第一篇：關(guān)于個(gè)人所得稅三個(gè)問題及解答

職工取得的采暖補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅？

2006-07-20[來源]個(gè)人所得稅管理處

問題: 發(fā)放給職工個(gè)人的采暖補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼是否計(jì)算交納個(gè)人所得稅？

答復(fù):職工取得的采暖補(bǔ)貼目前暫免征收個(gè)人所得稅，企業(yè)職工取得的通訊補(bǔ)貼應(yīng)并入取得的當(dāng)月工薪收入中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工午餐費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅問題？

2010-09-27[來源]個(gè)人所得稅管理處

問題：工作日由公司向員工提供午餐，費(fèi)用由公司承擔(dān)，涉及個(gè)人所得稅問題嗎？如果是將相關(guān)補(bǔ)助發(fā)放以現(xiàn)金形式發(fā)放給員工是否要交納個(gè)人所得稅？

答復(fù)：工作日由公司向員工提供午餐，費(fèi)用由公司承擔(dān)，如果可以確認(rèn)員工每月的午餐所得，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不征收個(gè)人所得稅。除此以外，單位以現(xiàn)金形式發(fā)放職工的補(bǔ)助、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

差旅費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少?

2006-11-24[來源]企業(yè)所得稅管理處、票證管理所

問題:

1、大連差旅費(fèi)有沒有標(biāo)準(zhǔn)，無論多少都可以稅前列支嗎？

2、員工的午餐補(bǔ)助可不可以稅前列支？還是在應(yīng)付福利費(fèi)列支（單位有專人做飯）？

3、企事業(yè)單位往來收據(jù)用途有沒有要求，可不可以是預(yù)收貨款等事由？

答復(fù):《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由企業(yè)結(jié)合具體情況自行確定。

發(fā)放給員工的午餐補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入企業(yè)計(jì)稅工資總額按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。如果企業(yè)有職工食堂，則食堂的支出應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中核算。

根據(jù)大地稅發(fā)[2004]177號文件規(guī)定《遼寧省大連市企事業(yè)單位收款發(fā)票》適用范圍：適用于企事業(yè)單位往來款項(xiàng)使用，但不得用于行政事業(yè)性收費(fèi)。

第二篇：【財(cái)稅解答】個(gè)人所得稅問題

【財(cái)稅解答】個(gè)人所得稅問題

2015-12-18點(diǎn)擊上方“中稅網(wǎng)”可關(guān)注我們！

提問：

我公司屬于連鎖經(jīng)營企業(yè)，各個(gè)部門都有前往分支機(jī)構(gòu)稽核或外部聯(lián)系業(yè)務(wù)，而且屬于常規(guī)性工作內(nèi)容，單位又沒有公車支持外出辦事，也沒有太多電話提供給員工，企業(yè)要求員工自己解決交通出行問題，這確實(shí)是員工工作需要而發(fā)生的，不是刻意補(bǔ)貼給員工的，公司按工作性質(zhì)定期、定額報(bào)銷交通費(fèi)和通訊費(fèi)，需要員工提供發(fā)票。

請問：

1.用票據(jù)報(bào)銷的交通費(fèi)和電話費(fèi)是否需要交納個(gè)人所得稅？

2.是否簽訂私車公用，私人電話公用協(xié)議就可以不交個(gè)稅？

3.如果可以報(bào)銷，北京有沒有額度限制？限額標(biāo)準(zhǔn)是多少？

專家回復(fù)：

1.用發(fā)票報(bào)銷領(lǐng)取的交通及通訊補(bǔ)助在限額以下的部分不需要繳納個(gè)人所得稅。

2.如果簽訂車輛及通訊使用協(xié)議，個(gè)人取得收入屬于資產(chǎn)租賃收入，需要繳納個(gè)人所得稅金。

3.納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

專家分析：

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（京地稅個(gè)[2002]116號）規(guī)定：

一、單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。

二、單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

《北京市關(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的規(guī)定》

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（三）>的通知》（財(cái)會[2003]29號）的文件精神，補(bǔ)充通知如下，請一并依照執(zhí)行。

納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前制定的文件與本通知內(nèi)容不一致的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

第三篇：個(gè)人所得稅的三個(gè)問題匯總

個(gè)人所得稅扣除額存在三個(gè)問題

一、動(dòng)態(tài)還是固態(tài)當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是固定的，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原先設(shè)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不能符合社會發(fā)展的需求，這就需要對個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，而每次調(diào)整都是通過修改法律的方法得以實(shí)現(xiàn)的，每次調(diào)整的過程中都伴隨著激烈的爭吵。筆者建議，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)該動(dòng)態(tài)、定期地調(diào)整，使起征點(diǎn)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)。有學(xué)者將其稱為個(gè)人所得稅的指數(shù)化，認(rèn)為“通貨膨脹使個(gè)人實(shí)際收入向政府轉(zhuǎn)移，變相地加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而實(shí)行稅收指數(shù)化直接有助于減輕納稅人的稅負(fù)，有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平與稅收效率”。我國已經(jīng)有很多專家就個(gè)人所得稅的調(diào)整提出了意見，如財(cái)政部專家認(rèn)為：“可按照民眾的意愿考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)，考慮物價(jià)上升率而浮動(dòng)。由于管理上相對簡單，根據(jù)物價(jià)水平對個(gè)稅起征點(diǎn)實(shí)行每三年進(jìn)行一次浮動(dòng)是比較合理的?！边@一建議試圖通過考慮物價(jià)、通脹等因素，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的動(dòng)態(tài)化設(shè)置。

動(dòng)態(tài)化設(shè)置能夠較好地調(diào)整人們的利益沖突，使個(gè)人所得稅的稅率隨著物價(jià)、通脹因素的變化而變化。建議我國每兩年調(diào)整一次個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，起征點(diǎn)設(shè)置應(yīng)該考慮如下因素：（1）上的城鎮(zhèn)職工收入水平；（2）上的通脹率，等等。具體可以由專家學(xué)者們根據(jù)一定的數(shù)學(xué)公式進(jìn)行設(shè)計(jì)

第一，中低收入階層認(rèn)為在物價(jià)飛漲的今天，起征點(diǎn)雖然上調(diào)了多次，但是總體來說起征點(diǎn)依然過高，導(dǎo)致中低收人群不但要忍受物價(jià)飛漲導(dǎo)致的生活成本壓力，還要承擔(dān)國家稅收義務(wù)，降低了他們的生活質(zhì)量，剝奪了他們的發(fā)展機(jī)會。更重要的是，富裕階層有很多投資工具，他們還擁有很多避稅工具，如通過投資、慈善等實(shí)現(xiàn)避稅，這些現(xiàn)象將會導(dǎo)致個(gè)人所得稅表面上對于所有人都適用，但是事實(shí)上只對中低收入者尤其是工薪階層適用，難以真正起到平衡收入的作用，相反產(chǎn)生了“劫貧濟(jì)富”的負(fù)面作用。

第二，現(xiàn)有的稅收征收制度不能完全地貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅制度，這也將造成個(gè)人所得稅與其目標(biāo)相背離。例如，一些自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等實(shí)際收入較高，但是在現(xiàn)有的收入申報(bào)制度下，這些人群并不會主動(dòng)地去申報(bào)收入，他們的收入狀況是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不清楚的。這些現(xiàn)象還將導(dǎo)致國家對納稅人的收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響到起征點(diǎn)、稅率等的制定，進(jìn)一步導(dǎo)致個(gè)人所得稅不能起到調(diào)節(jié)收入的基本作用。

二、分類還是綜合綜合征收模式是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。

分類征收模式是將納稅人各種來源及性質(zhì)不同的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征稅,也就是不同來源的收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)采用不同的計(jì)算方法。

當(dāng)前我國稅收征管手段較落后，公民的納稅意識還不強(qiáng)，所以，現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅征收采用的是分類征收模式。分類征收模式，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對不同性質(zhì)的所得確定不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收。這種模式普遍采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失,節(jié)省征收成本，但不能很好地體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化,在多處取得多種收入的人并不鮮見。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，這樣就使得個(gè)人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人納稅較少，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的情況。

一個(gè)簡單的例子就很能說明問題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4400 元，其中工薪收入為2000 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)類別不同而有所不同。大體有三種情況：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5%-45%的9 級超額累進(jìn)稅率，對個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率；二是對其他8 項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次性收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成稅率征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達(dá)到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對待，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)個(gè)人所得稅的征收往綜合所得稅方向發(fā)展，即除一部分以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制之外，將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。目前實(shí)行的分類所得稅，即每一項(xiàng)所得分別扣稅。納稅人交稅的時(shí)候，可能是工資所得稅，是利息所得交利息所得稅，中彩票要交偶然所得稅。這種做法的好處是，納稅人不用自己操心，代收代繳的機(jī)制保證了有人替你辦理。但分類征收最大的弊病在于，缺少綜合收入能力的評判，導(dǎo)致的結(jié)果就是負(fù)擔(dān)極不均衡，極不合理

所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制，從目前國際上的通常做法看，一般是對部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合適用累進(jìn)稅率征稅，對其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對待。但綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實(shí)施需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施：盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；建立健全居民個(gè)人的納稅信用體系；增強(qiáng)稅務(wù)部門獲取經(jīng)濟(jì)往來和相關(guān)收入信息的能力等。有了這些制度的保障，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改 革才能得以順利推進(jìn)

三、按家庭還是個(gè)人征收

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，即以個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除，并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況，不能對特殊的項(xiàng)目進(jìn)行扣除，沒有顧及到家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，因而無法起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。特別值得一提的是，我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭作為基本的社會單位在整個(gè)社會體系中起著重要的作用。許多經(jīng)濟(jì)行為（如消費(fèi)、投資和儲蓄行為）、社會行為是以家庭這個(gè)社會的基本細(xì)胞為單位進(jìn)行的。因此，應(yīng)把對家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基礎(chǔ)點(diǎn)，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，既可以選擇以個(gè)人申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的個(gè)人申報(bào)制度，也可以選擇以家庭申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報(bào)制度。從法律的角度看，我國《婚姻法規(guī)定，婚姻存續(xù)期間的財(cái)產(chǎn)歸夫妻雙方共同所有。但在征收個(gè)人所得稅時(shí)，由于是針對個(gè)人所得課征，沒能體現(xiàn)夫妻共同享有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。例如：丈夫在外工作，妻子為家庭主婦；丈夫收入6000 元/月，則按現(xiàn)行《婚姻法》體現(xiàn)為雙方各擁有3000 元；而現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅方式只就其丈夫以6000 元收入繳納稅款，體現(xiàn)不出妻子對該收入的所有權(quán)。如果將個(gè)人申報(bào)改為家庭聯(lián)合申報(bào)，則能較明顯體現(xiàn)出6000 元收入是該夫妻共有財(cái)產(chǎn)。

2.在我國，選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。從收入分配的角度來看，所謂個(gè)人收入分配差距的擴(kuò)大，最終要體現(xiàn)在家庭收入差距的擴(kuò)大上。對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能充分體現(xiàn)目前我國財(cái)富分配的狀況，能更充分地發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個(gè)核心的自身因素：寬稅基，累進(jìn)稅率。實(shí)行家庭課稅

制有利于拓寬稅基，將所有收入納入課稅范疇并對所有收入均實(shí)行超額累進(jìn)稅制。而不是像目前的個(gè)人所得稅只是將累進(jìn)稅率適用范圍限定在工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，致使累進(jìn)稅率作用的發(fā)揮受到影響。

選擇以家庭為納稅單位的主要原因在于家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映個(gè)人的納稅能力，因?yàn)槊總€(gè)人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。比如對兒童采用增加基本扣除的方法，對有學(xué)生、貸款購房、繳納保險(xiǎn)、捐贈的家庭都可以采取增加扣除的措施。

四、支出能不能扣除 “年收入20多萬元（港元，下同）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機(jī)構(gòu)工作。向來以‘中產(chǎn)階級文化人’自居的他，在今年8月收到稅務(wù)局的信函后說，沒想到稅單應(yīng)納稅額一項(xiàng)顯示的是可憐的193元?！边@一案例表明，我國香港地區(qū)的個(gè)人所得稅制度中存在較多的減稅項(xiàng)目，其目的是保護(hù)中產(chǎn)階層。而我國國內(nèi)并沒有這樣的法律制度，年收入20萬元人民幣的納稅人將會承擔(dān)約2萬元的個(gè)人所得稅，體現(xiàn)了國家在強(qiáng)調(diào)納稅人承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)，也沒有履行相應(yīng)的減免義務(wù)，如對撫育未成年和扶養(yǎng)老人較多的人士進(jìn)行稅收減免,在現(xiàn)階段中國個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)至少考慮城鎮(zhèn)居民的基本生活費(fèi)用、被贍養(yǎng)人口的支出、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用及住房費(fèi)用等多種因素。起碼應(yīng)當(dāng)參考以下數(shù)據(jù):

1、城市居民的基本生活費(fèi)用。城鎮(zhèn)居民的基本生活開支應(yīng)當(dāng)包括維持居民基本生活所必需的衣、食、住及家庭設(shè)備用品費(fèi)用,并適當(dāng)考慮醫(yī)療保健、交通通訊、教育、文化娛樂服務(wù)、雜項(xiàng)商品等項(xiàng)支出費(fèi)用。建議依據(jù)城市居民正常的家庭必要生活條件而定。

2、被贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用。在只設(shè)立綜合扣除額,不考慮每個(gè)家庭的特殊情況,特別是配偶是否工作的情況下,按照平均數(shù)計(jì)算可能是較好的辦法。因此,按照每個(gè)就業(yè)人口平均要贍養(yǎng)1.95人計(jì)算。被贍養(yǎng)人口包括被贍養(yǎng)人口中的老人、殘疾人、兒童等因素。

3、被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用。隨著我國醫(yī)療費(fèi)用的普遍上漲,被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用將大幅度增加,如果考慮到納稅人及其被贍養(yǎng)人口的住院大額醫(yī)療費(fèi)用問題,這個(gè)問題將更復(fù)雜。

4、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用。2003年,全國各類在校學(xué)生人數(shù)為23971萬人,繳納的學(xué)雜費(fèi)共計(jì)11214985萬元,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約468元(11214985÷23971=468)。1994-2003年期間,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)年均增長率為23.6%,據(jù)此測算出2005年每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約715元。如果考慮到亂收費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用,就會不止這些。

5、住房租金。不管買房還是租房,都折合為房屋租金計(jì)算比較便利

第四篇：個(gè)人所得稅問題

一、什么是個(gè)人所得稅完稅證明

答：個(gè)人所得稅完稅證明是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供其個(gè)人所得稅完稅情況的證明，屬于個(gè)人所得稅完稅憑證的一種。除完稅證明外，個(gè)人所得稅完稅憑證還包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證。完稅證和繳款書是納稅人在直接繳納稅款時(shí)好取得的，代扣代收稅款憑證是扣繳義務(wù)人為納稅人開具的。完稅證、繳款書、代代收稅款憑證以及完稅證明對反映納稅人個(gè)人所得稅繳納情況具有等證明效力。

二、完稅證明開具方式有哪 些改進(jìn)措施？

答：改進(jìn)后，廣東省地稅局提供人網(wǎng)絡(luò)、自助辦稅終端查詢打印、短信訂制等多種服務(wù)方芪，使納稅人能夠方便、快捷、完全地獲知個(gè)人所得稅的納稅信息，獲取個(gè)人所得稅完稅證明。

1.提供多種渠道，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅納稅信息

納稅人可以通過登錄廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站或自助辦稅終端百詢及訂手機(jī)短信告知服務(wù)，了解個(gè)人的納稅信息。

2.采取多種方式，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅完稅證明

自2013年3月15日起，廣東地稅啟用《文苑消息 地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅完稅證明》（以下科稱“電子版完稅證明”），與《中華人民共和國個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡稱“紙質(zhì)版 完稅證明”）同時(shí)使用。納稅人可以根據(jù)自己的需要，通過廣東地稅門戶網(wǎng)站或自助辦稅終商自助打印電子版 完稅證明；需要向境外機(jī)構(gòu)提供納稅證明的納稅人，還可以通過主管地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳申請開具紙質(zhì)版完稅證。

3.提供個(gè)人納稅清單，方便納稅人詳細(xì)了解個(gè)人納稅明細(xì)信息

納稅人可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)丫或各地自助辦稅終商，打《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅納稅清單》（以下簡稱“納稅清單”）。納稅清單作為記錄納稅人個(gè)人納稅情的補(bǔ)充，增加了電子版 完稅證明和紙質(zhì)版 完稅證明所沒有記載的明細(xì)數(shù)據(jù)，包括納稅人的申報(bào)收入額、征收機(jī)關(guān)名稱和稅款的入庫時(shí)間等數(shù)據(jù)信息。

4.提供網(wǎng)上查驗(yàn)，方便驗(yàn)證電子版完稅證明和納稅清單的真?zhèn)?/p>

廣東地稅提供電子版 完稅證明和納稅甭單的真?zhèn)尾轵?yàn)服務(wù)。納稅人或第三方機(jī)構(gòu)可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)上的“個(gè)人所得稅專區(qū)”。

第五篇：關(guān)于個(gè)人所得稅的三個(gè)具體問題

關(guān)于個(gè)人所得稅三個(gè)具體問題的探討

——基于稅收基本原則

通常認(rèn)為 , 稅收的財(cái)政原則、公平原則與效率原則是現(xiàn)代稅制建設(shè)中應(yīng)遵循的三大基本原則。財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)稅收的基本職能是為政府籌集財(cái)政資金。公平原則要求在稅收結(jié)構(gòu)中 , 各稅種的征收必須做到納稅人的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng) , 并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡，它是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況決定納稅人的納稅能力，納稅人的收入或所得是衡量其納稅能力的最好尺度。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行；稅收的行政效率要求國家征稅以最小的稅收成本取得最大的稅收收入，因此，各稅種的設(shè)置必須便于征納雙方操作運(yùn)行，便于管理。

本文將依據(jù)上述三大基本原則分析個(gè)人所得稅繳納的三個(gè)具體問題。

一、年終獎(jiǎng)扣稅問題

（一）年終獎(jiǎng)扣稅辦法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱《通知》），納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，具體計(jì)算方法如下：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù).對于上述規(guī)定，實(shí)務(wù)中存在兩種理解和處理方法：一是直接按照《通知》規(guī)定套用公式處理；二是將速算扣除數(shù)也乘以12，得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。

例如，A君年終獎(jiǎng)若為6100元，按照第一種理解，應(yīng)納所得稅額計(jì)算過程為： 6100/12=508.33元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納所得稅=6100×10%-25=585.00元；按第二種理解，應(yīng)納所得稅=6100×10%-25×12=310.00元。兩種理解計(jì)算的納稅額相差275元整。

若B君年終獎(jiǎng)為6000元，則按第一種理解，應(yīng)納所得稅額計(jì)算過程為： 6000/12=500.00元，適用稅率5%，速算扣除數(shù)0，應(yīng)納所得稅=6000×5%-0=300.00元；按第二種理解，應(yīng)納所得稅=（6000.00×5%-0×12=300.00元。

從上例中可見，按第一種理解，A君的年終獎(jiǎng)比B君多100元，個(gè)人所得稅多交285元；按第二種理解，A君比B君多交的所得稅為10元。

（二）年終獎(jiǎng)扣稅辦法分析 1．根據(jù)稅收公平原則分析

在亞當(dāng)斯密的稅收四原則（平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用）中，公平原則列為首位。在現(xiàn)代社會，稅收公平原則更是各國政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一。就個(gè)人所得稅而言，公平至少應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為收入越高者納稅越多。

按照上述第一種理解，以下幾個(gè)區(qū)間的年終獎(jiǎng)?lì)~度都會出現(xiàn) “獎(jiǎng)金數(shù)量少，個(gè)稅繳納多”的情況，如年終獎(jiǎng)在6000元至6305.56元之間，24000元至25294.12元之間，60000元至63437.50元之間等，人們通常將之稱為“臨界點(diǎn)”。

按照第二種理解，則應(yīng)納稅額隨年終獎(jiǎng)增加按級差稅率規(guī)定增加，不存在“臨界點(diǎn)”問題。

出現(xiàn)這兩種理解的原因是：目前使用的個(gè)人所得稅稅率對應(yīng)表，是按月計(jì)算的，《通知》中的全年一次性獎(jiǎng)金的算法中，也明確表示需要將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一種理解機(jī)械地套用了《通知》的文字，第二種理解是將計(jì)算公式中的速算扣除數(shù)也相應(yīng)乘以12，以達(dá)到對等。

本文認(rèn)為，第二種理解更能體現(xiàn)稅收公平原則，更加合理。

2、根據(jù)稅收效率原則分析

這里主要依據(jù)稅收的行政效率分析。

如前所述，稅收的行政效率要求各稅種的設(shè)置必須便于征納雙方操作運(yùn)行 , 便于管理。具體包括兩方面的內(nèi)容：一是稅收制度的設(shè)計(jì)，應(yīng)力求簡單明確，便于管理和操作；二是稅收征管要力求給納稅人以方便，如稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，納稅檢查等都要盡量為納稅人提供方便。

就年終獎(jiǎng)而言，按照第一種理解，將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，以年終獎(jiǎng)總額作為應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率并減按月確定的速算扣除數(shù)，在邏輯上讓人難以信服。按照第二種理解，則比較符合邏輯。另外，由于存在所謂“臨界點(diǎn)”這樣顯失公平的現(xiàn)象，實(shí)務(wù)中人們圍繞該現(xiàn)象進(jìn)行了許多避稅探索，有稅務(wù)專家給出各種辦法，如調(diào)節(jié)發(fā)放金額、平滑發(fā)放時(shí)間等，但對財(cái)會部門來講，為每位年終獎(jiǎng)處于“臨界點(diǎn)”區(qū)域的員工設(shè)計(jì)避稅方案操作起來比較繁瑣，實(shí)施難度較大，同時(shí)也增加了稅務(wù)部門和代扣代繳單位的矛盾。

3、根據(jù)稅收財(cái)政原則分析

財(cái)政原則的核心是保證財(cái)政收入。在“臨界點(diǎn)”區(qū)域，年終獎(jiǎng)納稅按第一種理解比按第二種理解繳納的稅款多，提供的財(cái)政收入自然也多，但它明顯地違背了公平原則。

二、考核期超過一年年終獎(jiǎng)的扣稅問題

（一）考核期超過一年年終獎(jiǎng)的扣稅觀點(diǎn)

《通知》只涉及到全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的問題，但在實(shí)務(wù)中有些單位對員工的考核期會超過一年。如有些高校考慮到教師從事科研活動(dòng)的周期性，將考核期確定為三年，年終獎(jiǎng)于三年末根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放。對此，也 3 存在兩種認(rèn)識：一是認(rèn)為既然考核期為三年，年終獎(jiǎng)納稅時(shí)也應(yīng)將《通知》中規(guī)定的用年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月改為除以36個(gè)月確定適用稅率；二是認(rèn)為稅法沒有涉及考核期超過一年年終獎(jiǎng)如何納稅的問題，年終獎(jiǎng)除以36個(gè)月確定適用稅率缺乏法律依據(jù)，應(yīng)當(dāng)除以12個(gè)月。

（二）考核期超過一年年終獎(jiǎng)的扣稅問題分析

本問題基本不影響稅收效率，故只從公平和財(cái)政兩個(gè)角度分析。1.根據(jù)公平原則分析。

顯然，按照公平原則，納稅人一次取得三年考核期的獎(jiǎng)金，應(yīng)將三年獎(jiǎng)金合計(jì)除以36個(gè)月確定適用稅率，這樣處理符合邏輯。2.根據(jù)財(cái)政原則分析。

如果僅從增加財(cái)政收入的角度考慮，考核期超過一年時(shí)依然按除以12個(gè)月確定適用稅率，通常可能會導(dǎo)致適用稅率提高，增加稅收金額，但有失公平。

三、勞務(wù)報(bào)酬納稅問題

（一）勞務(wù)報(bào)酬的稅法規(guī)定及計(jì)稅方法

按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。而工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

雖然《條例》給出了勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金所得的定義，但在實(shí)務(wù)中依然存在著理解方面的歧義。以教師集中講學(xué)為例，若某大學(xué)舉辦短期培訓(xùn)班需聘請教師，A教授為本校教師，B教授為外校教師，兩位教授各講一門課，所得報(bào)酬（稅前）5000元，課酬一次發(fā)放。假設(shè)兩位教授的應(yīng)稅工資水平相同，均為每月8000.00元?？劾U個(gè)人所得稅的方法至少存在兩種，一種方法是將兩位教授的課酬均按勞務(wù)費(fèi)處理，每人勞務(wù)費(fèi)繳稅（5000-5000×20%）×20%=800（元），每人工資繳稅(8000-2000)×20%-375=825.00(元)，合計(jì)1625.00元；第二種 4 方法是將A教授的課酬作為工資薪金所得和當(dāng)月工資合并納稅，假設(shè)A教授當(dāng)月工資8000元，本月應(yīng)納所得稅為：（8000+5000-2000）×20%-375=1825.00（元），比第一種方法多納稅200.00元，教授B納稅依然為1625元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅范疇及計(jì)稅方法分析 1.根據(jù)公平原則分析

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪酬的區(qū)別到底是納稅人的身份還是報(bào)酬的特征?有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為兩者的區(qū)別在于三個(gè)方面：第一，納稅人與發(fā)放報(bào)酬單位是否具有勞動(dòng)合同關(guān)系？如果有，從本單位獲得的相關(guān)收入作為工資薪酬納稅；否則，所得收入按勞務(wù)報(bào)酬納稅。第二，發(fā)放報(bào)酬單位是否對納稅人進(jìn)行日常管理？如果是，納稅人所得收入按工資薪酬納稅；否則，所得收入按勞務(wù)報(bào)酬納稅。第三，個(gè)人勞務(wù)是否獨(dú)立？即工資薪酬是非獨(dú)立個(gè)人的報(bào)酬，它依附于納稅人所供職的單位；而勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種依附關(guān)系。依照以上觀點(diǎn)，勞務(wù)報(bào)酬和工資薪酬的區(qū)別主要在于納稅人的身份，即納稅人和報(bào)酬支付單位是否存在勞動(dòng)合同關(guān)系或納稅人是否為報(bào)酬支付單位員工。這種理解帶來的最大問題是，同樣收入的個(gè)人為不同單位提供同樣的勞務(wù)，納稅數(shù)額不同。如前例方法二中教授A即比教授B多繳稅款200元。

因此，本文認(rèn)為界定工資薪酬和勞務(wù)報(bào)酬的主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是報(bào)酬的特征，即納稅人所得收入是否具有均衡連續(xù)性。具有均衡連續(xù)性的收入應(yīng)當(dāng)作為工資薪金所得繳稅，不具有則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬繳稅。因勞動(dòng)合同關(guān)系而形成的用人單位應(yīng)付納稅人的經(jīng)常性報(bào)酬（如每月支付的工資、津貼等）應(yīng)當(dāng)繳納工資薪金所得稅；而因偶然額外提供勞務(wù)獲得的報(bào)酬則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。如前例中的AB兩位教授，盡管一位為本單位教師，另一位為外單位教師，但就為短期培訓(xùn)班講課這一行為，共同特征是偶然提供了一次勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅。

2.根據(jù)稅收效率原則分析

依然從稅收的行政效率原則分析。如果將與本單位具有勞動(dòng)合同關(guān)系的個(gè)人偶然提供的勞務(wù)所得合并工資納稅，通常會帶來兩個(gè)問題。第一，會使納稅人當(dāng)月所繳稅款大幅增加，為了避稅，納稅人希望財(cái)務(wù)部門將其偶然取得的勞務(wù)收入在內(nèi)分?jǐn)偟礁髟轮Ц叮ɑ蚍謹(jǐn)偟礁髟氯胭~），這樣既增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，同時(shí)也影響了稅收的嚴(yán)肅性。第二，對財(cái)務(wù)部門來說，如果每月都將個(gè)別員 5 工的偶然勞務(wù)所得合并工資納稅，會給財(cái)務(wù)部門增加很多工作量，尤其是勞務(wù)報(bào)酬和工資不同時(shí)發(fā)放時(shí)。如果根據(jù)所取得收入的特征納稅，可以提高稅收效率。

3.根據(jù)稅收的財(cái)政原則分析

稅收的財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)稅收的基本功能是增加財(cái)政收入。將不經(jīng)常獲得的收入和工資合并納稅，通常比將其作為勞務(wù)所得繳納的所得稅要多，提供的財(cái)政收入也更多。但這同樣違背了公平原則，使同樣收入水平的納稅個(gè)人繳納不同數(shù)量的所得稅。

總之，盡管稅收的作用在很大程度上是體現(xiàn)其財(cái)政原則，增加財(cái)政收入，但公平無疑是稅收的最重要原則。就個(gè)人所得稅而言，公平至少應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為收入相同的個(gè)人繳納同樣多的所得稅；收入越高的個(gè)人，納稅應(yīng)該越多。

參考文獻(xiàn)：

1.戴毅，從稅收原則看我國稅制結(jié)構(gòu)的變化，財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003年增刊。

2.陳彥云，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得有何不同，財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008年第10期

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）