第一篇：針對2014年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政策常見問題解答 發(fā)表于

針對2014年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政策常見問題解答 發(fā)表于：2014-04-30 16:31:10問題一：什么是小型微利減半企業(yè)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

問題二：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如何申報？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元的，代***的銷售額在增值稅納稅申報表“應征增值稅不含稅銷售額”欄填報，代***預繳稅款在增值稅納稅申報表“預繳稅額”欄填報；其余的銷售額在增值稅納稅申報表“免稅銷售額”欄填報。

問題三：享受季度銷售額不超過6萬元免稅的小規(guī)模納稅人是否還需要符合《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）小型、微型企業(yè)的劃分標準？

答：不需要。只要是季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位都可享受優(yōu)惠。

問題四：目前小型微利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要有哪些？

答：為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；在對年應納稅所得額低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎上，其所得減按50%計入應納稅所得額；在全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6％和4％統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點（提高至2萬元）；實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅收負擔，促進了中小企業(yè)發(fā)展。

問題五：目前已是2014年4月，是否會對新政策從2014年1月1日起實施造成影響？

答：根據(jù)國家稅務總局《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》規(guī)定：“小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受”。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進行匯算清繳，并結(jié)清應繳應退稅款。對由于發(fā)文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。因此，此項優(yōu)惠政策出臺時雖已到2014年4月，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項優(yōu)惠政策。

問題六：此次優(yōu)惠政策截止期限是如何確定的？

答：在年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺前，國家曾連續(xù)兩次出臺小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均為一年，優(yōu)惠期限較短。年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為四年，從2012年1月1日至2015年12月31日。此次進一步加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，適當延長了優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限，從2014年1月1日截至2016年12月31日。

問題七：是不是只要年應納稅所得額低于10萬的企業(yè)，就可以申請按20%稅率減半征收所得稅？

答：年應納稅所得額低于10萬（含）只是申請按20%稅率減半征收所得稅的必要條件之一。除此之外，企業(yè)還應從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定。此外，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

問題八：小型微利企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅納稅申報？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）、《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳2010年度企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函「2010」185號）、《關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第14號）的規(guī)定，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表填報時，不能直接反映應納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。

因此，對所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成15%的實際減免稅額進行納稅申報；對只享受按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成5%的實際減免稅額進行納稅申報。

在年度納稅申報時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表“應納稅所得額“與5%（15%）的乘積，填入附表5《稅收優(yōu)惠明細表》”符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。

問題九：如何申請小型微利企業(yè)減免稅？

答：小型微利企業(yè)減免稅履行備案管理，遼寧省國稅局大幅度簡化了備案手續(xù)，將事前備案改為事后備案。納稅人在預繳申報時可對照規(guī)定自行判定是否符合條件，自主進行納稅申報。匯算清繳年度申報時，以納稅申報表主表和《附表五稅收優(yōu)惠明細表》中應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目為納稅人備案資料，取消此前要求報送的其他資料。

問題十：小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額如何計算？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）的規(guī)定，預繳納稅申報時小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算；根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69

號）的規(guī)定，年度納稅申報時，資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式是：

月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè)，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

第二篇：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠解析(二)

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠解析

（二）（一）國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）：

第六條第（二）項：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

自2016年5月1日全面實行營改增后，原來征收營業(yè)稅的小微企業(yè)享有的優(yōu)惠政策在改征增值稅后仍繼續(xù)執(zhí)行。

1．混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！景咐?】

甲銷售有限公司為小規(guī)模納稅人，銷售貨物同時對該貨物進行運輸。按季度進行納稅申報，2016年第四季度銷售貨物取得收入7萬元，運輸費用0.8萬元。那么甲銷售有限公司第四季度銷售額按7.8萬元計算，沒有超過9萬（按季申報）免征增值稅?！窘馕觥?/p>

甲公司銷售貨物又對該貨物運輸，連續(xù)發(fā)生在一項銷售行為中，屬于混合銷售，按銷售貨物繳納增值稅。

2．兼營

兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。與混合銷售不同的是，兼營業(yè)務不同時發(fā)生在同一購買者身上也不發(fā)生在同一項銷售行為中。小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當分別核算銷售額?！景咐?】

某公司2016年5月成立，為增值稅小規(guī)模納稅人，5、6月份銷售貨物6萬元，另取得出租房產(chǎn)收入2萬元，對于該公司兼營項目的情況，應當分別核算銷售額?！窘馕觥?/p>

由于銷售額與租金收入均不超過6萬元（按實際經(jīng)營期核算），因此該公司的8萬銷售（營業(yè)）額雖然合計超過了6萬元，但均可享受稅收免稅優(yōu)惠。

（二）國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）：

第六條第（三）項： 按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（三）國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）： 第六條第（四）項：其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

（四）國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）

第三條：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額作為銷售額計算增值稅。

作為小規(guī)模納稅人，應以差額前的銷售額是否小于等于9萬（按季申報）來確定能否享受免稅待遇。【案例6】

A旅游公司為小規(guī)模納稅人，第一季度取得收入20萬元，扣除為游客支付的住宿費、餐飲費、門票費等剩余8萬，那么A公司不再享受免稅待遇。【解析】

每季度如果扣除為游客支付的各種費用前的收入為9萬元以下（含9萬）則享受免稅待遇。

（五）《財政部印發(fā)關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2013〕24號）（以下簡稱《通知》）規(guī)定：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。

由于2016年5月1日開始，已全面推行營改增政策，所以小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。

即取得2萬元銷售貨物收入時，作如下會計分錄： 借：銀行存款

000

貸：主營業(yè)務收入

094

應交稅費——未交增值稅

906

當月由于低于3萬元，作如下會計分錄： 借：應交稅費——未交增值稅

906

貸：營業(yè)外收入

906

為什么沒有將增值稅一般納稅人納入起征點的優(yōu)惠舉措呢 主要是因為增值稅一般納稅人采取的進項抵扣制度，如果上游環(huán)節(jié)未達到起征點而免征增值稅，則下游環(huán)節(jié)將無進項稅額可以抵扣，則加重了下游環(huán)節(jié)的稅負，整體而論稅負并未減少。

（六）代開發(fā)票問題

《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）第三條規(guī)定：

小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

因此，月銷售額不足三萬元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。如果不能追回已開發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

備注：如果不將專用發(fā)票處理完畢，則上游免稅，下游抵扣，造成重復優(yōu)惠?！抖悇諜C關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定： 代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數(shù)專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定：

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫說明：

第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。

第11欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。

第12欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務、應稅行為的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達起征點政策的免稅銷售額。

第18欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算。第19欄“未達起征點免稅額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第11欄“未達起征點銷售額”和征收率計算。

三、2016年小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策

財政部 國家稅務總局 關于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財稅〔2011〕105號規(guī)定）：

經(jīng)國務院批準，為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自 2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）

鼓勵金融機構(gòu)對小微型企業(yè)提供金融支持，在金融貸款方面明確了印花稅優(yōu)惠政策。通知規(guī)定：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

與此同時，通知中特別提到關于對小微企業(yè)資格的認定。其認定根據(jù)《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）第四條規(guī)定：

各行業(yè)劃型標準為：

（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（二）工業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80 000萬元以下或資產(chǎn)總額80 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6 000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入 5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入 1 000萬元以下的為微型企業(yè)。

（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（六）交通運輸業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入30 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

（七）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（八）郵政業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入30 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（九）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（十一）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2 000人以下或營業(yè)收入100 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（十二）軟件和信息技術(shù)服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（十三）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200 000萬元以下或資產(chǎn)總額10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2 000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2 000萬元以下的為微型企業(yè)。

（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入5 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

（十五）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（十六）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

四、2016小微企業(yè)稅收優(yōu)惠其他優(yōu)惠

（一）小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策

《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定：

對生物藥品

制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

1．單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

2．企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

3．為使政策及時落地，企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。為了便于稅務機關能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時，應報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。【案例7】

研發(fā)設備100萬元，會計計提折舊10萬元，稅法允許加計扣除90萬元，此后九年每年納稅調(diào)增10萬元，合計調(diào)增90萬元。

如果享受此項政策，本年可能符合小型微利企業(yè)條件，但未來幾年由于納稅調(diào)增未必再符合小型微利企業(yè)條件。需要注意。

（二）政府性基金優(yōu)惠政策

《財政部 國家發(fā)展和改革委員會關于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費的通知》（財稅〔2014〕101號）規(guī)定：

自2015年1月1日起，對小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）免征42項中央級設立的行政事業(yè)性收費。各?。▍^(qū)、市）要對小微企業(yè)免征省級設立的行政事業(yè)性收費，具體免征項目由各省（區(qū)、市）人民政府確定。

免征有關行政事業(yè)性收費的小微企業(yè)范圍，由相關部門參照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）具體確定。

《財政部、國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》財稅〔2014〕122號規(guī)定：

1．自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。2．自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

（三）國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告（國家稅務總局公告2016年第6號）：

增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。

隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。此公告2016年4月1日起實施

（四）其他

《國家稅務總局關于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕35號）規(guī)定：

把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務部門“一號督查”事項和績效考評事項。稅務總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務機關績效考評項目，嚴格實行績效考評。

第三篇：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠全解析

實務輔導】小微企業(yè)稅收優(yōu)惠全解析

2018-04-09北京朝陽稅務

摘要 本文為您詳細梳理了小型微利企業(yè)優(yōu)惠有關知識：優(yōu)惠概述、常見問題及提醒。幫助及時享受優(yōu)惠，避免可能的稅務風險！

關鍵詞

小型微利企業(yè)；優(yōu)惠政策；常見問題

一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠概述

1、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件？

1、行業(yè)要求

小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、應納稅所得額

年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應納稅所得額就指彌補五年內(nèi)以前虧損后的金額。

3、從業(yè)人數(shù)

工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。

4、資產(chǎn)總額

工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注意：工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計算？ 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅確定上述相關指標。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

3、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定？（1）自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)本第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅匯算清繳，無法判斷上一納稅是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅第4季度的預繳申報情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

（2）本企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

1、查賬征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

①按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；

②按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。

2、定率征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4、上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

5、本新成立的企業(yè)，預計本符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

（3）按照《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）規(guī)定的小型微利企業(yè)2017第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

二、常見問題

（一）小型微利企業(yè)預繳申報表如何填寫？

必填申報表：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》

（2）附表三《減免所得稅額明細表》 填寫方法：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。

（2）將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。

為什么是實際利潤額乘以15%，因為不享受減免政策實際應納稅額=實際利潤*25%，如果享受政策，實際納稅額=實際利潤*50%*20%，這兩者差=實際利潤*15%為減免部分（3）附表三《減免所得稅額明細表》的相關數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第12行“減免所得稅額”。

（4）依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第17行“本月（季）實際應補（退）所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

（二）核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？ 根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定：

“

一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

（三）查賬征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件，如何填寫所得稅季度申報表？ 簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應納稅所得額與15%的乘積填入申報表“減免所得稅額”欄。

1、填寫企業(yè)所得稅季度預繳申報表減免所得稅額

企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細表》（附表3）填報。

2、企業(yè)所得稅季度申報表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄

（1）納稅人上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的，本年預繳時，如果累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（2）納稅人上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（3）本新成立的企業(yè)，預計本符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

3、填寫附表3減免所得稅額明細表

符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“

一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積；同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。

企業(yè)所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》（附表1）中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（四）季度預繳時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

季度預繳時符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業(yè)二季度預繳申報時，累計應納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應納稅所得額50萬元時，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計算交納。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，只需填寫納稅申報表相關欄次即可，無須進行專項備案。

（五）符合優(yōu)惠條件，一季度預繳申報已繳納稅款怎么處理？

部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預繳申報時超過原30萬標準，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢？出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款仍然未抵減結(jié)束，可以在匯算清繳時申請退稅。

（六）非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？ 非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個問題，國家稅務總局單獨發(fā)過一個文件?！秶叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。

所以，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

三、案例

1、某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬元，應納稅所得額30.3萬元，應繳納所得稅7.58萬元。

某物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，應納稅所得額29.9萬元，應繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。

分析：該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元，超過小微企業(yè)標準，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，符合小微企業(yè)標準，將其所得額減按50％計入應納稅所得額，再按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即29.9×50%×20%＝2.99萬元。

2、B公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017應納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。分析：細心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)不同，B公司主營除工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個時候適用的判定條件就應該是“其他企業(yè)，應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標準，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2017年應繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬元。

3、C公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017取得不含稅銷售收入250萬元，企業(yè)所得稅實行核定征收（核定應稅所得率20%），應納稅所得額50萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬元。

分析：按照“其他企業(yè)，應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問題來了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

按照國家稅務總局公告2017年第23號文件規(guī)定，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元。

四、溫馨提醒

1、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，即可享受減半征稅政策。

2、上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3、本新成立的企業(yè)，預計本符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

4、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。

第四篇：民辦非營利事業(yè)單位享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

民辦非營利事業(yè)單位享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

來源：新華網(wǎng)發(fā)布時間：2012-02-10作者：何雨欣編輯：無憂草

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核心提示：稅務總局納稅服務司相關負責人近日介紹，民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位可申請享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

作者：何雨欣 侯雪靜

記者10日從國家稅務總局獲悉，稅務總局納稅服務司相關負責人近日介紹，民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位可申請享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

這位負責人介紹，中國稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

“因此，民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位符合小型微利企業(yè)條件的，其經(jīng)營收入可以申請享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！边@位負責人說。

另據(jù)介紹，根據(jù)中國關于首次購買普通住房有關契稅政策，對兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

稅務總局還表示，今后將進一步提高“12366”納稅服務熱線服務水平，形成一個全國統(tǒng)一、國地稅共用的“12366”納稅服務熱線體系。

第五篇：小微企業(yè)稅率優(yōu)惠申請

洛陽奔鹿藥業(yè)有限公司小型微利企業(yè)申請書

伊川縣地主稅務城關分局：

洛陽奔鹿藥業(yè)有限公司成立于2004年4月12日，企業(yè)法人代表：鐘社普；地址：洛陽市伊川縣城關鎮(zhèn)人民西路；經(jīng)營范圍：獸藥生產(chǎn)銷售。組織機構(gòu)代碼:17171004X； 稅務登記證號:41032917171004X；電話：69513669。

我公司截至到2013年12月實現(xiàn)銷售收入 ：******元，利潤總額: ****元，應納稅所得額：0元；平均資產(chǎn)總額 ：***** 元，平均月從業(yè)人數(shù)為***人。實際已達到小型微利企業(yè)的條件，現(xiàn)將相關資料附上向貴局申請辦理小型微利企業(yè)備案手續(xù)，望審核批準。

洛陽奔鹿藥業(yè)有限公司

2014年 4月21 日