第一篇：會計職業(yè)道德倫理論文案例分析

第六節(jié)會計職業(yè)道德案例分析

【案例一】“安然”唱起悲歌，會計路在何方

一、基本案情

1．“安然”的神話。1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。l5年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達700億美元、年收入達l000億美元。2000年l2月28日，安然公司的股票價格達到84．87美元(有資料說是90．75美元)。2001年初，被美國《財富》雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。

2．“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6．38億美元；ll月“安然”向美國證券交易委員會承認(rèn)，自1997年以來，共虛報利潤5．86億美元；當(dāng)月29日，“安然”股價一天之內(nèi)猛跌超過75％，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其申請文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請記錄；最快的破產(chǎn)速度。

3．“安然”到底做了什么。一是在財務(wù)報表上隱瞞并矯飾公司的真實財務(wù)狀況；二是利用錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財務(wù)規(guī)則漏洞“不進入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對其提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”會計師公司之一的安達信公司又為其提供了不實的審計報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

二、案例評析

(一)“安然”轟倒的原因

“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認(rèn)為主要有兩點：

1．制度腐?。骸鞍踩弧笔录?，其實是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會計制度、證券及金融市場制度、社會審計制度等存在問題，使內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒有有效的監(jiān)督和約束機制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會制度不無關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。

2．道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯?萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因為金字塔頂?shù)纳贁?shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責(zé)任感和誠信可言，亦毫無惻隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!

(二)“安然”轟倒的啟示

1．恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。從會計的角度上看“安然”事件，主要不是會計標(biāo)準(zhǔn)和會計人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅守職業(yè)道德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實施(獎懲、準(zhǔn)入、退出等)。不論公司財務(wù)會計人員，還是社會審計人員都應(yīng)堅守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會計人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計沒有了誠實就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學(xué)家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理?？傊鋈擞谧鍪拢鋈藨?yīng)為先。

2．規(guī)范社會審計，保持審計的獨立性。自20世紀(jì)90年代中期以來，“安達信”既是“安然”的外部審計人，又是內(nèi)部審計人和提供管理咨詢服務(wù)人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運動員。為此，“安達信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報酬，就這樣，“安達信”還能保持最起碼的獨立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時也必定成為“安達信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計報告的安達信首席審計師大衛(wèi)?鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟比較健全的國家，在1997年就成立了獨立性準(zhǔn)則委員會的國家，連“五大”會計師事務(wù)所都時有嚴(yán)重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨立性規(guī)則的動議，但會計師真正做到獨立、公正從業(yè)仍然路途遙遠。

3．建立健全法制，加強政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會中介；對政府官員、對注冊會計師進入企業(yè)任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布的《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊會計師審計不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。

2008年3月，某市財政局派出檢查組對市屬某國有企業(yè)的會計工作進行檢查。檢查中了解到以下情況：

（1）2004年10月，公司領(lǐng)導(dǎo)調(diào)換，新的負(fù)責(zé)人林總上任后，將其兒子林青調(diào)入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作。林青沒有會計從業(yè)資格證書。

（2）2004年11月，會計張某申請調(diào)離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會計工作交接手續(xù)的情況下，即為其辦理了調(diào)動手續(xù)。

（3）2005年1月6日，該廠檔案科會同會計科編制會計檔案銷毀清冊，經(jīng)廠長簽字后，按規(guī)定程序進行了監(jiān)銷。經(jīng)查實，銷毀的會計檔案中有一些是保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)

原始憑證。

要求：請指出上述情況中哪些行為不符合法律規(guī)定，并說明理由。

答案：（1）林總將其兒子林青調(diào)入該公司擔(dān)任出納一職，兼管會計檔案保管工作的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，各單位從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。此外，根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）會計張某沒有辦清會計工作交接手續(xù)即辦理調(diào)動手續(xù)的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交接管人員；沒有辦理交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

（3）銷毀保管期滿但未結(jié)清債權(quán)、債務(wù)的原始憑證的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，對于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀；而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。

某公司發(fā)生以下情況：（2009年第一次考題）

(1)公司接受上級有關(guān)單位審核，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額是正確的，更改處蓋有出具單位的相關(guān)印章。公司以該發(fā)票為原始憑證進行賬務(wù)處理并入賬。

(2)公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經(jīng)公司負(fù)責(zé)人同意，會計主管張某讓出納員一張25萬元的轉(zhuǎn)賬支票給供貨商。供貨商向銀行提示付款時，銀行以該公司的銀行存款余額不足25萬元為由予以退票。

(3)公司對外報送2008年年度會計報告，公司董事會研究決定，公司對外報送的財務(wù)會計報告由公司財務(wù)總監(jiān)簽字、蓋章后報出。

(4)因機構(gòu)高速需要，公司財務(wù)部門搬入到新的辦公室，財務(wù)人員將保管期滿的會計檔案全部銷毀。在銷毀的會計檔案中，有保管期滿但尚在使用的一臺機器的原始憑證。

(5)該公司原出納張某在出納工作期間的有些資料存在一些問題，而接替者劉某在交接時并未發(fā)現(xiàn)。檢查人員在了解情況時，原出納張某說：“已經(jīng)辦理了會計交接手續(xù)，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任，責(zé)任由接替者劉某承擔(dān)。”

要求：根據(jù)上述情況和有關(guān)法律規(guī)定分析下列問題：

(1)該公司對購買計算機發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(2)該公司簽發(fā)25萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于何種違法行為？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

(3)董事會作出對外報送財務(wù)會計報告是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(4)該公司銷毀會計檔案是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(5)張某的理由是否正確并說明理由。

答案：(1)該公司對購買計算機發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該公司對購買計算機發(fā)票的金額欄數(shù)字進行更改更改不符合法律規(guī)定。

(2)該公司簽發(fā)25萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于簽發(fā)空頭支票的違法行為；根據(jù)規(guī)定：簽發(fā)空頭支票和與其預(yù)留簽名或印鑒不符的支票，銀行應(yīng)予退票，并對其處以票面金額5%，但不低于1000元的罰款，同時，持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額2%的賠償金。該違法

行為，銀行應(yīng)對其處以12500元的罰款，同時供貨商松要求其支付5000元的賠償金。

(3)董事會作出對外報送財務(wù)會計報告不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：對外報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。該公司對外報送的財務(wù)會計報告僅由公司財務(wù)總監(jiān)簽字、蓋章后報出不符合法規(guī)定。

(4)該公司銷毀會計檔案不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：對于保管期滿但未的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證（如會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等），不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進行銷毀。該公司將保管期滿但尚在使用的一臺機器的原始憑證銷毀不符合法律規(guī)定。

(5)張某的理由不正確。根據(jù)規(guī)定：移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后,如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題,由原移交人員負(fù)責(zé)。張某應(yīng)對其在出納工作期間的有些資料存在一些問題承擔(dān)法律責(zé)任。

某公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從人才市場招聘了一名具有中專學(xué)歷的張×任出納。開始，他還勤懇敬業(yè)，公司領(lǐng)導(dǎo)和同事對他的工作都很滿意。但受到同事在股市賺錢的影響，張×也開始涉足股市。然而事非所愿，進入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于沒有資金，他開始對自己每天經(jīng)手的現(xiàn)金動了邪念，憑著財務(wù)主管對他的信任，拿了財務(wù)主管的財務(wù)專用章在自己保管的空白現(xiàn)金支票上任意蓋章取款。月底，銀行對賬單也是其到銀行提取且自行核對，因此在很長一段時間未被發(fā)現(xiàn)。至案發(fā)，公司蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。

張×犯罪，企業(yè)蒙受損失，教訓(xùn)是非常深刻的。這個案例給我們的啟示是：

一是要注重職業(yè)道德教育。會計人員站在經(jīng)濟戰(zhàn)線前沿，必須具備高度的法制觀念，高尚的會計職業(yè)道德，因此企業(yè)在選人用人時，必須注重思想素質(zhì)要求，并時時進行職業(yè)道德的教育和監(jiān)督檢查，避免道德失范以致淪為犯罪。本案例中的張×天天與現(xiàn)金打交道，思想防線一垮，道德缺失的一面就暴露出來，結(jié)果不顧一切地心懷僥幸以身試法，毀了自己，也給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，不能不說是企業(yè)用人的失誤。

二是要加強對貨幣資金的管理。根據(jù)規(guī)定現(xiàn)金要日清月結(jié)，要定期盤點，銀行存款要有獨立于出納的人員進行核對，而這些基本的管理要求企業(yè)都沒有做到。張×利用職務(wù)之便，反復(fù)利用銀行支票“吞食”公款而不被發(fā)現(xiàn)，說明公司的貨幣資金管理嚴(yán)重失控。退一步講，一個企業(yè)即使再疏予管理，但每年年終總要對各項資金尤其對庫存現(xiàn)金、銀行存款進行核對清理吧，而張×長期作案而不被發(fā)現(xiàn)，充分說明了該企業(yè)財務(wù)管理的嚴(yán)重混亂。

三是要建立有效的內(nèi)部牽制制度。如在對印鑒的管理上，該公司印鑒雖然是分開管理的，但管理人沒有真正負(fù)起責(zé)任，而是把銀行印鑒交由出納任意使用，給思想素質(zhì)極差的張×鉆了空子，這種分開形同虛設(shè)。按照規(guī)定印鑒與支票應(yīng)由不同的人分開管理并存放保險柜內(nèi)，保管人要自己親手使用并審核支票用途，對已加蓋印鑒的支票作廢時要在支票正面寫作廢字樣或打叉以示作廢而且必須與有效支票存放在一起，不得撕毀，并作好記錄。要由出納以外的人員對支票等票據(jù)的使用號碼進行登記，隨時按號檢查其連續(xù)性、完整性及使用情況，并與銀行對賬單的記錄核對，如有舞弊，很快就可發(fā)現(xiàn)。

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第二篇：會計職業(yè)道德倫理論文——法國興業(yè)銀行案例分析

法國興業(yè)銀行案例分析

文章摘要: 就在美國次貸危機引起全球主要金融市場動蕩之際，法國興業(yè)銀行遭遇的巨額交易舞弊案又一次掀起軒然大波。一心想成為明星交易員的法國興業(yè)銀行負(fù)責(zé)對沖歐洲股市的股指期貨交易員——熱羅姆·蓋維耶爾因在2007年近一年時間里未經(jīng)授權(quán)利用銀行資金進行違規(guī)交易，給銀行造成了49億歐元（約合71．4億美元）的重大損失，令其成為“歷史上最敗家的交易員”。(共1頁)

文章關(guān)鍵詞: 法國興業(yè)銀行 案例分析 違規(guī)交易 交易員 金融市場 銀行資金 股指期貨 重大損失

文章快照:出現(xiàn)斷裂，缺乏一個系統(tǒng)而集中的風(fēng)險報告和反饋機制；把注意力過多地集中在交易員是否正確操作上，而忽視了欺騙性造假的風(fēng)險：對于銀行內(nèi)部稽核部門認(rèn)為必要的矯正措施．反應(yīng)不夠靈敏。

三、欺詐丑聞引起的全局動蕩(一)對法國興業(yè)銀行的影響由于蓋維耶爾在股指期貨上建倉“數(shù)百億歐元”資金，銀行管理層發(fā)現(xiàn)后，1月21日到23日．法國興業(yè)銀行連續(xù)拋售三天，并采取一系列市場對沖措施才得以清倉。法國興業(yè)銀行的聲譽在此次事件中受到了嚴(yán)重影響．法國一些主流報紙均對興業(yè)銀行進行了抨擊．在興業(yè)銀行宣布這一事實后，惠譽評級將其信用評級從AA凋低到AA一，興業(yè)銀行在泛歐洲交易所的股票因此次事件被暫停交易，在該股恢復(fù)交易后，股價急速下挫，一度下跌4．4歐元，報74．68歐元／股，花旗銀行集團曾將法國興業(yè)銀行股票由“買入”降為“賣出”級，從之前的13O美元／股降至65美元，股，法國興業(yè)銀行股價在1月28日每股下跌2．82歐元，跌幅達3．8％，收報每股71．05歐元。(二)連動美聯(lián)儲2008年1月15日以來．美國股市連續(xù)大幅下跌，道瓊斯指數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)和納斯達克綜合指數(shù)在20o7年的漲幅全部被抹平。由于次貸危機引發(fā)的市場下挫，經(jīng)濟不景氣，消費者信心下滑等已使美聯(lián)儲成為“熱鍋上的螞蟻”了．而后又發(fā)生“興業(yè)銀行事件”，這使得美聯(lián)儲更加焦頭爛額，1月21日一天．歐洲股市跌了7％。美聯(lián)儲顯然受到了震動，第二天，因為“金融市場情況持續(xù)惡化”，美聯(lián)儲緊戴曉兵急降息．以紓緩市場的流動性危機以及可能產(chǎn)生的金融風(fēng)暴

四、敲晌中國金融市場警鐘(一)健全金融衍生工具市場我國正積極籌備推出股指期貨，但針對于我國的金融市場，開展股指期貨交易會面臨許多特殊的風(fēng)險。1．市場結(jié)構(gòu)不對稱導(dǎo)致的風(fēng)險。股指期貨交易具有雙向性，既可買空．又可賣空，與之對應(yīng)的股票現(xiàn)貨市場也應(yīng)該允許買空賣空。但目前我國股市只能做多，不能拋空，是個單邊市場，這導(dǎo)致了市場不對稱。因此我國應(yīng)該建立做空機制。

2．交易主體結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的風(fēng)險。國外股指期貨的交易主體主要是基金公司、證券公司等大的機構(gòu)投資者，因為股指期貨運作需要大量資金，需要設(shè)計復(fù)雜的交易模型和進行實時的風(fēng)險控制。我國目前的狀況是中小散戶占了投資者的主體．因此應(yīng)該建立健全投資主體結(jié)構(gòu)。(二)合規(guī)管理根據(jù)巴塞爾《銀行合規(guī)和合規(guī)職能》的十大原則。銀行董事會負(fù)責(zé)監(jiān)督銀行的合規(guī)風(fēng)險管理。董事會應(yīng)該核準(zhǔn)銀行的合規(guī)政策，包括一份組建常設(shè)和有效的合規(guī)部門的正式文件。董事會或董事會下設(shè)的委員會應(yīng)該每年至少一次評估銀行有效管理合規(guī)風(fēng)險的程度。我國銀行業(yè)一定要對合規(guī)風(fēng)險進行控制，其手段包括：1．增強銀行的控制文化。管理上加以適當(dāng)?shù)募顧C制進而對經(jīng)營層執(zhí)行強有力的監(jiān)督，加強銀行控制文化在管理過程中的力度，使得董事會和高級管理層的指導(dǎo)、監(jiān)督得到充分落實．通過作用和責(zé)任的安排，了解管理者的評估能力。2．分離職務(wù)。明確職責(zé)分工和界限，著重批準(zhǔn)、修改和對經(jīng)營操作的評審等環(huán)節(jié)。3．對銀行的表外業(yè)務(wù)活動進行充分監(jiān)管。要對金融創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險加以識別和評估(如利用VAR方法進行風(fēng)險管理)，在大環(huán)境和經(jīng)營條件發(fā)生變化之后及時更新風(fēng)險評估工作。4．增強銀行內(nèi)部各級管理者之間信息的交流和溝通。應(yīng)將有關(guān)不適當(dāng)活動的情報及時、逐級地向上匯報。發(fā)達國家曾經(jīng)經(jīng)歷過的金融創(chuàng)新浪潮必定會在中國出現(xiàn)，金融市場勢必要

繼續(xù)發(fā)展壯大，因此．作為金融領(lǐng)域排頭兵的銀行業(yè)也無需畏頭畏尾，只要能夠積極地應(yīng)對突如其來的全球經(jīng)濟變化．?dāng)[正投資的心態(tài)．采取充分的防范措施．嚴(yán)格控制銀行的合規(guī)風(fēng)險，就能夠防范金融風(fēng)險的發(fā)生．促進金融市場的良性發(fā)展

第三篇：會計職業(yè)道德案例分析

會計職業(yè)道德案例

本文將以A企業(yè)發(fā)生的兩個事項為案例，并根據(jù)有關(guān)要求，運用所學(xué)的會計知識對其進行分析。

A企業(yè)2000年發(fā)生以下事項：

（1）某天A企業(yè)的庫存現(xiàn)金只有1000元了，正好鄰近一家D企業(yè)的采購員前來采購A企業(yè)的產(chǎn)品，價款20000元。付款時，A企業(yè)的收款人員以需要補充庫存現(xiàn)金為由，要求D企業(yè)采購員持現(xiàn)金前來付款，于是，該采購員只好取現(xiàn)金付清了全部價款。

（2）為了達到少繳稅的目的，A企業(yè)經(jīng)理要求會計人員將一臺正在正常使用的攪拌機（折舊年限為十年，已使用至第五年）的折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法，使當(dāng)年的利潤減少了30000元。

要求：1.在事項（1）中，A企業(yè)收款人員的收款方法是否符合有關(guān)規(guī)定？請說明理由。２.在事項（2）中，A企業(yè)屬于哪種性質(zhì)的違法行為？

分析：在事項（1）中A企業(yè)收款人員的收款方法不符合會計法律法規(guī)規(guī)定；因為企事業(yè)單位10000元以上款項的結(jié)算只能通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；而且現(xiàn)金管理要求，凡有現(xiàn)金收入的單位，如商業(yè)零售部門、交通運輸和旅游服務(wù)部門、事業(yè)單位，其現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日及時交存開戶銀行.A企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)金收入及時繳存銀行，不得用現(xiàn)金收入直接轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金；A企業(yè)將現(xiàn)金收入直接轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金，可能會產(chǎn)生坐支現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，易發(fā)生舞弊行為，不符合相關(guān)的規(guī)定。

在事項（2）中A企業(yè)隨意將折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法不符合會計相關(guān)法規(guī)規(guī)定。因為企業(yè)確定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，必須尊重固定資產(chǎn)的自身特性和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實際情況，如果企業(yè)并非根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業(yè)目的確定預(yù)計凈殘值的，將被稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外需要注意的是，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。很顯然，A企業(yè)改變固定資產(chǎn)折舊的方法是為了增加折舊費用，減少利潤以規(guī)避稅收，這是不符合規(guī)定的。

第四篇：會計職業(yè)道德案例分析練習(xí)題

會計職業(yè)道德案例分析練習(xí)題

1.某企業(yè)會計經(jīng)常上班遲到或不在崗位，造成其他部門有依賴會計時辦事難辦。有一次，采購員要求會計先查賬查一查供貨企業(yè)的往來明細(xì)余額，以便準(zhǔn)確匯款采購材料，但會計人員不知原因不在崗位，結(jié)果出納無法匯款。最后因該企業(yè)無匯款供貨企業(yè)不發(fā)貨導(dǎo)致該企業(yè)停工一天。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該企業(yè)會計的表現(xiàn)。

這種表現(xiàn)是違背會計職業(yè)道德的。

會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條是要求會計人員要求會計樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會

形象。該企業(yè)會計這種表現(xiàn)，給企業(yè)造成停工一天。停工，企業(yè)是要支付停工工資的，也就是說會計的表現(xiàn)，直接給企業(yè)帶來損失；這種表現(xiàn)，大大貶低了會計職業(yè)的形象。

同時，該企業(yè)會計的這種表現(xiàn)就是不忠于職守，違背會計職業(yè)道德基本要求。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要

有以下幾點：

① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。（完）

2．某單位的會計和一個業(yè)務(wù)員是老朋友。有一次這個業(yè)務(wù)員報銷公差費用，會計發(fā)現(xiàn)報銷的單據(jù)里多了一個人的飛機票，會計問業(yè)務(wù)員是如何回事？業(yè)務(wù)員說“因家里有特殊情況，帶了一個親屬同時去到出差地?！痹摃嬙倏戳丝磫螕?jù)，其他的單據(jù)都有領(lǐng)導(dǎo)簽字，唯獨這兩張飛機票沒有任何人的簽字。會計想了想，想到和這個業(yè)務(wù)員以前的關(guān)系，于是將這兩張飛機票和其他公差的單據(jù)一起審核完畢，并交出納報銷費用。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會計的做法。分析與提示：該單位會計的這種做法是違背會計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的容其中一條就是要求會計人員堅持準(zhǔn)則。堅持準(zhǔn)則就是要求會計人員在理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

具體的說，堅持準(zhǔn)則有以下幾點要求：

① 熟悉準(zhǔn)則；

② 執(zhí)行準(zhǔn)則；

③ 依法監(jiān)督；同時，該企業(yè)會計的這種做法就是不忠于職守的做法，違背會計職業(yè)道德基本要求。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點：

①熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

②安心本職崗位，任勞任怨；

③忠于職守；

④盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

3．年終，某企業(yè)要進行一次財產(chǎn)清查。該企業(yè)人事部門在組織清查小組人員時就安排了會計參加清查小組。但該企業(yè)的會計員說他參加清查小組沒用，有些物資他不懂計量，企業(yè)里到底有多少個倉庫他都不知。后來該企業(yè)會計以“請假”名義，沒有參加清查小組。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會計的做法。分析與提示：該企業(yè)會計以“請假“名義不參加清查小組，這種做法是違背會

計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會計人員參與管理。

為本單位的經(jīng)營活動出謀劃策，發(fā)揮參謀作用。具體的說，參與管理有以

下幾點要求；

① 努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)；② 全面熟悉本單位的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理；

該會計不懂一些物資的計量，不參與清查小組，就是不懂會計的相關(guān)業(yè)

務(wù)，不參與管理的表現(xiàn)。

同時，該企業(yè)會計的這種表現(xiàn)就是不忠于職守，違背會計職業(yè)道德基本要

求。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

4．一天上午，會計準(zhǔn)備下班時，發(fā)現(xiàn)出納的桌子上面有張支票。這張支票是出納開出的現(xiàn)金支票，已經(jīng)蓋好印章，手續(xù)完備。誰拿了這張支票誰都可以到銀行提款。此時此刻，會計喊了兩聲出納的名字，無人回答。于是會計就將這張支票放進自己手提袋里就下班了。下午一上班會計就將這張支票交回給出納，出納才知道自己的過失，連聲道謝。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會計的做法。分析與提示：該會計的這種做法是正確的，是符合會計職業(yè)道德的。

會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會計人員人之本。它是中華民族的傳統(tǒng)美德，是從業(yè)人員對社會、對人民所承擔(dān)的義務(wù)和職責(zé)。具體的說，誠實守信有以下幾點要求；

① 做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假；（② 執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②點和第③點與本題無關(guān)，最好不寫）同時，該會計的這種表現(xiàn)符合會計職業(yè)道德基本要求的。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

5．某廠的會計常常中午在廠里的食堂開飯。憑著自己是廠里的“財神爺”身份，每次打飯時他都走到廚房里自己打飯打菜，打完就走，不給飯票也不付錢。其他職工就問“這樣行嗎？”這個會計就說：“食堂經(jīng)常招待客人，有多有少，多我一個不多，少我一個不少?！甭毠嫷淖龇ǎ遗桓已?。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該廠會計的做法。：該廠會計經(jīng)常在廠的食堂以“財神爺”的身份打飯打菜不給飯票不付錢這種做法是不對的，是違背會計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的其中一條就是要求會計人員廉潔自律。廉潔自律就是清正廉明，秉公

執(zhí)政。具體的說，廉潔自律主要有以下幾點要求；

① 公私分明，不貪不占；② 遵紀(jì)守法，正人先正已；③ 清正廉潔。該廠會計的這種做法，就是貪占公家便宜，有損會計職業(yè)的形象。同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業(yè)道德基本要求。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

6．某公司的會計經(jīng)常因會計報表質(zhì)量問題報稅時受到稅務(wù)部門的批評。稅務(wù)部門每次批評，會計都說“下次改正”，事后仍然發(fā)生錯誤。于是，稅務(wù)部門以書面形式，給該公司發(fā)出了“責(zé)令限期改正”的通知書。

要求：用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該公司會計的做法。：該公司會計經(jīng)常出現(xiàn)會計報表質(zhì)量問題的做法是不對的，是違背會計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會計人員提高技能。

具體的說，提高技能有以下幾點要求；

① 增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感；② 勤學(xué)苦練，刻苦鉆研；③ 不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。會計的職業(yè)道德，直接表現(xiàn)了企業(yè)的形象。該公司會計的做法，有損企業(yè)形象。該公司會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業(yè)道德基本要求。

會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

7．某會計師事務(wù)所在審計一個國營企業(yè)的賬冊時，發(fā)現(xiàn)有張銷售發(fā)票所填寫的商品名稱和工商營執(zhí)照里的經(jīng)營范圍不符，同時，發(fā)現(xiàn)銷售商品的數(shù)量和庫存的數(shù)量不符。于是，該會計師事務(wù)所在審計報告中將這兩點情況披露出來，同時調(diào)整了會計報表有關(guān)數(shù)字。事后經(jīng)該會計師事務(wù)所調(diào)查，該會計師事務(wù)所作的結(jié)論是正確的。會計師事務(wù)所就向外出具了“審計報告?！痹搰鵂I企業(yè)對此審計報告不滿，于是引起了爭議。

要求：1.用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該會計師事務(wù)所的做法。2.用會計職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該國營企業(yè)會計的做法。：1．該會計師事務(wù)所的做法是正確的，是符合會計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是客觀公正。客觀公正是指會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；以正直誠實的品質(zhì)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。具體的說，客觀公正有以下幾點要求：

① 端正態(tài)度；② 依法辦事；③ 實事求是；④ 不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性。同時，該會計師事務(wù)所的做法，符合會計職業(yè)道德的基本要求。會計職業(yè)道德的基本要求就是愛崗敬業(yè)；而愛崗敬業(yè)的主要內(nèi)容主要是： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。（以上第②點與本題無關(guān)，最好不寫）

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。該會計師事務(wù)所的做法就是體現(xiàn)了忠于職守。

2．該國營企業(yè)的會計在賬里的做法是不對的，是違背會計職業(yè)道德的。會計職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是誠實守信。誠實守信的其中內(nèi)容就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假。該國營企業(yè)的會計賬冊里庫存數(shù)量與銷售數(shù)量不符，開具銷售發(fā)票的內(nèi)容與工商營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的范圍不符等，這些都是不誠實的做法。

同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業(yè)道德基本要求。會計職業(yè)道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以

下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務(wù)主體。該國營企業(yè)會計的所作所為就是不忠于職守。

（以上第②點與本題無關(guān)，最好不寫）（完）

第五篇：會計職業(yè)道德案例分析報告

案例再現(xiàn)

拉瑞公司開創(chuàng)于1986年，是一家軟件開發(fā)公司。1990年12月，拉瑞公司被其競爭對手指控侵犯專利權(quán)。

1991年3月，主管拉瑞公司審計業(yè)務(wù)的賴信會計師事務(wù)所合伙人托馬斯完成了對拉瑞公司1990年財務(wù)報表的審計。當(dāng)時該專利案件還處于初步的調(diào)查和審訊階段，托馬斯聯(lián)系了拉瑞公司的律師，并獲悉拉瑞公司敗訴的可能性低于百分之五十。

對于是否應(yīng)該就該未決訴訟在審計報告中附加一個說明段加以解釋，托馬斯和拉瑞公司的CEO喬森各執(zhí)一詞。托馬斯堅持認(rèn)為該訴訟可能涉及到500萬美元的重大損失，應(yīng)該附加說明段加以說明該案件的不確定性。而喬森則認(rèn)為說明段會對公司進行國內(nèi)擴張的籌資能力產(chǎn)生潛在影響，因而不同意附加說明段。

托馬斯和喬森的的考量都有道理。對于托馬斯而言，作為審計師，基于職業(yè)判斷，事務(wù)所覺得該未決訴訟事關(guān)重大，應(yīng)該附加說明段加以解釋，這是審計師的責(zé)任與義務(wù)。如果審計報告中沒有附加說明段解釋該案件的不確定性，一旦該訴訟敗訴，各方面利益相關(guān)者利益遭受損失，事務(wù)所將會面對各種詰難，甚至可能承擔(dān)賠償；對于喬森而言，公司擴張在即，如果審計報告中有此附加段，報表使用者可能會懷疑拉瑞公司的償債能力，會考慮如果拉瑞公司敗訴，在付出巨額賠償?shù)耐瑫r其重要產(chǎn)品也要下線，這會不會對拉瑞公司造成沉重的打擊。有了這些顧慮，潛在投資者可能會不愿意投資拉瑞公司，這就會對公司的籌資能力造成不利影響，出于公司利益的考慮，喬森不愿意在報告中見到相應(yīng)附加段。

關(guān)于未決訴訟，案例中只提到托馬斯聯(lián)系了拉瑞公司的律師，通過從律師那里獲得的信息做出了職業(yè)判斷。但是在處理這類未決訴訟時，僅僅通過從被審計方的律師那里咨詢來的信息就做判斷是比較草率的行為。托馬斯還應(yīng)該聯(lián)系拉瑞公司的高層，聯(lián)系負(fù)責(zé)該案件的政府相關(guān)人員以及控訴方迪杰公司的律師，多方獲取信息，對各方信息進行分析后再做出職業(yè)判斷。

盡管喬森極力反對添加說明段，托馬斯最終還是堅持己見。為此喬森很不滿意，并且揚言很可能會將拉瑞公司1991年的財務(wù)報表交與其他的會計師事務(wù)所審計。

1991年，訴訟案件一直到當(dāng)年9月還是沒有進展。由于對前一年審計報告中的說明段耿耿于懷，并且擔(dān)心賴信事務(wù)所又給出和前一年相同的審計報告，喬森在邀請托馬斯提交審計申請的同時又瞞著托馬斯邀請另外兩家公司遞交審計申請。

關(guān)于喬森隱瞞托馬斯向其他會計師事務(wù)所發(fā)邀請的事情，喬森這么做顯然是不道德的。事務(wù)所基于自己的判斷對拉瑞公司的財務(wù)報表給出了審計意見，即使喬森先生覺得該報告有損害公司利益之嫌，對報告不滿意，也應(yīng)該和托馬斯進行洽談，有問題或者有其他打算開誠布公地提出來。不應(yīng)該瞞著托馬斯改找另外的事務(wù)所。另外，喬森先生為什么能夠瞞著現(xiàn)在擔(dān)任審計工作的單位邀請其他審計公司，難道沒有相應(yīng)的法律法規(guī)對改選事務(wù)所進行規(guī)范嗎？（這個問題將在后面的案例分析中進行探討）

喬森聯(lián)系的這另外兩家事務(wù)所中，有一家互友事務(wù)所非常想擁有拉瑞這家客戶。一來拉瑞在編輯出版這個新興市場上所開發(fā)的應(yīng)用軟件非常成功；二來互友還獲悉拉瑞公司1992年會聘請有關(guān)人員為其提供管理咨詢服務(wù)，所以互友很

希望得到這項極具獲利潛力的業(yè)務(wù)。

我們可以看出，互友事務(wù)所想擁有拉瑞這家客戶并不僅僅因為看好拉瑞公司的發(fā)展，或許更是因為想得到為該公司提供管理咨詢服務(wù)的機會，借此獲取更多的服務(wù)費用?；ビ咽聞?wù)所的動機不單純，可能導(dǎo)致以后互友事務(wù)所的審計獨立性受到影響。（這個在案例分析中會具體說明）

三家會計師事務(wù)所都向拉瑞公司呈遞了審計申請。最終，拉瑞接受了互友的申請。互友的公費標(biāo)準(zhǔn)比其他兩家事務(wù)所低15%，不過此項公費標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上。拉瑞公司接受了此項公費標(biāo)準(zhǔn)，并承諾將會聘任互友為其提供管理咨詢服務(wù)。

拉瑞公司最終接受了互友的申請，互友的公費標(biāo)準(zhǔn)比其他事務(wù)所低15%，并且該公費標(biāo)準(zhǔn)的采用是建立在捆綁提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上。（該兩點在下面分析）我們知道，喬森先生之所以尋找另外的會計師事務(wù)所，就是擔(dān)心賴信會計師事務(wù)所會在對1991年的財務(wù)報告進行審計時，仍然給出附加說明段解釋未決訴訟的審計報告。據(jù)此我們可以合理推測，拉瑞公司，或者說喬森先生和互友事務(wù)所達成了案例中沒有說明的“協(xié)議”，即互友事務(wù)所在給拉瑞公司出具的審計報告中不要附加說明段解釋說明該訴訟案的情況。

案例分析在本案例中，會計師事務(wù)所的合伙人托馬斯認(rèn)為，基于事務(wù)所的立場，這件訴訟案件所涉及的500萬美元的數(shù)目重大。請問：審計師在評判諸如未覺訴訟等這類不確定性事項是否重大、及是否需要在審計報告中附加說明段時，需要考慮哪些因素？

本案例中涉及到一個審計中的重大事項，是一個關(guān)于拉瑞公司作為被告的訴訟案件，就該案件的披露，托馬斯與喬森發(fā)生了分歧，導(dǎo)致后面的一系列事情的發(fā)生。

首先我們來明確一下重大事項披露的評價標(biāo)準(zhǔn)：

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：

（1）不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項。

（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

（3）不確定事項可能影響財務(wù)報表，并且影響并不遙遠，可以預(yù)計在未來時日得到解決。

根據(jù)以上的評價標(biāo)準(zhǔn)，我們做了如下分析：

首先該案件屬于重大不確定事項，影響信息使用者對財務(wù)報告的理解，應(yīng)當(dāng)予以披露。從審計理論上講，當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

其次，面對該重大不確定事項，事務(wù)所與公司雙方負(fù)責(zé)人的態(tài)度是截然不同的。根據(jù)上面的分析，我們認(rèn)為，事務(wù)所合伙人托馬斯先生的態(tài)度行為更加合理，符合審計的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO喬森先生，先是拒絕對該事項的披露，后又以取消與事務(wù)所合作作為威脅,試圖說服托馬斯先生不要添加說明段。事務(wù)所的合伙人托馬斯，并沒有迫于威脅而妥協(xié)，而是遵守了會計從業(yè)人員的道德規(guī)范，雖然說這是審計人員的職責(zé)，但是依然值得我們敬佩。而我們認(rèn)為，喬森先生的做法，是一種不道德的行為，雖然保全公司自身利益的想法無可非議，但是從另一個角度說，隱瞞該未決訴訟可能侵犯了公眾的利益。而隨后的一系列做法，更加體現(xiàn)了喬森先生本人，乃至拉瑞公司，對他人利益的一種侵犯。

除以上兩點之外，我們還發(fā)現(xiàn)，案例中關(guān)于拉瑞公司的高層管理人員，只提及了喬森先生一人，絲毫沒有涉及審計公司與其他公司高管的溝通，比如文中提到的創(chuàng)始人之一霍爾先生，不論是作為審計人員，還是喬森先生，都是工作上的失職。喬森先生在進行拒絕披露該事項時，忽視了公司股東以及其他人員的權(quán)利，而審計人員，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，則有義務(wù)向董事會、公司其他高管詢問案例的真實情況并說明喬森先生的拒絕行為。

除以上分析外，我們還查閱了相關(guān)資料，針對審計活動中涉及民事侵權(quán)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，主要有以下幾點：

1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。這里所指的利害關(guān)系人是“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！?/p>

2.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

本案例中賴信事務(wù)所的行為是非常負(fù)責(zé)任的，這個負(fù)責(zé)一是對自己負(fù)責(zé)，二十對被審計單位負(fù)責(zé)，三是對利害關(guān)系人負(fù)責(zé)。而相比之下，根據(jù)相關(guān)的法條我們可以看出拉瑞公司以及之后的互友事務(wù)所的作法未免都有些輕視法律，或者說鋌而走險，如果一旦發(fā)生了有關(guān)侵權(quán)的法律糾紛最終結(jié)果是拉瑞公司敗訴的話，那么拉瑞公司以及互友事務(wù)所勢必要為他們曾經(jīng)的行為受到法律的懲罰。拉瑞公司邀請其他的會計師事務(wù)所也向其提出審計申請，并且最終接受了互友事務(wù)所提出的公費標(biāo)準(zhǔn)，這些事實會引發(fā)哪些道德問題？

這里涉及到一次事務(wù)所的變更，下面我們來看一下更換事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定：

1.公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所(審計事務(wù)所)應(yīng)事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。

2.繼任會計師事務(wù)所應(yīng)向前任會計師事務(wù)所了解公司更換會計師事務(wù)所的原因，如無正當(dāng)理由解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，則不應(yīng)接受委托；前任會計師事務(wù)所應(yīng)予協(xié)助并在必要時提供工作底稿

3.公司不按照規(guī)定的程序更換會計師事務(wù)所，公司要求會計師事務(wù)所出具指定意見的審計報告、而會計師事務(wù)所堅持正確意見被更換，公司以莫須有的理由更換會計師事務(wù)所等等均屬違規(guī)之列。

在更換會計師事務(wù)所的過程中，上市公司和會計師事務(wù)所有哪些權(quán)利和義務(wù)?

公司聘用、解聘會計師事務(wù)所以及會計師事務(wù)所辭聘，公司與會計師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)履行必要的程序，報告中國證監(jiān)會和交易所并披露其原因，并對所披露信息的真實性負(fù)責(zé)。公司不得干涉會計師事務(wù)所合法、正常的執(zhí)業(yè)行為，不得要求會計師事務(wù)所出具指定意見的審計報告。被解聘的會計師事務(wù)所對被解聘的理由如有異議，有權(quán)向股東大會申訴，同時可以要求公司披露，公司也有義務(wù)對此披露。

喬森先生由于擔(dān)心審計意見再次令自己不滿意，所以聯(lián)系了其他的會計師事務(wù)所，然而喬森先生的決定并沒有通知原審計單位，賴信事務(wù)所，案例中也沒有信息顯示喬森先生與公司的董事會進行溝通?？梢哉f喬森先生是一個獨斷專行的人，作為公司的代表，他的做法損害了會計師事務(wù)所的利益，而作為事務(wù)所與公司溝通的橋梁，他也損害了公司其他人的利益。我們可以說喬森的行為是有違道德的。

而隨后互友事務(wù)所申請到了拉瑞公司的審計資格。案例中提到互友的公費標(biāo)準(zhǔn)比其他兩家事務(wù)所低15%，不過此項公費標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，并且互友事務(wù)所非常希望擁有拉瑞公司這一客戶。分析互友事務(wù)所的行為，便有以下幾點不合理之處：1.互友公司在接受審計時應(yīng)該滿足一些先決條件（Q3），互友公司并沒有進行這些先決條件測試程序，而是為了事務(wù)所的利益，拉攏了拉瑞公司這一大客戶。2以低于其他兩家事務(wù)所15%的費用，并要求拉瑞使用互友事務(wù)所的咨詢服務(wù)，這種要求嚴(yán)重影響了審計的獨立性，并且也不符合成本效益原則，少了15%的服務(wù)費，如何可以保證審計工作的充分進行，綁定提供咨詢服務(wù)，又如何能保證審計報告客觀性，我們表示質(zhì)疑。

而且，喬森先生最后對互友事務(wù)所的選擇，更主要的原因是互友公司能給出一個令喬森先生滿意的“無保留審計意見”，這又如何保證公司財務(wù)報告的可靠性真實性?；ビ咽聞?wù)所與拉瑞公司的合作，可以說是沆瀣一氣，貓鼠同眠，日后很可能帶來嚴(yán)重的財務(wù)信息的舞弊，損害的是廣大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事務(wù)所在接受拉瑞公司的聘任之前，應(yīng)該做好哪些聯(lián)系工作？ 確定公司出具報表所遵循的framework是否合理；

確定公司管理層是否明確自身的責(zé)任；

確定審計人員能獲知所需要的文件，記錄等等；

向管理層陳述審計師的責(zé)任和審計目的；

與上一任（或者現(xiàn)任）審計事務(wù)所取得聯(lián)系，確定是否能接受審計工作； 會計師事務(wù)所在變更過程中可能存在哪些違規(guī)行為

會計師事務(wù)所以迎合公司不合理的要求來承攬業(yè)務(wù)，以違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，侵害前任會計師的合法權(quán)益等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)等

判斷自身的審計獨立性，按照審計的三個階段準(zhǔn)備階段，實施階段和終結(jié)階段，我們來了解一下審計獨立性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.審計準(zhǔn)備階段

1)管理當(dāng)局是否對事務(wù)所加以干擾和采取不合作的態(tài)度；

2)簽訂與業(yè)務(wù)約定書的時候，管理當(dāng)局是否隨意修改，限制和削減內(nèi)容

3)審計過程中如需要審查事先計劃好的業(yè)務(wù)工作時，事務(wù)所是否受到外

界的干擾

2.審計實施階段

1)審計人員能否直接自由的接觸被審計單位的所有的賬簿，記錄，等等；

能否得到相關(guān)人員的支持配合；

2)是否因個人或者私人關(guān)系放棄或限制對某些應(yīng)檢查的活動

3)管理當(dāng)局是否限制要求應(yīng)檢查的活動或者限制提供的證據(jù)

3.審計終結(jié)階段

1)審計人員是否事實求是的出具報告，無論報告對當(dāng)事人是利是弊；

2)在設(shè)計報告中，表達是否明晰，有無引起外界誤解的措辭

3)被審計單位是否能否決審計人員在審計報告中對有關(guān)事實的判斷

總結(jié)，經(jīng)過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會計師事務(wù)所，互友會計師事務(wù)所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個社會的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個微觀而個人感性的角度去看待每個人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對公司聲譽被毀的危險，他卻寧愿鋌而走險，違反社會道德，而維護公司的利益。互友事務(wù)所的作為，雖然違背了職業(yè)的規(guī)范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發(fā)展。但是個人利益與社會利益總是不能同時滿足的，我們只能謀取一個平衡點，在不損害社會利益的前提下尋求自身利益最大化。

1、向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制未決訴訟事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

2、向被審計單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料（被審計單位管理當(dāng)局書面聲明、現(xiàn)存的在關(guān)未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務(wù)說明書），作必要的審核和評價。

3、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取他們對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的未決訴訟的確認(rèn)證據(jù)。

4、復(fù)核上期和被審計期間稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。

5、審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟。

6、確定未決訴訟的確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。

7、確定未決訴訟在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。