-17

2.1.2 對外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃17-18

2.2 有關(guān)籌資的納稅籌劃18-2

22.2.1 租賃籌資的納稅籌劃18-20

2.2.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間籌集資金的納稅籌劃20-22

2.3 有關(guān)固定資產(chǎn)的納稅籌劃22-26

2.3.1 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃22-2

52.3.2 固定資產(chǎn)修理支出的納稅籌劃25-26

2.4 存貨計(jì)價(jià)方式選擇的納稅籌劃26-28

2.5 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃28-32

2.5.1 電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目的納稅籌劃案例29-

312.5.2 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)的納稅籌劃31-32ZY 電力公司的納稅籌劃應(yīng)注意的問題32-34

3.1 保證納稅籌劃的合法性32

3.2 要考慮籌劃時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境32-33

3.3 加強(qiáng)企業(yè)管理層的納稅籌劃意識33-34

結(jié)論34-35

參考文獻(xiàn)35-37

致謝37-38

1戴佳君;;基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃——以企業(yè)一體化為例[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（下冊）[C];2006年2張如;;企業(yè)社會(huì)責(zé)任與納稅籌劃[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集[C];2009年3張敬峰;謝宜;;企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃管理研究[A];2008中國總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選[C];2009年4張樹忠;杜長安;趙育平;;項(xiàng)目建設(shè)與納稅籌劃[A];第七屆中國煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨2006年中國煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)年會(huì)論文集[C];2006年5李艷;;淺議中小企業(yè)納稅籌劃[A];創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，加快戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展——吉林省第七屆科學(xué)技術(shù)學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（下）[C];2012年6謝天雪;李勇;;鐵路房建生活單位改革中的納稅籌劃問題初探[A];鐵道工務(wù)（鐵路房建管理專集）[C];2007年7宋洪祥;;破解“納稅之道”[A];2006中國管理學(xué)家論壇暨第八屆中國管理創(chuàng)新大會(huì)論文集[C];2006年8雷會(huì)英;;煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃[A];第十二屆中國煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨2011年中國煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)年會(huì)論文集[C];2011年9徐淑敏;;個(gè)人所得稅納稅籌劃管理[A];科技創(chuàng)新與節(jié)能減排——吉林省第五屆科學(xué)技術(shù)學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（下冊）[C];2008年