第一篇：個(gè)人所得稅存在的問題和措施

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及改進(jìn)建議

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法的改進(jìn)，應(yīng)該綜合考慮各方面因素，結(jié)合實(shí)際，對(duì)存在問題所依托的制度征管進(jìn)行調(diào)整。一． 個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1.1實(shí)行分類征收

（1）世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

（2）我國(guó)目前是分類所得稅制，今后的改革方向是混合所得稅制為主、分類所得稅制為輔。1.2累進(jìn)稅率與比例稅率并用

比例稅率對(duì)個(gè)人收入的影響不大，而累進(jìn)稅率有平衡貧富懸殊差異的作用，更有利于合理調(diào)節(jié)收入。1.3費(fèi)用扣除額較寬

我國(guó)采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。工資、薪金所得：每月扣除費(fèi)用3500元；

勞務(wù)報(bào)酬等所得：每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20％的費(fèi)用。1.4計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩；各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握。

1.5采取課源制和申報(bào)制兩種方法

對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題 2.1個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低

我國(guó)的個(gè)人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家比起來這個(gè)比例還很小，比如美國(guó)近年來聯(lián)邦總收入，包括個(gè)人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)和退休金中，個(gè)人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個(gè)人所得稅的大約五分之一。而在我國(guó)，企業(yè)所得稅超過個(gè)人所得稅的一倍還多。北歐的一些國(guó)家個(gè)人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅有了很大增長(zhǎng)，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。2.2個(gè)人所得稅征管制度不健全

目前我國(guó)的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平

也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。2.3稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對(duì)真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

2.4偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

我國(guó)實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。個(gè)人所得稅可以說在我國(guó)是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、個(gè)人所得稅征管存在問題的成因 3．1現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

(1)法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)相對(duì)來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。

(2)分類稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)

揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。3．2稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

（1）我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅環(huán)境分析，累進(jìn)稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅率在時(shí)間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅款。

（2）在費(fèi)用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來源多的個(gè)人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用全國(guó)統(tǒng)一每月800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計(jì)收入多少，一律對(duì)個(gè)人定額扣除，這樣雖然簡(jiǎn)單易行，但是沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就容易造成稅負(fù)不公。3.3對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

四、解決個(gè)人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對(duì)策 4.1選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。4.2合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)該檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次，考慮通

貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會(huì)狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)卦黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.3擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

4.4加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

4.5加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首先要加強(qiáng)稅源控制。

結(jié)論

本文對(duì)個(gè)人所得稅的征管存在的問題進(jìn)行了討論。隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。在個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管已顯得尤其重要。

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第二篇：我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題及其改革措施

我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題及其改革措施

【摘要】由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標(biāo)的指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循一定的原則來制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展（個(gè)人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1.分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。所謂分類稅制，就是根據(jù)收入來源不同，將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和征收方式。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨著對(duì)高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會(huì)配套條件的進(jìn)一步完善，我們國(guó)家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來越突出。

2.對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國(guó)現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公。現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均，有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó)，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公：

1.工薪所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過多的稅率級(jí)次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級(jí)次而想方設(shè)法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)輕于工薪所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動(dòng)報(bào)酬卻套用不同的稅率，造成稅負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用九級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。課稅所得同為4000元時(shí)，工薪所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù)擔(dān)率則為20%；若一次勞務(wù)收入所得超過20000元，適用加成征收時(shí)，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù)擔(dān)率為15.5%，勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為24%，成為所有類別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。顯然對(duì)這兩類所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，各類所得稅收負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在4000元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時(shí)，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得和稿酬所得?？梢姡瑪?shù)量相同的所得屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（四）稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識(shí)比較淡薄有關(guān)，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

二、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。

（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1.調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

2.與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡(jiǎn)要分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國(guó)尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理。《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

（二）實(shí)行全員全額管理?！掇k法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問題并沒有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭(zhēng)議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢捻?xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用。基本生計(jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過500元的5％稅率與第二級(jí)超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開展的專項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。

第三篇：淺議個(gè)人所得稅存在的問題

淺議個(gè)人所得稅存在的問題

專業(yè)：會(huì)計(jì)電算化學(xué)號(hào)：200905011304姓名：董菲

摘要：個(gè)人所得稅的繳納與每個(gè)公民息息相關(guān)，我國(guó)經(jīng)過近些年發(fā)展，雖已初步制定相關(guān)稅收制度，然而缺乏普及和具體操作的細(xì)節(jié)化。國(guó)內(nèi)一般公民無從獲得稅額的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法，更不用談上繳稅金的細(xì)節(jié)問題，甚至有個(gè)別納稅人都不知道自己曾經(jīng)并且一直在納稅。為什么會(huì)出現(xiàn)這些現(xiàn)象呢？這主要是因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人所得稅是采取源泉扣繳的，導(dǎo)致納稅人不知曉自己的納稅金額和納稅情況。但是作為一個(gè)納稅人，他有權(quán)利知道應(yīng)該繳納多少稅以及繳納的合理性。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅問題合理性

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本理論

（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分為兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。

（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得

5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

（三）個(gè)人所得稅的稅率

1、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

3、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法有國(guó)務(wù)院規(guī)定。

5、特許權(quán)適用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的問題

（一）稅制模式選擇問題

我國(guó)采用的是分類所得稅模式，分類所得稅制導(dǎo)致許多問題的存在。特別是收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的不公平現(xiàn)象

我國(guó)的分類所得稅制把納稅人的所有收入來源分為11類所得，每類所得有單獨(dú)的稅率和費(fèi)用扣除額，比如工資薪金所得適用5%——45%的超額累進(jìn)稅率和每個(gè)月2000元的費(fèi)用扣除額；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%——40%的稅率和每次800元或20%的費(fèi)用扣除額等等。在這種不同收入有不同稅率和費(fèi)用扣除額的情況下，必然會(huì)導(dǎo)致收入來源多的高收入者可以同時(shí)享受各項(xiàng)收入的費(fèi)用抵扣額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項(xiàng)費(fèi)用扣除額，這就形成了收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的極其不公平的現(xiàn)象。

例如，納稅人A是一般的工薪階層老百姓，每個(gè)月只有一項(xiàng)收入來源，即工資薪金所得為4600元，每月需繳納稅額=（4600-2000）×10%-25=235元，一年納稅為2820元。納稅人B為某報(bào)社記者，每個(gè)月獲得工資薪金2000元，采訪出場(chǎng)費(fèi)大概一個(gè)月12次，每次平均500元，共6000元，每個(gè)月一般發(fā)表文章10篇，每篇稿費(fèi)收入大約600元，共計(jì)6000，其每月的共計(jì)收入約14000元，按照我國(guó)分類所得稅體制規(guī)定，其不需要交納任何稅金。

案例從側(cè)面說明了我國(guó)的個(gè)人所得稅財(cái)政收入中富人貢獻(xiàn)并不是很大，一個(gè)很重要的原因就是我國(guó)的分類所得稅體制使得富人享受了特殊待遇，可以合法地少交稅。

（二）納稅單位問題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，這種納稅方法的好處有：可采取個(gè)人收入源泉扣繳法來征稅，能控制稅源，減少逃稅、漏稅和滯納稅款；征管手續(xù)簡(jiǎn)便，從而節(jié)省征稅成本。但是，我國(guó)一單個(gè)個(gè)人作為納稅申報(bào)單位，不考慮納稅人的實(shí)際家庭結(jié)構(gòu)而采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額和稅率，不利于稅收負(fù)擔(dān)分配的支付能力原則的體現(xiàn)。具體而言，以個(gè)人為納稅單位存在以下問題。

1、忽略納稅人家庭收入構(gòu)成的差異

在家庭總收入相同，但收入來源不同的情況下，會(huì)造成家庭納稅額不等的不公平現(xiàn)象。例如：家庭A夫妻兩人都在工作，各自月收入2000元，合計(jì)月收入4000元，而家庭B妻子是全職太太，丈夫一人工作并取得月收入4000元。這樣，兩個(gè)家庭的月收入總額一樣，沒月生活支出也一樣，但是按照現(xiàn)行規(guī)定，家庭A不需要納稅，而家庭B每月需要納稅175元。

按照稅收公平原則，納稅能力相同的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)同樣的稅款，納稅能力不同的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅款。從表面上看，我們以個(gè)人為納稅單位使得收入相同的人負(fù)擔(dān)了相同的稅，是公平的，但是，我們的社會(huì)單元是以家庭為主，必須考慮到家庭整體收入的情況，所以，以個(gè)人為納稅單位是以形式上的“公平稅負(fù)”掩蓋了事實(shí)上的“不公平稅負(fù)”。

2、忽略了納稅人家庭負(fù)擔(dān)的差異

我國(guó)以個(gè)人為納稅單位的制度無法考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況，沒有顧及到家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同。

例如：A和B兩家庭，家庭月收入都是5000元，A家庭5口人，只有丈夫一個(gè)月收入為5000元，每月需要繳納325元稅，一個(gè)未成年孩子，一對(duì)無收入有慢性病的父母，一個(gè)月的生活必須開支和孩子的耗費(fèi)為2500元，父母每個(gè)月的醫(yī)藥費(fèi)1000元，每個(gè)月需還銀行

貸款1500元，每個(gè)月的實(shí)際結(jié)余為0。B家庭只有兩口人，夫妻雙方各收入2500元，每人每月納稅25元，一個(gè)月家庭生活必須支出為1500元，無貸款，則該家庭每個(gè)月的實(shí)際收支為正3500元。

從例中看出，以個(gè)人為納稅單位納稅，而不考慮家庭的生活支出和家庭的負(fù)擔(dān)，容易形成貧困家庭稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于富裕家庭的稅負(fù)的不合理現(xiàn)象。

（三）費(fèi)用扣除問題

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定，分類扣除，根據(jù)個(gè)人所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和按實(shí)際發(fā)生額扣除三種辦法。

具體又分四類：第一類包括工資薪金所得和承包經(jīng)營(yíng)所得，采用定額扣除方法，目前按照每個(gè)人一個(gè)月2000元的扣除額；第二類包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)類所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采用按實(shí)際發(fā)生額扣除方法；第三類包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，采取在4000元所得以內(nèi)部分扣除800元費(fèi)用，在4000元所得以上，按照所得的20%扣除費(fèi)用；第四類包括利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，不允許扣除任何費(fèi)用。

我國(guó)目前實(shí)行的費(fèi)用扣除辦法存在如下問題。

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)沒有考慮納稅人的實(shí)際情況。

我國(guó)的定額扣除和定率扣除基本適用大多數(shù)人，但這種扣除方法既不區(qū)分職業(yè)，也不去分勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上一視同仁，而不考慮其財(cái)產(chǎn)等的實(shí)際擁有情況，也不考察其實(shí)際消費(fèi)水平，過于片面。衡量個(gè)人納稅能力有多種標(biāo)志，如收入、支出、財(cái)產(chǎn)等。同樣收入的納稅人，由于年齡、性別、婚姻狀況、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等差別，都可能會(huì)導(dǎo)致即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，僅根據(jù)納稅人本人的收入是很難確定其真實(shí)納稅能力的，費(fèi)用扣除沒有因納稅人的具體情況而有所區(qū)別，這就會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公平，導(dǎo)致窮人更窮。

2、扣除方法不一致

目前我國(guó)對(duì)費(fèi)用扣除有兩種具體方法。一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得等，不同的扣除方法容易產(chǎn)生稅負(fù)不公。

例如：納稅人A每月獲2000元的勞務(wù)報(bào)酬，年收入24000元，無須納稅，納稅人B在某個(gè)月內(nèi)取得了24000的一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份則沒有任何收入，則需繳納3840元

【24000×（1-20%）×20%】的稅款。

對(duì)于一些自由職業(yè)者來說，他們每個(gè)月無固定收入，可能一年之內(nèi)只有幾筆大額的收入，他們的實(shí)際稅負(fù)比相同收入的人稅負(fù)高出很多，不公平性可見一斑。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的政策取向

（一）稅制模式的改革

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅模式是分類所得稅制，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和居民貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，個(gè)人收入形式及結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，我國(guó)個(gè)人所得稅制面臨著考驗(yàn)。特別是分類課征的模式，我國(guó)個(gè)人所得稅體系中存在的問題大多數(shù)源于我們采用了分類所得稅制。參照國(guó)家上的一般做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，目前個(gè)人所得稅宜采取綜合和分類相結(jié)合的混

合所得稅制。

綜合分類的個(gè)人所得稅征稅模式既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入予以區(qū)別對(duì)待，既從來源扣繳，防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)。綜合了分類所得稅制和綜合所得稅制兩種稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。

我國(guó)建立綜合分類的個(gè)人所得稅模式，要考慮哪些收入是需要綜合的，哪些是需要分類的。個(gè)人收入大致可以分為經(jīng)常性收入和偶然性收入。經(jīng)常性收入具有穩(wěn)定、持續(xù)的特點(diǎn)，容易歸類。包括工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得。偶然收入所得具有成本不穩(wěn)定且因人而異的特點(diǎn)。部分收入項(xiàng)目屬于較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)一次性臨時(shí)取得，不容易歸類，將這些所得項(xiàng)目分類征稅，可以兼顧稅制調(diào)節(jié)的靈活性。這些項(xiàng)目包括財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得及其他所得等。經(jīng)常性收入是規(guī)律的穩(wěn)定的，稅源容易控制，可考慮采用累進(jìn)稅率綜合征稅；偶然性所得具有臨時(shí)性，稅源不易把握，且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同，可考慮仍然分類征稅。

（二）納稅單位的改革

目前，國(guó)際上通行的個(gè)人所得稅納稅單位主要有個(gè)人獨(dú)立納稅申報(bào)和夫妻聯(lián)合的家庭納稅申報(bào)兩種形式。從調(diào)節(jié)居民收入分配和經(jīng)濟(jì)效益的只能來看，夫妻聯(lián)合的家庭納稅申報(bào)具有重要意義。

首先，個(gè)人獨(dú)立納稅申報(bào)的扣除額取決于個(gè)人的基本生活需要，而夫妻聯(lián)合納稅申報(bào)則取決于家庭的基本生活需要，這更符合目前以家庭為基本社會(huì)單元的實(shí)際情況。

其次，實(shí)行以家庭為納稅單位，可以使相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。

此外，夫妻聯(lián)合納稅申報(bào)相對(duì)于個(gè)人單獨(dú)納稅申報(bào)，更能有效防止個(gè)人通過所得的分散或轉(zhuǎn)移以逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。

因此，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅改革應(yīng)考慮以夫妻聯(lián)合的家庭納稅申報(bào)為主要納稅單位。

（三）、基本費(fèi)用扣除改革

基本費(fèi)用扣除是納稅人維持最低生活標(biāo)準(zhǔn)所需的生計(jì)費(fèi)，確定基本費(fèi)用扣除有必要考慮納稅人的具體情況。

我國(guó)在制定具體的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種因素，力爭(zhēng)做到科學(xué)合理。首先，應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況，贍養(yǎng)人口多少，實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅。其次，要體現(xiàn)政策原則，費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接收高等教育的納稅人可以給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金繳納、住房公積金應(yīng)考慮扣除等。

參考資料：

1、黃超平,納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目化教程【M】北京 冶金工業(yè)出版社 2010年1月

2、徐曄、袁莉莉、徐戰(zhàn)平，中國(guó)個(gè)人所得稅制度【M】上海 復(fù)旦大學(xué)出版社 2010年2月

3、樊勇，個(gè)人所得稅制度與操作【M】北京 清華大學(xué)出版社 2009年5月

第四篇：班子存在問題和改進(jìn)措施

班子存在問題和改進(jìn)措施

一、存在問題

一是運(yùn)用法治思維、創(chuàng)新思維、系統(tǒng)思維能力還不強(qiáng)，對(duì)于有些問題處理習(xí)慣于按部就班，與之有關(guān)的理論學(xué)習(xí)組織的次數(shù)不多，復(fù)合型專業(yè)知識(shí)能力還需提升。二是黨風(fēng)黨性教育推動(dòng)的力度不夠，帶頭講黨課和做黨性分析以及專題研討情況少。三是政治生活組織發(fā)動(dòng)不夠，“三會(huì)一課”堅(jiān)持的不好，推動(dòng)基層黨建方面力度相對(duì)較弱，使得基層支部戰(zhàn)斗堡壘作用尚未有效發(fā)揮出來。四是對(duì)黨建工作、意識(shí)形態(tài)工作、社會(huì)管理工作、群眾工作、法治工作等方面能力兼顧平衡能力還需加強(qiáng)。五是聯(lián)系服務(wù)群眾不夠緊密，主動(dòng)開展調(diào)查研究和到基層聯(lián)系點(diǎn)安排的少，與干部群眾談心情況不多。六是在抓紀(jì)律方面依靠紀(jì)檢組和組織人員檢查推動(dòng)多，對(duì)發(fā)現(xiàn)一般性問題處理的力度不夠大。七是分管領(lǐng)導(dǎo)之間協(xié)作配合力度還需加強(qiáng)。

二、改進(jìn)措施

一是注重理論思維能力提升。學(xué)好依法治國(guó)理論，從總書記依法治國(guó)講話精神學(xué)習(xí)入手，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括憲法、經(jīng)濟(jì)法、房地產(chǎn)建筑領(lǐng)域法律法規(guī)、物業(yè)管理法律法規(guī)、保障房建設(shè)和管理法律法規(guī)等，既增強(qiáng)法治理論素養(yǎng)，又兼顧法治在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。注重創(chuàng)新思維能力提升。準(zhǔn)確理解中央、省、市改革政策措

六是從嚴(yán)執(zhí)行紀(jì)律規(guī)定力度。班子成員帶頭執(zhí)行，對(duì)所分管部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，嚴(yán)格按照中央、省、市委紀(jì)律規(guī)定對(duì)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)行為進(jìn)行處理，做到不包庇、不掩蓋，避免“燈下黑”問題，及時(shí)向市紀(jì)委報(bào)告。堅(jiān)決執(zhí)行提拔任用干部人選黨風(fēng)廉政“一票否決”制。

七是增進(jìn)班子協(xié)作配合程度。做到有分工、有配合，反對(duì)各管一攤、各自為戰(zhàn)，增強(qiáng)班子成員與成員之間在工作上互動(dòng)交流，相互之間對(duì)出現(xiàn)問題及時(shí)提醒，每季度組織1次班子成員交流會(huì)，互相提意見，做到意見不保留，形成真正團(tuán)結(jié)互助氛圍。

第五篇：個(gè)人所得稅存在的問題及意見

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢?的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過500元的5％稅率與第二級(jí)超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開展的專項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度。扣繳義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落

實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。

我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題及其改革措施作者：張玉嬋

上傳時(shí)間：2006-4-3 0:0

【摘要】由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標(biāo)的指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循一定的原則來制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展（個(gè)人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1.分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。所謂分類稅制，就是根據(jù)收入來源不同，將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和征收方式。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨著對(duì)高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會(huì)配套條件的進(jìn)一步完善，我們國(guó)家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來越突出。

2.對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國(guó)現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均，有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó)，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公：

1.工薪所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過多的稅率級(jí)次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級(jí)次而想方設(shè)法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)輕于工薪所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動(dòng)報(bào)酬卻套用不同的稅率，造成稅負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用九級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。課稅所得同為4000元時(shí)，工薪所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù)擔(dān)率則為20%；若一次勞務(wù)收入所得超過20000元，適用加成征收時(shí)，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù)擔(dān)率為15.5%，勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為24%，成為所有類別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。顯然對(duì)這兩類所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，各類所得稅收負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在4000元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時(shí)，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得和稿酬所得?？梢?，數(shù)量相同的所得屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（四）稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識(shí)比較淡薄有關(guān)，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

二、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開放和社會(huì)

主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。

（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1.調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

2.與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡(jiǎn)要分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國(guó)尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理?！掇k法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)

施精細(xì)管理。

（二）實(shí)行全員全額管理?！掇k法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問題并沒有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭(zhēng)議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)

居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢捻?xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過500元的5％稅率與第二級(jí)超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開展的專項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重

大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。