第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合方法探討

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用效益審計(jì)的方法還沒(méi)有固定的模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何與效益審計(jì)相結(jié)合，在此作一番探討。

（一）確定效益審計(jì)的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。在選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)范圍時(shí)，應(yīng)圍繞責(zé)任者任期國(guó)家財(cái)政資金投入、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題等，主要把握重點(diǎn)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和局部

審計(jì)三個(gè)方面的內(nèi)容?？筛鶕?jù)項(xiàng)目具體情況選擇兩種方式：一是以結(jié)果為重點(diǎn)的方式，主要關(guān)注被審計(jì)單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒(méi)有達(dá)到。在這種方式下，要檢查被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；二是以問(wèn)題為重點(diǎn)的方式，則主要關(guān)注問(wèn)題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在這種方法下，缺點(diǎn)和問(wèn)題是審計(jì)的起點(diǎn)，而不是審計(jì)的結(jié)束，審計(jì)的主要任務(wù)是核對(duì)所述問(wèn)題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，并且不同的地區(qū)、時(shí)期及不同類型的單位，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各異，并隨著技術(shù)進(jìn)步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補(bǔ)充的評(píng)價(jià)體系。一要根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論等來(lái)選擇評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對(duì)特殊的項(xiàng)目和目標(biāo)，因地制宜地選擇合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實(shí)施過(guò)程選用的方法。效益審計(jì)是一個(gè)廣泛的現(xiàn)實(shí)的工作，搞好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)，就必須根據(jù)具體項(xiàng)目的目標(biāo)，選擇采取一些可行的審計(jì)方法。審前調(diào)查要制定好審計(jì)實(shí)施方案。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，接受該項(xiàng)目任務(wù)的審計(jì)組，組織審計(jì)人員開(kāi)展審前調(diào)查。首先搞好外圍信息采集，根據(jù)被調(diào)查對(duì)象整體的現(xiàn)狀，有選擇的走訪有關(guān)部門及同行業(yè)單位，采集調(diào)查對(duì)象整體的有關(guān)信息；其次，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部的實(shí)地調(diào)研，進(jìn)一步熟悉被審計(jì)對(duì)象決策程序、管理途徑、財(cái)務(wù)制度、生產(chǎn)工藝及業(yè)務(wù)流程，梳理出效益審計(jì)中應(yīng)掌握的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使審計(jì)人員盡快進(jìn)入被審計(jì)事項(xiàng)角色。最后，審計(jì)組通過(guò)審前調(diào)查與分析有重點(diǎn)地選擇效益審計(jì)的內(nèi)容，制定審計(jì)實(shí)施方案?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)效益審計(jì)的需要，靈活選用調(diào)查法、訪談法、利用文獻(xiàn)資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計(jì)單位擁有的數(shù)據(jù)資料、案例研究等五種不同取證方法。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、談話了解、資料評(píng)估、案例剖析等途徑取得效益審計(jì)所需要的具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員選擇一個(gè)或若干個(gè)對(duì)象作為案例進(jìn)行研究，以便對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。案例研究的結(jié)果可以用來(lái)證實(shí)已存在的問(wèn)題，還可以佐證通過(guò)其他方法得出的結(jié)論，并且研究案例的過(guò)程也是經(jīng)驗(yàn)積累的過(guò)程。

（三）效益評(píng)價(jià)選用的方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中選用效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是一個(gè)信息收集、分析、評(píng)價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程，具體的操作技術(shù)方法有兩大類：第一類是信息收集技術(shù)。主要沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的五種方法：一是采用實(shí)地觀察法。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象，如對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)項(xiàng)目、工作場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作流程。二是面談。向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。三是座談會(huì)。它是一種多元式的面談，在召開(kāi)座談會(huì)前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)人員參與座談。四是調(diào)查問(wèn)卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多，以致無(wú)法進(jìn)行必要詢問(wèn)時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷法。對(duì)于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)。對(duì)已取得的證據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行加工，以形成新證據(jù)。主要包括：一是比較分析法，就是將實(shí)際情況與一定的基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比的方法，其中基準(zhǔn)可以計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行等。二是因素分析法，對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成因。三是統(tǒng)計(jì)抽樣法，適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項(xiàng)決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過(guò)分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現(xiàn)值法是運(yùn)用貨幣的時(shí)間價(jià)值概念，將不同時(shí)期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，進(jìn)行比較作出的結(jié)論的方法，這也是一項(xiàng)決策技術(shù)。將上述方法取得的證據(jù)，作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)述實(shí)評(píng)價(jià)的依

第二篇：試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合

試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一種監(jiān)督方式，又是一種評(píng)價(jià)手段。我國(guó)現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，主要側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會(huì)管理責(zé)任和機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等方面履行情況沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，這種審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不完整。目前的管理審計(jì)和效益審計(jì)尚未形成系統(tǒng)的技術(shù)、方法，國(guó)外的績(jī)效審計(jì)雖有成型的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南可資借鑒，但我國(guó)的國(guó)情和審計(jì)行政管理體制不同，且績(jī)效審計(jì)只針對(duì)政府事業(yè)單位和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)分析，均不能達(dá)到干部管理部門的委托目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的應(yīng)是掌握被審計(jì)責(zé)任人履行職權(quán)職責(zé)和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實(shí)可靠的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)引入效益審計(jì)機(jī)制，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人任期進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，將被審計(jì)責(zé)任人所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會(huì)管理責(zé)任、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”、行政效能建設(shè)責(zé)任等均納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)、更加公正、更加全面。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的涵義

１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

我國(guó)的審計(jì)始于周、興于宋。審計(jì)的最初目的就是理清財(cái)政收支流向，對(duì)掌管錢財(cái)?shù)墓賳T履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？梢哉f(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，其重要性可見(jiàn)一斑。從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)主要有兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)，單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)。二是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其任職期間單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的主管責(zé)任；對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間在財(cái)政財(cái)務(wù)收支中侵占國(guó)家（公有）資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的直接責(zé)任。

２．效益審計(jì)

效益審計(jì)在國(guó)外有多種稱謂，如績(jī)效審計(jì)（Ｐerformance Ａudit）、綜合審計(jì)（Ｃomprehensive Ａudit）、價(jià)值為本審計(jì)或物有所值審計(jì)（Ｖalue for Ｍoney Ａudit）、管理審計(jì)（Ｍanagement Ａudit）、經(jīng)營(yíng)審計(jì)（Ｏrperation Ａudit）、３Ｅ 審計(jì)（Ｅconomy、Ｅfficiency、Ｅffectiveness）等。效益審計(jì)從２０世紀(jì)７０年代起已成為發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（ＩＮＴＯＳＡＩ）１９８６年４月在澳大利亞悉尼舉行了第１２屆國(guó)際會(huì)議，形成了這次國(guó)際會(huì)議的歷史性文件《關(guān)于效益審計(jì)、公營(yíng)審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的總聲明》，其中對(duì)效益審計(jì)的定義表述為涉及對(duì)公營(yíng)管理部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，也就是我們常說(shuō)的“3Ｅ”審計(jì)。

在我國(guó)，最初提出的概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑開(kāi)發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)，是中國(guó)特有制度背景下的產(chǎn)物。針對(duì)過(guò)去在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在的只重速度的問(wèn)題，中共中央在１９８２年召開(kāi)的十二大上提出“把全黨經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來(lái)”。１９８３年新中國(guó)國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)建立后，曾經(jīng)在該領(lǐng)域開(kāi)展了一些積極的探索，但主要局限于企業(yè)的效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計(jì)

目標(biāo)與任務(wù)這一基本指導(dǎo)思想。

國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)定義是：對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。效益審計(jì)包括3個(gè)要素，即經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)支出是否節(jié)約所進(jìn)行的審計(jì)；效率性審計(jì)，主要是指對(duì)投入與產(chǎn)生之間關(guān)系所進(jìn)行的審計(jì)；效果性審計(jì)，是指對(duì)計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的必要性

開(kāi)展效益審計(jì)有利于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益審計(jì)的內(nèi)容，才能充分揭示由于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀上具備與效益審計(jì)相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會(huì)，其中一個(gè)重要目標(biāo)是建立社會(huì)主義的法制國(guó)家，包括建立健全對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)的考查、考核機(jī)制，通過(guò)對(duì)其任期業(yè)績(jī)的深層次審計(jì)，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實(shí)現(xiàn)的效益水平。黨的十六大報(bào)告明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對(duì)資金的監(jiān)督作用，對(duì)懲治腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。效益審計(jì)可以在這方面發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。

２．公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與效益審計(jì)結(jié)合公共受托關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要評(píng)價(jià)單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計(jì)的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責(zé)任履行情況的信息。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求不只停留在收支的真實(shí)性和合法性上面，他們更關(guān)心的是效果。只要存在公共財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對(duì)受托財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性及其效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任，而審計(jì)部門就應(yīng)該對(duì)公共受托責(zé)任即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。３．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效方法

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要還停留在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)管理、決策活動(dòng)真實(shí)性和合法性審計(jì)的層面上，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的深入查證和分析。效益審計(jì)可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計(jì)。搞好兩者的結(jié)合，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

三、當(dāng)前在責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)存在的主要問(wèn)題

１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中效益目標(biāo)難以界定，效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊，操作難度大

由于各企事業(yè)單位的具體情況不同，在考核經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同，具有很大的彈性。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而不同，這給審計(jì)工作形成很大發(fā)展空間的同時(shí)，客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)彈性化、人為化的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，微觀經(jīng)濟(jì)效益容易確定，宏觀經(jīng)濟(jì)效益難以把握；經(jīng)濟(jì)效益容易確定，社會(huì)效益難以判斷；當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益容易確定，長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益難以預(yù)測(cè)。因此，對(duì)效益性目標(biāo)缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。

２．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中資金財(cái)產(chǎn)損失鑒定難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有連續(xù)性，這就存在前后任職者的決策、結(jié)果的關(guān)聯(lián)性。比如任期前的投入在任期后體現(xiàn)的效果；前任的投資或過(guò)失延伸到本期造成損失或遺留問(wèn)題；前任投入的與目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有連續(xù)性的對(duì)外提供擔(dān)保；應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任等，審計(jì)人員難以按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定比較困難。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，決定了準(zhǔn)確界定資金財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在一定難度。

３．相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)人員不足

效益審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，不僅要有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，還需要精通其他學(xué)科知識(shí)的人員，如社會(huì)科學(xué)、法律與工程方面的人才等，這是有效實(shí)施效益審計(jì)所必需的。而目前的審計(jì)力量主要以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)人員為主，其他方面的審計(jì)人員缺口很大。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的措施和對(duì)策

１．確定效益審計(jì)的目標(biāo)

效益審計(jì)的目標(biāo)是尋求提高效益的途徑并幫助被審計(jì)單位采取必要的措施，改進(jìn)系統(tǒng)及控制手段。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目涉及的資源量面廣量大，在選擇審計(jì)目標(biāo)范圍時(shí)，總體原則是圍繞責(zé)任者任期國(guó)家財(cái)政資金投入、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，主要從以下幾方面考慮：①重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)國(guó)家財(cái)政支出領(lǐng)域可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，特別是涉及當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，主要目的是為了查明以上現(xiàn)象是否存在及其程度，分清責(zé)任，分析原因并提出改進(jìn)建議。②專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位或重大事項(xiàng)、項(xiàng)目或計(jì)劃進(jìn)行深入調(diào)查，尤其是帶有行業(yè)性，傾向性的問(wèn)題。主要目的是對(duì)控制方面存在的問(wèn)題和效果提出評(píng)價(jià)，對(duì)責(zé)任人給予客觀公正的評(píng)價(jià)，更重要的是促進(jìn)責(zé)任落實(shí)，督促提高管理水平和效益。③局部審計(jì)。對(duì)主要涉及重要資源的某一領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益產(chǎn)生重大影響的方面進(jìn)行局部審計(jì)。該類審計(jì)針對(duì)性強(qiáng)，能夠直接揭示存在的問(wèn)題，改善單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

２．選擇效益審計(jì)的方法

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域中違法違規(guī)問(wèn)題還比較普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入效益審計(jì)也應(yīng)在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)揭露決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。效益審計(jì)有兩種方法，即以結(jié)果為重點(diǎn)的審計(jì)方法和以問(wèn)題為重點(diǎn)的審計(jì)方法。以結(jié)果為重點(diǎn)的方法，主要關(guān)注被審計(jì)單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒(méi)有達(dá)到。以問(wèn)題為重點(diǎn)的方法則主要關(guān)注問(wèn)題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以通過(guò)結(jié)果目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)效益的實(shí)現(xiàn)程度，但更側(cè)重在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要分清是管理水平問(wèn)題，還是固有的政策、體制原因；是利益導(dǎo)向驅(qū)使，還是長(zhǎng)期利益與眼前利益的取舍；是主管部門的問(wèn)題還是具體執(zhí)行中的失誤等，重視綜合分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露矛盾，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出解決問(wèn)題、處理問(wèn)題的辦法和建議，要作恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提出如何克服影響經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性的建議。

３．建立有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

只有正確選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等，形成多層次，相互補(bǔ)充的評(píng)價(jià)體系。一要根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論等來(lái)選擇評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)于

一些特殊的項(xiàng)目和目標(biāo)，則因地制宜選擇合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

４．運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法與手段，加快人才培養(yǎng)，充實(shí)專業(yè)人員

效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度很大的工作，效益審計(jì)中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，增加效益審計(jì)的科技含量。鑒于效益審計(jì)的特殊性，審計(jì)工作需要多種類型的專業(yè)人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律與工程方面的人才等，在加快人才培養(yǎng)，更新知識(shí)，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)的同時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)一些專家和學(xué)者為效益審計(jì)提供智力和技術(shù)支持。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督，而且是更全面、更深入、更高層次的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是今后審計(jì)工作的發(fā)展方向。因此，如何選擇效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最佳結(jié)合點(diǎn)，將是我們需要長(zhǎng)期探討和實(shí)踐的課題。

本文章是

http:/// 太陽(yáng)能廠家，太陽(yáng)能集熱工程，陽(yáng)臺(tái)壁掛式太陽(yáng)能

http:///錨索 籠形錨索

http:///泰安物流 泰安物流公司

http:///釀酒設(shè)備

http:/// 泰山衡器

http:///膨潤(rùn)土防水毯

http:///膨潤(rùn)土防水毯

http:///泰安裝飾公司

http:///土工膜

http:///曼地亞紅豆杉

http:/// 吸砂泵

http:/// 泰安膠帶

http:///金銀花苗圃

http:/// 泰安通風(fēng)管道

http:///泰安搬家公司

整理發(fā)布。

第三篇：淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合

胡錦濤總書(shū)記在黨的十七大所作的報(bào)告中，從發(fā)展社會(huì)主義民主政治的高度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部提出了完善制約和監(jiān)督機(jī)制，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等制度，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效的要求。審計(jì)署在2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中也提出，推進(jìn)省部長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化，深化地廳級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來(lái)越受到中央領(lǐng)導(dǎo)以及各級(jí)黨委、人大、政府的高度重視和社會(huì)公眾的普遍關(guān)注。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化和制度化，現(xiàn)在更加突出強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的廣泛覆蓋性。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本狀況

經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量不斷增加，大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量已經(jīng)占到全部審計(jì)工作量的40%左右。對(duì)于很多縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，上述比例達(dá)到60%-70%之多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作之一。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著的兩個(gè)矛盾：一方面隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展、審計(jì)任務(wù)的加重，基層審計(jì)機(jī)關(guān)因?yàn)榫幹萍叭藛T結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)等客觀因素影響，存在審計(jì)力量相對(duì)不足的情況；另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有很強(qiáng)的時(shí)效性，且政策性強(qiáng)、敏感度高，面廣量大，經(jīng)過(guò)若干年的實(shí)踐尚處在深化推進(jìn)、不斷完善的階段，相關(guān)的審計(jì)操作規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)、責(zé)任界定細(xì)則尚未完全建立。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作出現(xiàn)的兩個(gè)主要問(wèn)題：一是離任審計(jì)批量進(jìn)行，項(xiàng)目數(shù)量多，時(shí)間集中，審計(jì)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付，只能“蜻蜓點(diǎn)水”，流于形式。對(duì)離任者任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況和個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的查證很難審深、審?fù)?，缺乏充分的審?jì)證據(jù)。出現(xiàn)把被審計(jì)單位工作總結(jié)和個(gè)人述職報(bào)告中的內(nèi)容引用作為審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，或盲目肯定責(zé)任人的成績(jī)，或回避風(fēng)險(xiǎn)不做評(píng)價(jià)，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果還不甚明顯，審計(jì)作用未充分發(fā)揮。各個(gè)項(xiàng)目之間無(wú)論實(shí)施內(nèi)容、操作細(xì)則等方面都大同小異，審計(jì)重點(diǎn)不突出，沒(méi)有項(xiàng)目特色。審計(jì)結(jié)果報(bào)告內(nèi)容千篇一律，格式雷同，所承載信息太少或質(zhì)量不高，“千人一面”的現(xiàn)象普遍存在。這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的目標(biāo)是不相符的，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的生命力。

要解決上述兩個(gè)問(wèn)題，我們就必須跳出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)圈子，站在審計(jì)工作全局的高度，把它融入到審計(jì)機(jī)關(guān)所有業(yè)務(wù)中去作通盤考慮，建立一種統(tǒng)分結(jié)合、科學(xué)高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式和工作方法。即在審計(jì)類型和組織實(shí)施上與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)相緊密結(jié)合；從審計(jì)理念和工作重心上，與績(jī)效審計(jì)相緊密結(jié)合；有統(tǒng)有分，在節(jié)約審計(jì)成本、科學(xué)實(shí)施項(xiàng)目、提高審計(jì)效率、提升工作質(zhì)量方面走出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新路子。

二、統(tǒng)籌謀劃，注重結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織管理水平

從審計(jì)類型來(lái)講，經(jīng)過(guò)若干年的探索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為一種新的獨(dú)立的審計(jì)類型。在上一個(gè)五年審計(jì)工作規(guī)劃中的財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即“3＋1”審計(jì)業(yè)務(wù)工作格局將被突破。新修訂的審計(jì)法以及即將頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例，促使了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化。2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完全與其他專業(yè)審計(jì)并行，并注明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持與財(cái)政、金融、企業(yè)審計(jì)等相結(jié)合。新的五年工作規(guī)劃里增加了資源環(huán)境審計(jì)這個(gè)新的審計(jì)類型，因此從與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的角度來(lái)講，還應(yīng)包括與資源環(huán)境審計(jì)的相結(jié)合。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型之間存在必然的內(nèi)在聯(lián)系。

1．審計(jì)目標(biāo)上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)、鑒定和披露領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，它雖然體現(xiàn)的是一種對(duì)受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，但其最終目的是促進(jìn)相關(guān)地區(qū)、部門、單位查找管理漏洞、防止損失浪費(fèi)、推動(dòng)科學(xué)決策，促進(jìn)相關(guān)人員依法正確履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)，從而達(dá)到在制度體制上的建設(shè)和完善。這與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等專業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有異曲同工之處，都體現(xiàn)了審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)和建設(shè)性作用。

2．審計(jì)內(nèi)容上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，它既包括財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容，也包括績(jī)效審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。在審查預(yù)算管理、財(cái)政體制改革、公共財(cái)政體系建立、財(cái)政資金安全、評(píng)價(jià)財(cái)政績(jī)效水平等方面；在揭露本領(lǐng)域、本行業(yè)、本單位財(cái)政資金使用的真實(shí)、合法、效益方面；在揭露金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的重大違法違規(guī)問(wèn)題及大案要案

線索，揭示影響金融業(yè)健康發(fā)展的突出風(fēng)險(xiǎn)方面；在檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性，揭露企業(yè)管理中的突出問(wèn)題和績(jī)效狀況，披露企業(yè)落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、履行社會(huì)責(zé)任、節(jié)能減排降耗情況等方面；在檢查地區(qū)和部門落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策，維護(hù)資源環(huán)境安全，總體掌握和評(píng)價(jià)地方政府執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)、實(shí)施土地開(kāi)發(fā)整理的情況等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

與其他專業(yè)審計(jì)的內(nèi)容都具有共同性。

3．審計(jì)對(duì)象上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象具有雙重性。其對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的責(zé)任人，并由責(zé)任人的任期確定審計(jì)事項(xiàng)，既對(duì)人又對(duì)事。其載體是責(zé)任人獲取相應(yīng)財(cái)權(quán)及經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等權(quán)力的地區(qū)、部門或單位，而上述地區(qū)、部門或單位亦是其他專業(yè)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有自身的特點(diǎn)。

1．審計(jì)的委托性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)接受組織人事部門的委托安排的審計(jì)，不是審計(jì)部門自行安排的，因此在審計(jì)程序方面，首先必須接受委托才能進(jìn)行。

2．審計(jì)的時(shí)效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與被審計(jì)的責(zé)任人調(diào)任、離任等相聯(lián)系，其結(jié)果報(bào)告是干部管理部門管理和使用干部的依據(jù)之一，因此具有很強(qiáng)的時(shí)效性。

3．審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定具有很強(qiáng)的專業(yè)性和政策性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終落腳點(diǎn)是要對(duì)責(zé)任人任職期間決策能力、行政或者經(jīng)營(yíng)效果、管理水平，以及遵守法律法規(guī)、國(guó)家政策和廉政規(guī)定情況，作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，并界定相應(yīng)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。它是其他專業(yè)審計(jì)所不具有的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與其他專業(yè)審計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)的顯著特征。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的方法與途徑。

1.從工作制度機(jī)制上著手，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)的緊密結(jié)合。第一，統(tǒng)籌安排審計(jì)工作計(jì)劃。每年年終，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室應(yīng)及時(shí)主動(dòng)與紀(jì)檢、組織部門溝通聯(lián)系，提出下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的建議，經(jīng)黨委、政府或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，列入下一審計(jì)機(jī)關(guān)工作計(jì)劃。同時(shí)局審計(jì)計(jì)劃管理部門應(yīng)參照所委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目制定相對(duì)應(yīng)的其他專業(yè)審計(jì)任務(wù)，統(tǒng)籌安排，減少重復(fù)審計(jì)。第二，豐富和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目主管部門的職責(zé)。明確全局所有審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告均需報(bào)送該處，由該處會(huì)同報(bào)告報(bào)送部門根據(jù)報(bào)告內(nèi)容及相應(yīng)底稿確定有關(guān)問(wèn)題的責(zé)任人，做出審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定。這里將不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目而是所有審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，以責(zé)任人為索引建立審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)及責(zé)任界定臺(tái)賬，將上述審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定記錄在案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間內(nèi)已進(jìn)行過(guò)其他專業(yè)審計(jì)的，除發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題或有群眾舉報(bào)需要進(jìn)行延伸審計(jì)的，原則上不重復(fù)審計(jì)，可直接采用上述報(bào)告內(nèi)容及臺(tái)賬記錄。這將進(jìn)一步徹底整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)業(yè)務(wù)。全局所有審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋的內(nèi)容將極大地豐富和充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)涵，在減少項(xiàng)目正式開(kāi)展所需工作量和審計(jì)成本的同時(shí)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。

2.在組織形式上加大結(jié)合力度。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他專業(yè)審計(jì)結(jié)合同時(shí)開(kāi)展的，由同一審計(jì)組實(shí)施，統(tǒng)一的審前調(diào)查，分別制定相應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案，分別制發(fā)相應(yīng)審計(jì)通知書(shū)。對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要根據(jù)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)，進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部分工組建若干專業(yè)小組。第二，所有審計(jì)項(xiàng)目通知書(shū)報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處備案，便于其跟蹤審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況建立相應(yīng)責(zé)任人臺(tái)賬。

3.在項(xiàng)目實(shí)施流程中，要堅(jiān)持統(tǒng)分結(jié)合。第一，兩類審計(jì)結(jié)合起來(lái)的項(xiàng)目，同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，同步實(shí)施，相互銜接。具體做法是：（1）審計(jì)人員在工作中應(yīng)注意培養(yǎng)和樹(shù)立責(zé)任界定意識(shí)。檢查、調(diào)查、取證時(shí)務(wù)必要在查清問(wèn)題的基礎(chǔ)上，注意界定相應(yīng)的責(zé)任人。同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行一些必要的內(nèi)部調(diào)查和外延拓展，取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員需對(duì)同一問(wèn)題事項(xiàng)做兩份審計(jì)工作底稿，分別為審計(jì)查出問(wèn)題事實(shí)、定性、處理的底稿和問(wèn)題責(zé)任人、審計(jì)評(píng)價(jià)、責(zé)任界定的底稿。兩份底稿所附審計(jì)證明材料及相關(guān)證據(jù)應(yīng)充分，可獨(dú)立取證亦可索引相互引用。（2）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)終結(jié)，分別出具關(guān)于被審計(jì)單位其他專業(yè)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告和關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)結(jié)果報(bào)告（代擬稿）在送交法制部門復(fù)核前先送經(jīng)審處審核。該處對(duì)結(jié)果報(bào)告格式、審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定進(jìn)行審核并簽署意見(jiàn)。（3）結(jié)合實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，統(tǒng)一進(jìn)行審計(jì)回訪，所有文書(shū)、底稿、證明材料等歸入一個(gè)審計(jì)檔案，統(tǒng)一整理裝訂。這樣既減少了審計(jì)成本，避免了重復(fù)審計(jì)，又保證了審計(jì)的質(zhì)量。第二，對(duì)未同步實(shí)施，其他專業(yè)審計(jì)單獨(dú)開(kāi)展的項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)查出的地區(qū)、部門、單位的違法違規(guī)問(wèn)題也應(yīng)確定責(zé)任人，進(jìn)行責(zé)任界定，取得審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，待報(bào)告報(bào)經(jīng)審處備案時(shí)予以審核，作為登記審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)及責(zé)任臺(tái)賬的依據(jù)。

4.審計(jì)結(jié)果利用和審計(jì)宣傳的結(jié)合。共同實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)外公告時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的地區(qū)、部門、單位存在問(wèn)題及整改情況是公告內(nèi)容的一個(gè)方面，同時(shí)有關(guān)問(wèn)題的責(zé)任人及責(zé)任界定亦可以作為審計(jì)結(jié)果公告的一個(gè)重要內(nèi)容。在這點(diǎn)上，應(yīng)與組織人事部門及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同協(xié)商研究，規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，積極穩(wěn)妥推行，推動(dòng)干部監(jiān)督管理工作的開(kāi)放性和透明度，從外部促進(jìn)黨和政府管好干部用好干部。

三、關(guān)注績(jī)效，深化內(nèi)容，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和層次

隨著國(guó)家行政管理體制的進(jìn)一步改革以及領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理更加科學(xué)化，其應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任將更加清晰，審計(jì)內(nèi)容將更加緊密地聯(lián)系其崗位職責(zé)和工作績(jī)效，從審計(jì)理念和工作重心上，我們今后要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相緊密結(jié)合。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的必然性和必要性。

1．從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)來(lái)分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評(píng)價(jià)。根據(jù)權(quán)責(zé)相統(tǒng)一的基本原理，被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指其行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。其內(nèi)容不僅包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的責(zé)任，即財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，即績(jī)效責(zé)任。所以我們亦可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的人格化。

2．從審計(jì)內(nèi)容來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身亦包含績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，主要包括其執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)管理等方面的職責(zé)，這些責(zé)任屬于績(jī)效責(zé)任的范疇，也是績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的方面。

3．從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景和生命力來(lái)講，現(xiàn)時(shí)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已不能滿足審計(jì)目標(biāo)的需要，已嚴(yán)重桎梏了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。由此，就必須與更高層次的績(jī)效審計(jì)相融合，盡可能豐富和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，進(jìn)一步鞏固和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的地位和作用。

4．從當(dāng)前及今后干部考核和管理的需要來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。干部素質(zhì)是國(guó)家首要的軟實(shí)力。在我國(guó)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部是領(lǐng)導(dǎo)我們建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的核心，要落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，要發(fā)展社會(huì)主義民主政治，要建立高效、廉潔的政府，都要領(lǐng)導(dǎo)干部率先垂范并推動(dòng)付諸實(shí)施。對(duì)干部的考核管理也需要更科學(xué)化，要素也要更全面，更貼近其崗位職責(zé)和工作績(jī)效。因此結(jié)合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共財(cái)政及某一領(lǐng)域、部門、單位的收支的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、量化干部政績(jī)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，從而促進(jìn)地區(qū)、部門、單位落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的方法和途徑。

1．從工作規(guī)劃和重心上，要積極穩(wěn)步推進(jìn)兩者相結(jié)合?？上冗x取重點(diǎn)部門重點(diǎn)領(lǐng)域，出成績(jī)出亮點(diǎn)。如加強(qiáng)投資領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)對(duì)政府和人民群眾關(guān)心，對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有較大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、公共設(shè)施、專項(xiàng)基金（資金）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，把效益好壞作為資金、項(xiàng)目責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之一，對(duì)責(zé)任人的功過(guò)是非給予客觀公正的評(píng)價(jià)；在實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)部門預(yù)算單位績(jī)效審計(jì)與部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，爭(zhēng)取到2012年所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目都與績(jī)效審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。

2．評(píng)價(jià)體系上相接軌和借鑒。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)在于績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)和界定，我們可以在實(shí)踐中借鑒績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，兩者具有相通性。評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效水平的標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是政策性標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)家法律、法規(guī)、相關(guān)政策與原則。二是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。三是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)所參照的績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)是政府、行業(yè)、部門、單位建立起來(lái)的一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、能夠衡量評(píng)估對(duì)象經(jīng)濟(jì)、效率、效果的評(píng)價(jià)體系，該體系應(yīng)是得到權(quán)威部門、審計(jì)、被審計(jì)單位三方確認(rèn)的。目前國(guó)家出臺(tái)的政府績(jī)效評(píng)估體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3大類、33項(xiàng)指標(biāo)組成。行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委等四部委相繼聯(lián)合發(fā)布的國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則、指標(biāo)解釋以及相配套的國(guó)有資本增值結(jié)果計(jì)算及確認(rèn)辦法，各行業(yè)也正以此為基礎(chǔ)建立和推行相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系參照引用績(jī)效審計(jì)的若干標(biāo)準(zhǔn)和體系，也應(yīng)注意只有與責(zé)任人行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)履行經(jīng)濟(jì)職能相對(duì)應(yīng)那部分業(yè)績(jī)屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，其他行使非經(jīng)濟(jì)職權(quán)應(yīng)負(fù)的績(jī)效責(zé)任則不具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，因而不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定時(shí)應(yīng)注意區(qū)分。

3．技術(shù)方法上的結(jié)合。績(jī)效審計(jì)實(shí)施時(shí)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則也需要采用大量的信息收集技術(shù)，如實(shí)地觀察法、審閱法、座談會(huì)、調(diào)查問(wèn)卷等；信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)，如比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。審計(jì)實(shí)施時(shí)，要綜合選擇和使用與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，規(guī)范績(jī)效分析評(píng)價(jià)和責(zé)任界定行為，從而保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目前尚處在實(shí)踐總結(jié)完善之中，建立上述統(tǒng)分結(jié)合、科學(xué)高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式和工作方法，將盡最大可能解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的生命力和活力，滿足黨委政府對(duì)審計(jì)部門的工作要求。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法小議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，主要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)、負(fù)債情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況和其他需審的情況進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展多年來(lái)，已實(shí)現(xiàn)了程序化、法制化，利用提建議、下決定和移送等手段對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)議和對(duì)違紀(jì)違法行為的懲罰，預(yù)防了腐敗并促進(jìn)了廉政建設(shè)，使審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能

得到了很好的發(fā)揮。但新的形勢(shì)下，如何更好領(lǐng)會(huì)十七屆三中全會(huì)精神，學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，成為新的課題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量高低在很大程度上要靠審計(jì)方法、手段的創(chuàng)新。目前，雖然大多采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高了工作效率，但大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)依然手段簡(jiǎn)單，還停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及審計(jì)工作發(fā)展的需要，一些問(wèn)題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)從以下幾方面著手。

一是實(shí)行審前公示，審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。首先，審計(jì)小組通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)和張?zhí)ǜ鎯煞N方法實(shí)行審計(jì)人員通訊方式兩公開(kāi)。公開(kāi)審計(jì)組成員手機(jī)或小靈通號(hào)碼和審計(jì)組成員個(gè)人網(wǎng)絡(luò)郵箱地址。其次，接受被審計(jì)單位監(jiān)督，認(rèn)真填送廉政監(jiān)督卡，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廉政透明度。

二是審前準(zhǔn)備要祥略得當(dāng)。做好審前調(diào)查，向組織、紀(jì)檢、上級(jí)管理機(jī)關(guān)了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，認(rèn)真查閱有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)文件，制定好相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，對(duì)初次審計(jì)的對(duì)象，要做詳細(xì)的審前調(diào)查；對(duì)任期中審計(jì)過(guò)的，基本情況已經(jīng)掌握的，調(diào)查可以從簡(jiǎn)。

三是采取審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合的方法。審計(jì)實(shí)施中，一方面通過(guò)查帳收集審計(jì)證據(jù)，另一方面通過(guò)座談和咨詢等形式分別聽(tīng)取離任人、接任人和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見(jiàn)和情況反映，并作好記錄。最后，對(duì)屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)通過(guò)查帳進(jìn)行核實(shí)，或外調(diào)取證；對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)向有關(guān)人員作出解釋說(shuō)明。把查帳與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有助于了解單位的真實(shí)家底和被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

四是帳務(wù)審計(jì)應(yīng)讓順查與逆查相結(jié)合。帳務(wù)審計(jì)先從原始憑證的審查著手，順序?qū)τ泿{證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行檢查，最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表等，然后，有針對(duì)性地按照記帳程序的反方向進(jìn)行審查。或是，審計(jì)人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，揭示財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和反?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以查核各總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳，然后核對(duì)記帳憑證，審查原始憑證，最后，從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行順序檢查。就是說(shuō)，可先順查后逆查，也可先逆查后順查。使順查與逆查相靈活結(jié)合，能從大處著手，由表及里，由面到點(diǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)。

五是更好地運(yùn)用和實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。目前從審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、ao系統(tǒng)（或sql server、access等數(shù)據(jù)庫(kù)）的導(dǎo)入、審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)果等都有了一套完整的審計(jì)操作程序，為了更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用，在實(shí)踐中要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，勤于思考，求真務(wù)實(shí)，敢于探索，特別是要把具體的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)同構(gòu)思審計(jì)結(jié)構(gòu)流程圖聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維過(guò)程的轉(zhuǎn)變，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的思維、結(jié)構(gòu)框架和具體實(shí)施要達(dá)到更加科學(xué)、更加合理、更加務(wù)實(shí)的程度。因此，構(gòu)建重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)查詢流程圖是很有必要的，其構(gòu)建的思路和方法主要體現(xiàn)在如何確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、構(gòu)建幾何流程圖、運(yùn)用sql查詢語(yǔ)句和對(duì)審計(jì)結(jié)果的核實(shí)等幾個(gè)方面。有效利用excel表格。excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計(jì)人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析提供了有力的工具。審計(jì)實(shí)務(wù)人員借助excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量提供了合理基礎(chǔ)。

六是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)讓帳簿審閱與信息資料函證相結(jié)合。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、決策方案、合同及會(huì)議記錄等書(shū)面資料審閱的同時(shí)還應(yīng)發(fā)函給被審單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位或個(gè)人,了解情況,取得證據(jù),以證實(shí)被審單位會(huì)計(jì)記錄是否正確，驗(yàn)證款項(xiàng)、實(shí)物等的期末余額正確性。通過(guò)函證,審計(jì)人員了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性、真實(shí)性,驗(yàn)證被審單位及有關(guān)人員有無(wú)弄虛作假,營(yíng)私舞弊等行為。實(shí)際審計(jì)工作，一般使用手工發(fā)詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數(shù)據(jù)和單位名稱等內(nèi)容時(shí)，存在重復(fù)勞動(dòng)，且容易出錯(cuò)，在選取了樣本，填寫詢證函時(shí)漏掉，在發(fā)函數(shù)量較少的情況下，影響尚小，在發(fā)函數(shù)量很大的情況下，如何提高效率？建議利用網(wǎng)絡(luò)126郵箱、163郵箱和word電子郵件等發(fā)詢證函。應(yīng)注意的是在函證操作中要采用積極函證法以取得有效的證據(jù)。

七是

抓意見(jiàn)決定執(zhí)行情況，做好整改落實(shí)程序的操作。審計(jì)工作的作用和效果如何，很大程度取決于審計(jì)成果的落實(shí)情況。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行審計(jì)跟蹤，在向被審計(jì)單位送發(fā)審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向被審計(jì)單位送審計(jì)建議和審計(jì)決定執(zhí)行情況表；要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)審計(jì)決定和建議的落實(shí)情況，將審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改或執(zhí)行情況以書(shū)面形式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢

監(jiān)察部門；根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)以及被審計(jì)單位所反饋的審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況等因素，確定是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

隨著形勢(shì)的變化，審計(jì)人員要根椐具體情況靈活機(jī)動(dòng)地選擇和創(chuàng)新審計(jì)方法是對(duì)保證審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量是非常有效的，這也是審計(jì)工作中常學(xué)常新的問(wèn)題。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)途徑與方法研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)途徑與方法研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間其所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政，健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制有著重要的作用。胡總書(shū)記在黨的十八大報(bào)告中指出：“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系。推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開(kāi)、政務(wù)公開(kāi)、司法公開(kāi)和各領(lǐng)域辦事公開(kāi)制度，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行?！眻?bào)告明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系中的作用，賦予了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作新的任務(wù)，為建立權(quán)責(zé)對(duì)稱的權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)科學(xué)決策和依法行政發(fā)揮重要作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制所具有的先天優(yōu)勢(shì)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位相比較其他監(jiān)督方式具有較大優(yōu)勢(shì)。2006 年修訂后的《審計(jì)法》第二十五條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行

審計(jì)監(jiān)督?！泵鞔_了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，為審計(jì)機(jī)關(guān)更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了強(qiáng)有力的法律支撐。2010 年 12 月 8 日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，為審計(jì)法制定相配套的行政法規(guī)，是加強(qiáng)健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，推進(jìn)社會(huì)主義民主法治建設(shè)具有重要意義。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與權(quán)力運(yùn)行制約及監(jiān)督機(jī)制緊密相連。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)和盡責(zé)情況為審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本部門和本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，同時(shí)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果?？梢哉f(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系的內(nèi)容在很大程度上是重合的，只是后置監(jiān)督和全程監(jiān)督的差異，而且隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段和方法的不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性是其他監(jiān)督方式所不具備的。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。并在領(lǐng)導(dǎo)體制、人員配置、經(jīng)費(fèi)保證等方面做了明確規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能以獨(dú)立的第三者進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制完善過(guò)程存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化預(yù)防和嚴(yán)肅糾正等審計(jì)措施，督促領(lǐng)導(dǎo)干部依法依紀(jì)用權(quán)，從根本上和源頭上預(yù)防和制止濫用權(quán)力，對(duì)于權(quán)力運(yùn)行的制約以及監(jiān)督具有一定的作用。但我們也不得承認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)是中國(guó)獨(dú)有的審計(jì)類別，發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，而且沒(méi)有國(guó)外成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來(lái)越大、審計(jì)力量明顯不足。特別是臨時(shí)接受的委托審計(jì)，存在倉(cāng)促上陣、加大風(fēng)險(xiǎn)、影響質(zhì)量等問(wèn)題。因?yàn)槟壳拔覈?guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)的數(shù)量巨大，而審計(jì)力量相比較而言又比較薄弱，尤其是政府審計(jì)力量存在先天不足的現(xiàn)象。因此很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托給社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施，但相比較西方長(zhǎng)達(dá)百年的自由經(jīng)濟(jì)而言，我們市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史并不是很長(zhǎng)，能夠提供成熟審計(jì)服務(wù)的社會(huì)中介更是少之又少，很多中介機(jī)構(gòu)都是“臨時(shí)上手+現(xiàn)場(chǎng)練兵”的方式進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，客觀情況導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程問(wèn)題不斷。

（二）對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)際執(zhí)行是根據(jù)審計(jì)查實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等。但是這些依據(jù)和法規(guī)存在著滯后和尚不完善的缺陷，對(duì)于如何解決審計(jì)中遇到的新情況、新問(wèn)題還存在著目的不明確、目標(biāo)不清晰的現(xiàn)象，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)隨意性和盲目性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的界定沒(méi)有科學(xué)依據(jù)。通常以查出違紀(jì)違規(guī)金額、損失浪費(fèi)金額、管理不規(guī)范金額為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步分清由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成損失，以此來(lái)作為界定審計(jì)成果的標(biāo)準(zhǔn)。這樣做，沒(méi)有更多地考慮審計(jì)成本多少和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在審計(jì)過(guò)程中占的比例相當(dāng)大，缺乏科學(xué)性。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠，影響審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。目前審計(jì)機(jī)關(guān)人員基本以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才為主，缺乏具備有較高的政策

水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。目前專職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員較少，審計(jì)項(xiàng)目多，很難保證審計(jì)人員質(zhì)量，審計(jì)評(píng)價(jià)往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，這樣無(wú)法為委托部門提供準(zhǔn)確的信息。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制的舉措

（一）制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的中長(zhǎng)期計(jì)劃，科學(xué)立項(xiàng)，實(shí)行分類管理。制訂科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，逐步建立和推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，確保對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部在一個(gè)任期內(nèi)至少審計(jì)一次。

（二）完善審計(jì)對(duì)象的分類管理，明確審計(jì)對(duì)象。分別采用的審計(jì)頻率和審計(jì)方式，大力推進(jìn)分類審計(jì)制度的實(shí)施。根據(jù)審計(jì)對(duì)象所屬部門類別以及掌管的財(cái)政性資金數(shù)量、質(zhì)、權(quán)限和責(zé)任，及其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)管理職能等情況，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分為 A、B、C 三類。堅(jiān)持突出重點(diǎn)、提高效率的原則，針對(duì)不同類別的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，采取不同的審計(jì)方法。對(duì) A 類對(duì)象(黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部)按照規(guī)定實(shí)施審計(jì)；對(duì) B 類對(duì)象（集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部）一般以所在單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支為重點(diǎn)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，必要時(shí)可按 A 類對(duì)象規(guī)定實(shí)施審計(jì)；對(duì) C 類對(duì)象（普通領(lǐng)導(dǎo)干部）一般以領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接方式代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必要時(shí)可按 A、B 類對(duì)象規(guī)定實(shí)施審計(jì)。既保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織實(shí)施的覆蓋面，又突出抓好重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，合理界定類別，實(shí)行分類管理。

（三）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則、評(píng)價(jià)的主要依據(jù)做了明確的規(guī)定，但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象各異，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可按不同種類的審計(jì)對(duì)象建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，建立與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于以后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)統(tǒng)計(jì)分析，力求審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)能夠客觀、公正。

（四）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法。宜采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，結(jié)合實(shí)際情況，選取經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)效益與決策水平、財(cái)政政策執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度執(zhí)行與管理水平、廉潔自律等指標(biāo)，以定量為基礎(chǔ)，定性為結(jié)果，無(wú)法定量、定性的問(wèn)題，應(yīng)以寫實(shí)手法，客觀描述審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績(jī)和問(wèn)題，確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)要慎重，要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)相對(duì)應(yīng)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確，超出審計(jì)職責(zé)和范圍的事項(xiàng)，不予評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要重點(diǎn)突出，著重評(píng)價(jià)重點(diǎn)問(wèn)題、重要指標(biāo)和重大事項(xiàng)。

（五）提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平。單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才已經(jīng)不能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要，要加強(qiáng)復(fù)合型人才的培訓(xùn)。一是要加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)科技、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育等社會(huì)學(xué)科知識(shí)的學(xué)習(xí)，做到專業(yè)知識(shí)學(xué)精、社會(huì)學(xué)科知識(shí)管用，提高適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新要求、應(yīng)對(duì)綜合復(fù)雜工作新局面的能力。二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究，善于思考審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題，歸納總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中一些好的做法和成功經(jīng)驗(yàn)，并上升到理論高度，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。三是大力提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目涵蓋審計(jì)內(nèi)容范圍廣，而且一些單位的信息化程度也較高，這為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)

提供了寬闊的舞臺(tái)。凡是具備計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，都要運(yùn)用計(jì)算機(jī)這一現(xiàn)代審計(jì)手段，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督是以“強(qiáng)化預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)肅糾正”為工作重點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)督促黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法依紀(jì)用權(quán)，樹(shù)立“有權(quán)必有重任，用權(quán)必受監(jiān)督，作為一把手必先受監(jiān)督”的意識(shí)，破除一些領(lǐng)導(dǎo)干部濫用權(quán)力的僥幸心理，避免他們個(gè)人明知不可為卻為之，因僥幸而招致“不幸”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是通過(guò)以權(quán)力制約權(quán)力的過(guò)程發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，切實(shí)起到關(guān)心干部、愛(ài)護(hù)干部和保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的作用。