第一篇：企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

新《企業(yè)會計制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費用”科目和“長期待攤用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進行處理：

1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建程”科目核算。

2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計處理同第一點。

（2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

2.企業(yè)的化驗室在使用過程中發(fā)生的裝修費，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

開辦費及其賬務(wù)處理

一、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！?/p>

（一）記入開辦費的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費用

（1）工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及

應(yīng)交納的各種社會保險。

（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和差旅費。

2、企業(yè)注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。

3、籌資費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費：

（1）選派職工外出參加培訓(xùn)的費用。（2）聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損

6、其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、印刷費、電話費、招待費；（2）印花稅（可能還會發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅）；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用；

（4）其他與籌建有關(guān)的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。

（二）不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的其他相關(guān)費用。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等（因

專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件）。

二、開辦費的歸集和攤銷

《企業(yè)會計制度》第五十條第五款規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

㈠開辦費的歸集

⒈《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！?.《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！?。其攤銷的開始時間是“取得當(dāng)月”，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。

㈡開辦費的攤銷

1、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調(diào)整。

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起；在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

三、帳務(wù)處理

1、發(fā)生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

2、籌建期結(jié)束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

第二篇：關(guān)于開辦費的賬務(wù)處理問題

關(guān)于開辦費的賬務(wù)處理問題

[轉(zhuǎn)] 關(guān)于開辦費的賬務(wù)處理問題 2014-1-19 23:30 閱讀(21)轉(zhuǎn)載自金 SIR贊(13)評論(1)轉(zhuǎn)載(299)分享(12)

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上一篇 | 下一篇：企業(yè)購地建房如何...新辦企業(yè)開辦費的賬務(wù)處理問題，由于從2007年1月1日開始實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則（下稱準(zhǔn)則）與最新的稅收政策（下稱稅政）在規(guī)定和解釋上的不同，使得很多會計人員對此認(rèn)識比較模糊，從而在實務(wù)操作中有無所適從的困惑感。筆者現(xiàn)就自己的學(xué)習(xí)和理解，給大家談一點認(rèn)識，供參考。

一、準(zhǔn)則和稅政對賬務(wù)處理的不同規(guī)定和解釋。

1、開辦費的定義。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日前的這段期間。

2、準(zhǔn)則對開辦費的規(guī)定與解釋。

在新會計準(zhǔn)則里的正文中，找不到對于開辦費的具體表述，只是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南2006》—《會計科目與主要賬務(wù)處理10》里，對科目編號為6602的管理費用的解釋上可以看到：本科目核算“

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款?！?/p>

由此可見，在新的會計準(zhǔn)則里，開辦費是放在管理費用這個科目里的。因為管理費用轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益，所以也就不需要分期攤銷了。準(zhǔn)則中只規(guī)定了這一種做法。

3、稅政的規(guī)定與解釋。

“兩法”合并前，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅《實施細則》都規(guī)定，籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，與舊稅政一致，也是如此解釋的。

國稅函[2009]98號《新所得稅法實施前已發(fā)生的若干稅務(wù)事項的銜接問題》中，關(guān)于開辦費的處理是這樣規(guī)定與解釋的： “新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

98號文件實際上是對開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除和分期攤銷這兩種方法都予以認(rèn)可了，并將具體處理的選擇權(quán)留給了企業(yè)。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)的開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新《中華人民共和國所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

與稅政不同，準(zhǔn)則沒有分期攤銷的規(guī)定，這可能也就是不少財務(wù)人員在對開辦費進行賬務(wù)處理上的困惑所在。

二、對實務(wù)操作的幾點認(rèn)識。

1、企業(yè)年尾成立，當(dāng)年沒有營業(yè)收入，第二年才開始經(jīng)營的賬務(wù)處理建議。

稅政規(guī)定，企業(yè)的開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。因此，對于年尾比如四季度成立，當(dāng)年沒有營業(yè)收入，第二年才開始經(jīng)營的新辦企業(yè)來說，無論是準(zhǔn)備采用一次性扣除辦法或分期攤銷的的辦法，成立當(dāng)年籌建期間的開辦費可不必按準(zhǔn)則直接在發(fā)生時列入管理費用中，最好先在待攤費用歸集掛賬，等到第二年企業(yè)開始經(jīng)營之日的當(dāng)年再一次性扣除。這樣做的意義是，在目前稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅大規(guī)模、大范圍、多行業(yè)采用核定征收辦法的關(guān)口上，如果新辦企業(yè)只是在年尾成立，并沒有開始經(jīng)營，卻因為財務(wù)人員將開辦費列入管理費用，從而白白造成了一個會計的虧損，如果第二年還是不盈利，就會使得連續(xù)兩年虧損成為事實，給稅務(wù)對本企業(yè)核定征收留下了口實，則未免太不劃算了。當(dāng)然，如果預(yù)期第二年企業(yè)一定會盈利，則照列不妨。

2、實操要稅政重于準(zhǔn)則；簡約先于繁瑣。

按照準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生開辦費時，應(yīng)將其列入管理費用中，并在當(dāng)期損益中予以體現(xiàn)；但是稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間不得產(chǎn)生損益，這樣，就使兩者之間產(chǎn)生了抵觸。在年終所得稅匯算時，需分別在相關(guān)附表中，填列“賬面金額”和“稅收金額”，做調(diào)增處理。

當(dāng)準(zhǔn)則與稅政的要求產(chǎn)生不一致時，財務(wù)人員應(yīng)該做的就是執(zhí)行稅政的規(guī)定，以避免飽受年終所得稅匯算清繳時，大面積調(diào)整應(yīng)納稅所得額之苦。準(zhǔn)則規(guī)定開辦費屬于管理費用的一個子科目，但是稅政要求，實行一次性扣除辦法的企業(yè)，只有在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年才可以一次性扣除。因此建議企業(yè)盡量選用一次性扣除辦法，不要在開辦費發(fā)生的即期，將其列入管理費用。在待攤費用中先歸集；待開始經(jīng)營之日的當(dāng)年再將籌建期間的所有開辦費，一次性列入管理費用中。

3、選用不低于三年攤銷開辦費做法的賬務(wù)處理。

選用該種辦法的企業(yè)，成立當(dāng)年的開辦費應(yīng)該從成立時間算起，用成立月份至12月的累計月數(shù)-1/12×當(dāng)年開辦費總額的1/3。第二年如果仍然沒有進入正式經(jīng)營期，則繼續(xù)攤銷當(dāng)開辦費總額的1/3+上一攤余開辦費總額本應(yīng)攤銷部分。第三年以此類推。全部開辦費從發(fā)生的次月起按照不低于三年的期限，攤完為止。

4、如何選用對企業(yè)有利的賬務(wù)處理方法。

一個好的財務(wù)人員，同時也應(yīng)該是一個好的節(jié)稅籌劃師。能否結(jié)合本企業(yè)的實際情況選用對企業(yè)最有利的賬務(wù)處理辦法，做好納稅籌劃，合理地節(jié)稅并使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的效率最大化，是一個很重要的課題，也是衡量一個財務(wù)人員優(yōu)劣的標(biāo)志之一。

稅政既然將開辦費具體處理的兩種選擇權(quán)留給了企業(yè)，就沒必要千篇一律地按照準(zhǔn)則用一次性攤銷這一種方法來處理開辦費的賬務(wù)。

比如企業(yè)開始經(jīng)營之初效益良好，紅紅火火，則不妨選用當(dāng)年一次性攤銷的辦法，以最大限度地抵消當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的劇增幅度，減少納稅風(fēng)險；如果企業(yè)在開業(yè)的后幾年才可能蒸蒸日上、日進斗金，則不妨對較大金額的開辦費選用不低于三年分期攤銷的辦法來處理，均衡地攤銷開辦費。從而通過財務(wù)報表顯示企業(yè)略虧的正常經(jīng)營狀態(tài)，對于企業(yè)成立伊始樹立良好的出場形象和市場信譽都會產(chǎn)生一定的正面影響。這兩種做法，雖然從稅政規(guī)定的三年攤銷期來看，對于企業(yè)總的應(yīng)納稅所得額的影響是一致的，但是合理地選用開辦費的賬務(wù)處理辦法，可以更有效地滯后納稅、均衡納稅、也有利于資金的周轉(zhuǎn)、節(jié)省納稅資金的時間成本和利息成本。

5、最后一點認(rèn)識。準(zhǔn)則和稅政只是規(guī)定了開辦費的賬務(wù)處理的選用辦法，并沒有對其金額提出要求，因此發(fā)生的籌建期間開辦費無論金額大小，均可以選用以上兩種辦法之一予以處理。

三、開辦費的賬務(wù)處理。

1、按照準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理。

開辦費發(fā)生的當(dāng)月：

借：管理費用—開辦費

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金或應(yīng)付賬款等科目

2、一次性扣除的賬務(wù)處理。1）籌建期開辦費發(fā)生時：

借：待攤費用—開辦費—各明細科目 貸：銀行存款、現(xiàn)金或應(yīng)付賬款等科目

2）開始經(jīng)營之日當(dāng)年攤銷時：

借：管理費用—開辦費攤銷

貸：待攤費用—開辦費

這里要明確一個誤解，新準(zhǔn)則并沒有說不再使用“待攤費用”這個科目，只是不在資產(chǎn)負債表中單獨列示。也就是說，有些待攤性質(zhì)的費用，如果沒有其他合適的科目計入，還可以計入待攤費用科目，只是在編制資產(chǎn)負債表時，將其列入“其他流動資產(chǎn)”，而不再單獨以“待攤費用”項目列示。況且，準(zhǔn)則應(yīng)用指南中也說明了，“在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。”

3、分期攤銷的賬務(wù)處理。1）籌建期發(fā)生開辦費時:

借：長期待攤費用--開辦費—各明細科目

貸：銀行存款、現(xiàn)金和應(yīng)付帳款等相關(guān)科目 2）在開辦費發(fā)生的次月進項攤銷時：

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

四、開辦費在財務(wù)報表中的填列。

1、按照準(zhǔn)則當(dāng)月入管理費用的填列方法。

開辦費在利潤表—管理費用中填列，資產(chǎn)負債表無金額。

2、一次性扣除的報表填列辦法。

開辦費在攤銷前，可在資產(chǎn)負債表—其他流動資產(chǎn)中填列；開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性攤銷后，在利潤表—管理費用中填列，此時期末資產(chǎn)負債表中再無此余額。

3、分期攤銷的報表填列辦法。

開辦費每期攤銷后的余額在資產(chǎn)負債表的長期待攤費用里面填列；已攤銷部分在利潤表—管理費用中填列。

第三篇：企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理

企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理 開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

開辦費的列支范圍

（一）開辦費的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的勞務(wù)費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14％計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯(lián)合委員會費

2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費：主要有以下二種情況

（1）引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。

（2）聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用

（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

（二）不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負

擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負擔(dān)。

（三）籌建期的確定

企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實施細則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

（四）開辦費一般按五年攤銷，新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費一次攤銷開辦費的會計處理

《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費攤銷 96萬元

貸：長期待攤費用——開辦費 96萬元

本允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個月×5個月＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬元）；

2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

2006年應(yīng)調(diào)減所得額＝96萬元÷5年÷12個月×7個月＝11.2（萬元）。

開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下：

開辦費稅前扣除臺賬

單位：萬元

臺賬填寫說明：

1.：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的和月份，以后按順序類推。

2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本稅前扣除的金額。

4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會計攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負數(shù)為調(diào)減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本納稅調(diào)整額填寫，以后的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。開辦費的核算

開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：

（1）由投資者負擔(dān)的費用支出；

（2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；

（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。

《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。

理論

開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：

（1）由投資者負擔(dān)的費用支出；

（2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；

（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。

《企業(yè)會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。

對開辦費的財稅處理實物

例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協(xié)議籌辦一家加工企業(yè)，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業(yè)執(zhí)照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產(chǎn)銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發(fā)生人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假設(shè)該企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調(diào)整事項）。公司采用遞延法。

簽署協(xié)議 開始建廠 取得法人營業(yè)執(zhí)照 部分廠房開始使用并試生產(chǎn)銷售 廠房全部建造完畢

并正式生產(chǎn)銷售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/71、ABC公司開辦費的界定

根據(jù)上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整

2、ABC公司開辦費的會計攤銷

按會計制度規(guī)定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當(dāng)月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下：

借：管理費用－開辦費攤銷 600萬元

貸：長期待攤費用－開辦費 600萬元

3、對開辦費的稅務(wù)處理

ABC股份有限公司開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下(單位：萬元)：項 目 開辦費實際發(fā)生或扣除

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

會計攤銷額 600 0 0 0 0 0

稅收扣除額 30 120 120 120 120 90

納稅調(diào)整額 570-120-120-120-120-90

尚未扣除額 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005稅務(wù)處理

2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起為10、11、12月）＝30（萬元）。

2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=600-30＝570（萬元）。

2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

遞延稅款 188.1萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 518.1萬元

②ABC股份有限公司2006年至2009稅務(wù)處理

每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額=600÷5＝120（萬元）。

轉(zhuǎn)回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 290.4萬元

遞延稅款 39.6萬元

③ABC股份有限公司2010年稅務(wù)處理

2010年應(yīng)調(diào)減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月＝90（萬元）。2010年轉(zhuǎn)回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 300.3萬元

遞延稅款 29.7萬元

綜上所述，對開辦費用的正確處理，關(guān)鍵是對籌建期和開辦費用支出內(nèi)容的正確界定。對費用內(nèi)容應(yīng)設(shè)置明細賬，進行明細核算，正確歸集。嚴(yán)禁將應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等費用和應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值的費用計入開辦費用。同時，在對開辦費用的納稅調(diào)整中要正確調(diào)整時間性差異的的影響。

有關(guān)開辦費的規(guī)定

新準(zhǔn)則下開辦費的會計處理

從2007年1月1日開始，新會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱新準(zhǔn)則）在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)（證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”（“財會[2006]18號”）中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化。

2、新的資產(chǎn)負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

5、規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實施新準(zhǔn)則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進行開辦費的帳務(wù)處理。這樣不僅簡化了會計核算，更準(zhǔn)確反映了會計信息。對籌建期間的界定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

新稅法下開辦費的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述，是否表明對開辦費沒有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

實施條例中有關(guān)開辦費的規(guī)定

從上述可以看出，在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。”

新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于開辦費的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用），計入“長期待攤費用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

綜上所述，新準(zhǔn)則下開辦費是在“管理費用”科目核算，且直接計入當(dāng)期損益的；而新稅法下對于開辦費的稅務(wù)處理與新會計準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除開辦費。因此，在“開辦費”的會計處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開辦費方面不存在會計與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。

第四篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題

第一，資產(chǎn)計價缺乏可比性。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認(rèn)金額的計量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，這里“自愿進行交換的金額”應(yīng)該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關(guān)稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當(dāng)計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數(shù)據(jù)符合實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則的這種規(guī)定似乎沒有問題。但仔細考慮會發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬元和100萬元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬元屬于重復(fù)計算；2008年3月甲公司實際未發(fā)生公允價值變動損失，之所以在報表上出現(xiàn)公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導(dǎo)致利潤的重復(fù)計算，但是報表信息出現(xiàn)了混亂。我國企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒有披露相關(guān)信息，在這樣的社會環(huán)境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等項目在2008年3月份發(fā)生了400萬元的價值變動損失，企業(yè)對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴(yán)重誤導(dǎo)。同時，2006年底和2007年底將未實現(xiàn)的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當(dāng)期利潤，不符合穩(wěn)健原則，還會造成企業(yè)過度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取兩個措施：第一是將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質(zhì)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現(xiàn)的損益，不宜直接作為當(dāng)期損益的組成部分。在美國，這種未實現(xiàn)的收益也不作為當(dāng)期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務(wù)報表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認(rèn)公允價值變動損益”，科目性質(zhì)從損益類改為所有者權(quán)益類，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下單獨反映，持有期間發(fā)生的變化都計人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤”，出售時直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實現(xiàn)的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2990000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現(xiàn)，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認(rèn)公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業(yè)而言，該項交易性金融資產(chǎn)購入成本為501萬元，對外轉(zhuǎn)讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉(zhuǎn)讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認(rèn)公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000000

至此，“待確認(rèn)公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表，只不過尚未在利潤表中體現(xiàn)出來，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點是既在資產(chǎn)負債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩(wěn)健原則；缺點是處理過程相對復(fù)雜。

第五篇：企業(yè)籌建申請書

企業(yè)籌建申請書

企業(yè)籌建申請書一：企業(yè)籌建申請書

XXX政府：

我是一名歸鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)家，懷著對故鄉(xiāng)這片熱土的殷切感情，有感于XXX近年來的經(jīng)濟大建設(shè)、大發(fā)展，想以實業(yè)投資的方式為家鄉(xiāng)發(fā)展添磚加瓦。按照《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)和國家、省、市、縣各級政府相關(guān)政策的要求，經(jīng)實地考察和認(rèn)真研究，特向貴辦申請籌建一家XXX材料生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)將籌建企業(yè)相關(guān)情況做如下匯報：

一、籌建企業(yè)為自然人出資的私營企業(yè)。

二、籌建企業(yè)主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、銷售XXX材料。

三、籌建企業(yè)住所地擬設(shè)在。

四、籌建企業(yè)負責(zé)人為。

四、籌建企業(yè)擬一期投資xx萬元，總投資xx 萬元。

五、籌建企業(yè)建設(shè)周期為xx 月，建成即可投產(chǎn)。

六、籌建企業(yè)日產(chǎn)能力可達xx 噸，年產(chǎn)值近xx 萬元

七、籌建企業(yè)可提供 xx個穩(wěn)定的就業(yè)崗位。

籌建企業(yè)生產(chǎn)的是市場大量需求的適銷產(chǎn)品，企業(yè)效益良好，經(jīng)營管理完善。對促進地方經(jīng)濟發(fā)展、增加財政收入、帶動農(nóng)民富裕都具有積極意義，是個經(jīng)濟效益、社會效益相得益彰的項目，是XXX、老百姓、企業(yè)三方都能共贏的項目。

特此報告，請批準(zhǔn)籌建。

申請人：

二〇一二年十二月 日

>企業(yè)籌建申請書二：企業(yè)籌建申請書>>（1772字）

關(guān)于籌建××村鎮(zhèn)銀行股份有限公司的申請書

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會安徽監(jiān)管局：

根據(jù)中國銀監(jiān)會《關(guān)于調(diào)整放寬農(nóng)村地區(qū)銀行業(yè)金融機構(gòu)準(zhǔn)入政策，更好支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)的若干意見》、《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》、《村鎮(zhèn)銀行組建審批指引》等有關(guān)規(guī)定，在XX縣黨委、政府等有關(guān)部門的關(guān)心與支持下，XX銀行作為主發(fā)起人，XX有限公司等X家企業(yè)、XX等X個自然人入股，發(fā)起設(shè)立XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司（以下簡稱XX村鎮(zhèn)銀行）。經(jīng)充分協(xié)商，按照要求選舉產(chǎn)生并成立了“XX村鎮(zhèn)銀行籌建工作小組”?，F(xiàn)將發(fā)起設(shè)立XX村鎮(zhèn)銀行的籌建準(zhǔn)備工作情況報告如下。

一、擬設(shè)立機構(gòu)的名稱、地區(qū)、注冊資本和業(yè)務(wù)范圍

（一）機構(gòu)名稱：XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司

（二）機構(gòu)住所：

（三）注冊資本：XX萬元。

XX銀行為主發(fā)起人，入股XX萬元,入股比例為XX%。其余入股資金經(jīng)征邀與協(xié)商，各入股人及入股比例如下：

XX有限公司入股XX萬元，占比X%；

XX有限公司入股XX萬元，占比X%；

XX有限公司入股XX萬元，占比X%；

XX(自然人)等入股XX萬元，占比X%

四）機構(gòu)性質(zhì)：銀行業(yè)金融機構(gòu)

（五）組織形式：股份有限公司

（六）經(jīng)營范圍：

1、吸收公眾存款；

2、發(fā)放短期、中期和長期貸款；

3、辦理國內(nèi)結(jié)算；

4、辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；

5、從事同業(yè)拆借；

6、代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；

7、代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)；

8、提供銀行保管箱業(yè)務(wù)；

9、經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

二、主發(fā)起行基本情況及發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行的條件

（一）XX銀行基本情況。

1、機構(gòu)和人員情況。成立時間，分支機構(gòu)，高管人員，從業(yè)人員及其素質(zhì)結(jié)構(gòu)（學(xué)歷、職稱、年齡）。人力資源管理規(guī)劃及實施情況。

2、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。市場定位及發(fā)展戰(zhàn)略。資產(chǎn)，貸款；負債，存款；所有者權(quán)益，股本；盈利情況。

3、資產(chǎn)質(zhì)量狀況。不良貸款余額及比例。

4、其他情況。

（二）XX銀行具備發(fā)起設(shè)立XX村鎮(zhèn)銀行的條件。

1、資本充足程度及專項準(zhǔn)備計提情況。

2、財務(wù)狀況。近2個會計盈利情況。

3、入股資金來源。

4、公司治理情況。

5、內(nèi)部控制情況。

6、風(fēng)險管理機構(gòu)建設(shè)及水平。

三、各發(fā)起人簡介

1、XX公司

XX公司成立于XXXX年XX月，法定代表人：XX。注冊資本人民幣XX萬元，經(jīng)營范圍包括銷售餐飲、住房、娛樂、房地產(chǎn)開發(fā)、商品混凝土生產(chǎn)和銷售、家用電器、化工產(chǎn)品、建材等。20XX年末，資產(chǎn)規(guī)模XX億元，年銷售收入XX萬元，盈利XX萬元。所屬控股子公司包括：xxX酒店有限公司、xxX有限公司、XX有限公司等。

2、xx實業(yè)有限公司

3、xx有限公司

4、xx(自然人)

四、擬設(shè)立機構(gòu)的籌建工作方案

(一)成立籌建工作小組。為加強籌建工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，全體發(fā)起人一致同意成立籌建工作小組并授權(quán)籌建工作小組具體辦理相關(guān)事宜。籌建工作小組組長由XX擔(dān)任，副組長由XX擔(dān)任，下設(shè)籌建工作小組辦公室，成員由XXX、XX、XX、XX、XX、XX??組成，負責(zé)具體籌建工作。

（二）選定機構(gòu)設(shè)立地點。在前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，選定XX縣XX鎮(zhèn)XX路XX號為機構(gòu)住所。

（三）完成籌建申請前的準(zhǔn)備工作?；I建工作小組完成籌建的各項準(zhǔn)備工作，包括提出可行性分析報告，制定村鎮(zhèn)銀行籌建方案，擬定籌建申請文件，辦理企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)等。

（四）擬設(shè)機構(gòu)內(nèi)設(shè)部門及高管人員的配置計劃。擬設(shè)立的XX村鎮(zhèn)銀行為法人機構(gòu)。擬配置的組織機構(gòu)：股東會為最高權(quán)力機構(gòu)，下設(shè)董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營班子。董事長一人，為法人代表。配備行長一名，副行長（風(fēng)險執(zhí)行官）一名。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理需要，設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)，配備從業(yè)人員。

（五）設(shè)置分支機構(gòu)。

（六）籌建申報。籌建階段的各項工作完成后，即向監(jiān)管部門提出籌建申請。

（七）籌建方案核準(zhǔn)后，即依據(jù)規(guī)定，規(guī)范實施，爭取早日掛牌開業(yè)，服務(wù)新農(nóng)村建設(shè)，踐行“惠民”。

附件:

1、關(guān)于籌建XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司的可行性報告；

2、關(guān)于XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司的籌建工作方案；

3、發(fā)起人協(xié)議及附件；

4、發(fā)起人大會同意設(shè)立XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司并授權(quán)籌建工作小組履行籌建工作的決議；

5、籌建工作小組名單及簡歷；

6、XX工商局出具的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》。

聯(lián)系人：XX；電話XXX；傳真:XXX。

電子郵件：XXX

通訊地址：XXXX，郵編：XX。

XX村鎮(zhèn)銀行股份有限公司籌建工作小組

二00X年X月X日

>企業(yè)籌建申請書三：企業(yè)籌建申請書>>（272字）

臨夏州財政局：

按照《甘肅省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（甘政辦發(fā)[20XX]136號）和《甘肅省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（大金辦發(fā)[20XX]69號）的有關(guān)要求，甘肅新連海天然氣有限責(zé)任公司擬作為主發(fā)起人，與張世文等股東共同設(shè)立小額貸款公司。

擬設(shè)立機構(gòu)名稱：甘肅和政縣和鑫小額貸款公司；住所：和政縣三合開發(fā)區(qū)；

組織形式：民營公司；

機構(gòu)性質(zhì)；有限責(zé)任公司；

擬注冊資本；陸仟萬元人民幣；

業(yè)務(wù)范圍：發(fā)放小額貸款；

主發(fā)起人情況及出資比例，其它出資人出資金額及比例。出資人是否符合籌建小額貸款公司的條件。

籌建申請人：單位（蓋章）

20XX年5月1日

>企業(yè)籌建申請書四：企業(yè)籌建申請書>>（1194字）

鄂爾多斯市人民政府金融工作辦公室：

鄂爾多斯市東勝區(qū)xx小額貸款有限公司籌備組，本著攜手合作、科學(xué)經(jīng)營、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、滿足市場需要的愿望，以實現(xiàn)良好經(jīng)濟效益和社會效益為目的，按照中華人民共和國相關(guān)法律和內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府、鄂爾多斯市人民政府相關(guān)法規(guī)、政策，擬籌建東勝境內(nèi)有限責(zé)任公司企業(yè)，具體內(nèi)容如下：

（一）籌建小額貸款公司名稱：鄂爾多斯市東勝區(qū)xx小額貸款有限公司

（二）擬建地：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市東勝區(qū)

（三）注冊資本金：壹億元人民幣（xxxx萬元），全部為公司股東自有貨幣資金。

（四）股權(quán)結(jié)構(gòu)：法人股占x%，自然人股占92%。法人代表：xxx；所屬企業(yè)：xxxx有限公司；自然人12個，按平均法配股。

（五）服務(wù)范圍：鄂爾多斯市東勝區(qū)行政區(qū)域境內(nèi)。

（六）業(yè)務(wù)范圍：

1、向當(dāng)?shù)剞r(nóng)牧民、個體工商戶和微小企業(yè)發(fā)放信用或擔(dān)保小額貸款；在東勝區(qū)境內(nèi)，凡合法從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者，合法從事政策允許的工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)、機械修理業(yè)、科技咨詢、旅游業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營或消費經(jīng)營過程中流動資金不足的，均可申請小額貸款。

2、中間業(yè)務(wù)：主要為代理中間業(yè)務(wù)，包括財政、社保、保險等代收代發(fā)代理業(yè)務(wù)；政策銀行和商業(yè)銀行委托代理的其他業(yè)務(wù)；保管箱業(yè)務(wù)；項目工程融資代理業(yè)務(wù)。為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)發(fā)展、財務(wù)、管理等提供咨詢業(yè)務(wù)，不跨區(qū)域開展經(jīng)營活動。

3、房產(chǎn)和機械等固定和動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)（包括直接融資租賃、聯(lián)合融資租賃、轉(zhuǎn)租賃、售后回租和杠桿融資租賃等類型）。

4、信用擔(dān)保業(yè)務(wù)：為具有發(fā)展?jié)摿Φ漠?dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)和良好信用的個體經(jīng)營者、農(nóng)牧民個人辦理貸款、項目融資、信用證等各種融資方式的擔(dān)保，協(xié)助其獲得銀行貸款支持。凡符合貸款擔(dān)保條件，在東勝區(qū)行政區(qū)域范圍內(nèi)依法從事各項經(jīng)營活動，并持有本區(qū)工商行政管理部門核發(fā)的正式營業(yè)執(zhí)照的中小企業(yè)、個體工商戶，或擁有本區(qū)戶口的個人都可以向本公司申請辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

5、經(jīng)自治區(qū)、市各級人民政府金融工作辦公室審核、批準(zhǔn)授權(quán)的其他業(yè)務(wù)。

（七）設(shè)立該機構(gòu)目的：一是作為東勝區(qū)商業(yè)銀行的補充和輔助；二是為當(dāng)?shù)剞r(nóng)牧民、城鄉(xiāng)個體工商戶的生產(chǎn)和創(chuàng)業(yè)經(jīng)營提供快捷便利的信貸服務(wù)；三是重點支持東勝區(qū)境內(nèi)新農(nóng)村新牧區(qū)建設(shè)及（縣、區(qū)）域經(jīng)濟發(fā)展；公司本著合法經(jīng)營、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的原則，在服務(wù)中求發(fā)展，在發(fā)展中贏得利潤。

（八）公司經(jīng)營宗旨：在自治區(qū)、市各級政府金融監(jiān)管部門的指導(dǎo)下，按照國家和地方金融方針、政策，在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，堅持自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束，按照不存款和“小額、分散、快捷”放貸的原則，為客戶對象提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

以上申請如無不妥，請予審核批復(fù)。

附件：

1、《鄂爾多斯市東勝區(qū)豐潤小額貸款有限公司籌建可行性研究報告》

2、股東基本情況材料（身份證明、股東籌建小額貸款公司協(xié)議書）

3、法人身份證明及證明材料

4、各股東信用記錄查詢授權(quán)書

5、公司籌建方案