第一篇：淺議行政事業(yè)單位往來(lái)賬清理

行政事業(yè)單位往來(lái)賬是指行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，在一個(gè)單位的會(huì)計(jì)賬目中占有很重要的地位。往來(lái)賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來(lái)賬管理得好，才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。

時(shí)下往來(lái)賬不及時(shí)清理問(wèn)題似乎已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的通病，此舉造成單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不真實(shí)，單位反映的收支規(guī)模不完整，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。近日筆者對(duì)我市某行政機(jī)關(guān)進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，在審查該單位的往來(lái)賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)已存在多年的、歷經(jīng)幾任領(lǐng)導(dǎo)仍未能按規(guī)定清理的往來(lái)賬，其中有不能收回的借款，有收入性質(zhì)的往來(lái)款，部分是5年以上的陳年老賬，基本上已形成呆死賬。而長(zhǎng)期未能清理的原因總結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

1、認(rèn)識(shí)不到位：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)態(tài)度不重視，會(huì)計(jì)人員職責(zé)理解不透徹，單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，特別是在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，自我理財(cái)?shù)姆e極性削弱，單位財(cái)務(wù)管理的依賴性顯現(xiàn)，對(duì)往來(lái)賬管理重視不夠；

2、成因不清晰：由于單位往來(lái)賬長(zhǎng)期不清理，加之單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員變更、會(huì)計(jì)資料移交不完整等原因，致使一些往來(lái)賬發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容連單位財(cái)務(wù)人員都解釋不清，至使現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員無(wú)從下手清理；

3、制度不健全：對(duì)往來(lái)賬款未實(shí)行責(zé)任追究制。領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)往來(lái)賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來(lái)賬越壓越久。

針對(duì)往來(lái)賬的清理，筆者建議：

1、認(rèn)真核查。逐筆逐項(xiàng)分析，對(duì)賬齡長(zhǎng)、余額大或余額不大但往來(lái)頻繁及非正常項(xiàng)目要具體分析，要求單位要逐一與對(duì)方單位或個(gè)人核對(duì)，以雙方一致金額為準(zhǔn)，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)、債務(wù)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；

2、及時(shí)清理。要在核準(zhǔn)數(shù)字，弄清情況，查明原因，分清責(zé)任，取得證據(jù)的基礎(chǔ)上，做到該收回的收回，該付出的付出，該列支的列支，該核銷(xiāo)的按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；

3、增強(qiáng)意識(shí)。對(duì)長(zhǎng)期掛賬，要求單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，組織人員組成清理、催收小組，對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人采取一定的必要措施，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的呆賬、死賬，依照國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

4、健全制度。完善領(lǐng)導(dǎo)干部離任交接制度，實(shí)行責(zé)任追究制，以保證領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的往來(lái)事項(xiàng)能及時(shí)清理了結(jié)，不留給后任，使往來(lái)賬不再成為難治的“后遺癥”。

第二篇：關(guān)于清理行政事業(yè)單位辦公用房的

關(guān)于清理行政事業(yè)單位辦公用房的

通

知

為了全面加強(qiáng)我縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，按照《xxxx人民政府常務(wù)會(huì)議紀(jì)要》(十七屆第30次)和《中共xxxx委辦公室、xxxx人民政府辦公室關(guān)于貫徹落實(shí)<印發(fā)xxxx黨政機(jī)關(guān)停止新建樓堂管所和清理辦公用房工作方案的通知>的補(bǔ)充通知》xxxxxx精神，現(xiàn)就有關(guān)清理辦公用房事項(xiàng)通知如下：

一、清理范圍

縣直、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位、事業(yè)單位及下屬單位。

二、清理內(nèi)容

（一）對(duì)全縣行政事業(yè)單位出租、出借、閑置的商業(yè)(含盈利、非盈利商鋪)和閑置辦公用房進(jìn)行清理。

對(duì)清理出的商業(yè)和辦公用房由xxxx國(guó)有資產(chǎn)管理局按照國(guó)有資產(chǎn)管理辦法統(tǒng)一管理，實(shí)行收支兩條線并統(tǒng)一納入非稅收入。

三、工作要求

（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。本次清理各行政事業(yè)單位出租、出借、閑置商業(yè)用房、閑置辦公用房，工作量大面寬。各單位負(fù)責(zé)人要高度重視，加強(qiáng)本單位國(guó)有資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)流失，確保此項(xiàng)工作順利完成。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合。各行政事業(yè)單位認(rèn)真做好本單位及下屬單位的信息匯總、報(bào)送等工作，要不重復(fù)不漏報(bào)相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

（三）落實(shí)工作責(zé)任。各行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)清理工作的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果的真實(shí)性、完整性承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)漏報(bào)、瞞報(bào)或在清查中不按規(guī)定程序擅自處置國(guó)有資產(chǎn)的行為，要依照有關(guān)規(guī)定追究主要領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)資管理人員的相應(yīng)責(zé)任。

（四）嚴(yán)肅工作紀(jì)律。各行政事業(yè)單位一把手要高度負(fù)責(zé)，各行政事業(yè)單位國(guó)資管理員要客觀真實(shí)地做好清理登記工作。對(duì)抵觸、拒報(bào)、瞞報(bào)、漏報(bào)、干擾清理工作或不講原則、不按規(guī)定要求填報(bào)登記，致使清理結(jié)果不實(shí)、造成重大國(guó)有資產(chǎn)流失的?？h財(cái)政局將暫緩撥付該單位的財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，縣監(jiān)察局將按照《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律、法規(guī)追究相關(guān)責(zé)任人工作責(zé)任和法律責(zé)任。

第三篇：往來(lái)賬管理

一、存在的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，往來(lái)不對(duì)賬、不清理。

由于企業(yè)管理不規(guī)范，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，新接手的財(cái)務(wù)人員往往只對(duì)自己接手后的工作負(fù)責(zé)，造成往來(lái)賬款賬目不清，無(wú)論是應(yīng)收還是應(yīng)付，由于賬務(wù)不清晰，往往財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)賬工作持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成賬務(wù)混亂，為今后的催款、清理工作帶來(lái)困難。

有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，收款后不及時(shí)核銷(xiāo)，不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。

2．因企業(yè)管理需要，調(diào)節(jié)利潤(rùn)、抽逃資本、虛假出資。

一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。

一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”“待攤費(fèi)用”等賬戶，人為調(diào)增利潤(rùn)，為上級(jí)考核、提拔、任用等撈取政績(jī)。

一些企業(yè)在股東繳完注冊(cè)資本后，將資金抽逃出企業(yè)，掛“其他應(yīng)收款”，長(zhǎng)期掛往來(lái)，無(wú)歸還。甚至有些企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際出資的情況下，通過(guò)掛“其他應(yīng)收款”來(lái)進(jìn)行虛假出資。

3．為避稅，高管年薪支出、老板年終個(gè)人分紅掛往來(lái)。

很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目的，在發(fā)放績(jī)效或獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)候，采取隱性發(fā)放，尤其是發(fā)放高管的年薪支出，掛“其他應(yīng)收款”，長(zhǎng)期不銷(xiāo)賬。

很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，股東在進(jìn)行分紅時(shí)，為了不交稅，通過(guò)掛“其他應(yīng)收款”從企業(yè)提取紅利，然后通過(guò)發(fā)票來(lái)沖賬等行為。

4．為朋友，出租、出借賬戶套取現(xiàn)金、無(wú)票灰色支出。

企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

很多企業(yè)在發(fā)生對(duì)外支付提成、擁金、返款等業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有發(fā)票，直接通過(guò)往來(lái)進(jìn)行掛賬，長(zhǎng)期不核銷(xiāo)。5．管理不規(guī)范，設(shè)小金庫(kù)、壞賬不核銷(xiāo)、收入不結(jié)轉(zhuǎn)。

很多企業(yè)會(huì)存在私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象，當(dāng)然你可能會(huì)問(wèn)，私營(yíng)企業(yè)還需要私設(shè)小金庫(kù)嗎？顯然小金庫(kù)是一個(gè)廣義的概念，如：很多企業(yè)將廢舊材料、邊角余料對(duì)外銷(xiāo)售后取得的收入用于補(bǔ)貼食堂、員工發(fā)放福利等也都屬于私設(shè)小金庫(kù)。當(dāng)然收到的收入不入賬或掛往來(lái)，然后轉(zhuǎn)出等行為也都屬于設(shè)立小金庫(kù)。由于產(chǎn)品質(zhì)量、折扣等問(wèn)題，實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收金額或全部無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，發(fā)生的少收金額或壞賬損失，未進(jìn)行核銷(xiāo)。預(yù)收賬款，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)收入等現(xiàn)象。

二、存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)人員對(duì)銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，可能根據(jù)對(duì)方要求開(kāi)票的時(shí)間確認(rèn)收入，對(duì)于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。這就會(huì)導(dǎo)致往來(lái)款未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)，包括流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)實(shí)際已付了款，采購(gòu)的貨物已收到并投入使用，但發(fā)票還沒(méi)有收到，這種情況常有發(fā)生。但不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員只計(jì)入往來(lái)而不結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用或?yàn)槿说牟唤Y(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛高，提前多繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得合法票據(jù)，稅前可以扣除。

3．壞賬損失屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，需提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理之后才能扣除。而我們財(cái)務(wù)人員往往通過(guò)內(nèi)部管理人員的簽訂確認(rèn)后直接進(jìn)行核銷(xiāo)，未準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)材料，造成在所得稅前無(wú)法扣除。

4．企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間的往來(lái)，一般計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”，短期內(nèi)還款清賬一般不涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但若長(zhǎng)期掛賬，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，容易被認(rèn)為是借款，借款不收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，存在被核定利息收入征稅（增值稅及附加、企業(yè)所得稅）的風(fēng)險(xiǎn)。

5．如果給公司高管的績(jī)效工資、股東的分紅或股東向企業(yè)的借款，以借支的形式掛往來(lái)。在終了后既不歸還又未進(jìn)行相關(guān)核銷(xiāo)，或者未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的“借款”可能視為企業(yè)對(duì)高管發(fā)放的工資、對(duì)股東的分紅，涉及20%的個(gè)人所得稅。

6．對(duì)企業(yè)私設(shè)的小金庫(kù)、出租出借賬戶等行為，一旦被發(fā)現(xiàn)后，就會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為，需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)往來(lái)賬款管理辦法

1．完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)管理者的責(zé)任心。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制環(huán)境的改善成為管理者真正的需求。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，增強(qiáng)管理往來(lái)賬款的責(zé)任心。2．建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限。首先，崗位分工責(zé)任明確，工作質(zhì)量與考核獎(jiǎng)懲掛鉤，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心。另外，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法，改變以往往來(lái)賬款管理過(guò)程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門(mén)參與財(cái)務(wù)部門(mén)往來(lái)賬款的催收工作，加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財(cái)務(wù)人員管理責(zé)任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

3．發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能，強(qiáng)化往來(lái)賬款管理

（1）確定財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位。理順關(guān)系，賦予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)利，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對(duì)往來(lái)賬款管理，起著相當(dāng)重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財(cái)務(wù)管理的作用。

（2）加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，嚴(yán)防呆賬、壞賬的形成。制定物資采購(gòu)人員考核制度和采購(gòu)制度，制定經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)范，加強(qiáng)采購(gòu)成本意識(shí)，明確其職責(zé)權(quán)限和工作程序。加大物資采購(gòu)和引進(jìn)項(xiàng)目的監(jiān)管力度，定期對(duì)采購(gòu)工作、經(jīng)濟(jì)合同的管理工作進(jìn)行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

（3）定期清理往來(lái)賬款，促進(jìn)往來(lái)賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來(lái)賬款的特點(diǎn)，按單位、部門(mén)列出清單，并進(jìn)行定期或不定期的催收。同時(shí)，對(duì)工作人員進(jìn)行教育，使往來(lái)賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長(zhǎng)期性、經(jīng)常性的工作。以增強(qiáng)所有涉及人員對(duì)往來(lái)賬款工作的認(rèn)識(shí)。

4．完善發(fā)票管理辦法

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對(duì)未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰，但對(duì)取得或開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說(shuō)明，是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開(kāi)具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》中，對(duì)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有

復(fù)雜性，執(zhí)行起來(lái)有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開(kāi)票時(shí)限，往往會(huì)出現(xiàn)大量的“預(yù)開(kāi)發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷(xiāo)預(yù)開(kāi)發(fā)票——再開(kāi)發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會(huì)計(jì)核算和專(zhuān)用發(fā)票管理工作帶來(lái)了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性，開(kāi)具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開(kāi)具或取得發(fā)票，開(kāi)票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對(duì)此，在《發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開(kāi)具發(fā)票的，就要受到處罰。

5．規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法。

一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為，對(duì)沒(méi)有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借出款項(xiàng)，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用；二是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)（固定資金貸款必須專(zhuān)款專(zhuān)用，若屬未購(gòu)建固定資產(chǎn)支出，則視同流動(dòng)資金），其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無(wú)息（或低息）款項(xiàng)的，則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)用，來(lái)計(jì)算不得稅前扣除的利息及（分?jǐn)偅┵M(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6%的流動(dòng)資金1 00萬(wàn)元（貸款費(fèi)用5萬(wàn)元），向個(gè)人借入月息10%的款項(xiàng)50萬(wàn)元，在借款期內(nèi)同時(shí)借出無(wú)息款項(xiàng)80萬(wàn)元，則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬(wàn)元。

6．規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納

目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算”，有些企業(yè)常年有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來(lái)款項(xiàng)核算帶來(lái)了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。

對(duì)此建議：規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，一是要規(guī)定“估價(jià)核算”（稅前列支）時(shí)限，如一筆購(gòu)進(jìn)貨物“估價(jià)核算”時(shí)限最長(zhǎng)為三個(gè)月，超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)調(diào)增（“估價(jià)”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的部分，下同）計(jì)稅所得額；二是對(duì)跨“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，必須在會(huì)計(jì)結(jié)束之日前，調(diào)增計(jì)稅所得額，并在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；三是對(duì)沒(méi)有按上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

7．嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失，并制定企業(yè)往來(lái)賬款賬務(wù)處理規(guī)則

對(duì)“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認(rèn)收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來(lái)賬款賬務(wù)處理規(guī)則，最大限度地防止利用往來(lái)賬戶推遲體現(xiàn)銷(xiāo)售或逃避納稅行為。

通過(guò)對(duì)以上企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的管理問(wèn)題分析，我們發(fā)現(xiàn)每一項(xiàng)管理的背后都隱藏著納稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們稍不注意，就有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的納稅成本。

第四篇：會(huì)計(jì)年終工作實(shí)操寶典——往來(lái)賬清理篇

會(huì)計(jì)年終工作實(shí)操寶典——往來(lái)賬清理篇 彭懷文

所謂往來(lái)賬，就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中形成的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等，是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部分。

往來(lái)賬是否準(zhǔn)確直接決定了企業(yè)財(cái)報(bào)真實(shí)性，往來(lái)賬的不準(zhǔn)確必定造成財(cái)報(bào)的失真。因此，往來(lái)賬的清理工作也是會(huì)計(jì)年終工作必做事項(xiàng)之一。

一、成立往來(lái)賬清理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和工作小組 往來(lái)賬清理牽涉面比較廣，且有時(shí)直接牽涉到一些部門(mén)或個(gè)人利益，僅僅單憑財(cái)務(wù)部門(mén)是很難完成的。因此，作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)草擬一份往來(lái)賬清理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)名單，并報(bào)請(qǐng)公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。成立往來(lái)賬清理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)目的在于減小在清理工作中其他部門(mén)或個(gè)人不配合等工作阻力，因此一般應(yīng)有公司負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)等參與，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)往來(lái)賬清理的日常事務(wù)工作。

為將清理工作具體落實(shí)到實(shí)處，應(yīng)成立由財(cái)務(wù)部牽頭跨部門(mén)的工作小組，共同完成清理工作，銷(xiāo)售部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)是工作小組的重點(diǎn)參與部門(mén)。

二、制定清理工作方案并下發(fā)往來(lái)賬清理工作的通知

為順利完成往來(lái)賬的清理工作，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定出完善的清理方案，方案內(nèi)容應(yīng)包括往來(lái)賬清理的具體范圍、內(nèi)容、時(shí)間、注意事項(xiàng)等。方案必須具有可操作性，切忌空洞。

清理工作方案應(yīng)與成立的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和工作小組一起，作為公司的正式文件下發(fā)到各部門(mén)，以便大家遵照?qǐng)?zhí)行。

三、應(yīng)收款項(xiàng)的清理

應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，因此清理工作也主要是圍繞這些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的。

（一）應(yīng)收賬款的清理

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是往來(lái)賬清理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，作為債務(wù)單位有時(shí)不愿意給予配合。應(yīng)收賬款的清理工作應(yīng)有銷(xiāo)售部門(mén)積極配合，且應(yīng)與銷(xiāo)售部門(mén)的績(jī)效考核相聯(lián)系，否則有時(shí)該項(xiàng)將會(huì)很難開(kāi)展。

應(yīng)收賬款清理按以下步驟進(jìn)行：

1、財(cái)務(wù)部及時(shí)計(jì)算出正確的應(yīng)收賬款余額并制作出對(duì)賬函 財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)往來(lái)賬的會(huì)計(jì)，應(yīng)及時(shí)按照清理工作方案確定的時(shí)間點(diǎn)作出客戶應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，并按公司標(biāo)準(zhǔn)格式分客戶制作出對(duì)賬函，然后由職務(wù)不相容的其他財(cái)務(wù)人員核對(duì)無(wú)誤后加蓋公司印章。

2.及時(shí)發(fā)出對(duì)賬函，積極催促客戶回函 對(duì)于對(duì)賬函，根據(jù)具體情況分別以信函或?qū)Ｈ松祥T(mén)送達(dá)等方式發(fā)出。財(cái)務(wù)部將對(duì)賬函的發(fā)出情況及時(shí)通報(bào)給銷(xiāo)售部門(mén)，由銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)通知到各銷(xiāo)售人員，銷(xiāo)售人員必要時(shí)應(yīng)提醒催促客戶及時(shí)核對(duì)對(duì)賬函，商請(qǐng)客戶及時(shí)回函。

客戶如果是將確認(rèn)的對(duì)賬函直接交給銷(xiāo)售人員的，銷(xiāo)售人員應(yīng)在第一時(shí)間將回函交到公司財(cái)務(wù)部。

3.財(cái)務(wù)部及時(shí)檢查回函情況

對(duì)于客戶回函，財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)檢查回函情況，一般有三種情況：一是回函了且確認(rèn)了對(duì)賬函的數(shù)據(jù)；二是回函了但是不認(rèn)可對(duì)賬函的數(shù)據(jù)；三是沒(méi)有回函。財(cái)務(wù)部此時(shí)應(yīng)將工作重點(diǎn)放在第二種和第三種情況。對(duì)于客戶已經(jīng)回函但是不認(rèn)可對(duì)賬函數(shù)據(jù)的，財(cái)務(wù)部應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部查明原因。對(duì)于這種情況，一般存在幾種可能：1.將不屬于該客戶的應(yīng)收賬掛在了該客戶名下；2.將該客戶前期回款錯(cuò)誤地記載了其他客戶名下；3.客戶反饋支付了貨款，但是我方尚未收到；4.客戶認(rèn)為對(duì)賬函中發(fā)生額對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤；5.客戶反饋根本就沒(méi)有收到對(duì)賬函發(fā)生額對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的貨物。

對(duì)于上述各種情況，應(yīng)一一查明，如屬于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部賬務(wù)處理錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)按照財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部的錯(cuò)賬處理辦理就行糾正，但是也要注意糾正錯(cuò)賬給其他客戶回函帶來(lái)的錯(cuò)誤也要進(jìn)行分析。如果不是財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部賬務(wù)處理錯(cuò)誤引起的與對(duì)方不符的，需要從企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析并查明原因，重點(diǎn)檢查是否有舞弊發(fā)生。如客戶反饋已經(jīng)支付了貨款但是我方未收到的，需要查明對(duì)方的支付形式，是否存在銷(xiāo)售人員收取了現(xiàn)金等。對(duì)于客戶反饋根本就沒(méi)有收到的貨物，需要查明企業(yè)貨物發(fā)出的流程，檢查是公司自己送貨還是委托物流送貨，檢查客戶驗(yàn)收證明是否有偽造的嫌疑等。對(duì)于客戶反饋對(duì)賬函發(fā)生額對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤的，要查明是貨物短少引起還是貨物單價(jià)不符引起的，要與合同進(jìn)行核對(duì)，找到不符的癥結(jié)所在。對(duì)于客戶根本就沒(méi)有回函的，需要查明：1.該客戶是否真實(shí)存在；2.該客戶目前的經(jīng)營(yíng)情況，是否已經(jīng)“人去樓空”；3.該客戶是否收到我方的對(duì)賬函。作為沒(méi)有回函或沒(méi)有積極回函的客戶，很多時(shí)候最容易發(fā)生呆壞賬就是這些客戶，同時(shí)也要檢查是否存在舞弊。如果經(jīng)查明客戶根本就不存在的，很顯然就是一起舞弊或詐騙，參與人員很可能就是公司的銷(xiāo)售人員等。如果存在詐騙或職務(wù)占用等刑事犯罪的，應(yīng)及時(shí)報(bào)警處理。對(duì)于客戶雖然是曾經(jīng)真實(shí)存在過(guò)，但是目前已經(jīng)“人去樓空”的，必要時(shí)也應(yīng)及時(shí)報(bào)警；雖然客戶未“人去樓空”，但是目前經(jīng)營(yíng)存在困難而無(wú)能力歸還貨款的，應(yīng)想方設(shè)法要求對(duì)方確認(rèn)對(duì)賬函和催欠，我方及時(shí)停止供貨；如果客戶雖然仍能聯(lián)系到，但是已經(jīng)倒閉或關(guān)門(mén)歇業(yè)，應(yīng)取得對(duì)方破產(chǎn)重組等相關(guān)資料。經(jīng)查明對(duì)方確實(shí)沒(méi)有收到我方對(duì)賬函的，應(yīng)及時(shí)重新發(fā)出并提醒對(duì)方注意查收并及時(shí)核對(duì)回杭，同時(shí)應(yīng)檢查上次對(duì)賬函發(fā)出的程序是否存在錯(cuò)誤或舞弊。

（二）預(yù)付賬款的清理

預(yù)付賬款的清理程序與應(yīng)收賬款基本一致，不再贅述，此處僅說(shuō)明一下不同點(diǎn)。預(yù)付賬款的發(fā)生一般是企業(yè)采購(gòu)緊俏物資、大型設(shè)備或?qū)Ψ教幱趬艛嗟匚坏劝l(fā)生定金、預(yù)付貨款等。清理檢查的重點(diǎn)要放在我方是否已經(jīng)收到貨物、對(duì)方是否按進(jìn)度開(kāi)展業(yè)務(wù)等。同時(shí)檢查是否存在已經(jīng)收到貨物或業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，對(duì)方已經(jīng)全額開(kāi)具發(fā)票且我方已經(jīng)將剩余款項(xiàng)支付，但是會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理時(shí)沒(méi)有沖銷(xiāo)預(yù)付賬款而是又掛了一筆應(yīng)付賬款。對(duì)于企業(yè)辦理的各種預(yù)存消費(fèi)卡的，要查明是否存在已經(jīng)消費(fèi)但是經(jīng)辦人沒(méi)有及時(shí)向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票并報(bào)賬，比如加油卡上的款項(xiàng)已經(jīng)被車(chē)隊(duì)加油消費(fèi)但是車(chē)隊(duì)沒(méi)有及時(shí)去開(kāi)發(fā)票并及時(shí)回來(lái)報(bào)賬。

（三）其他應(yīng)收款的清理

其他應(yīng)收款可以分為內(nèi)部和外部?jī)煞N情況，內(nèi)部的主要是公司內(nèi)部員工的借款、備用金等，外部的主要是各種保證金、押金等。

對(duì)于員工的各種欠款，要進(jìn)行分析，符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的備用金可以繼續(xù)保留，對(duì)于因出差等借支款項(xiàng)必須及時(shí)報(bào)賬處理或歸還。對(duì)于員工的欠款，無(wú)論什么原因，都應(yīng)要求欠款員工簽字確認(rèn)。

對(duì)于外部的各種保證金、押金等，要檢查保證金和押金的收款憑證是否還在，同時(shí)檢查是否存在保證金和押金已經(jīng)到期而未進(jìn)行催收的情況。

（四）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，甄別出呆壞賬進(jìn)行必要的賬務(wù)處理 對(duì)于在應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)賬清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析，并對(duì)賬齡作出分析，甄別出可能存在的呆壞賬。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)呆壞賬應(yīng)及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，按照賬齡分析結(jié)果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、應(yīng)付款項(xiàng)的清理

應(yīng)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。在中國(guó)目前的大環(huán)境下，債務(wù)人一般不會(huì)主動(dòng)去核對(duì)賬目，而是債權(quán)人主動(dòng)找債務(wù)人對(duì)賬，所以對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)的對(duì)賬更多是“姜太公釣魚(yú)愿者上鉤”坐等對(duì)方的對(duì)賬函。但是，財(cái)務(wù)人員要注意應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)余額已經(jīng)是借方余額的情況，雖然是在負(fù)債科目下面但是實(shí)際上已經(jīng)變成了債權(quán)，應(yīng)按照應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬和清理。對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)的清理，也還是有財(cái)務(wù)人員主動(dòng)作為的地方： 1.檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬且確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)； 2.檢查會(huì)計(jì)上雖然是記在應(yīng)付款項(xiàng)科目下面，但是稅務(wù)上可能涉及需要確認(rèn)應(yīng)稅收入的情況。對(duì)于被動(dòng)對(duì)賬的，也應(yīng)高度重視，作為檢查應(yīng)付款項(xiàng)是否正確的手段。對(duì)于通過(guò)對(duì)方對(duì)賬函發(fā)現(xiàn)與我方賬務(wù)不符的，需要查明原因，如是我方錯(cuò)誤所致，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整；如是在途貨物尚未入庫(kù)的，也應(yīng)查明原因并在回函中進(jìn)行必要的說(shuō)明；如是采購(gòu)人員利用職務(wù)之便以公司名義向供應(yīng)商私自賒欠貨物的，應(yīng)追究采購(gòu)人員責(zé)任。

五、寫(xiě)出往來(lái)賬清理的總結(jié)分析報(bào)告和處理申請(qǐng) 往來(lái)賬清理完成后應(yīng)及時(shí)總結(jié)和分析，并寫(xiě)出總結(jié)分析報(bào)告。對(duì)于在清理過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要查明原因并歸納總結(jié)，對(duì)于因企業(yè)內(nèi)部控制薄弱造成的，應(yīng)提出修改意見(jiàn)；對(duì)于清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊，應(yīng)提出處理意見(jiàn)。

對(duì)于往來(lái)賬清理發(fā)現(xiàn)的呆壞賬或長(zhǎng)期掛賬且無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)提出核銷(xiāo)的處理意見(jiàn)，按照公司分級(jí)授權(quán)管理原則提請(qǐng)審批，以便及時(shí)作出賬務(wù)處理。

往來(lái)賬清理結(jié)果應(yīng)作為企業(yè)相關(guān)部門(mén)績(jī)效考核的重要組成部分或參考指標(biāo)。

六、往來(lái)賬清理后的財(cái)稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理：

1.根據(jù)賬齡分析計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用—壞賬損失）貸：壞賬準(zhǔn)備

2.批準(zhǔn)核銷(xiāo)呆壞賬： 借：壞帳準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收帳款等

3.批準(zhǔn)核銷(xiāo)長(zhǎng)期掛賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款等 貸：營(yíng)業(yè)外收入

4.同一客戶（供應(yīng)商）在不同會(huì)計(jì)科目下面均掛有往來(lái)賬的處理

對(duì)于同一客戶（供應(yīng)商）在會(huì)計(jì)賬目上最好僅保留一個(gè)戶頭，不同科目下多處掛賬容易形成虛增資產(chǎn)和虛增債務(wù)。因此，在清理中發(fā)現(xiàn)同一客戶（供應(yīng)商）在不同會(huì)計(jì)科目下掛有往來(lái)賬的，應(yīng)盡可能調(diào)整至同一科目下面。對(duì)于既是客戶又是供應(yīng)商的，如有可能雙方可以簽署相互抵賬協(xié)議，雙方按抵銷(xiāo)后的凈額支付，然后把該客戶的應(yīng)收應(yīng)付的往來(lái)賬進(jìn)行抵銷(xiāo)合并。

（二）稅務(wù)處理

1.核銷(xiāo)長(zhǎng)期掛賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，二者一致，無(wú)須調(diào)整。2.會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，僅限于國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)特許金融機(jī)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備的可以稅前扣除外，其余壞賬準(zhǔn)備一律不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)按稅額調(diào)增處理。

3.確實(shí)發(fā)生呆壞賬損失的，應(yīng)按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）要求準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，然后按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除申報(bào)。

第五篇：往來(lái)賬的審計(jì)技巧[范文模版]

淺談往來(lái)帳的管理與審計(jì)(2011-10-25 11:17:57)

往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來(lái)賬的問(wèn)題，因?yàn)橥鶃?lái)賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來(lái)賬中也隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來(lái)賬管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬的管理不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)既沒(méi)有往來(lái)賬的工作程序，又沒(méi)有往來(lái)賬的崗位職責(zé)，更沒(méi)有往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時(shí)候不決策，該審批的時(shí)候不審批，該檢查的時(shí)候不檢查，從而影響了往來(lái)賬的正常核算工作。在他們看來(lái)，往來(lái)賬很普遍，哪個(gè)單位都不少，對(duì)賬不對(duì)賬都無(wú)關(guān)緊要，反正一時(shí)半會(huì)結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會(huì)計(jì)人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，誰(shuí)欠誰(shuí)的說(shuō)不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）核對(duì)不及時(shí)

往來(lái)賬要管理好，就得及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進(jìn)行對(duì)賬，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來(lái)賬在核對(duì)時(shí)，要將涉及到一個(gè)往來(lái)客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過(guò)相互抵銷(xiāo)和對(duì)沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對(duì)應(yīng)客戶的金額。但在實(shí)際對(duì)賬時(shí)，因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)往來(lái)客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶，甚至還有借款等多個(gè)賬戶，可在對(duì)賬時(shí)，往往只給對(duì)方提供應(yīng)收類(lèi)賬戶的數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)付及借款類(lèi)賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對(duì)賬時(shí)經(jīng)?！白矫圆亍保哟罅藢?duì)賬的難度。而且，經(jīng)過(guò)若干年后，這些賬戶還未對(duì)沖，使每個(gè)賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時(shí)候每個(gè)賬戶都要求提供函證，這才感覺(jué)不便，可是為時(shí)已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，就通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)。

2.利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱涣簟翱诖保咽杖霋煸凇邦A(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤(rùn)。

3.利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶，人為調(diào)增利潤(rùn)，為上級(jí)考核、提拔、任用等撈取政績(jī)。

4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤(rùn)。

5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤(rùn)同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本，或?yàn)榱苏{(diào)減利潤(rùn)同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費(fèi)、借聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。

2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等情況下，不對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位，利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶來(lái)回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（六）核算、管理方面的問(wèn)題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來(lái)賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來(lái)對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。

2.將罰沒(méi)款、捐贈(zèng)、其他額外收入截留，掛入往來(lái)賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。

3.在沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

4.通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來(lái)賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。

5.有些單位將上級(jí)撥款或上級(jí)撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實(shí)反映權(quán)益。

二、往來(lái)賬管理的對(duì)策

（一）從思想上要重視往來(lái)賬的核對(duì)

往來(lái)賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來(lái)賬管理得好，該收的錢(qián)就能收回來(lái)，該付的錢(qián)也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策，該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的及時(shí)、順利核算。二是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時(shí)對(duì)賬，發(fā)揚(yáng)愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來(lái)賬會(huì)計(jì)；所示領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來(lái)賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，將不利于往來(lái)賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來(lái)賬時(shí)才會(huì)沒(méi)有后顧之憂，核對(duì)起來(lái)也才會(huì)易如反掌。

（二）從制度上要完善往來(lái)賬的管理

往來(lái)賬的產(chǎn)生涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此影響往來(lái)賬核算的因素比較多，往來(lái)賬的核算難度也比較大。一要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員，以保證往來(lái)賬核算和核對(duì)工作的順利進(jìn)行。二要制定往來(lái)賬的工作程序，明確往來(lái)賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對(duì)賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對(duì)賬時(shí)間，檢查對(duì)賬結(jié)果。三要明確往來(lái)賬的崗位職責(zé)，往來(lái)賬會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)審核往來(lái)賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來(lái)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利核算。四要制定往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評(píng)和懲罰。只有有了合格的會(huì)計(jì)、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)往來(lái)賬的管理才會(huì)高效順利地進(jìn)行。

（三）從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如:往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

（四）特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)。

不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

（五）符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值

與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。

（六）對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果

1．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門(mén)的罰沒(méi)款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門(mén)的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門(mén)的檢查和認(rèn)定。因此，對(duì)這類(lèi)明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化。

2．掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷(xiāo)對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因?yàn)檫@類(lèi)交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。

3．對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象明確，可適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

4．“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說(shuō)明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說(shuō)服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對(duì)應(yīng)科目中進(jìn)行審計(jì)，無(wú)須再對(duì)這些科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（七）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目

往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門(mén)的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

三、往來(lái)賬的審計(jì)查證方法

（一）預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專(zhuān)人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)人授權(quán)審批；（6）測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2、有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)對(duì)報(bào)表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。我們?cè)谀硨?shí)業(yè)公司審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初與年末余額的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對(duì)基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過(guò)對(duì)投資計(jì)劃、工程合同及已完工部分的資料計(jì)算分析，查出預(yù)收工程款3000萬(wàn)元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。

2.從往來(lái)賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問(wèn)題。在某工業(yè)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬(wàn)元。帶著疑問(wèn)我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購(gòu)貨款時(shí)，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶拿氧氣票來(lái)領(lǐng)貨時(shí)才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認(rèn)的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購(gòu)貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。

3.對(duì)相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過(guò)往來(lái)掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入的問(wèn)題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營(yíng)單位供熱費(fèi)290萬(wàn)元。通過(guò)核對(duì)，多種經(jīng)營(yíng)單位沒(méi)有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營(yíng)單位少計(jì)成本，一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚，我們認(rèn)真核對(duì)了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷(xiāo)情況不多，沒(méi)有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營(yíng)單位少進(jìn)成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定問(wèn)題。在某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位往來(lái)賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來(lái)明細(xì)賬時(shí)，對(duì)年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬(wàn)元產(chǎn)生了疑問(wèn)，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細(xì)分析，并找會(huì)計(jì)人員了解情況，得知該工程核減額較大，預(yù)付款已超過(guò)工程審定造價(jià)，收回相當(dāng)困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比例過(guò)大，說(shuō)明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動(dòng)資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不能得到及時(shí)簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對(duì)金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售盲目采用賒銷(xiāo)策略去擠占市場(chǎng)，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否收回的問(wèn)題，而且大量賒銷(xiāo)收入直接列入經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時(shí)間價(jià)值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)真分析往來(lái)賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實(shí)。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶，在查看某公司往來(lái)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤(rùn)”科目2002年末余額為284萬(wàn)元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了 2002年以前的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤(rùn)分配余額轉(zhuǎn)入，通過(guò)核實(shí)，該單位承認(rèn)為利潤(rùn)掛賬。

（六）核算、管理等常見(jiàn)問(wèn)題的查證方法

1.通過(guò)上下級(jí)單位之間的往來(lái)賬余額核對(duì)，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí)，找到突破口。我們?cè)谀彻緦徲?jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對(duì)發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬(wàn)元，經(jīng)向會(huì)計(jì)人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動(dòng)資金借款中的1403萬(wàn)元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實(shí)。

2.往來(lái)賬審計(jì)中，對(duì)以前掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。我們?cè)谀扯喾N經(jīng)營(yíng)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對(duì)外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時(shí)把重點(diǎn)放在付款上，查出兩年無(wú)合同付款金額共計(jì)3479.91萬(wàn)元。合同是購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無(wú)合同付款存在極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.往來(lái)賬審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒(méi)有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從往來(lái)疑點(diǎn)入手，追根朔源，一查到底，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)。在某公司審計(jì)時(shí)，查其200 1年的往來(lái)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對(duì)不上。通過(guò)了解得知，1996年還有一套賬并過(guò)來(lái)，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問(wèn)題。

往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。