第一篇：[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理

[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理

《[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理》由66test綜合文庫頻道友情收集整理，來源于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考：

雖然不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對當(dāng)期取得的預(yù)售收入一般都能按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅及附加稅費、土地增值稅和企業(yè)所得稅，但是由于相應(yīng)的會計處理方法一直沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致各個企業(yè)對預(yù)售收入應(yīng)繳稅費的會計處理比較混亂，大致有兩種方法：方法一是不做提取稅費的會計處理，只做繳納稅費的會計處理，即實際繳納稅費時，借記應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款科目、貸記銀行存款科目，這種方法反映在賬表上的應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款為紅字或負(fù)數(shù)余額，本來是企業(yè)按納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)該繳納的稅費，卻可能使信息使用者誤認(rèn)為是企業(yè)多繳了稅費，因而不符合會計明晰性原則；方法二是對當(dāng)期應(yīng)該繳納的全部稅費（包括實現(xiàn)收入和預(yù)售收入兩部分的應(yīng)繳稅費）不加區(qū)別地做先提后繳的會計處理，這種方法使主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計提基數(shù)包括預(yù)收賬款，與實現(xiàn)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入相脫節(jié)，所得稅費用的計提基數(shù)包括預(yù)計利潤，與在實現(xiàn)利潤基礎(chǔ)上確定的應(yīng)納稅所得額相脫節(jié)，人為地割裂了二者之間固有的勾稽關(guān)系，同時也違背了會計的配比原則。如何使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入應(yīng)繳稅費的核算既符合會計核算的一般原則，又能與現(xiàn)行稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)？筆者認(rèn)為，可以在不增設(shè)會計科目的情況下，對預(yù)收賬款應(yīng)該繳納納稅費，根據(jù)其納稅環(huán)節(jié)，分別通過待攤費用、遞延稅款科目來核算。舉例說明如下（為縮小篇幅，均采取了合并或簡化的會計處理方式、金額單位：萬元）：

例：南陽市萬家園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2004年初，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。該公司于同年3月在白河之畔開發(fā)綠色家園項目，整個工程于2004年年底全部竣工決算并交付使用。在該項目竣工前，預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入4000萬元，除按國家統(tǒng)一規(guī)定計算繳納了預(yù)售收入應(yīng)該繳納的相關(guān)稅費外，還按預(yù)收賬款的1％預(yù)繳了土地增值稅40萬元。項目竣工后，商品房全部售出獲收入6000萬元，與開發(fā)該項目有關(guān)的實際支出中包括：取得土地使用權(quán)支付的地價款1200萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元、房地產(chǎn)開發(fā)費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）310萬元（其中該項目利息支出95萬元未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明）。該公司適用的營業(yè)稅稅率5％，城市維護建設(shè)稅7％，教育費附加征收率3％；預(yù)售收入利潤率15％，企業(yè)所得稅稅率33％。假設(shè)2004年沒有開發(fā)其他項目，也未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，則依據(jù)資料應(yīng)編制如下會計分錄：

1.收到預(yù)收房款時：

借：銀行存款 4000

貸：預(yù)收賬款 4000

2.預(yù)提應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費：

借：待攤費用-營業(yè)稅金及附加 220

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

其他應(yīng)交款-教育費附加

3.預(yù)提應(yīng)繳納土地增值稅：

借：待攤費用-地增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

4.預(yù)提應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

預(yù)計營業(yè)利潤額＝400015％＝600（萬元）

預(yù)提企業(yè)所得稅＝60033％＝198（萬元）

借：遞延稅款

198

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

198

5.繳納預(yù)提的各種稅費時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

198

其他應(yīng)交款-教育費附加

貸：銀行存款

458

6.實現(xiàn)收入辦理結(jié)算時

借：預(yù)收賬款

4000

銀行存款

2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

7.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費：

整個工程項目應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費＝60005％[1＋（7％＋33）]＝330（萬元）

應(yīng)轉(zhuǎn)銷的營業(yè)稅及附加稅費＝200＋14＋6＝220（萬元）

應(yīng)補繳營業(yè)稅＝60005％－200＝100（萬元）

應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅＝60005％7％－14＝7（萬元）

應(yīng)補繳教育費附加＝600053％－6＝3（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

330

貸：待攤費用-營業(yè)稅金及附加

220

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)吏城市維護建設(shè)稅

其他應(yīng)交款-教育費附加

8.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的土地增值稅：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額1200萬元

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝95＋（1200＋2300）5％＝270（萬元）

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（含視同稅金的教育費附加）330萬元

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額＝（1200＋2300）20％＝700（萬元）

（6）稅法允許扣除的項目金額合計＝1200＋2300＋270＋330＋700＝4800（萬元）

（7）增值額＝6000－4800＝1200（萬元）

（8）增值率＝12004800100％＝25％

（9）應(yīng)繳納土地增值稅＝120030％－48000＝360（萬元）

（10）應(yīng)補繳土地增值稅＝360－40＝320（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

360

貸：待攤費用-土地增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

320

9.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額＝6000－1200－2300－310－330－360＝1500（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝150033％＝495（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝495－198＝297（萬元）

借：所得稅

495

貸：遞延稅款

198

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

297

10.補繳各種稅費時

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

320

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

297

其他應(yīng)交款-教育費附加

貸：銀行存款

727

收到稅務(wù)機關(guān)退回多繳的稅款時，作相反的分錄。

第二篇：建筑安裝企業(yè)預(yù)收賬款的納稅風(fēng)險防范

建筑安裝企業(yè)預(yù)收賬款的納稅風(fēng)險防范

一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題

《營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號，第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》財政部 國家稅務(wù)總局第52號令第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”根據(jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當(dāng)天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當(dāng)天。

從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會計處理實務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時納稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預(yù)收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險。

本文認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險：

一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進度款）時本應(yīng)及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計繳相關(guān)應(yīng)納稅費。

二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機關(guān)也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)預(yù)收賬款繳納的稅金及附加的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)預(yù)收賬款繳納的稅金及附加的賬務(wù)處理？

目前賬務(wù)處理有兩種觀點：

收到預(yù)收賬款按稅法規(guī)定繳納稅費時

賬務(wù)處理一：

借：銷售稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費

同時

借：應(yīng)繳稅費

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其理論主要是稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時，即產(chǎn)生了企業(yè)的一項負(fù)債，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的費用核算。

賬務(wù)處理二：

借：遞延資產(chǎn)（待攤費用）

貸：應(yīng)繳稅費

同時

借：應(yīng)繳稅費

貸：銀行存款

滿足會計收入實現(xiàn)時

借：銷售稅金及附加

貸：遞延資產(chǎn)（待攤費用）

其理論主要是賬務(wù)處理一不符合會計配比原則，賬務(wù)處理二符合會計配比原則

各位老師認(rèn)為哪種賬務(wù)處理比較好一點？

第四篇：利用“預(yù)收賬款”截留利潤 偷逃企業(yè)所得稅

利用“預(yù)收賬款”截留利潤 偷逃企業(yè)所得稅

一、基本情況

2009年5月，某市國家稅務(wù)局稽查分局在對該市一家水泥廠進行2008所得稅繳納情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠存在大量預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)。經(jīng)核查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn)，又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該水泥廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“主營業(yè)務(wù)成本”中的單位成本遠(yuǎn)高于“庫存商品”賬戶中的單位成本。由此稅務(wù)機關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款”中的銷售成本，后經(jīng)對企業(yè)財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“預(yù)收賬款”進行利潤截留的事實。

二、分析與處理

企業(yè)截留利潤往往以“預(yù)收賬款”賬戶為調(diào)整器，按照企業(yè)財務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達(dá)到逃避所得稅的目的。

具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額（微利），然后將當(dāng)月成本、費用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實際數(shù)入賬。

所以該水泥廠2008“預(yù)收賬款”中的1950000元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實現(xiàn)，該數(shù)額實為其多年來截留利潤的累計額，由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。

該企業(yè)掛賬銷售收入為1950000元，應(yīng)補繳增值稅283333.33元（1950000÷1.17×17%），調(diào)增利潤1666666.67（1950000÷1.17），補繳企業(yè)所得稅款416666.67元（1666666.67×25%），并處以偷稅額2倍的罰款。

第五篇：會計應(yīng)收賬款的處理

目錄

摘要……………………………………………………………………………………1 關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………1

一、應(yīng)收賬款核算概述………………………………………………………………1

（一）應(yīng)收賬款的定義………………………………………………………………1

（二）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置……………………………………………………………1

（三）應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容……………………………………………………………1

（四）應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件……………………………………………………………1

二、應(yīng)收賬款的會計處理……………………………………………………………2

（一）應(yīng)收賬款的初始計量……………………………………………………………2

（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量……………………………………………………………2

三、應(yīng)收賬款的列報…………………………………………………………………5

（一）應(yīng)收賬款的列示………………………………………………………………5

（二）應(yīng)收賬款的披露………………………………………………………………5

參考文獻………………………………………………………………………………7

淺議會計應(yīng)收賬款的處理

摘要：會計上對應(yīng)收賬款的處理是非常重要的。在市場經(jīng)濟條件下，各個企業(yè)不可避免地存在應(yīng)收賬款的占用，加強對應(yīng)收賬款的分析，需要分析總額及周轉(zhuǎn)情況、壞賬準(zhǔn)備情況分析。應(yīng)收賬款是企業(yè)最常見的項目，在新會計準(zhǔn)則中被納入金融工具范圍，而應(yīng)收賬款又是金融工具中較容易理解的業(yè)務(wù)，因此，掌握應(yīng)收賬款的會計處理有助于會計人員進一步熟悉其他金融工具類業(yè)務(wù)。本文對應(yīng)收賬款的確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、列報等做出了一些初步分析。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；計量；確認(rèn)；列報

一、應(yīng)收賬款核算概述

（一）應(yīng)收賬款的定義

所謂應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。

（二）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置

會計核算上計入“應(yīng)收賬款”賬戶。

（三）應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容

主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。

（四）應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件 1．時間

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間與營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款通常應(yīng)該在銷貨完成、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方或勞務(wù)提供時予以確認(rèn)。

2．條件

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入需要同時滿足以下四個條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

二、應(yīng)收賬款的會計處理

因此，會計上應(yīng)收賬款的處理是相當(dāng)重要的：

（一）應(yīng)收賬款的初始計量 1.應(yīng)按公允價值確認(rèn)

作為金融工具，應(yīng)收賬款初始確認(rèn)應(yīng)按照公允價值確認(rèn)。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕鹑?。一般而言，?yīng)收賬款的公允價值應(yīng)結(jié)合所確認(rèn)的收入的公允價值來判斷。具體可分以下幾種情況：

(1)大多數(shù)情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款為沒有明確利率的短期應(yīng)收賬款。如其現(xiàn)值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量，與現(xiàn)行的會計處理相同。

(2)如果企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。(3)如果應(yīng)收賬款收賬期較長，不論是否約定利息，成交金額實際包含了貨幣時間價值，企業(yè)應(yīng)按已收金額或應(yīng)收金額的公允價值計量。

2.應(yīng)按實際利率確認(rèn)

確定銷售價格時所依據(jù)的折現(xiàn)率為實際利率，計算公允價值后確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮應(yīng)收賬款所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。應(yīng)收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量 1.攤余成本計量

應(yīng)收賬款的后續(xù)計量以攤余成本計量。所謂金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。2．收入的確認(rèn)與應(yīng)收賬款的確認(rèn)的關(guān)系

企業(yè)確認(rèn)提供勞務(wù)取得的收入，一般按照與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如果滿足上述相應(yīng)的條件，那么企業(yè)即可確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)的收入。雖然企業(yè)確認(rèn)了

收入，但是，如果企業(yè)沒有收到現(xiàn)金或者其他形式的資產(chǎn)，那么，該筆交易就是賒銷。此時，在會計上既要確認(rèn)銷售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。

3．賬齡分析法（1）定義

這都可以使用賬齡分析法，賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。

（2）計提方法。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施，以減少企業(yè)在應(yīng)收賬款上的財產(chǎn)損失。

4．實際利率法（1）定義

實際利率法，指按照應(yīng)收賬款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于短期應(yīng)收賬款不考慮時間價值，故不涉及實際利率問題，短期應(yīng)收賬款攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額—扣除已償還的本金—扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

（2）實際利率法的目的

在會計實務(wù)中，企業(yè)運用實際利率法的根本目的，是為了比直線法更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用，以提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。實際利率法的關(guān)鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據(jù)以計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各期的實際利息收入或利息費用，進而再與當(dāng)期的應(yīng)計利息比較確定當(dāng)期利息調(diào)整額的攤銷額，最后確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本。

5．應(yīng)收賬款賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備（1）計提方法

也可以使用應(yīng)收賬款賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行分行業(yè)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的0.3%一0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

（2）不足

但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。6.應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。(1)減值跡象

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。②債務(wù)人違反了合同條款。

③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。

⑤無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。

⑥債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)。

⑦其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。(2)減值測試

根據(jù)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的減值測試與現(xiàn)行的處理方法存在差異，主要體現(xiàn)在必須首先采用個別認(rèn)定法，然后進行金融資產(chǎn)組合測試。其中個別認(rèn)定法是對單項金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失、計入當(dāng)期損益；對單項金額不重大的應(yīng)收賬款，可以進行單獨的減值測試，或在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。金融資產(chǎn)組合測試是單獨測試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的應(yīng)收賬款，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收賬款組合中進行減值測試。這里所說的具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合，應(yīng)根據(jù)企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險關(guān)聯(lián)程度進行深入分析，如以相同賬齡的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險特征，或者以同一企業(yè)集團、同一地區(qū)或國家的企業(yè)的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險特征，與以往的應(yīng)收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。

(3)減值的會計處理

應(yīng)收賬款發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率應(yīng)收賬款，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收賬款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。(4)減值損失的轉(zhuǎn)回

應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款價值已恢復(fù)，并且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。需要強調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可回收情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照前期會計差錯更正的方法進行會計處理。

三、應(yīng)收賬款的列報

（一）應(yīng)收賬款的列示

1.應(yīng)收賬款在核算中，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項分開核算；對于營業(yè)性應(yīng)收 款項和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項，在會計報表中應(yīng)當(dāng)列示。

2．應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。待攤費用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。

（二）應(yīng)收賬款的披露

根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)披露應(yīng)收賬款有關(guān)信息：

1.制財務(wù)報表時對應(yīng)收賬款所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，包括：確定應(yīng)收賬款已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及確定應(yīng)收賬款減值損失使用的具體方法，應(yīng)收賬款終止確認(rèn)

條件。

2.應(yīng)收賬款減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

3.定應(yīng)收賬款公允價值所采用的方法，如預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等，其中對于賬面價值與公允價值相差很小的短期應(yīng)收賬款可以不披露其公允價值的信息。

4.金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：(1)本期按實際利率法計算確認(rèn)的應(yīng)收賬款利息收入總額。(2)已發(fā)生減值的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的利息收入。(3)本期發(fā)生的應(yīng)收賬款減值損失。

5.金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。具體有：

(1)描述性信息，如風(fēng)險敞口及其形成原因，風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法。上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。

(2）數(shù)量信息，如資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險集中信息等。

6.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動風(fēng)險的方法。企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：1個月以內(nèi)，1個月至3個月以內(nèi)，3個月至1年以內(nèi)，1年至5年以內(nèi)，5年以上。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心：中級會計實務(wù)[M] , 2007年版

[2]寧?。褐屑壺攧?wù)會計[M]，中國商業(yè)出版社，2007年版

[3]楊有紅：中級財務(wù)會計[M]，中央廣播電視大學(xué)出版社，2007年版

[4]余建國：新企業(yè)會計準(zhǔn)則中應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計處理解析[J], 財務(wù)與會計導(dǎo)刊,2007(2)