第一篇：政府審計的基本特征

1．政府審計的基本特征：政府審計具有審計監(jiān)督的強制性、審計機構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性、審計工作的獨立性和審計范圍的廣泛性等特點。

政府審計監(jiān)督的強制性表現(xiàn)為執(zhí)行審計任務(wù)的主體是專事國有財產(chǎn)監(jiān)督的政府職能部門——審計機關(guān)，其監(jiān)督客體是國有資產(chǎn)的管理和經(jīng)營。

審計機構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性體現(xiàn)在我國政府審計在國務(wù)院蛇審計署，對地方各級政府的審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導體制，審計業(yè)務(wù)以上級審計機構(gòu)領(lǐng)導為主；審計署還可以像國務(wù)院各部委派駐執(zhí)行各部委審計職能的審計局，根據(jù)審計署和派駐部委的授權(quán)進行審計監(jiān)督，同時還負責領(lǐng)導派駐部門的內(nèi)部審計工作。

審計工作的獨立性體現(xiàn)在機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費使用、工作安排、處理與處罰方面都具有相當?shù)莫毩⑿浴?/p>

審計范圍的廣泛性表現(xiàn)為政府審計對象多、業(yè)務(wù)面寬。

2．啟示：通過閱讀這份材料，我得到了一下啟示：

（1）審計工作需要政府審計的參與并且占領(lǐng)導地位，因為政府審計具有審計監(jiān)督的強制性特點，有一些地方官員抱著“天高皇帝遠”的僥幸心理，所以為所欲為，用著老百姓的錢卻不為百姓做事，而是把錢揣進自己的腰包，而且一些官員利用自己的權(quán)力把國家撥給災區(qū)的救濟款用于其它不必要的地方。這個時候需要政府對其進行審計，對其犯下的罪行進行揭露，并且對其進行應(yīng)有的懲罰。

（2）政府審計應(yīng)當系統(tǒng)的進行，并且應(yīng)當及時的傳遞到下面地方，使得地方與國家同步，地方官員及時的了解國家的政策以及措施。

（3）廣大人民也應(yīng)當起到監(jiān)督的作用，及時的向上級及國家政府反映情況，避免造成更大的損失。

第二篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。

西方審計內(nèi)容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經(jīng)濟和效率審計、項目效果審計發(fā)展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經(jīng)濟性、效率性和效果性。

政府審計機關(guān)的主要工作內(nèi)容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業(yè)及公債等進行審計。具體內(nèi)容主要是財政審計、金融審計、事業(yè)審計、企業(yè)審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應(yīng)當遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經(jīng)濟安全

保障國家經(jīng)濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權(quán)力監(jiān)督機制、獨裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟監(jiān)管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權(quán)和經(jīng)濟安全。

所謂國家經(jīng)濟安全，即一國經(jīng)濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國現(xiàn)代審計制度建立以來，審計對于國家經(jīng)濟安全的維護也一度重點表現(xiàn)在維護財政安全上，通過監(jiān)管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經(jīng)濟安全，由于當今世界經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經(jīng)濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統(tǒng)的理論來指導當代的政府審計，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫?。一方面出臺風險導向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計應(yīng)當堅持日常性審計，充分利用機構(gòu)內(nèi)部審計部門的資料，通過常規(guī)方法提取審計證據(jù)，提出日常性審計意見。

最后，應(yīng)當對重要機構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關(guān)注經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)的運行，及時發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，及時采取措施進行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構(gòu)運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構(gòu)運行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規(guī)性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計目標轉(zhuǎn)向保障國家安全，側(cè)重于控制金融風險。一方面審計金融監(jiān)管部門，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對金融企業(yè)進行直接審計，建立起日常審計監(jiān)督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導，充分發(fā)揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉(zhuǎn)向采用預警與控制形式。實現(xiàn)預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業(yè)與機構(gòu)建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設(shè)方面應(yīng)當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執(zhí)行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c審查經(jīng)濟安全預警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現(xiàn)了審計是財政上的司法監(jiān)督的特點。審計機關(guān)作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內(nèi)容：

1、加強財政收支預算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強對財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是實現(xiàn)財務(wù)收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監(jiān)督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關(guān)職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，是對法定代表人履行法定職責權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第三篇：服務(wù)型政府的基本特征

服務(wù)型政府的基本特征

溫家寶總理在十屆全國人大二次全會上的政府工作報告中明確提出要“建設(shè)服務(wù)型政府”。這是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟實踐和人民群眾的迫切需要而提出的一個新的執(zhí)政理念，是樹立和落實科學發(fā)展觀的重要體現(xiàn)。建設(shè)服務(wù)型政府，就是從管理理念、管理體制和管理方式上，通過建立公開透明的運作機制，把權(quán)力置于公眾監(jiān)督之下，促使以往的“全能政府”、“無限政府”向“責任政府”、“有限政府”轉(zhuǎn)變，切實履行政府“經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、公共管理、社會服務(wù)”的職能。那么，服務(wù)型政府的基本特征是什么樣的呢？

一、民本型

政府是人民的政府。所謂民本就是要以民為本，理解百姓、摯愛百姓、體恤百姓、幫助百姓；真正做到為群眾誠心誠意辦實事，盡心竭力解難事，堅持不懈做好事。以民為本既是一種政治修養(yǎng)的標志，更是與人民群眾同呼吸、共命運、心連心的體現(xiàn)。具體來說：一是服務(wù)群眾。政府應(yīng)當從人民群眾最現(xiàn)實、最關(guān)心、最直接、最具體的事做起，通過量的積累達到質(zhì)的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)人民群眾的根本利益和長遠利益。二是裝著群眾。做到心里時刻裝著群眾，凡是想著群眾，工作依靠群眾，一切為了群眾，切實對群眾負責。三是深入群眾。深入農(nóng)村，深入社區(qū)，傾聽群眾呼聲，了解群眾的意愿，要時刻牢記“群眾利益無小事”，凡是涉及群眾具體利益和實際困難的事，再小也要竭盡全力去辦，力戒虛浮，一抓到底，務(wù)求落實；要把人民擁護不擁護、贊成不贊成、高興不高興、答應(yīng)不答應(yīng)，作為衡量我們對群眾的具體利益滿足程度的根本尺度。

二、責任型

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責任即份內(nèi)應(yīng)該做的事，沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當承擔的過失。公共行政機構(gòu)是一個大系統(tǒng)，既包括政府機構(gòu)系統(tǒng)，也包括大量的由政府舉辦或資助的以公共目的、社會004km.cn 公益為主要目標的事業(yè)單位、國有企業(yè)、群眾團體、行業(yè)協(xié)會、慈善機構(gòu)等。在這個公共行政系統(tǒng)中，政府是主體，它和其他公共機構(gòu)直接或間接地共同行使社會公共權(quán)力，提供公共服務(wù)；但它不是全部公共行政機構(gòu)，其責任和權(quán)力也不是無限的，大包大攬式的無限政府不符合公共行政的目的和要求。通過分權(quán)、放權(quán)、授權(quán)，處理好政企關(guān)系、政事關(guān)系、政社關(guān)系、政府與市場的關(guān)系、中央與地方的關(guān)系，著力做好企業(yè)、事業(yè)單位、社會、市場做不了、做不好、不愿做的事，承擔責任，有利于政府提高效率。一是必須有強烈的事業(yè)心和責任感。把造福百姓作為自身價值的最大體現(xiàn)，把實現(xiàn)群眾的愿望作為自己的最大責任。二是緊緊抓住發(fā)展這一執(zhí)政興國的第一要務(wù)。在實施全面建設(shè)小康社會的目標上多動腦筋、多想辦法，千方百計促進發(fā)展。三是要有不進則退的危機感、抓搶機遇的緊迫感、率先發(fā)展的責任感和振興經(jīng)濟的使命感。與時俱進、奮發(fā)有為，創(chuàng)造性地做好黨和人民交給的各項工作。

三、調(diào)控型

宏觀調(diào)控是國家主動積極地根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟計劃的要求，在充分發(fā)揮市場機制作用的基礎(chǔ)上，綜合運用經(jīng)濟、法律、計劃、政策及行政手段對國民經(jīng)濟運行的調(diào)節(jié)和控制過程。具體來說：在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府對經(jīng)濟是調(diào)節(jié)而不是管理，要從對經(jīng)濟的直接的微觀干預跳出來，變?yōu)閷?jīng)濟的宏觀調(diào)節(jié)。也就是要通過轉(zhuǎn)變政府職能，解決好“越位”、“錯位”、“缺位”問題。一是解決政府管理“越位”問題。應(yīng)改變過去包攬一切的管理體制，縮小、分解政府的管理權(quán)限和范圍，把不該由政府承擔或政府管理不了的職能轉(zhuǎn)移出去，實現(xiàn)政府與企業(yè)、社會、市場之間的合理分工。特別是在經(jīng)濟管理上，要強化“看不見的手”，弱化“看得見的手”，充分發(fā)揮市場機制的作用，做到凡是市場能運作的，政府不包攬；凡是企業(yè)能自主經(jīng)營的，政府不干預；凡是該社會辦理的，政府不插手。二是解決政府管理“錯位”問題。主要是理順中央和地方之004km.cn 間、政府內(nèi)部各部門之間的職能關(guān)系，合理界定各級政府、政府各部門的職能邊界，明確各級政府、政府各部門的職責范圍，避免因分工不當、責任不明導致政出多門、交叉錯位。三是解決政府管理“缺位”問題。就是把應(yīng)當由政府辦的事情真正抓起來，負起責任，避免管理出現(xiàn)“斷檔”，公共服務(wù)出現(xiàn)“真空”?？偟脑瓌t就是要收縮權(quán)限，越位的要復位，錯位要正位，缺位的要補位，有效解決“該管的無人管，不該管的多頭管”的問題。

四、法治型

公共行政權(quán)力來源于人民，受人民監(jiān)督。政府在行使公共行政權(quán)力的過程中，必須規(guī)范行為，依法行政。政府既不能越權(quán)，也不能缺位，而必須做到有法可依，有法必依，執(zhí)法公平、中立和公正，違法承責?！坝袡?quán)必有責，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)要賠償”，這是溫家寶總理在政府工作報告中承諾法治政府執(zhí)政的新理念。所謂有權(quán)必有責，就是從權(quán)力、責任對等的原則來說，享有什么樣的權(quán)力，就應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。有權(quán)必有責，是法治型政府執(zhí)政的前提。政府機關(guān)依法行政，本來就是法制國家的政府在行使行政權(quán)力時所必須遵循的準則，政府是人民代表大會的執(zhí)行機關(guān)，必須按照法律的規(guī)定行使行政權(quán)力，才能體現(xiàn)人民意愿。用權(quán)受監(jiān)督，就是要建立與服務(wù)型政府相適應(yīng)的行政審批制度，提高審批工作的透明度，切實加強紀律監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、健全依法行使權(quán)力的制約和監(jiān)督機制。將政府行為展示在陽光下。否則，當政府權(quán)力過大又缺乏有效的監(jiān)督的情況下，就容易失去自我控制，自我約束，滑向腐敗的深淵。侵權(quán)要賠償。政府依法行使行政職權(quán)，不能侵犯公民的基本權(quán)利，這是法治政府的基本準則。侵權(quán)要賠償，既是維護憲法和法律尊嚴的需要，也是切實保障公民、法人利益的需要。

五、透明型

所謂透明，就是實行政務(wù)公開，接受社會監(jiān)督，建設(shè)“陽光政府”。政府的各項政策措施，特別是與人民群眾利益密切相關(guān)的行政事項，除涉及國家機密、經(jīng)濟安全和社004km.cn 會穩(wěn)定的以外，都應(yīng)向社會公開，給人民群眾以更多的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，增強透明度和公眾參與度。只有建立起政務(wù)公開的制度，才能把政府和政府官員置于公眾的監(jiān)督之下。一是在程序上，必須完善科學化、民主化、規(guī)范化決策程序，實行社會公示和社會聽證制度，充分利用社會智力資源和現(xiàn)代信息技術(shù)，增強透明度和公眾參與度。要落實群眾的知情權(quán)，增加政府運行的公開性、透明度，讓群眾成為“明白人”。二是在內(nèi)容上，不是“我公開什么，群眾了解什么”，而是在施政中“群眾最想了解什么，我公開什么”，把群眾最關(guān)心的事情毫無保留地進行公開。三是在手段上，綜合運用公開欄、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)、通報會等各種渠道，多角度、多手段、多層次地將政府運行情況公之于眾。同時，還必須加強群眾對政府運行的監(jiān)督，發(fā)揮群眾對政府運行的約束力，讓群眾對政府運行施加直接影響，有效地防止暗箱操作現(xiàn)象發(fā)生。

六、務(wù)實型

務(wù)實就是要深入基層，深入實際，深入群眾，踏踏實實學習，扎扎實實工作，老老實實做人。無論在何時何地，對何人何事，都說實話，出實招，辦實事，務(wù)實效。一切從實際出發(fā)，一切都落到實處。一要立足實際，腳踏實地。必須注重研究自已所在地區(qū)、部門和單位的實際情況，制定目標措施，明確方法步驟，把上級的方針政策同自身的實際結(jié)合起來，創(chuàng)造性地開展工作。二要尊重規(guī)律，按規(guī)律辦事。干工作、辦事情既要考慮必要性，又要顧及可能性，既要有目標激勵，盡力而為，又要立足實際需要和實際可能，量力而行。三要端正態(tài)度，作風扎實。對于已經(jīng)確定的目標、看準了的事情，就要咬定青山不放松，聚精會神一抓到底，辦求每一項工作抓出成效，每一件事情都有著落，努力保持工作的一致性和連續(xù)性；同時要善于抓住主要矛盾，把工作的重點放在影響當?shù)匕l(fā)展和人民群眾迫切需要解決的突出問題上，撲下身子，埋頭苦干。

七、績效型

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績效即政府的業(yè)績和效率。早在19世紀，馬克思就提出了“廉價政府”的理念。公共行政要求政府珍惜民力，而公共行政成本立于公共財力。也就是說，公共行政依靠公共稅收支撐，就必須核算行政成本，講究行政投入、行政產(chǎn)出、行政績效。重點是三個方面：一是推進政府機構(gòu)改革。要按照精簡、統(tǒng)一、效能的原則和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)的要求，繼續(xù)推進政府機構(gòu)改革，科學規(guī)范部門職能，合理設(shè)置機構(gòu)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)機構(gòu)和編制的法定化，切實解決層次過多、職能交叉、人員臃仲、權(quán)責脫節(jié)和多頭執(zhí)法問題。二是健全行政管理法規(guī)和日常工作制度。要降低行政成本必須依法行政，強化行政管理法規(guī)，使一切行政活動都具有基本的規(guī)范和程序。三是加快推進政府信息化。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電子政務(wù)已成為科學、簡單、實用的管理手段，它不僅可以降低政府的工作成本、提高行政人員的素質(zhì)、優(yōu)化政府管理機構(gòu)，還有利于政府職能由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。大力推進電子政務(wù)，可以大大降低政府行政成本，提高工作效能。

八、廉潔型

廉潔即清廉，清白；不損公肥私，不貪污。“一肩明月，兩袖清風”歷來是對從政人員的要求，是我國傳統(tǒng)為政道德的一個基本規(guī)范。廉潔從政，要求政府及其工作人員加強廉政建設(shè)，杜絕腐敗現(xiàn)象，做到用權(quán)為公、執(zhí)政為民，決不能以權(quán)謀私、化公為私。具體做到：一要立制。按照標本兼治，重在治本的原則，依靠完善的法律體系防范，減少腐敗的機會，切實做到“制度使其不能”。二要嚴懲。即有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴，從群眾關(guān)注的熱點難點問題入手，著力解決部門和行業(yè)的不正之風，切實做到“法規(guī)使其不敢”。三要監(jiān)督。即依靠法律制度、專門機關(guān)、社會輿論等力量形成全方位監(jiān)督體系，而且要真正實現(xiàn)監(jiān)督有力，切實做到“監(jiān)督使其不愿”。四要教育。即依靠社會、組織、家庭的力量，強化教育和管理，增強公務(wù)員的廉政意識，深化行政審批、財政管004km.cn 理、干部人事制度改革，從機制制度上鏟除滋生腐敗的土壤，以此來減少和遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生、蔓延，樹立廉潔型政府形象。

總之，服務(wù)型政府是一種全新的政府職能模式，是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然選擇。建設(shè)服務(wù)型政府，涉及理念、作風、機制、體制的變革與完善，是一項深層次、全方位的工程。把這項工作做好，不但需要明確目標和任務(wù)，更需要把目標和任務(wù)進行分解和細化，制定具體的可操作的措施，一一加以落實，這不僅是改革和發(fā)展的必須要求，也是人民群眾的熱切期盼。

004km.cn

第四篇：政府審計基本理論

政府審計基本理論

案例二：zmb中國國家審計網(wǎng)從制度審計入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對某市某事業(yè)單位財政財務(wù)收支情況進行了審計。實施審計前，審計組調(diào)閱該單位以前審計資料發(fā)現(xiàn)，該單位以往曾存在過私設(shè)“小金庫”問題，在上次審計決定下達后進行了整改并上繳了罰款?，F(xiàn)在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計通知書下達三天后，審計組正式進駐該單位實施審計。審計組通過對該單位財務(wù)資料的初步審核發(fā)現(xiàn)，單位收費項目單純，賬務(wù)核算比較規(guī)范，近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時間基本審查完畢，同時也將所有憑證細細的過濾了一遍，未發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問題。審計人員通過對該單位財務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員報酬費較多，并且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實、完整。通過與該單位相關(guān)人員交流以及對上級有關(guān)文件規(guī)定的審閱，“辦案報酬費”的提取合理合規(guī)。通過盤點現(xiàn)金以及對原始憑證中相同人員簽字的對比，也未發(fā)現(xiàn)問題。按照審計程序及單位實際情況，該單位財務(wù)資料已審核完畢，審計實施階段基本就可以結(jié)束了，但是越是簡單審計人員越覺得心里不踏實，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國國家審計網(wǎng)

審計組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報酬費提取有關(guān)的各項規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取報酬費的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的報酬費不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標考核?！闭媸恰疤て畦F鞋無覓處，得來全不費工夫”，憑審計人員經(jīng)驗，這肯定是該單位存放的賬外資金。經(jīng)過對單位財務(wù)人員調(diào)查核實，“賬外賬”浮出水面。真實情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員報酬費，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷領(lǐng)導電話費。該賬簿記載，收入共計158萬元，支出126萬元，結(jié)余32萬元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷單位領(lǐng)導電話費。兩年半時間，人均發(fā)放獎金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計網(wǎng)

至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎金的事實已經(jīng)查清。就該單位自行制定政策將辦案報酬費提取后用于內(nèi)部工作人員目標考核獎勵的不合規(guī)的做法，審計組專門撰寫了審計要情上報市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個人的報酬、勞務(wù)費及獎勵政策等，無論是否有上級規(guī)定，均應(yīng)嚴格實行單位申報政府審批制度，以便銜接好上級規(guī)定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導的充分肯定，責令該單位重新擬定辦案報酬費的提取發(fā)放政策，并報市政府和有關(guān)部門審核批準后執(zhí)行。U3u中國國家審計網(wǎng)

審計不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟社會真實狀況的評價職能，也具有促進整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計現(xiàn)場的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，促進增強經(jīng)濟社會健康運行的免疫力。U3u中國國家審計網(wǎng)

分析：

1、審計重點是什么內(nèi)容？

審計重點是該單位私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬 基于財政收支兩條線，小金庫方面應(yīng)審查應(yīng)上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項。

2、對審計人員基本要求？

(1)遵守法律法規(guī)和本準則；

(2)恪守審計職業(yè)道德；

(3)保持應(yīng)有的審計獨立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性

具備必需的專業(yè)知識和能力；

3、案例中審計人員采用了那些審計方法？

1、詢問。與該單位工作人員進行交流獲取財物信息

2、檢查。審計人員詳細查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報酬費提取有關(guān)的各項規(guī)定，并調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進行分析研究。

3、盤點現(xiàn)金。盤點現(xiàn)金并對原始憑證中相同人員簽字進行對比

4、函證。經(jīng)過對單位財務(wù)人員調(diào)查核實，使“賬外賬”浮出水面

固定資產(chǎn)的審計

案例二 有答案 背景

審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。

評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專家2人，經(jīng)濟專家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專家1人、經(jīng)濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

問題：

1、該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。有答案

2、分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區(qū)別與聯(lián)系。

3、招投標審計的主要內(nèi)容是什么？

4、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)該如何處理？

國有企業(yè)審計

(一)資料

2004年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003財務(wù)收支進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

1.由于市場競爭激烈，近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。2.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認為內(nèi)部控制較為健全合理，準備依賴內(nèi)部控制進行審計，并據(jù)此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

3.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。

4.現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時，未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

(二)要求：根據(jù)上述資料，討論分析存在的問題：

1.討論控制風險的與審計風險的關(guān)系，分析案例中的審計人員存在什么問題？

2.討論一下控制風險和重要性水平關(guān)系。3.針對案例，討論一下審計組中制定審計實施方案有什么不合適的地方？ A 審計組在評估控制風險水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平B初評控制風險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應(yīng)當將控制風險直接評估為高水平。

C．在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試前。審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

D．審計組在對內(nèi)部控制進行初步評價的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進一步進行內(nèi)部控制測試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調(diào)整的地方？應(yīng)如何進行調(diào)整？報告階段運用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應(yīng)該考慮錯弊的性質(zhì)

報告階段應(yīng)用的重要性水平不一定與準備階段確定的重要性水平一致

應(yīng)選擇利潤以外的指標作為基礎(chǔ)確定重要性水平，因為利潤波動比較大，不易以利潤率為基礎(chǔ)

5.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產(chǎn)生什么樣的審計影響？.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試

審計結(jié)論錯誤的可能性增大

如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應(yīng)執(zhí)行少的實質(zhì)性測試，提高審計效率

金融審計

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個世界金融市場。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國巴林銀行，因進行巨額金融期貨投機交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經(jīng)過國家中央銀行英格蘭銀行先前一個周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產(chǎn)。后經(jīng)英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國際集團(lNG)以1美元的象征價格，宣布完全收購巴林銀行。

分析：

一．事件的經(jīng)過

巴林銀行創(chuàng)立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿(mào)易活動，后涉足證券業(yè)，19世紀初，成為英國政府證券的首席發(fā)行商。此后100多年來，該銀行在證券、基金、投資、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)等方面取得了長足發(fā)展，成為倫敦金融中心位居前列的集團化證券商，連英國女皇的資產(chǎn)郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在《亞洲金融》雜志組織的由機構(gòu)投資者評選亞洲最佳經(jīng)紀活動中，巴林連續(xù)4年名列前茅;該集團1993年的資產(chǎn)59億英鎊，負債56億英鎊，資本金加儲備4.5億英鎊，海內(nèi)外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤高達1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產(chǎn)，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個28歲的青年進行期貨投機失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經(jīng)理兼首席交易員，負責該行在新加坡的期貨交易并實際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個賬號為“99905”的“錯誤賬號”，專門處理交易過程中因疏忽而造成的差錯，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯記錄均進入這一賬號，并發(fā)往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負責人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開設(shè)一個“錯誤賬戶”，以記錄小額差錯，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯誤賬戶”以代碼“88888”為名設(shè)立。數(shù)周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統(tǒng)，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯記錄仍經(jīng)由“99905”賬戶向倫敦報免，“88888”差錯賬戶因此擱置不用，但卻成為一個真正的錯誤賬戶留存在電腦之中。這個被人疏忽的賬戶后來就成為里森造假的工具。倘若當時能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯：將客戶的20份日經(jīng)指數(shù)期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當晚清算時發(fā)現(xiàn)了這筆差錯。要矯正這筆差錯就須買回40份合約，按當日收盤價計算，損失為2萬英鎊，并應(yīng)報告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯誤賬戶“8888”承接了40份賣出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業(yè)務(wù)使衍生出了一筆自營業(yè)務(wù)，并形成了空頭敞口頭寸。數(shù)天以后，日經(jīng)指數(shù)上升了200點，這筆空頭頭寸的損失也由2萬英鎊增加到6萬英鎊。里森當時的年薪還不足5萬英鎊，且先前已有瞞上不報的違規(guī)之舉，因而他更不敢向總部上報了。此后，里森便一發(fā)而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯。僅其后不到半年的時間里，該賬戶就吸收了30次差錯。為了應(yīng)付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉(zhuǎn)入賬戶，以彌補虧損。由于這些虧損的數(shù)額不大，結(jié)果倒也相安無事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現(xiàn)了兩筆大額差錯：一筆是客戶的420份合約沒有賣出，另一筆是l00份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數(shù)額越積越多，隨著行情出現(xiàn)不利的波動，虧損數(shù)額也日趨增長至600萬英鎊，以致無法用個人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營收入來彌補虧損。幸運的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營獲利而轉(zhuǎn)虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續(xù)利用“8888”賬戶吸收差錯增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買入6000份期權(quán)的委托業(yè)務(wù)，但由于價格過低而無法成交。為了做成這筆業(yè)務(wù)，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權(quán)。后來，他又用該賬戶繼續(xù)吸收其他差錯。結(jié)果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時，虧損額已由2000萬、3000萬一直增加到7月份的5000萬英鎊。為了應(yīng)付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個月的時間調(diào)查里森的賬目，但卻無人去核實花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場上做了一種十分復雜、期望值很高、風險也極大的衍生金融商品交易--日本日經(jīng)指數(shù)期貨。他認為日本經(jīng)濟走出衰退，日元堅挺，日本股市必大有可為。日經(jīng)指數(shù)將會在19000點以上浮動，如果跌破此位，一般說日本政府會出面干預，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買人日經(jīng)225指數(shù)期貨建倉。1995年1月26日里森竟用了270億美元進行日經(jīng)指數(shù)期貨投機。不料，日經(jīng)指數(shù)從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發(fā)生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創(chuàng)。為了反敗為勝，他繼續(xù)從倫敦調(diào)人巨資，增加持倉，即大量買進日經(jīng)股價指數(shù)期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國際金融交易所持有55000份日經(jīng)股價指數(shù)期貨合約，創(chuàng)出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進入“88888”賬戶。為維持數(shù)額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉(zhuǎn)至新加坡5億多英鎊，已超過了其47000萬英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經(jīng)股價指數(shù)急劇下挫276.6點，收報17885點，里森持有的多頭合約已達6萬余份，面對日本政府債券價格的一路上揚，持有的空頭合約也多達26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺。當天，里森已意識到無法彌補虧損，于是被迫倉皇出逃。26日晚9點30分，英國中央銀行英格蘭銀行在沒拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對巴林銀行進行倒閉清算，尋找買主，承擔債務(wù)。同時，倫敦清算所表示，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，將巴林銀行作為無力償還欠款處理，并根據(jù)有關(guān)法律賦予的權(quán)力，將巴林自營未平倉合約平倉，將其代理客戶的末平倉合約轉(zhuǎn)移至其他會員處置。27日(周一)，東京股市日經(jīng)平均指數(shù)再急挫664點，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達6億英鎊，約9億多美元。截止至當日，尼克里森持的末平倉合約總值達270億美元，包括購入70億美元日經(jīng)指數(shù)期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國央行及有關(guān)方面協(xié)助下，3月2日(周四)，在日經(jīng)指數(shù)期貨反彈三百多點情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉期貨合約(包括日經(jīng)指數(shù)及日本國債期貨等)分別在新加坡國際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(lntemational Neder Lander Group簡稱ING)與巴林達成協(xié)議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現(xiàn)金，接管其全部資產(chǎn)與負債，使其恢復運作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準，ING收購巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業(yè)務(wù)及部分證券、基金業(yè)務(wù)恢復運作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國人驕傲兩個世紀的銀行已易新主，可謂百年基業(yè)毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國法蘭克福機場被捕，11月22日，應(yīng)新加坡司法當局的要求，德國警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機并致使巴林銀行倒閉的財務(wù)欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個月，同時令其繳付15萬新加坡元的訴訟費。1999年4月5日，新加坡司法當局宣布，因其在獄中表現(xiàn)良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅(qū)逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產(chǎn)，對國際金融市場造成嚴重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關(guān)的金融市場。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問題？ 業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門職責不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結(jié)算，這種做法給了里森許多自己做決定的機會。作為總經(jīng)理，他除了負責交易外，還集以下四種權(quán)力于一身：監(jiān)督行政財務(wù)管理人員；簽發(fā)支票；負責把關(guān)與新加坡國際貨幣交易所交易活動的對賬調(diào)節(jié)；以及負責把關(guān)與銀行的對賬調(diào)節(jié)。行政財務(wù)管理部門保留各種交易記錄并負責付款。2 沒有內(nèi)部簽字手續(xù)里森既直接從事交易又擔任交易負責人，兩種職能未能完全分開。而監(jiān)督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒有發(fā)現(xiàn) 松散的內(nèi)部控制 從巴林破產(chǎn)的整個過程看，無論各國金融監(jiān)管機構(gòu)或國際金融組織都普遍認為，金融機構(gòu)內(nèi)部管理是風險控制的核心問題，而巴林的內(nèi)部控制卻是非常松散的。

2、審計人員應(yīng)當如何進行審計？ 進行內(nèi)部控制測試。1進行詢問，詢問工作人員了解控制程度

政府績效審計案例

（二）威海市威海公園項目績效審計

1．背景。

威海市威海公園建設(shè)項目于2001年竣工后，社會各界對其看法不一，有的認為是一項“民心工程”，有的則認為是一項“政績工程”。公園建設(shè)到底花了多少錢，到底取得了多大的效益，都沒有一個明確的評價。

在2003年年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設(shè)資金使用情況和2000至2002財務(wù)收支進行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益進行調(diào)查。

2．審計目標。（1）對管理部門及參建單位進行項目管理及資金使用情況的審計調(diào)查，借此摸清全市市政建設(shè)的管理狀況、財務(wù)狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響；

（2）對公園項目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益進行審計調(diào)查和客觀評價；

（3）對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財務(wù)收支情況進行了審計。

3．審計過程。

從建設(shè)項目的立項人手，對項目的可行性研究報告、規(guī)劃設(shè)計、前期準備工作、工程指揮部的成立及運作、設(shè)計施工監(jiān)理采購的招投標、工程資金的落實和使用、工程進度質(zhì)量的管理等情況進行了全面的審計調(diào)查。

4．審計發(fā)現(xiàn)了一些問題：

（1）參建單位財務(wù)核算中的弄虛作假、會計信息失真等問題計2．5億元；（2）市政建設(shè)存在行業(yè)壟斷現(xiàn)象；

（3）建設(shè)項目管理部門不明確，缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項目概算編制不實、控制不力；

（5）工程結(jié)算不實，部分工程實行招投標制度不嚴。5．建設(shè)項目的效益評價：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價值；

（2）整體上改善了市區(qū)的投資環(huán)境，促進了招商引資工作；（3）拉動了周邊房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（4）對旅游業(yè)拉動作用明顯；（5）改善了市區(qū)交通格局；

（6）改善了城市自然生態(tài)環(huán)境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設(shè)的投融資渠道；（2）放開市政設(shè)施經(jīng)營市場；（3）改革市政建設(shè)管理體制；

（4）進一步加強市政建設(shè)的項目管理；

（5）加強建設(shè)項目的財務(wù)監(jiān)督管理。討論：

1、政府績效審計的審計目標？

2、針對資料里的問題審計人員可以采用什么樣的審計方法？

經(jīng)濟責任審計

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監(jiān)督舉報中心收到了一封匿名舉報信。舉報信的內(nèi)容是反映武當山某院原院長劉瑞利用職權(quán)貪污挪用公款的情況。舉報信反映的內(nèi)容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時間、某一項目及參與人員。舉報信內(nèi)容更多反映的是假發(fā)票列支和工程領(lǐng)域的貪污問題。舉報中心工作人員感到此信反映的問題非同尋常。于是他們迅速將此信的內(nèi)容向市委組織部領(lǐng)導作了匯報。有關(guān)領(lǐng)導聽完匯報后，遂即要求對劉瑞進行任期經(jīng)濟責任審計，查清有關(guān)情況，核實舉報信的內(nèi)容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達了經(jīng)濟責任審計委托書。4月，十堰市經(jīng)濟責任審計局擔綱受命，組成精兵強將的審計組進駐武當山某院，對劉瑞實施經(jīng)濟責任審計。

經(jīng)過初步了解，該院原來一直處于虧損倒閉狀態(tài)，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開拓性”工作，不少人對其工作贊美有嘉。原有關(guān)經(jīng)辦人員對審計頗有微詞，不予積極配合。

一個星期過去了，審計組對該院的財務(wù)核算和管理狀況進行了全面核查，但是沒有找到合適的突破口。這個時候，審計組又多次召開分析會議，商討審計主攻方向。最后他們決定以核實發(fā)票的真?zhèn)涡宰鳛殚_展這次經(jīng)濟責任審計的突破口。他們了解到該院賬冊未設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，會計核算不規(guī)范、財務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不健全且未能認真執(zhí)行。這一問題引起了審計人員的高度警覺。很快，一個新的疑點又浮出水面。據(jù)原會計靳忠新講，2004年該院服務(wù)臺的現(xiàn)金日報表保存最完整，審計組對其進行了核對，發(fā)現(xiàn)每個月日報表與單位出納憑證現(xiàn)金收款單存在很大誤差。經(jīng)過仔細核對，發(fā)現(xiàn)兩者相差21萬元。

一筆奇怪的賬務(wù)處理引起了審計組的注意：2002年該院新開發(fā)的水上項目財務(wù)報表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢進行該項目費用支出，但在該院所有會計財務(wù)反映沒有借條，也沒有會計憑證。審計組又根據(jù)舉報的線索，從該院物資采購入手，發(fā)現(xiàn)2002年僅買香煙一項就高達28872元，所購買的香煙在入庫時沒有用發(fā)票，而是記入庫材料，月底按自制的盤存表記入營業(yè)費用，而這些香煙的發(fā)票，又在不同的時候進行核銷，憑證統(tǒng)計，前后重復報銷達231856.70元。座談又了解到負責該院采購的是和劉瑞有親戚關(guān)系的王某，并且王某每次采購價格要比市場價格高，還多次使用假名字入賬，審計核實前后共有18000元直接進入了劉瑞的腰包。經(jīng)過審計組多方內(nèi)查外調(diào)，審計核查取得了重大突破。以該院原院長劉瑞、原副院長、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會計靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計核實多處涉嫌違法違紀線索。

線索一，假發(fā)票列支，虛開煙酒發(fā)票套取現(xiàn)金。該院財務(wù)賬反映,劉瑞2003年用北京東大門副食品發(fā)票，自己填寫副食報禮品4.25萬元，用武漢副食小店發(fā)票報禮品2萬元，2004年 11月司機趙某報瓷器2.31萬元，發(fā)票是過期版本，并有單位內(nèi)部人員填寫。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個體老板錢某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價，套出工程款8.76萬元，其中會計靳忠新用自行填制的物品入庫單以彭兵（假名）報柴油等1.14萬元，以錢火生（假名）報酒水0.89萬元，李義（假名）報煙酒副食0.68萬元。2004年2月報銷費用3.14萬元，憑證多達60余份，其中編造4個虛假名字報銷。

線索三，重復報賬，用內(nèi)部收據(jù)套取現(xiàn)金。會計憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開煙酒、柴油發(fā)票5.02萬元，不同的時間內(nèi)重復報銷，用于個人開支，僅2002買香煙一項達2.89萬元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據(jù)填寫是以培訓費名義收到現(xiàn)金7.16萬元，同時以現(xiàn)金方式退押金7.16萬元，這筆資金即無交款單位，也不知退給誰。

線索四，國有資產(chǎn)損失嚴重。劉瑞任期內(nèi)該院開發(fā)的水上項目自2002年7月開始經(jīng)營到2003年10月停業(yè)，財務(wù)報表顯示，營業(yè)收入0.62萬元，營業(yè)費用0.2萬元。審計調(diào)查，這個項目大部分費用在該院賬務(wù)上核銷，并未實行財務(wù)獨立核算，還存在從該院賬上發(fā)放職工工資和項目賠款，實際水上項目損失19.54萬元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會計人員設(shè)置內(nèi)外兩套賬。幾年來，做假賬隱瞞營業(yè)性收入合計216.82萬元。審計組掌握大量線索后，立即向十堰市審計局辦公會作了匯報。市審計局領(lǐng)導深感案情重大，及時向市委組織部匯報了審計結(jié)果，并依法及時將審計線索移送市紀委。市紀委迅速會同市審計等部門組成聯(lián)合調(diào)查組，對重大案件線索進行調(diào)查核實，在掌握了劉瑞等人違法違紀的事實后，很快對劉瑞實行控制，并依法移送檢察機關(guān)。茅箭區(qū)檢察院10月27日向茅箭區(qū)法院起訴。

根據(jù)審計提供的無可辯駁的事實依據(jù)以及檢察機關(guān)立案后劉瑞的坦白，經(jīng)初步認定，劉瑞在任職期間，利用職務(wù)和工作之便，采取加大支出，虛開煙酒、柴油發(fā)票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時，劉瑞先后4次非法收受他人現(xiàn)金65000元??此外還進一步查實了該院原副院長、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會計靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀行為。等待他們的將是法律莊嚴的判決。

討論：

1、經(jīng)濟責任審計目標？

2、針對線索一審計人員應(yīng)當如何進行詳細審計？ 針對本線索主要對假發(fā)票進行審查。首先審計人員應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)知識鑒別假發(fā)票

3、如何評價相關(guān)經(jīng)濟責任人？

4、經(jīng)濟責任審計范圍？

4、（1）外部審計從事經(jīng)濟責任審計的范圍不應(yīng)超越 財政財務(wù)收支的范圍；（2）內(nèi)部審計可以超越財政財務(wù)收支，將經(jīng)營（業(yè)務(wù)）管理活動納入審計范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計范圍應(yīng)該

“量力而行”；（4）對經(jīng)濟責任只進行“有限”的評價；

（5）避免對被審人作出結(jié)論性的意見，審計報告以反映事實和界定責任為主。

3.（一）評價的基本原則

1、經(jīng)濟和定量原則

（1）以經(jīng)濟責任和經(jīng)濟業(yè)績?yōu)樵u價范圍；（2）采用指標測算進行定量評價；

2、劃清經(jīng)濟責任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識別客觀因素（檢查會計資料）；（2）測算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調(diào)整經(jīng)濟業(yè)績指標（審計報告）；

4、謹慎原則（三個不評價）。責任界定

1、本人行為違紀；

2、下屬人員行為違紀，被審人對下屬人員有以下情況： 指使、強令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責任的其他情況。

第五篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關(guān)是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關(guān)，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計領(lǐng)導體制，排除不當?shù)男姓深A，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關(guān)鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關(guān)往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構(gòu)自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務(wù)職能。

我國政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構(gòu)設(shè)置復雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質(zhì)上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務(wù)院的組成部門之一，為加強政府管理服務(wù)，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關(guān)雖然獨立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關(guān)系人：審計主體、被審計單位和授權(quán)委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權(quán)委托者才能獨立的進行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關(guān)接受本級政府的領(lǐng)導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經(jīng)濟活動進

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關(guān)不受任何其他行政機關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關(guān)雖然在具體審計業(yè)務(wù)上以上級審計機關(guān)領(lǐng)導為主，但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關(guān)給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關(guān)的經(jīng)費來源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關(guān)的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關(guān)的經(jīng)費來源和人員調(diào)配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權(quán)委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關(guān)的審計范圍是受到限制，無權(quán)以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關(guān)合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關(guān)的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關(guān)的獨立性就越強，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務(wù)院，個地方政府審計機構(gòu)隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機構(gòu)和審計經(jīng)費來源安排。在中央和地方政府審計機關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機關(guān)均由國家審計署集中領(lǐng)導，統(tǒng)一管理，在機構(gòu)、人員編制、經(jīng)費來源、領(lǐng)導干部職務(wù)的任免等方面，一律實行垂直領(lǐng)導，避免當?shù)卣男姓深A、避免經(jīng)費上的財政牽制，對當?shù)卣呢斦A算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，審計機關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨立行使審計權(quán)，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關(guān)相互獨立，無業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導關(guān)系，最高國家審計機關(guān)僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關(guān)負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設(shè)計理念，對人大在預算監(jiān)督的機構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進行調(diào)整，增加審計方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計機構(gòu)過渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

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