第一篇：個(gè)人所得稅問題

一、什么是個(gè)人所得稅完稅證明

答：個(gè)人所得稅完稅證明是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供其個(gè)人所得稅完稅情況的證明，屬于個(gè)人所得稅完稅憑證的一種。除完稅證明外，個(gè)人所得稅完稅憑證還包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證。完稅證和繳款書是納稅人在直接繳納稅款時(shí)好取得的，代扣代收稅款憑證是扣繳義務(wù)人為納稅人開具的。完稅證、繳款書、代代收稅款憑證以及完稅證明對(duì)反映納稅人個(gè)人所得稅繳納情況具有等證明效力。

二、完稅證明開具方式有哪 些改進(jìn)措施？

答：改進(jìn)后，廣東省地稅局提供人網(wǎng)絡(luò)、自助辦稅終端查詢打印、短信訂制等多種服務(wù)方芪，使納稅人能夠方便、快捷、完全地獲知個(gè)人所得稅的納稅信息，獲取個(gè)人所得稅完稅證明。

1.提供多種渠道，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅納稅信息

納稅人可以通過登錄廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站或自助辦稅終端百詢及訂手機(jī)短信告知服務(wù)，了解個(gè)人的納稅信息。

2.采取多種方式，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅完稅證明

自2013年3月15日起，廣東地稅啟用《文苑消息 地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅完稅證明》（以下科稱“電子版完稅證明”），與《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱“紙質(zhì)版 完稅證明”）同時(shí)使用。納稅人可以根據(jù)自己的需要，通過廣東地稅門戶網(wǎng)站或自助辦稅終商自助打印電子版 完稅證明；需要向境外機(jī)構(gòu)提供納稅證明的納稅人，還可以通過主管地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開具紙質(zhì)版完稅證。

3.提供個(gè)人納稅清單，方便納稅人詳細(xì)了解個(gè)人納稅明細(xì)信息

納稅人可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)丫或各地自助辦稅終商，打《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅納稅清單》（以下簡(jiǎn)稱“納稅清單”）。納稅清單作為記錄納稅人個(gè)人納稅情的補(bǔ)充，增加了電子版 完稅證明和紙質(zhì)版 完稅證明所沒有記載的明細(xì)數(shù)據(jù)，包括納稅人的申報(bào)收入額、征收機(jī)關(guān)名稱和稅款的入庫(kù)時(shí)間等數(shù)據(jù)信息。

4.提供網(wǎng)上查驗(yàn)，方便驗(yàn)證電子版完稅證明和納稅清單的真?zhèn)?/p>

廣東地稅提供電子版 完稅證明和納稅甭單的真?zhèn)尾轵?yàn)服務(wù)。納稅人或第三方機(jī)構(gòu)可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)上的“個(gè)人所得稅專區(qū)”。

第二篇：關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)問題

關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)問題

【發(fā)布日期】： 2010年09月19日

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問題內(nèi)容：

1、員工偶爾的聚餐費(fèi)是否要計(jì)算個(gè)人所得稅？

2、春節(jié)期間，公司給在崗工作的員工發(fā)放幾百元的紅包是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？

3、中秋節(jié)，公司給員工發(fā)的月餅是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？

4、公司給生病和生育的員工發(fā)的慰問金是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得物形式，包括實(shí)物、貨幣、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！币虼藛T工聚餐費(fèi)用、紅包、月餅屬于員工獲得了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)納入員工當(dāng)月的工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）文件規(guī)定：“生活補(bǔ)助費(fèi)是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助?！币虼巳绻仙鲜鰲l件，因生病或生育發(fā)放給員工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的慰問金，可以作為免征個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。

國(guó)家稅務(wù)總局

2010/09/19

第三篇：個(gè)人所得稅的三個(gè)問題匯總

個(gè)人所得稅扣除額存在三個(gè)問題

一、動(dòng)態(tài)還是固態(tài)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是固定的，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原先設(shè)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不能符合社會(huì)發(fā)展的需求，這就需要對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，而每次調(diào)整都是通過修改法律的方法得以實(shí)現(xiàn)的，每次調(diào)整的過程中都伴隨著激烈的爭(zhēng)吵。筆者建議，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)該動(dòng)態(tài)、定期地調(diào)整，使起征點(diǎn)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)。有學(xué)者將其稱為個(gè)人所得稅的指數(shù)化，認(rèn)為“通貨膨脹使個(gè)人實(shí)際收入向政府轉(zhuǎn)移，變相地加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而實(shí)行稅收指數(shù)化直接有助于減輕納稅人的稅負(fù)，有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平與稅收效率”。我國(guó)已經(jīng)有很多專家就個(gè)人所得稅的調(diào)整提出了意見，如財(cái)政部專家認(rèn)為：“可按照民眾的意愿考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)，考慮物價(jià)上升率而浮動(dòng)。由于管理上相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)物價(jià)水平對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)實(shí)行每三年進(jìn)行一次浮動(dòng)是比較合理的?！边@一建議試圖通過考慮物價(jià)、通脹等因素，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的動(dòng)態(tài)化設(shè)置。

動(dòng)態(tài)化設(shè)置能夠較好地調(diào)整人們的利益沖突，使個(gè)人所得稅的稅率隨著物價(jià)、通脹因素的變化而變化。建議我國(guó)每?jī)赡暾{(diào)整一次個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，起征點(diǎn)設(shè)置應(yīng)該考慮如下因素：（1）上的城鎮(zhèn)職工收入水平；（2）上的通脹率，等等。具體可以由專家學(xué)者們根據(jù)一定的數(shù)學(xué)公式進(jìn)行設(shè)計(jì)

第一，中低收入階層認(rèn)為在物價(jià)飛漲的今天，起征點(diǎn)雖然上調(diào)了多次，但是總體來(lái)說起征點(diǎn)依然過高，導(dǎo)致中低收人群不但要忍受物價(jià)飛漲導(dǎo)致的生活成本壓力，還要承擔(dān)國(guó)家稅收義務(wù)，降低了他們的生活質(zhì)量，剝奪了他們的發(fā)展機(jī)會(huì)。更重要的是，富裕階層有很多投資工具，他們還擁有很多避稅工具，如通過投資、慈善等實(shí)現(xiàn)避稅，這些現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅表面上對(duì)于所有人都適用，但是事實(shí)上只對(duì)中低收入者尤其是工薪階層適用，難以真正起到平衡收入的作用，相反產(chǎn)生了“劫貧濟(jì)富”的負(fù)面作用。

第二，現(xiàn)有的稅收征收制度不能完全地貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅制度，這也將造成個(gè)人所得稅與其目標(biāo)相背離。例如，一些自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等實(shí)際收入較高，但是在現(xiàn)有的收入申報(bào)制度下，這些人群并不會(huì)主動(dòng)地去申報(bào)收入，他們的收入狀況是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不清楚的。這些現(xiàn)象還將導(dǎo)致國(guó)家對(duì)納稅人的收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響到起征點(diǎn)、稅率等的制定，進(jìn)一步導(dǎo)致個(gè)人所得稅不能起到調(diào)節(jié)收入的基本作用。

二、分類還是綜合綜合征收模式是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。

分類征收模式是將納稅人各種來(lái)源及性質(zhì)不同的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征稅,也就是不同來(lái)源的收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)采用不同的計(jì)算方法。

當(dāng)前我國(guó)稅收征管手段較落后，公民的納稅意識(shí)還不強(qiáng)，所以，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅征收采用的是分類征收模式。分類征收模式，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得確定不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收。這種模式普遍采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失,節(jié)省征收成本，但不能很好地體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化,在多處取得多種收入的人并不鮮見。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，這樣就使得個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人納稅較少，所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的情況。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子就很能說明問題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4400 元，其中工薪收入為2000 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)類別不同而有所不同。大體有三種情況：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5%-45%的9 級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是對(duì)其他8 項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次性收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成稅率征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級(jí)距過多，達(dá)到九級(jí)，邊際稅率過高，違背了稅率檔次就簡(jiǎn)的原則。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)個(gè)人所得稅的征收往綜合所得稅方向發(fā)展，即除一部分以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制之外，將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。目前實(shí)行的分類所得稅，即每一項(xiàng)所得分別扣稅。納稅人交稅的時(shí)候，可能是工資所得稅，是利息所得交利息所得稅，中彩票要交偶然所得稅。這種做法的好處是，納稅人不用自己操心，代收代繳的機(jī)制保證了有人替你辦理。但分類征收最大的弊病在于，缺少綜合收入能力的評(píng)判，導(dǎo)致的結(jié)果就是負(fù)擔(dān)極不均衡，極不合理

所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制，從目前國(guó)際上的通常做法看，一般是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對(duì)個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對(duì)待。但綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實(shí)施需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施：盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；建立健全居民個(gè)人的納稅信用體系；增強(qiáng)稅務(wù)部門獲取經(jīng)濟(jì)往來(lái)和相關(guān)收入信息的能力等。有了這些制度的保障，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改 革才能得以順利推進(jìn)

三、按家庭還是個(gè)人征收

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，即以個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除，并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況，不能對(duì)特殊的項(xiàng)目進(jìn)行扣除，沒有顧及到家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，因而無(wú)法起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。特別值得一提的是，我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭作為基本的社會(huì)單位在整個(gè)社會(huì)體系中起著重要的作用。許多經(jīng)濟(jì)行為（如消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄行為）、社會(huì)行為是以家庭這個(gè)社會(huì)的基本細(xì)胞為單位進(jìn)行的。因此，應(yīng)把對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基礎(chǔ)點(diǎn)，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，既可以選擇以個(gè)人申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的個(gè)人申報(bào)制度，也可以選擇以家庭申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報(bào)制度。從法律的角度看，我國(guó)《婚姻法規(guī)定，婚姻存續(xù)期間的財(cái)產(chǎn)歸夫妻雙方共同所有。但在征收個(gè)人所得稅時(shí)，由于是針對(duì)個(gè)人所得課征，沒能體現(xiàn)夫妻共同享有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。例如：丈夫在外工作，妻子為家庭主婦；丈夫收入6000 元/月，則按現(xiàn)行《婚姻法》體現(xiàn)為雙方各擁有3000 元；而現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅方式只就其丈夫以6000 元收入繳納稅款，體現(xiàn)不出妻子對(duì)該收入的所有權(quán)。如果將個(gè)人申報(bào)改為家庭聯(lián)合申報(bào)，則能較明顯體現(xiàn)出6000 元收入是該夫妻共有財(cái)產(chǎn)。

2.在我國(guó)，選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。從收入分配的角度來(lái)看，所謂個(gè)人收入分配差距的擴(kuò)大，最終要體現(xiàn)在家庭收入差距的擴(kuò)大上。對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能充分體現(xiàn)目前我國(guó)財(cái)富分配的狀況，能更充分地發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個(gè)核心的自身因素：寬稅基，累進(jìn)稅率。實(shí)行家庭課稅

制有利于拓寬稅基，將所有收入納入課稅范疇并對(duì)所有收入均實(shí)行超額累進(jìn)稅制。而不是像目前的個(gè)人所得稅只是將累進(jìn)稅率適用范圍限定在工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，致使累進(jìn)稅率作用的發(fā)揮受到影響。

選擇以家庭為納稅單位的主要原因在于家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映個(gè)人的納稅能力，因?yàn)槊總€(gè)人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。比如對(duì)兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有學(xué)生、貸款購(gòu)房、繳納保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的家庭都可以采取增加扣除的措施。

四、支出能不能扣除 “年收入20多萬(wàn)元（港元，下同）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機(jī)構(gòu)工作。向來(lái)以‘中產(chǎn)階級(jí)文化人’自居的他，在今年8月收到稅務(wù)局的信函后說，沒想到稅單應(yīng)納稅額一項(xiàng)顯示的是可憐的193元?！边@一案例表明，我國(guó)香港地區(qū)的個(gè)人所得稅制度中存在較多的減稅項(xiàng)目，其目的是保護(hù)中產(chǎn)階層。而我國(guó)國(guó)內(nèi)并沒有這樣的法律制度，年收入20萬(wàn)元人民幣的納稅人將會(huì)承擔(dān)約2萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，體現(xiàn)了國(guó)家在強(qiáng)調(diào)納稅人承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)，也沒有履行相應(yīng)的減免義務(wù)，如對(duì)撫育未成年和扶養(yǎng)老人較多的人士進(jìn)行稅收減免,在現(xiàn)階段中國(guó)個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)至少考慮城鎮(zhèn)居民的基本生活費(fèi)用、被贍養(yǎng)人口的支出、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用及住房費(fèi)用等多種因素。起碼應(yīng)當(dāng)參考以下數(shù)據(jù):

1、城市居民的基本生活費(fèi)用。城鎮(zhèn)居民的基本生活開支應(yīng)當(dāng)包括維持居民基本生活所必需的衣、食、住及家庭設(shè)備用品費(fèi)用,并適當(dāng)考慮醫(yī)療保健、交通通訊、教育、文化娛樂服務(wù)、雜項(xiàng)商品等項(xiàng)支出費(fèi)用。建議依據(jù)城市居民正常的家庭必要生活條件而定。

2、被贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用。在只設(shè)立綜合扣除額,不考慮每個(gè)家庭的特殊情況,特別是配偶是否工作的情況下,按照平均數(shù)計(jì)算可能是較好的辦法。因此,按照每個(gè)就業(yè)人口平均要贍養(yǎng)1.95人計(jì)算。被贍養(yǎng)人口包括被贍養(yǎng)人口中的老人、殘疾人、兒童等因素。

3、被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用。隨著我國(guó)醫(yī)療費(fèi)用的普遍上漲,被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用將大幅度增加,如果考慮到納稅人及其被贍養(yǎng)人口的住院大額醫(yī)療費(fèi)用問題,這個(gè)問題將更復(fù)雜。

4、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用。2003年,全國(guó)各類在校學(xué)生人數(shù)為23971萬(wàn)人,繳納的學(xué)雜費(fèi)共計(jì)11214985萬(wàn)元,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約468元(11214985÷23971=468)。1994-2003年期間,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)年均增長(zhǎng)率為23.6%,據(jù)此測(cè)算出2005年每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約715元。如果考慮到亂收費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用,就會(huì)不止這些。

5、住房租金。不管買房還是租房,都折合為房屋租金計(jì)算比較便利

第四篇：關(guān)于有關(guān)個(gè)人所得稅問題的答復(fù)

關(guān)于“市民心聲”有關(guān)個(gè)人所得稅問題的答復(fù)

1、依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定：個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人當(dāng)月取得工資、薪金收入在減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按照3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2、依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定：以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此公司有義務(wù)對(duì)其向員工發(fā)放的工資、薪金進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、對(duì)于個(gè)人月工資收入5000元：

月應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500元

月應(yīng)納稅額=1500*3%=45元

當(dāng)月工資收入7000元：

月應(yīng)納稅所得額=7000-3500=3500元

月應(yīng)納稅額=3500*10%-105=245元 當(dāng)月工資收入20000元：

月應(yīng)納稅所得額=20000-3500=16500元

月應(yīng)納稅額=16500*25%-1005=3120元

4、個(gè)人所得稅沒有返還。

2013.10.25

第五篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問題

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！?/p>

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、出資證明書以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。這個(gè)說法截止于1996年末。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。”根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。” 《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無(wú)法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無(wú)法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，客觀上造成無(wú)法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無(wú)帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后，造成稅務(wù)部門基本無(wú)法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來(lái)講，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。鑒于上述情況，國(guó)稅函[2009]285號(hào)文對(duì)納稅申報(bào)主體、申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)作出了相對(duì)明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無(wú)所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個(gè)人所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào))規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬(wàn)元以上的;(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國(guó)境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。(2)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

問：老師，您好！對(duì)于非上市民營(yíng)股份制企業(yè)股民轉(zhuǎn)讓股票如何交納個(gè)人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]40號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1996]12號(hào)）兩文件規(guī)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得（沒有上市與否的限定）暫免征收個(gè)人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）文件是為了促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán)（不同于一般意義上的股票，應(yīng)理解為股票）時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。其中有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1994]40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：按照1993年10月第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅。1994年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點(diǎn)階段，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國(guó)際通行的做法，作出符合我國(guó)實(shí)際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定今明兩年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1996]12號(hào)鑒于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟和股市的實(shí)際狀況，對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院同意，1996年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得仍暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1998]61號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。