第一篇：證監(jiān)會(huì)2011年會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議要點(diǎn)

證監(jiān)會(huì)2011年會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議要點(diǎn)：

中國(guó)證監(jiān)會(huì)2011年12月6日在長(zhǎng)沙召開(kāi)了證監(jiān)會(huì)2011年會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議，要求所有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員參加會(huì)議。上午劉新華副主席和證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師兼會(huì)計(jì)部主任賈文勤分別作了講話(huà)，下午上市監(jiān)管部、主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部相關(guān)處長(zhǎng)分別就上市公司年度報(bào)告、主板IPO和創(chuàng)業(yè)板IPO中的會(huì)計(jì)問(wèn)題作了講解，稽查部還對(duì)綠大地的財(cái)務(wù)造假手法進(jìn)行講解。

劉副主席的講話(huà)介紹過(guò)去監(jiān)管工作成效、“十二五”時(shí)期的機(jī)遇與挑戰(zhàn)和未來(lái)的監(jiān)管要求，其中提到以下幾點(diǎn)我們?cè)谙嚓P(guān)審計(jì)中需要注意的事項(xiàng)：

1、隨著基礎(chǔ)性制度的逐步健全、國(guó)際通行的財(cái)務(wù)指標(biāo)逐漸成為資產(chǎn)定價(jià)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、績(jī)效考核的重要數(shù)據(jù)，使得全流通市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息、股份、利益三者聯(lián)運(yùn)性更強(qiáng)，極易誘發(fā)會(huì)計(jì)主體出于追求發(fā)行上市、并購(gòu)重組、股權(quán)激勵(lì)、減持股票等目的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)行監(jiān)管部對(duì)未通過(guò)發(fā)審會(huì)和終止審核的企業(yè)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)存在為滿(mǎn)足發(fā)行條件編造成長(zhǎng)性、利用關(guān)聯(lián)交易甚至財(cái)務(wù)造假等方式進(jìn)行利潤(rùn)操縱的情形。（因此，在2011年年報(bào)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)因素納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考慮的因素之中，做好項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。）

2、審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)買(mǎi)賣(mài)股票的問(wèn)題和注冊(cè)會(huì)計(jì)師代客戶(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。（年報(bào)審計(jì)中，應(yīng)注意區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，嚴(yán)格要求被審計(jì)單位簽署其應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的所有相關(guān)資料和文件。）

3、內(nèi)部治理和質(zhì)量控制問(wèn)題，特別提到質(zhì)量控制復(fù)核不到位的情況。（在年報(bào)審計(jì)中，應(yīng)重視和加強(qiáng)B類(lèi)以上項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核和A類(lèi)項(xiàng)目的內(nèi)核。）

4、今年發(fā)生的幾起審計(jì)失敗案例均涉及到函證、存貨監(jiān)盤(pán)、關(guān)聯(lián)方識(shí)別與披露等審計(jì)程序的實(shí)施問(wèn)題。（各項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和切實(shí)實(shí)施這三方面的審計(jì)程序。）

賈首席的講話(huà)除提到了會(huì)計(jì)監(jiān)管的有關(guān)工作外，還從會(huì)計(jì)審計(jì)方面對(duì)2011年年報(bào)審計(jì)工作提出了具體要求，會(huì)計(jì)方面涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的生效日期、交易事項(xiàng)所屬期間的區(qū)分、金融資產(chǎn)及特定交易中價(jià)值量的計(jì)量與披露、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及信息的判斷與披露、實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用；審計(jì)方面提到獨(dú)立性制度、關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、關(guān)注新舊審計(jì)準(zhǔn)則的差異和合伙人管理與質(zhì)量復(fù)核等內(nèi)容。

具體詳見(jiàn)附件。

發(fā)行監(jiān)管部處長(zhǎng)常軍勝有關(guān)主板IPO的講解有幾點(diǎn)需要關(guān)注：

1、提出現(xiàn)金分紅的問(wèn)題，但沒(méi)有對(duì)分紅多少或比例做強(qiáng)制要求，關(guān)鍵是要提高未來(lái)分紅的透明度，建立公司的分紅機(jī)制，以便投資者形成預(yù)期。

2、股份支付問(wèn)題，首先是要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定是否屬于股份支付，掌握兩個(gè)必要條件：獲取職工或其他方的勞務(wù)或服務(wù)與作為支付對(duì)價(jià)；對(duì)認(rèn)為不屬于股份支付的，需要明確說(shuō)明不予認(rèn)定為股份支付的理由；只關(guān)注申報(bào)期的情況，特別是IPO公司最近一年一期的情況；申報(bào)期之外的股份支付不再追溯調(diào)整。確在定股份支付的公允價(jià)值時(shí)，可以對(duì)PE存在對(duì)賭機(jī)制下的價(jià)格向下修訂，修訂方式上，可以考慮市盈率方式計(jì)量，但需要量化，也可以采用其他模型計(jì)量，總之，并不認(rèn)為PE價(jià)格就一定是公允價(jià)值。

3、業(yè)務(wù)合并，應(yīng)從嚴(yán)判斷，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，防止發(fā)行人將實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)合并變相變成資產(chǎn)收購(gòu)。

4、驗(yàn)資復(fù)核，申報(bào)期內(nèi)沒(méi)有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告與評(píng)估報(bào)告需要復(fù)核；申報(bào)期外存在瑕疵的驗(yàn)資報(bào)告或出資行為，重要的，則需要復(fù)核，復(fù)核不是重新執(zhí)行，主要是說(shuō)明和描述存在的問(wèn)題、是否已解決及對(duì)申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。

5、申報(bào)期間是否可以得到稅收優(yōu)惠，發(fā)行人、券商、律師和會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定判斷發(fā)行人是否符合稅收優(yōu)惠的條件，并盡可能取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可或者咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部楊郊紅處長(zhǎng)的講解有幾點(diǎn)需要關(guān)注：

1、沒(méi)有要求創(chuàng)業(yè)板發(fā)行人達(dá)到3000萬(wàn)元凈利潤(rùn)。

2、沒(méi)有明確要求有30%的增長(zhǎng)，只要求有成長(zhǎng)性，真實(shí)、沒(méi)有粉飾報(bào)表同時(shí)滿(mǎn)足創(chuàng)業(yè)板相關(guān)發(fā)行條件即可。

3、從被否或撤回的申報(bào)公司分析，存在財(cái)務(wù)造假的情況。

4、在利潤(rùn)操縱手法上，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)要素方面都有可能粉飾報(bào)表。

5、利用研發(fā)費(fèi)用資本化編造成長(zhǎng)性的有好幾家被否。利用跨期收入確認(rèn)平滑各項(xiàng)利潤(rùn)的特別普遍。

6、很多情況都有可能是“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化”，關(guān)聯(lián)交易公允性難以確定的不易通過(guò)核準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)交易比例沒(méi)有具體要求，但應(yīng)盡量減少，以保證獨(dú)立性。

7、對(duì)于采用完工百分比法確認(rèn)收入的，完工百分比盡量找到第三方外部證據(jù)，比較完工百分比與結(jié)算進(jìn)度。

會(huì)計(jì)部焦曉寧處長(zhǎng)的講解需要注意以下幾點(diǎn)：

1、要嚴(yán)格區(qū)分損益與權(quán)益性交易。股東對(duì)上市公司的捐贈(zèng)、代為清償債務(wù)、單方面的債務(wù)豁免、代交稅金罰款等都是權(quán)益交易，對(duì)這類(lèi)交易，講解時(shí)只提股東，沒(méi)有提到是控股股東。對(duì)與上市公司的交易超過(guò)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為權(quán)益交易，提到的是大股東及其控制的子公司。另外，舉例提到上市公司為股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，股東予以補(bǔ)償?shù)那闆r，也應(yīng)考慮補(bǔ)償行為屬于權(quán)益交易。

2、對(duì)諸如破產(chǎn)重整、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊交易和事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)把握相對(duì)較嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)。

3、強(qiáng)調(diào)只有定量定額的政府補(bǔ)助才能按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，其余的情況均應(yīng)在收到補(bǔ)助相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益后確認(rèn)。

4、確定并購(gòu)重組的購(gòu)買(mǎi)日(合并日)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是關(guān)鍵，控制權(quán)轉(zhuǎn)移需要職業(yè)判斷。發(fā)行股份為對(duì)價(jià)的并購(gòu)重組，在協(xié)議日與購(gòu)買(mǎi)日之間股份波動(dòng)較大且有限售期的，其合并成本按證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管問(wèn)答合理應(yīng)用專(zhuān)業(yè)判斷確定。

5、將持有股權(quán)低于50%的公司納入合并報(bào)表范圍的，需要詳細(xì)披露原因。以股權(quán)托管等作為合并條件的，需要考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、收益或損失的分享與分擔(dān)以及相關(guān)合同協(xié)議的不可撤銷(xiāo)性。

6、公允價(jià)值分三個(gè)層次進(jìn)行披露。資產(chǎn)減值測(cè)試需要恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明。

以上具體內(nèi)容詳細(xì)所附的三位處長(zhǎng)講解內(nèi)容的PPT文件。

第二篇：證監(jiān)會(huì)IPO從嚴(yán)監(jiān)管思路及相關(guān)要求-2016-7-25

證監(jiān)會(huì)IPO從嚴(yán)監(jiān)管思路及相關(guān)要求（2016年7月25日保薦機(jī)構(gòu)專(zhuān)題培訓(xùn)）

2016-07-26投行泰山［整理］投行泰山2016年7月25日傍晚，證監(jiān)會(huì)組織保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和內(nèi)核負(fù)責(zé)人召開(kāi)《保薦機(jī)構(gòu)專(zhuān)題培訓(xùn)》，會(huì)上發(fā)行部副主任常軍勝、機(jī)構(gòu)部李格平分別介紹了IPO貫徹發(fā)行審核從嚴(yán)監(jiān)管有關(guān)情況及工作思路、保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管的總體思路和要求，如：明確了IPO審核期間不能引進(jìn)新股東，IPO審核過(guò)程中存在虛誤漏則直接上會(huì)否決并予以追責(zé)，在IPO財(cái)務(wù)核查中被抽簽過(guò)的企業(yè)仍有可能被現(xiàn)場(chǎng)檢查、投行內(nèi)控部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于保薦業(yè)務(wù)部門(mén)等等。在會(huì)上也對(duì)保薦機(jī)構(gòu)提出自查自糾的要求。

另外，據(jù)泰山個(gè)人了解，在該培訓(xùn)會(huì)上，證監(jiān)會(huì)證實(shí)目前已啟動(dòng)首次由機(jī)構(gòu)部牽頭的證券公司投行業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)檢查，選了13個(gè)證監(jiān)局，每個(gè)局選轄區(qū)一個(gè)證券公司進(jìn)行（沒(méi)公布具體名單），由機(jī)構(gòu)處牽頭、上市處等參加。目的是將投行業(yè)務(wù)納入證券公司整體風(fēng)控體系中，不能再游離在之外。

下文綜合了泰山所在單位質(zhì)控部同事及投行網(wǎng)紅——喬伊俞的微博網(wǎng)文的相關(guān)資料，進(jìn)行了簡(jiǎn)要的整理，特此感謝上述相關(guān)同仁！

一、培訓(xùn)內(nèi)容概括（會(huì)后總結(jié)發(fā)言）

常主任對(duì)今天培訓(xùn)的幾個(gè)專(zhuān)題進(jìn)行了總結(jié)，具體如下：

1、機(jī)構(gòu)部領(lǐng)導(dǎo)一方面開(kāi)宗明義地傳遞了加強(qiáng)監(jiān)管的指導(dǎo)思想；另一方面，由于之前投行業(yè)務(wù)游離在證券公司的風(fēng)控體系外，甚至是被變相承包，證監(jiān)會(huì)將討論把保薦業(yè)務(wù)納入到整個(gè)證券公司的風(fēng)險(xiǎn)體系內(nèi)，由機(jī)構(gòu)部進(jìn)行監(jiān)管。

2、稽查局領(lǐng)導(dǎo)通報(bào)了IPO欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)專(zhuān)項(xiàng)稽查行動(dòng)的情況，稽查局會(huì)根據(jù)輿情通報(bào)等情況對(duì)處于各個(gè)階段的企業(yè)進(jìn)行主動(dòng)介入。

3、處罰委領(lǐng)導(dǎo)通報(bào)了近期案例的處罰情況，強(qiáng)調(diào)全面追責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)事件的責(zé)任人不僅為簽字保薦代表人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師，還要上溯到保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，甚至是公司法人；同時(shí)，雖為全面追責(zé)，但也要有所區(qū)分。

4、證券業(yè)協(xié)會(huì)以萬(wàn)福生科和海聯(lián)訊為例講述了先行賠付問(wèn)題。

此外，由于具有保薦資格的機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，保薦業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)體系又相對(duì)較弱，未來(lái)如果投行出現(xiàn)重大問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)除了暫停資格3個(gè)月/6個(gè)月，還有可能將牌照收回，全面監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管為大勢(shì)所趨。

二、貫徹發(fā)行審核從嚴(yán)監(jiān)管有關(guān)情況及工作思路

（一）在審企業(yè)質(zhì)量不高

近三年發(fā)行部共否決了34家IPO企業(yè)，今年上半年否決了7家。近期公告了17家2016年1—5月終止審查首發(fā)企業(yè)及審核中關(guān)注的主要問(wèn)題，終止審查的IPO項(xiàng)目比被否決的項(xiàng)目問(wèn)題更大。具體否決原因及終止審查原因可查閱證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公告并重點(diǎn)關(guān)注。

在證監(jiān)會(huì)2013年的財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)核查中，有30%的在審企業(yè)撤回，甚至有些企業(yè)已上初審會(huì)或已過(guò)會(huì)。這些企業(yè)中，有的隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入；有的存在成本漏記等問(wèn)題。對(duì)于撤回申請(qǐng)的IPO項(xiàng)目，仍舊要追責(zé)。

2014年證監(jiān)會(huì)開(kāi)始常態(tài)化的抽檢，累計(jì)40家左右，其中2015年3~4月，集中抽取了將近30家。證監(jiān)會(huì)主要抽調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，通過(guò)常規(guī)的審計(jì)手段即查出很多問(wèn)題，如盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)存貨不實(shí)；通過(guò)查大股東、關(guān)聯(lián)方資金流水，發(fā)現(xiàn)發(fā)行人利用時(shí)間差頻繁進(jìn)行資金拆借、大額融資；上述企業(yè)，現(xiàn)場(chǎng)檢查只要看下存貨庫(kù)存及與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。還有些企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（二）影響審核節(jié)奏事項(xiàng)

股災(zāi)一年后，目前IPO審核發(fā)行已常態(tài)化。在審核過(guò)程中，發(fā)行部也發(fā)現(xiàn)一些嚴(yán)重影響審核節(jié)奏的問(wèn)題，具體如下：

1、材料質(zhì)量問(wèn)題

按照發(fā)行部的審核機(jī)制，初審會(huì)與發(fā)審會(huì)是可以聯(lián)動(dòng)的，之前上初審會(huì)兩周后可上發(fā)審會(huì)，但現(xiàn)在初審會(huì)上經(jīng)常發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，而不得不讓企業(yè)重新梳理材料，進(jìn)行二次反饋，真正能夠?qū)崿F(xiàn)上初審會(huì)后直接修改材料上會(huì)的企業(yè)不超過(guò)1/3：

（1）制作材料粗糙：審核人員根本看不懂資料, 而不是企業(yè)有實(shí)質(zhì)問(wèn)題；申報(bào)材料只根據(jù)審計(jì)報(bào)告更新了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)部分，而行業(yè)介紹、公司排名等其他部分皆未更新。

（2）申報(bào)材料存在前后矛盾或不一致。

2、在規(guī)定明確的情況下，探底線(xiàn)、存在僥幸心理的情況較多

在監(jiān)管規(guī)定明確的情況下，企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)探底線(xiàn)、存在僥幸心理的情況較多。例如，“審核期間不能引入新股東”為很早的規(guī)定。某在審企業(yè)在14年引入新股東，其知曉構(gòu)成實(shí)質(zhì)障礙但仍存在僥幸心理，一直不撤材料，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在往前走也走不動(dòng)，不撤不行。若其14年引入新股東時(shí)就撤材料，現(xiàn)在排隊(duì)也已經(jīng)兩年。

還有一些企業(yè)違反相關(guān)規(guī)定，發(fā)行部已處罰了2單。由此特別提示上市公司再融資要在分紅完畢后再啟動(dòng)發(fā)行程序；IPO企業(yè)分紅屬于重大會(huì)后事項(xiàng)，該報(bào)告要報(bào)告。

3、在會(huì)企業(yè)30%有問(wèn)題

發(fā)行部進(jìn)行了初步統(tǒng)計(jì)，目前已反饋還未上初審會(huì)的企業(yè)中，有30%的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大、材料比較粗糙，存在會(huì)計(jì)問(wèn)題（壞賬計(jì)提明顯偏低，研發(fā)費(fèi)用資本化，非經(jīng)常性損益等）等。上述企業(yè)的保薦機(jī)構(gòu)不僅有中小券商，還有大型券商，說(shuō)明上述問(wèn)題已成為行業(yè)普遍性問(wèn)題，且主要由于投行未形成有效的項(xiàng)目選擇機(jī)制。

在今后的審核過(guò)程中，發(fā)行部若發(fā)現(xiàn)企業(yè)依然存在今天會(huì)上提到的類(lèi)似問(wèn)題，會(huì)重點(diǎn)問(wèn)詢(xún)，并根據(jù)情況給予監(jiān)管措施。對(duì)于在審IPO企業(yè)的常規(guī)抽檢，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將逐步減少盲抽，重點(diǎn)抽檢風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，未來(lái)的監(jiān)管將越來(lái)越嚴(yán)格。

（三）業(yè)績(jī)波動(dòng)問(wèn)題

對(duì)于業(yè)績(jī)波動(dòng)問(wèn)題，需根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷：

1、若為行業(yè)周期性波動(dòng)，要充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示；但千萬(wàn)不要為了緩解業(yè)績(jī)下滑，進(jìn)行人為操縱，造成欺詐發(fā)行；

業(yè)績(jī)下滑的披露亦存在兩個(gè)極端問(wèn)題：

1、不披露，但上市當(dāng)年業(yè)績(jī)下滑超50%，會(huì)面臨處罰；

2、盲目、免責(zé)性地風(fēng)險(xiǎn)揭示。風(fēng)險(xiǎn)因素必須要有針對(duì)性、有依據(jù)及量化分析。

2、企業(yè)申報(bào)期比較長(zhǎng)，排隊(duì)幾年后行業(yè)被替代（如連鎖零售業(yè)被電商沖擊），短期內(nèi)很難逆轉(zhuǎn)，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)審慎評(píng)估是否仍舊值得推薦上市。

（四）本次財(cái)務(wù)自查的要求

鑒于在審企業(yè)存在的各種問(wèn)題，本次財(cái)務(wù)自查的基本要求是：嚴(yán)格對(duì)照發(fā)行條件和信息披露要求，自查自糾。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)照發(fā)行條件和信息披露標(biāo)準(zhǔn)自查，對(duì)于原本不符合發(fā)行條件盲混報(bào)會(huì)的企業(yè)，以及原符合條件但因客觀(guān)原因?qū)е虏环习l(fā)行條件的企業(yè)，應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng)撤回；對(duì)自查中的其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，亦要進(jìn)行補(bǔ)充盡調(diào)。本次自查，沒(méi)有規(guī)定動(dòng)作，也不會(huì)停下來(lái)搞運(yùn)動(dòng)式的自查。每家保薦機(jī)構(gòu)對(duì)自己的項(xiàng)目開(kāi)展自查，并與完善內(nèi)控機(jī)制相結(jié)合，不要求遞交自查報(bào)告，但要關(guān)注重要問(wèn)題。同時(shí)，我會(huì)審核時(shí)，也會(huì)結(jié)核審核關(guān)注的問(wèn)題，即：

1、保薦機(jī)構(gòu)如何盡調(diào)；

2、保薦機(jī)構(gòu)如何自查；

3、自查的驗(yàn)收與審核相結(jié)合。如果在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)信息披露不到位、存在虛、誤、漏，不在初審會(huì)后要求補(bǔ)充或完善，直接上發(fā)審會(huì)否決，并對(duì)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重的企業(yè)，移送稽查。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、問(wèn)題企業(yè)，加大現(xiàn)場(chǎng)檢查力度。作為補(bǔ)充，被信息披露質(zhì)量抽查抽簽抽過(guò)的企業(yè)，仍有可能被現(xiàn)場(chǎng)檢查。以后，會(huì)減少盲查，但會(huì)結(jié)合審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)檢查力度。

（五）法律責(zé)任

所有企業(yè)從申報(bào)之日即承擔(dān)法律責(zé)任。目前無(wú)論是企業(yè)還是中介機(jī)構(gòu)，對(duì)在審企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)還不夠，存在極大的僥幸心理。主流觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為欺詐發(fā)行為已經(jīng)完成發(fā)行；而在審企業(yè)和已發(fā)行企業(yè)只是程度上的差異，如果申報(bào)材料存在虛假記載或未披露的，為信息披露違法違規(guī)，也可追究行政及刑事責(zé)任，暫停及吊銷(xiāo)資格。即使撤回，依然可以追責(zé)。

三、保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管的總體思路和要求

（一）保薦執(zhí)業(yè)典型問(wèn)題 問(wèn)題：內(nèi)部控制機(jī)制流于形式

1、覆蓋不足，獨(dú)立王國(guó)，兩張皮問(wèn)題；

2、制衡不足，獨(dú)立性欠缺；

3、內(nèi)控人員配備薄弱；

4、立項(xiàng)和內(nèi)核的規(guī)范性不足；

5、同一家機(jī)構(gòu)，不同團(tuán)隊(duì)申報(bào)的項(xiàng)目質(zhì)量參差不齊。

（二）監(jiān)管措施及行政處罰情況

（三）保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管的總體思路

1、推動(dòng)證券公司合規(guī)風(fēng)控的全面覆蓋

（1）投行業(yè)務(wù)特殊性：緊緊圍繞著監(jiān)管機(jī)關(guān)或交易所的審核開(kāi)展的，關(guān)注的是審核部門(mén)的業(yè)務(wù)規(guī)則和窗口指導(dǎo)，其合規(guī)與內(nèi)部控制的主要目標(biāo)往往是使申報(bào)材料在形式上符合審核的要求；

（2）公司層面的合規(guī)對(duì)保薦業(yè)務(wù)未做到全面有效覆蓋，保薦業(yè)務(wù)在公司內(nèi)部自成體系；（3）機(jī)構(gòu)部將強(qiáng)化合規(guī)要求，加大檢查處理力度，促使保薦業(yè)務(wù)全面納入證券公司的整體合規(guī)風(fēng)控體系。

2、完善機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)主體責(zé)任（1）建立定期信息交換機(jī)制；（2）建立投行業(yè)務(wù)聯(lián)合檢查機(jī)制；（3）建立案件移交及統(tǒng)籌處罰機(jī)制；（4）調(diào)動(dòng)全系統(tǒng)機(jī)構(gòu)條線(xiàn)的監(jiān)管力量（5）加大中介機(jī)構(gòu)處罰力度。

（四）下一步工作要求

1、充分認(rèn)識(shí)保薦工作的重要性、緊迫性；

2、真正關(guān)注企業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮好溝通投融資兩端的橋梁作用；

3、關(guān)注品牌建設(shè)和長(zhǎng)期利益；

4、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)控對(duì)保薦業(yè)務(wù)的真正全面有效覆蓋；

5、切實(shí)提升執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量，嚴(yán)把“入口關(guān)”；

6、保薦業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于所有保薦業(yè)務(wù)全過(guò)程，覆蓋決策、執(zhí)行、操作、監(jiān)管、反饋、糾正等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白或漏洞；

7、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部控制制度在保薦機(jī)構(gòu)中具有高度的權(quán)威性和有效性，避免內(nèi)控制度執(zhí)行流于形式，保薦機(jī)構(gòu)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地認(rèn)真遵守和嚴(yán)格執(zhí)行；

8、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促和確保相關(guān)人員誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行條件等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的研判，確保保薦項(xiàng)目存在的問(wèn)題能夠及時(shí)被識(shí)別、評(píng)估、反饋和糾正；

9、通過(guò)明責(zé)、盡責(zé)、問(wèn)責(zé)的責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究機(jī)制，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后有效控制，確保工作和責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)于不能有效履行職責(zé)或者違反規(guī)定的有關(guān)部門(mén)和工作人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)責(zé)令糾正并給予相應(yīng)的處分；

10、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在公司層面設(shè)立質(zhì)量控制、合規(guī)檢查、風(fēng)險(xiǎn)控制、稽核監(jiān)督等監(jiān)控職責(zé)的部門(mén)，確保內(nèi)部控制部門(mén)獨(dú)立于保薦業(yè)務(wù)部門(mén)，并配備與其職責(zé)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員，為內(nèi)控人員獨(dú)立履行內(nèi)控職責(zé)創(chuàng)造條件；

11、保薦機(jī)構(gòu)中與保薦業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)和崗位設(shè)臵應(yīng)當(dāng)權(quán)責(zé)分明，相互制衡，業(yè)務(wù)運(yùn)作與質(zhì)量控制、合規(guī)檢查、風(fēng)險(xiǎn)控制、稽核監(jiān)督等職責(zé)相分離，真正建立責(zé)任清晰、相互制衡的內(nèi)部約束機(jī)制；

12、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、風(fēng)險(xiǎn)狀況、組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化等特點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

第三篇：證監(jiān)會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管工作會(huì)議記錄20100331

創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管工作會(huì)議紀(jì)要 第一部分（張思寧主任）

一、情況通報(bào)

截至2010年3月26日，已受理290家，已發(fā)66家，籌資409億，未通過(guò)17家。已開(kāi)反饋會(huì)128家。已有12643戶(hù)投資者開(kāi)戶(hù)。利潤(rùn)平均增長(zhǎng)32%，66家中有57家高新技術(shù)企業(yè)。

二、任重道遠(yuǎn)

保代問(wèn)題：

（1）對(duì)發(fā)行人存在重文件、輕檢查現(xiàn)象；（2）內(nèi)控把關(guān)不嚴(yán)；（3）申報(bào)環(huán)節(jié)蓄意撞關(guān)；（4）材料粗制濫造；（5）溝通環(huán)節(jié)遮遮掩掩；

（6）估值報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，未遵守隔離墻原則，助長(zhǎng)高溢價(jià)。

三、要求

（1）認(rèn)真落實(shí)企業(yè)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)定位：

A、目前8個(gè)領(lǐng)域需保薦機(jī)構(gòu)出具審慎核查意見(jiàn)。

B、企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和成長(zhǎng)性?！皠?chuàng)新+成長(zhǎng)”（創(chuàng)新型+成長(zhǎng)型）C、對(duì)規(guī)模沒(méi)有要求，不是小小板，大企業(yè)也可以上（2）進(jìn)一步提高保薦工作水平（保薦質(zhì)量）

A、自4月1日開(kāi)始，收到證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后才受理材料； B、對(duì)已報(bào)會(huì)項(xiàng)目，查一下有沒(méi)有履行相關(guān)檢查程序；

1（3）確實(shí)提高投價(jià)報(bào)告質(zhì)量；（4）營(yíng)造誠(chéng)信證券企業(yè)文化。

第二部分：創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)定位及其對(duì)保薦工作的要求（創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部

李量副主任）

創(chuàng)新是靈魂，成長(zhǎng)是表現(xiàn)。

1、發(fā)行人成長(zhǎng)性背后存在因憂(yōu)：毛利率逐年上升背后的內(nèi)含。

2、如何從實(shí)質(zhì)上把握創(chuàng)業(yè)板兩套替代性業(yè)績(jī)指標(biāo)條件？

3、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：從發(fā)行人收入與利潤(rùn)的配比關(guān)系看公司財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的業(yè)績(jī)質(zhì)量。

4、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：持續(xù)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)主要表現(xiàn)為核心業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。

5、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：技術(shù)創(chuàng)新能力決定公司成長(zhǎng)的能量，發(fā)行人的成長(zhǎng)性主要表現(xiàn)為運(yùn)用核心技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的持續(xù)增長(zhǎng)。（一貫性）

6、發(fā)行人成長(zhǎng)性質(zhì)量：持續(xù)成長(zhǎng)性與業(yè)務(wù)模式密切相關(guān)。（有的企業(yè)業(yè)務(wù)收入是增長(zhǎng)的，但是應(yīng)收帳款和存貨也增長(zhǎng)較大。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定收入的質(zhì)量。如果應(yīng)收帳款和存貨增加很大，證明談判能力很弱。）

7、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：審慎判斷公司的收入結(jié)構(gòu)及銷(xiāo)售模式，特別要分析發(fā)行人客戶(hù)結(jié)構(gòu)。（大客戶(hù)集中，容易被打問(wèn)號(hào)?？蛻?hù)協(xié)助式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問(wèn)題）

8、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：“揭開(kāi)公司面紗”。重點(diǎn)是三個(gè)角度。（必須揭開(kāi)成長(zhǎng)性的面紗，引起重視的問(wèn)題：發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人的支持——代發(fā)行人承擔(dān)費(fèi)用等，各種隱性或顯性的關(guān)聯(lián)交易，稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼）

9、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：獨(dú)立性和完整性偏差。（存在同樣相近相似的業(yè)務(wù)，采用報(bào)告期內(nèi)注銷(xiāo)或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)；報(bào)告期內(nèi)由于過(guò)去的重組改制的模式引起的關(guān)聯(lián)交易——關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化（金蠶脫殼））

10、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：影響發(fā)行人財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常交易（異常的應(yīng)收款、異常的供應(yīng)商）

11、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：發(fā)行人成長(zhǎng)的模式是購(gòu)并式擴(kuò)張（體現(xiàn)包裝收 入和利益的嫌疑）還是內(nèi)含式成長(zhǎng)（體現(xiàn)毛利率提高的毛?。?？

12、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：影響持續(xù)盈利能力的“重大不利變化”。（經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化）

13、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：行業(yè)和市場(chǎng)的空間。付費(fèi)數(shù)據(jù)資料的誤導(dǎo)性。

14、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：“輕資產(chǎn)”模式的優(yōu)勢(shì)及其不確定變化。（公司可能存在外協(xié)的關(guān)聯(lián)交易、重大的不確定性變化）

15、發(fā)行人的成長(zhǎng)性質(zhì)量：公司治理、公司內(nèi)控決定著公司成長(zhǎng)的質(zhì)量。

對(duì)保薦工作的建議

中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審核性質(zhì)：合規(guī)性專(zhuān)業(yè)審核，保薦人及中介機(jī)構(gòu)要承擔(dān)實(shí)質(zhì)性盡職調(diào)查、內(nèi)部核查、審慎推薦和持續(xù)督導(dǎo)責(zé)任。

推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新、提高風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，推薦合格生，發(fā)現(xiàn)優(yōu)等生。

（一）對(duì)創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)要“算大帳”（算大帳：

1、業(yè)務(wù)帳：業(yè)務(wù)是否符合創(chuàng)業(yè)板要求，2、業(yè)務(wù)模式帳：業(yè)務(wù)模式的競(jìng)爭(zhēng)力——設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，3、控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系帳，4、財(cái)務(wù)報(bào)表帳，5、可持續(xù)成長(zhǎng)帳80%——未來(lái)發(fā)展目標(biāo)、募集資金投向，6、組織結(jié)構(gòu)大帳）

（二）推薦合格企業(yè)且做到擇優(yōu)推薦

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)不是小小板，信“創(chuàng)新、成長(zhǎng)”，不信“小”，可推薦大企業(yè)?；颉靶《鴥?yōu)、小而特、小而強(qiáng)”的企業(yè)。

（三）對(duì)保薦機(jī)構(gòu)推薦創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的工作建議

1、樹(shù)立培育輔導(dǎo)先行。推薦企業(yè)還是培育輔導(dǎo)企業(yè)？

2、企業(yè)改制服務(wù)過(guò)程中提升投行專(zhuān)業(yè)能力

3、確立勤勉盡責(zé)的底線(xiàn)和內(nèi)部核查的最低要點(diǎn)

4、對(duì)發(fā)行人提供文件的專(zhuān)業(yè)判斷能力，不能簡(jiǎn)單采信發(fā)行人提供的有限文件資料

5、形成中介團(tuán)隊(duì)的集合專(zhuān)業(yè)力。充分發(fā)行人律師、申報(bào)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)作用。

6、形成創(chuàng)新評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和保薦工作體系。

7、盡職調(diào)查和專(zhuān)業(yè)核查分開(kāi)。調(diào)查和審查分離。

8、建立反財(cái)務(wù)操控的投行保障體系。建立反虛假申報(bào)的投行調(diào)查體制。

9、建立保證發(fā)行申報(bào)文件和反饋文件的質(zhì)量保障體系

第三部分：如何進(jìn)一步加強(qiáng)保薦工作監(jiān)管（曾長(zhǎng)虹副主任）

一、2009年未通過(guò)企業(yè)的相關(guān)情況

截至目前55次會(huì)，審核106家，通過(guò)86家；

2009年未通過(guò)15家的企業(yè)問(wèn)題：獨(dú)立性、持續(xù)盈利能力、主體資格、募集資金運(yùn)用、信息披露、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等七大類(lèi)問(wèn)題；

（1）獨(dú)立性：4家企業(yè)，包括在技術(shù)、市場(chǎng)、商標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易等；某發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)公司2006-2009年6月發(fā)生的業(yè)務(wù)收入占比很高，毛利占比也較高；

（2）持續(xù)盈利能力：8家企業(yè)，包括經(jīng)營(yíng)模式重大變化、所處行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化、對(duì)單一不確定客戶(hù)存在重大依賴(lài)（對(duì)前五大客戶(hù)占比50%）

（3）主體資格問(wèn)題：3家企業(yè)。實(shí)際控制人發(fā)生重大變化、出資問(wèn)題、財(cái)務(wù)指標(biāo)

（4）募集資金運(yùn)用問(wèn)題：3家企業(yè)。募集資金投資項(xiàng)目存在不確定性（5）信息披露問(wèn)題：1家企業(yè)，隱瞞子公司安全事故處罰，直至舉報(bào)信（6）規(guī)范運(yùn)作問(wèn)題：7家企業(yè)，稅務(wù)、內(nèi)部控制、資金占用；子公司在未簽定合同的情況下就大額發(fā)貨；

（7）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題：5家企業(yè)，包括會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)資料真實(shí)性存疑；原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表較大差異；

二、保薦機(jī)構(gòu)存在的主要問(wèn)題

（1）對(duì)申報(bào)項(xiàng)目盡職調(diào)查不夠充分；涉及發(fā)行條件的核查不夠；（2）內(nèi)部控制比較薄弱；（3）創(chuàng)業(yè)板定位理解不透，規(guī)則理解不深；

（4）申報(bào)文件信息披露質(zhì)量有待提高；申請(qǐng)文件的內(nèi)容和格式不符合要求；（5）部分保薦代表人執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)態(tài)度有待提高；

三、進(jìn)一步加強(qiáng)保薦工作

建設(shè)任務(wù)十分繁重，把好創(chuàng)業(yè)板準(zhǔn)入關(guān)。（1）繼續(xù)加強(qiáng)加大對(duì)保薦機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)檢查工作；（2）強(qiáng)化保薦監(jiān)管，加大違規(guī)處罰的力度；（3）完善保薦工作的聯(lián)合監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制；（4）加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板保薦工作的制度建設(shè)。

第四部分：創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核法律法規(guī)規(guī)則的執(zhí)行掌握口徑（審核一處：畢曉穎處長(zhǎng)）

一、最近一年新增股東的核查及披露

（一）申報(bào)前一年內(nèi)新增股東

1、提交股東大會(huì)決議、董事會(huì)決議

2、除按招股說(shuō)明書(shū)準(zhǔn)則披露持股數(shù)量及變化情況、取得股份的時(shí)間、價(jià)格和定價(jià)依據(jù)外，還需披露：自然人股東最近五年的履歷，法人股東的主要股東、實(shí)際控制人、法定代表人等；

（二）申請(qǐng)受理前六個(gè)月增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明

1、增資或轉(zhuǎn)讓原因、定價(jià)依據(jù)及資金來(lái)源、新增股東的背景

2、是否存在委托持股關(guān)系。視情況，讓派出機(jī)構(gòu)檢查。

保薦機(jī)構(gòu)、律師應(yīng)核核查并發(fā)表意見(jiàn)

二、公開(kāi)發(fā)行前股份限售

除執(zhí)行公司法、創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則的限售規(guī)定外，相關(guān)股東應(yīng)承諾：“

（二）申請(qǐng)受理前六個(gè)月內(nèi)增資的股份，自工商登記變更之日起鎖三年；

（三）控股股東及實(shí)際控制人關(guān)聯(lián)方持有的股份，參照控股股東及實(shí)際控制人，自離職后半年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（四）前六個(gè)月從實(shí)際控制人處受讓的鎖三年，從非實(shí)際控制人處受讓鎖一年；

（五）董監(jiān)高間接持有發(fā)行人股份及其關(guān)聯(lián)方直接或間接持有發(fā)行人股份的，參照董監(jiān)高直接持股鎖定。

三、控股股東、實(shí)際控制人重大違法

發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的重大違法行為的核查范圍參照主板《首發(fā)辦法》第25條：

（一）最近36個(gè)月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行過(guò)證券；或者有關(guān)違法行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，但目前仍處于持續(xù)狀態(tài)；

（二）最近36個(gè)月內(nèi)違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；

（三）最近36個(gè)月內(nèi)曾向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出發(fā)行申請(qǐng)，但報(bào)送的發(fā)行申請(qǐng)文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏；或者不符合發(fā)行條件以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)；或者以不正當(dāng)手段干擾中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其發(fā)行審核委員會(huì)審核工作；或者偽造、變?cè)彀l(fā)行人或其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的簽字、蓋章；

（四）本次報(bào)送的發(fā)行申請(qǐng)文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏；

（五）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋形从忻鞔_結(jié)論意見(jiàn)；

對(duì)于控股股東、實(shí)際控制人之間存在的中間層次，參照上述核查范圍進(jìn)行核查。

四、“最近一年、兩年、三年”的界定

按月份來(lái)算：12個(gè)月、24個(gè)月、36個(gè)月

五、關(guān)于稅收及稅收優(yōu)惠違反國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的問(wèn)題

（一）發(fā)行人的稅收優(yōu)惠屬于地方性政策的且與國(guó)家規(guī)定不符的；

（二）發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)因納稅問(wèn)題受到稅收征管部門(mén)處罰的，存在欠繳較大金額的所得稅、增值稅或者補(bǔ)繳金額的滯納金的

除需提供同級(jí)稅收部門(mén)確認(rèn)是否構(gòu)成重大違法行為，還需要保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷；

六、發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方合資設(shè)立企業(yè)

發(fā)行人與董監(jiān)高及其親屬共同設(shè)立公司，要求清理。

發(fā)行人與控股股東、實(shí)際控制人共同設(shè)立公司的，建議清理。

七、紅籌架構(gòu)

實(shí)際控制人為中國(guó)境內(nèi)公民或法人，通過(guò)注冊(cè)在英屬維爾京群島或開(kāi)曼群島等地的特殊目的公司控制香港等地公司，建議將spv公司清除，將控制權(quán)轉(zhuǎn)回境內(nèi)；

實(shí)際控制人為境外公民或法人的，應(yīng)當(dāng)把握股權(quán)結(jié)構(gòu)是否簡(jiǎn)明清晰（詳細(xì)盡職調(diào)查）。

八、發(fā)行人涉及上市公司權(quán)益

四種類(lèi)型：

（一）境內(nèi)公司直接或間接控股發(fā)行人，允許，但需把握：

1、上市公司公開(kāi)募集資金投向未用于發(fā)行人業(yè)務(wù)

2、上市公司最近三年連續(xù)盈利，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常

3、發(fā)行人與上市公司不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；上市公司及發(fā)行人的股東或?qū)嶋H控制人與發(fā)行人之間不存在嚴(yán)重關(guān)聯(lián)交易。

4、上市公司最近一年會(huì)計(jì)合并報(bào)表中按權(quán)益享有的發(fā)行人的凈利潤(rùn)占上市公司凈利潤(rùn)的比重低于50%

5、發(fā)行人凈資產(chǎn)占上市公司最近一年會(huì)計(jì)合并報(bào)表中凈資產(chǎn)低于50%

6、上市公司董監(jiān)高及關(guān)聯(lián)方持有發(fā)行人的股份少于10%。

（二）上市公司曾經(jīng)直接或間接控股，報(bào)告期內(nèi)轉(zhuǎn)出的，重點(diǎn)關(guān)注，中介機(jī)構(gòu)發(fā)表意見(jiàn)。

（三）由境外上市公司直接或間接控股

境外上市公司將下屬企業(yè)在境內(nèi)上市，符合境外市場(chǎng)規(guī)定；

（四）發(fā)行人下屬公司在代辦系統(tǒng)掛牌 由發(fā)行人披露掛牌公司的情況，必須摘牌。

九、發(fā)行人提出信息披露豁免

涉及國(guó)家機(jī)密或商業(yè)秘密

發(fā)行人應(yīng)提交豁免披露的申請(qǐng)，說(shuō)明需要豁免的內(nèi)容、理由和依據(jù)、是否影響投資者投資決策。涉及合同等法律文件的，應(yīng)一并提供。

涉及軍工信息的，提供主管部門(mén)（如有）、國(guó)防科技工業(yè)管理部門(mén)的確認(rèn)文件

保薦機(jī)構(gòu)、律師核查并發(fā)表意見(jiàn)

十、控股股東層次復(fù)雜、關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜

股權(quán)應(yīng)當(dāng)清晰

充分披露復(fù)雜的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系 不存在故意規(guī)避實(shí)際控制人或控股股東監(jiān)管的行為及影響發(fā)行人獨(dú)立性的關(guān)聯(lián)交易、兼職等

披露風(fēng)險(xiǎn)并做“重大事項(xiàng)提示” 保薦機(jī)構(gòu)、律師核查

十一、影響發(fā)行人獨(dú)立性的兼職

總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董秘等高管不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)

控股股東或?qū)嶋H控制人（老板）的兼職將重點(diǎn)關(guān)注其精力是否放在上市公司。

十二、歷史沿革中存在股份代持或代持股份轉(zhuǎn)讓

說(shuō)明股份代持的情況，說(shuō)明實(shí)際受益人的情況

代持股份轉(zhuǎn)讓給實(shí)際受益人的，提供相應(yīng)的協(xié)議、支付憑證，說(shuō)明是否納稅，是否存在潛在爭(zhēng)議事項(xiàng)

保薦機(jī)構(gòu)、律師核查并發(fā)表意見(jiàn)

十三、無(wú)形資產(chǎn)出資

股東以無(wú)形資產(chǎn)出資而無(wú)形資產(chǎn)的形成及權(quán)屬情況不清楚的，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估存在瑕疵的，無(wú)形資產(chǎn)出資超過(guò)法定比例的

（1）發(fā)行人說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的形成過(guò)程，對(duì)發(fā)行人業(yè)務(wù)和技術(shù)的實(shí)際作用，是否有糾紛或潛在糾紛

（2）自然人股東以無(wú)形資產(chǎn)出資的，考察是否職務(wù)成果

視情況要求出具其他股東的確認(rèn)意見(jiàn)，發(fā)行人提示風(fēng)險(xiǎn)或作“重大風(fēng)險(xiǎn)提示” 保薦機(jī)構(gòu)、律師核查并發(fā)表意見(jiàn)。

十四、存在情況不清的自然人股東或人數(shù)較多的股東加大披露力度

發(fā)行人說(shuō)明自然人股東之間及其與發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人關(guān)系；

十五、有限公司整體變更時(shí)自然人股東繳稅的問(wèn)題

保薦機(jī)構(gòu)、律師對(duì)控股股東、實(shí)際控制人最近三年不存在重大違法行為發(fā)表明確的結(jié)論性意見(jiàn)

十六、履行環(huán)保義務(wù)

發(fā)行人應(yīng)提供符合環(huán)保部門(mén)規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和募集資金項(xiàng)目環(huán)保合規(guī)的證明文件

對(duì)于證明文件中的說(shuō)明事項(xiàng)或不明確事項(xiàng)（如“基本符合”等），發(fā)行人應(yīng)加以說(shuō)明

發(fā)行人還應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)是否存在污染環(huán)境的情況及因環(huán)境污染受到處罰的情況，說(shuō)明對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。

保薦機(jī)構(gòu)、律師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和募集資金項(xiàng)目進(jìn)行核查。（講稿本身缺少第十七條）

十八、招股說(shuō)明書(shū)引用第三方數(shù)據(jù)的問(wèn)題

發(fā)行人可以引用第三方數(shù)據(jù)，但應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任

視情況，披露第三方情況

保薦機(jī)構(gòu)、律師、會(huì)計(jì)師不能僅憑發(fā)行人所引用的第三方數(shù)據(jù)發(fā)表意見(jiàn)，必須按照法定要求履行實(shí)地盡職調(diào)查義務(wù)，并對(duì)引用數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性做出獨(dú)立審慎的判斷，并承擔(dān)引用不當(dāng)?shù)呢?zé)任

第五部分

創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核規(guī)則的執(zhí)行掌握口徑（財(cái)務(wù)部份）（楊郊紅處長(zhǎng)）

一、關(guān)于發(fā)行人主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)的問(wèn)題

《辦法》第十二條規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，指：

1、同一類(lèi)別業(yè)務(wù)或相關(guān)聯(lián)、相近的集成業(yè)務(wù)，如：

與發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)或上下游相關(guān)業(yè)務(wù)；

源自同一核心技術(shù)或同一原材料（資源）的業(yè)務(wù)；

面向同類(lèi)銷(xiāo)售客戶(hù)、同類(lèi)業(yè)務(wù)原材料供應(yīng)商的業(yè)務(wù)

2、一種業(yè)務(wù)之外經(jīng)營(yíng)其他不相關(guān)業(yè)務(wù)的，最近兩個(gè)會(huì)計(jì)以合并報(bào)表計(jì)算同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

其他業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入總額不超過(guò)30%

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額不超過(guò)30%

3、視對(duì)發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)的影響情況，提示風(fēng)險(xiǎn)

4、上述口徑同時(shí)適用于募集資金使用項(xiàng)目的安排。

二、關(guān)于發(fā)行人發(fā)行前的股利分配問(wèn)題

利潤(rùn)分配方案申報(bào)時(shí)尚未實(shí)施完畢的，或者在審核期間提出向現(xiàn)有老股東進(jìn)行利潤(rùn)分配的，發(fā)行人必須實(shí)施完現(xiàn)金分配方案后方可提交發(fā)審會(huì)審核

利潤(rùn)分配方案中包含股票股利或者轉(zhuǎn)增股本的，必須追加利潤(rùn)分配后最近一期的審計(jì)。

三、關(guān)于外商獨(dú)資企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間（業(yè)績(jī)）連續(xù)計(jì)算問(wèn)題

1、保薦機(jī)構(gòu)、律師核查

2、有限公司形式

3、有證據(jù)證明公司按《公司法》規(guī)范運(yùn)作。

四、關(guān)于發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)的問(wèn)題

《辦法》第十五條規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)； 關(guān)注發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)享受的稅收優(yōu)惠

1、不存在嚴(yán)重依賴(lài)（優(yōu)惠占凈利潤(rùn)之比小于30%）；

2、符合規(guī)定

3、持續(xù)性（下一年不會(huì)被終止）

4、對(duì)于越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件或偶發(fā)性的稅收返還、減免等，必須計(jì)入非經(jīng)常性損益；且作為非經(jīng)常性損益扣除后必須仍符合發(fā)行條件

5、對(duì)于不符合國(guó)家法律法規(guī)的，扣除后仍符合發(fā)行條件的，如果最近一年及一期稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)的比例不超過(guò)30%

6、報(bào)告期內(nèi)依賴(lài)程度遞減

五、關(guān)于發(fā)行人成長(zhǎng)性與自主創(chuàng)新能力的問(wèn)題

1、對(duì)于最近一期凈利潤(rùn)存在明顯下滑（如最近半年凈利潤(rùn)不足上一凈利潤(rùn)的50%，或者前三個(gè)季度凈利潤(rùn)不足上一凈利潤(rùn)的75%）的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)審計(jì)的能證明保持增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，或者作盈利預(yù)測(cè)。（根據(jù)已簽訂的訂單預(yù)測(cè)）

2、對(duì)于創(chuàng)業(yè)板首發(fā)辦法第十四條規(guī)定的對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)說(shuō)明并披露，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)成長(zhǎng)性表現(xiàn)的制約因素加以分析，成長(zhǎng)趨勢(shì)、影響因素、制約條件；

3、保薦機(jī)構(gòu)的成長(zhǎng)性專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人報(bào)告期及未來(lái)的成長(zhǎng)性明確發(fā) 表結(jié)論性意見(jiàn)，對(duì)于發(fā)行人的自主創(chuàng)新能力及其對(duì)于成長(zhǎng)性的影響明確發(fā)表意見(jiàn)。

4、成長(zhǎng)性專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)應(yīng)在分析發(fā)行人業(yè)務(wù)模式和技術(shù)等的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)行人報(bào)告期的成長(zhǎng)性表現(xiàn)及其影響因素加以分析，對(duì)持續(xù)督導(dǎo)期發(fā)行人持續(xù)成長(zhǎng)。

六、關(guān)于盈利“持續(xù)增長(zhǎng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

對(duì)于報(bào)告期內(nèi)凈利潤(rùn)波動(dòng)的，以報(bào)告期內(nèi)2007-2009年為例，持續(xù)增長(zhǎng)按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：

凈利潤(rùn)2009大于2008年 凈利潤(rùn)2008小于2007 凈利潤(rùn)2009年大于2007年 認(rèn)可Nike（耐克標(biāo)志）型

不認(rèn)可lining型：2009年凈利潤(rùn)小于2007年。

七、關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并問(wèn)題

1、嚴(yán)格的限定條件：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并須滿(mǎn)足嚴(yán)格的限定條件，要求參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（一年以上，含一年）（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第五條）

2、一般是同一集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并；

相同多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第一期》

3、在認(rèn)定相同的多方作為實(shí)際控制人時(shí)，不認(rèn)可委托持股或代持股份等在法律上存在瑕疵的安排。

在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)該種同一控制下的合并嚴(yán)格審查，在發(fā)行人、會(huì)計(jì)師、律師出具充分意見(jiàn)的基礎(chǔ)上。

4、相同多方持股應(yīng)在51%以上；

5、合并日，實(shí)際取得控制權(quán)的日期：

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并日是指合并合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列要求：

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；

（2）企業(yè)合并是想需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

（4）支付價(jià)款的大部分（50%以上）并有能力有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）實(shí)際已控制了被合并方；

八、非同一控制下的企業(yè)合并

發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)關(guān)注被合并方對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的實(shí)際影響。發(fā)行人在實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)符合以下要求：

被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額 未超過(guò)發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，發(fā)行人申報(bào)材料至少包含合并后最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表；

被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，但不超過(guò)50%，發(fā)行人合并后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)后方可申報(bào)。

被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或者超過(guò)合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目的50%的，合并后至少運(yùn)行24個(gè)月方可申報(bào)。

九、利潤(rùn)主要來(lái)自子公司

發(fā)行人利潤(rùn)主要來(lái)源于子公司，現(xiàn)金分紅能力取決于子公司的分紅。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)母公司報(bào)表凈利潤(rùn)不到合并報(bào)表凈利潤(rùn)50%的情形，審核中按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：

1、發(fā)行人應(yīng)補(bǔ)充披露報(bào)告期內(nèi)子公司的分紅情況；

2、披露子公司的分紅條款、財(cái)務(wù)管理制度

3、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師核查

第四篇：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)要點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)

——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)

為落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕14號(hào)），促進(jìn)新股發(fā)行中會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸位盡責(zé)，進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，現(xiàn)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第3號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核》的要求，完善并強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，主要存在以下問(wèn)題：

第一，在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未充分了解、分析發(fā)行人所處環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況、上市動(dòng)機(jī)和管理層誠(chéng)信情況；未充分了解發(fā)行人可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域并適當(dāng)評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有足夠的勝任能力；未充分關(guān)注發(fā)行人在IPO過(guò)程中更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通。

第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，未充分識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、IPO審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

第三，在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢(xún)、復(fù)核的體系；質(zhì)量控制復(fù)核人員往往介入過(guò)晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，總所未對(duì)分所執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對(duì)其IPO審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行必要的復(fù)核和檢查。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予以重點(diǎn)關(guān)注：

第一，在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法應(yīng)對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，會(huì)計(jì)

師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。如果發(fā)行人在IPO過(guò)程中曾經(jīng)更換過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就發(fā)行人更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠(chéng)信情況，發(fā)行人與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大分歧的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題及其他可能對(duì)審計(jì)造成重大影響的事項(xiàng)。

第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、IPO審計(jì)項(xiàng)目組成員等是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?；根?jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，檢查項(xiàng)目組成員是否具有包括相應(yīng)技術(shù)知識(shí)、相關(guān)行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

第三，在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全與監(jiān)督、咨詢(xún)和復(fù)核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復(fù)核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)同期基本情況，全面分析發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以及發(fā)行人會(huì)計(jì)處理的合理性和會(huì)計(jì)處理在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。

第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其分所IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，定期對(duì)各分所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提升分所IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、了解內(nèi)部控制并進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并根據(jù)要求單獨(dú)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，內(nèi)部控制鑒證或內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，未正確判斷其嚴(yán)重程度及其對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)未充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括控制風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估結(jié)果，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，未考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的控制測(cè)試，同時(shí)將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、整改結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿：

第一，對(duì)于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度；對(duì)于在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)；對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，并考慮對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響。

第二，考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中得到恰當(dāng)反映。

第三，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。

三、財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露的相互印證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》的要求，閱讀發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、行業(yè)趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等情況的披露。對(duì)于識(shí)別的包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修改；如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明重大不一致，以及采取準(zhǔn)則規(guī)定的其他應(yīng)對(duì)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在包括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大

錯(cuò)報(bào)，但是并不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，在發(fā)行人管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視招股說(shuō)明書(shū)其他部分引用已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和一致性。

第二，忽視招股說(shuō)明書(shū)中披露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。

第三，未結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行客觀(guān)分析。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重視申報(bào)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)性以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互印證。具體包括：

第一，發(fā)行人招股說(shuō)明書(shū)披露的財(cái)務(wù)信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致，如招股說(shuō)明書(shū)中披露的申報(bào)期研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額是否與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的研發(fā)支出一致。

第二，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷(xiāo)量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配；發(fā)行人資產(chǎn)的形成過(guò)程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營(yíng)情況相互印證。

第三，招股說(shuō)明書(shū)中披露的財(cái)務(wù)信息分析是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了解的發(fā)行人實(shí)際情況相符，如應(yīng)收賬款變動(dòng)原因的分析是否合理。

四、發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易

對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕14號(hào)的相關(guān)要求，對(duì)盈利異常增長(zhǎng)事項(xiàng)發(fā)表核查意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)關(guān)注異常交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，在分析發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)盈利增長(zhǎng)異常時(shí)，缺乏對(duì)重要比率和趨勢(shì)的科學(xué)預(yù)判、對(duì)異常變動(dòng)的深入調(diào)查以及多個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動(dòng)分析。

第二，在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)異常交易時(shí)，局限于采用常規(guī)審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)，忽視了對(duì)異常交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的考慮和取證。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

1.申報(bào)期內(nèi)存在盈利異常增長(zhǎng)情況

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否設(shè)計(jì)了合理的分析程序，是否對(duì)實(shí)質(zhì)性分析結(jié)果的預(yù)期值進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)判，特別包括以下事項(xiàng)：

第一，對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款變動(dòng)率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷(xiāo)率等影響發(fā)行人盈利增長(zhǎng)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是否進(jìn)行多維度的分析。

第二，對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)脫節(jié)的情況是否追查其合理性，識(shí)別發(fā)行人是否存在利潤(rùn)操縱。

第三，為了識(shí)別發(fā)行人是否通過(guò)擠占申報(bào)期前后的經(jīng)營(yíng)成果以美化申報(bào)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否關(guān)注申報(bào)期前1至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)行人的財(cái)務(wù)信息。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否關(guān)注發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)的盈利異常增長(zhǎng)現(xiàn)象并發(fā)表核查意見(jiàn)，如申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，或營(yíng)業(yè)毛利、凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度等情況，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。

2.申報(bào)期內(nèi)存在異常交易情況

異常交易往往具有如下特點(diǎn)：一是偶發(fā)性；二是交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)或?qū)灰讓?duì)手而言不具有合理用途；三是交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計(jì)證據(jù)的收回率較高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)異常交易的過(guò)程中不應(yīng)僅滿(mǎn)足于取得形式上的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)著重于實(shí)質(zhì)性的專(zhuān)業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說(shuō)明書(shū)中作詳細(xì)披露。

五、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和我會(huì)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》的要求，審計(jì)發(fā)行人是否嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注發(fā)行人是否存在通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

除《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》中提到的審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問(wèn)題：

第一，僅限于查閱書(shū)面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。

第二，忽視對(duì)發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)注銷(xiāo)或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄別。

第三，忽視對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否采取《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》中提到的應(yīng)對(duì)措施，并補(bǔ)充考慮：

第一，如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步措施核實(shí)是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查申報(bào)期內(nèi)與發(fā)行人存在重大、異常交易的交易對(duì)手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對(duì)和印證。

第二，如果存在申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；應(yīng)識(shí)別發(fā)行人將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及發(fā)行人是否存在剝離虧損子公司或虧損項(xiàng)目以增加公司利潤(rùn)的行為。

第三，如果存在發(fā)行人與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)范圍，必要時(shí)可要求發(fā)行人及控股股東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)資料。

六、收入確認(rèn)和成本核算

在從事IPO審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類(lèi)型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)發(fā)行人申報(bào)期收入確認(rèn)和成本核算進(jìn)行審計(jì)時(shí), 通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視對(duì)發(fā)行人不同銷(xiāo)售模式，特別是創(chuàng)新銷(xiāo)售模式下收入確認(rèn)的分析。

第二，忽視申報(bào)期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。

第三，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算真實(shí)性、完整性和收入成本配比合理性的分析。

第四，忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人毛利率異常背后的真實(shí)原因。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：

第一，申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人在不同銷(xiāo)售模式下收入確認(rèn)方式：

如果發(fā)行人采用經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商加入及退出的情況，以及發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商收入的最終銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)情況。同時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)行人收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對(duì)不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?/p>

如果發(fā)行人采用直銷(xiāo)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查銷(xiāo)售協(xié)議中收入確認(rèn)條件、退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

如果發(fā)行人存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。只有在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，發(fā)行人才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重從外部獨(dú)立來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)。

如果發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)銷(xiāo)售收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查發(fā)行人確認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內(nèi)部不同部門(mén)獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶(hù)確認(rèn)、監(jiān)理報(bào)告、供應(yīng)商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系：

如果發(fā)行人應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過(guò)擴(kuò)大函證比例、增加大客戶(hù)訪(fǎng)談、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

如果發(fā)行人經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求發(fā)行人分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)核對(duì)差異是否合理。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算的真實(shí)性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：

（1）發(fā)行人成本核算的會(huì)計(jì)政策是否符合發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

（2）如果發(fā)行人毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否存在通過(guò)少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤(rùn)的行為。如，發(fā)行人為滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目的支出在管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用中核算和列報(bào)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行截止測(cè)試，檢查發(fā)行人是否通過(guò)調(diào)節(jié)成本確認(rèn)期間在各之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

第四，如果發(fā)行人報(bào)告期毛利率變動(dòng)較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。

七、主要客戶(hù)和供應(yīng)商

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人是否為主要客戶(hù)建立客戶(hù)檔案，確定其授信額度，并在授信額度內(nèi)對(duì)客戶(hù)提供賒銷(xiāo)；核查發(fā)行人是否建立合格供應(yīng)商名錄，是否在合格供應(yīng)商名錄內(nèi)選擇供應(yīng)商；是否對(duì)發(fā)行人主要客戶(hù)和供應(yīng)商情況進(jìn)行核查，并

根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)或電話(huà)訪(fǎng)談，將相關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

核實(shí)主要客戶(hù)和供應(yīng)商信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)一項(xiàng)非常重要的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查中通常存在以下問(wèn)題：

第一，未對(duì)發(fā)行人或保薦人提供的主要客戶(hù)和供應(yīng)商信息執(zhí)行必要的審計(jì)程序以核實(shí)其真實(shí)性。

第二，未對(duì)取得的主要客戶(hù)和供應(yīng)商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識(shí)別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶(hù)和供應(yīng)商。

第三，未對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的委托采購(gòu)、集合銷(xiāo)售等名義采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：

第一，對(duì)發(fā)行人主要客戶(hù)和供應(yīng)商（如前十名客戶(hù)或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，取得客戶(hù)或供應(yīng)商的工商登記資料；根據(jù)重要性原則，對(duì)主要客戶(hù)和供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)或電話(huà)訪(fǎng)談，并記錄于

審計(jì)工作底稿。特別注意甄別客戶(hù)和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

第二，對(duì)比歷年主要客戶(hù)和供應(yīng)商名單，對(duì)報(bào)告期新增的主要客戶(hù)核查其基本情況，必要時(shí)通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)等方式核實(shí)其交易的真實(shí)性；對(duì)于與原有主要客戶(hù)、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從與發(fā)行人有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)或供應(yīng)商處獲取審計(jì)證據(jù)存在困難，在不違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求發(fā)行人以適當(dāng)方式或者聘請(qǐng)第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景調(diào)查以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人與主要客戶(hù)交易的真實(shí)性，客戶(hù)所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶(hù)的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，以及供應(yīng)商的真實(shí)性和供貨來(lái)源。

八、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實(shí)性以及減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，了解發(fā)行人是否建立主要資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度，包括盤(pán)點(diǎn)頻率、盤(pán)點(diǎn)執(zhí)行人、監(jiān)盤(pán)人等，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是否形成書(shū)面記錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序和核實(shí)資產(chǎn)權(quán)屬是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中主要存在以下問(wèn)題：

第一，忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。

第二，忽視申報(bào)期第1年和第2年年末存貨余額的審計(jì)。

第三，忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。

第四，未能正確判斷自身對(duì)資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，未能及時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家執(zhí)行監(jiān)盤(pán)工作。

第五，混淆發(fā)行人盤(pán)點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)之間的不同責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行以下審計(jì)程序：

第一，如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)發(fā)行人實(shí)際情況，執(zhí)行異地盤(pán)點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計(jì)程序。

第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在申報(bào)期第1年或第2年結(jié)束后接受委托擔(dān)任發(fā)行人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能無(wú)法對(duì)發(fā)行人第1年或第2年年末的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序（包括取得、使用并評(píng)估前任會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)結(jié)果）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

第三，在進(jìn)行銀行函證時(shí)，關(guān)注是否存在受限貨幣資金；對(duì)于房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)地查看外，應(yīng)同時(shí)查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件，了解是否設(shè)定對(duì)外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿；對(duì)于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況，確認(rèn)是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。

第四，如果實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確有困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序（包括聘請(qǐng)專(zhuān)家執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人不同時(shí)期存放存貨的倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定發(fā)行人盤(pán)點(diǎn)范圍是否完整，是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生。

九、貨幣資金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實(shí)性；同時(shí)，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)IPO公司貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí), 通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實(shí)性的審計(jì)，未能針對(duì)現(xiàn)金收支交易取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二，未將對(duì)貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計(jì)，和發(fā)行人與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性測(cè)試結(jié)合起來(lái)。

第三，對(duì)申報(bào)期內(nèi)銀行詢(xún)證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。

第四，將貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)單等同于申報(bào)期內(nèi)貨幣資金余額的確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人的實(shí)際情況，實(shí)施必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)發(fā)行人大額現(xiàn)金收支交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：（1）關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；（2）以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的，應(yīng)核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫(kù)單是否一致，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶(hù)支付；（3）必要時(shí)，向現(xiàn)金交易客戶(hù)函證申報(bào)期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)與發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)：（1）評(píng)價(jià)發(fā)行人是否已按《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，已按照《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；（2）對(duì)申報(bào)期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開(kāi)支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點(diǎn)抽查；（3）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)的合理性，同時(shí)結(jié)合期后回款（付款）情況驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目的真實(shí)性；（4）在選取申報(bào)期內(nèi)貨幣資金控制測(cè)試樣本時(shí)要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，謹(jǐn)慎選取樣本，認(rèn)真對(duì)待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計(jì)程序，還應(yīng)該結(jié)合發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的銷(xiāo)售、采購(gòu)交易等情況，適當(dāng)運(yùn)用分析性程序以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：（1）申報(bào)期內(nèi)開(kāi)

戶(hù)銀行的數(shù)量及分布與發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要是否一致；（2）銀行賬戶(hù)的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注申報(bào)期內(nèi)大額資金往來(lái)和新開(kāi)賬戶(hù)；（3）申報(bào)期內(nèi)注銷(xiāo)賬戶(hù)原因，防止因發(fā)行人注銷(xiāo)賬戶(hù)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該賬戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期等；（4）結(jié)合對(duì)利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析發(fā)行人貨幣資金余額和交易的合理性。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)轉(zhuǎn)變余額審計(jì)觀(guān)念，重視核對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)銀行交易：（1）設(shè)定重要性水平，分賬戶(hù)詳細(xì)核對(duì)申報(bào)期內(nèi)重要大額交易；（2）要求發(fā)行人提供加蓋銀行印章的對(duì)賬單，必要時(shí)可以重新向銀行取得對(duì)賬單，以獲取真實(shí)的銀行對(duì)賬單作為外部證據(jù)；（3）核對(duì)收付發(fā)生額時(shí)要高度謹(jǐn)慎，如高度重視長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)；（4）關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，以識(shí)別發(fā)行人轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬戶(hù)的情況；（5）結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款科目審計(jì)，防止發(fā)行人粉飾現(xiàn)金流量；（6）核對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。

十、財(cái)務(wù)異常信息的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，將發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對(duì)比分析，并分析發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)在申報(bào)期內(nèi)的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會(huì)計(jì)政策和

會(huì)計(jì)估計(jì)變更從而人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以影響申報(bào)期各利潤(rùn)的行為。

（一）常見(jiàn)問(wèn)題

針對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視發(fā)行人申報(bào)期各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與申報(bào)期前歷史數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)存在的異常情況。

第二，忽視與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)與同行業(yè)公司之間的顯著差異情況。

第三，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更原因及其合理性的分析。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，并針對(duì)發(fā)行人的實(shí)際情況，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明財(cái)務(wù)異常信息的合理性，具體包括：

第一，發(fā)行人申報(bào)期各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與申報(bào)期前歷史數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的發(fā)行人基

本情況保持一致；申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比是否存在異常，分析異常原因；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在差異，分析差異原因，并評(píng)價(jià)是否與發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱或管理層舞弊有關(guān)。

第二，發(fā)行人所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)，如降低壞賬計(jì)提比例、改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式、改變收入確認(rèn)方式等。

第三，發(fā)行人是否人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以粉飾業(yè)績(jī)，如發(fā)行人放寬付款條件促進(jìn)短期銷(xiāo)售增長(zhǎng)、推遲廣告投入減少銷(xiāo)售費(fèi)用、短期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶(hù)等。

第五篇：會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)答

證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào):做好2008年年報(bào)披露工作

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告

〔2008〕48號(hào)

為保證上市公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)2008年年報(bào))的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，維護(hù)“三公”原則，進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，各上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求，切實(shí)做好2008年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、總體要求

上市公司應(yīng)遵守《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<報(bào)告的內(nèi)容與格式>》(2007年修訂，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《年報(bào)準(zhǔn)則》)(證監(jiān)公司字〔2007〕212號(hào))等信息披露規(guī)范要求，做好2008年年報(bào)披露工作。

上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做好2008年財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，做好2008年年報(bào)的審計(jì)工作。

二、提高公司規(guī)范運(yùn)作水平，確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)

上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2007年報(bào)告及相關(guān)工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2007〕235號(hào))的要求，并在2008年年報(bào)工作中重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)加強(qiáng)對(duì)上市公司外部信息使用人的管理

上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部信息報(bào)送和使用的管理。對(duì)于無(wú)法律法規(guī)依據(jù)的外部單位統(tǒng)計(jì)報(bào)表等報(bào)送要求，上市公司應(yīng)拒絕報(bào)送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報(bào)送的，需要將報(bào)送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案?jìng)洳?。上市公司?yīng)將報(bào)送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息，并書(shū)面提醒報(bào)送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。

(二)加強(qiáng)獨(dú)立董事的工作職責(zé)，充分發(fā)揮其在上市公司年報(bào)工作中的獨(dú)立作

用

獨(dú)立董事應(yīng)及時(shí)聽(tīng)取公司管理層對(duì)公司本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和投、融資活動(dòng)等重大事項(xiàng)的情況匯報(bào)，并要求公司安排對(duì)有關(guān)重大問(wèn)題的實(shí)地考察。

獨(dú)立董事應(yīng)在年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通審計(jì)工作小組的人員構(gòu)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法、本審計(jì)重點(diǎn);獨(dú)立董事應(yīng)聽(tīng)取公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的匯報(bào)。

獨(dú)立董事應(yīng)在召開(kāi)董事會(huì)審議年報(bào)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師見(jiàn)面溝通初審意見(jiàn);獨(dú)立董事應(yīng)審查董事會(huì)召開(kāi)的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性，如發(fā)現(xiàn)與召開(kāi)董事會(huì)相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形，獨(dú)立董事應(yīng)提出補(bǔ)充、整改和延期召開(kāi)董事會(huì)的意見(jiàn)，未獲采納時(shí)可拒絕出席董事會(huì)，并要求公司披露其未出席董事會(huì)的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議公告中披露獨(dú)立董事未出席董事會(huì)的情況及原因。

獨(dú)立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形，一旦發(fā)生改聘情形，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)并及時(shí)向注冊(cè)地證監(jiān)局和交易所報(bào)告。

上述溝通情況、意見(jiàn)及建議均應(yīng)書(shū)面記錄并由當(dāng)事人簽字。

(三)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在年報(bào)相關(guān)工作中的監(jiān)督作用

上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立必要的《審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作規(guī)程》)并在報(bào)告中予以披露。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。

上市公司審計(jì)委員會(huì)必須重點(diǎn)關(guān)注上市公司在年報(bào)審計(jì)期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報(bào)審計(jì)期間改聘年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如確需改聘，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)約見(jiàn)前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評(píng)價(jià)，并在對(duì)公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上，表示意見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)后，召開(kāi)股東大會(huì)做出決議，并通知被改聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參會(huì)，在股東大會(huì)上陳述自己的意見(jiàn)。上市公司應(yīng)充分披露股東大會(huì)決議及被改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見(jiàn)。

審計(jì)委員會(huì)在續(xù)聘下一年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)年審會(huì)計(jì)師完成本審計(jì)工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀(guān)的評(píng)價(jià)，達(dá)成肯定性意見(jiàn)后，提交董事會(huì)通過(guò)并召開(kāi)股東大會(huì)決議;形成否定性意見(jiàn)的，應(yīng)改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

審計(jì)委員會(huì)在改聘下一年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)通過(guò)見(jiàn)面溝通的方式對(duì)前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面了解和恰當(dāng)評(píng)價(jià)，形成意見(jiàn)后提交董事會(huì)決議，并召開(kāi)股東大會(huì)審議。

上述審計(jì)委員會(huì)的溝通情況、評(píng)估意見(jiàn)及建議需形成書(shū)面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字，在股東大會(huì)決議披露后三個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告公司注冊(cè)地證監(jiān)局。

(四)重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)的披露要求

上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展情況，并總結(jié)2007年公司治理專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展至今的重大相關(guān)情況。

上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露報(bào)告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用及償還情況，同時(shí)披露年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資金占用情況的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求，披露報(bào)告期實(shí)施、推出或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情況及其對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響。

上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》(證監(jiān)會(huì)令第57號(hào))的相關(guān)規(guī)定，制定并披露利潤(rùn)分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。

上市公司應(yīng)充分、客觀(guān)披露宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化帶來(lái)的影響，在“董事會(huì)報(bào)告”的“管理層討論與分析”中分析國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形勢(shì)變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動(dòng)、成本要素價(jià)格變化及自然災(zāi)害等對(duì)企業(yè)本和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)公司曾作出的盈利預(yù)測(cè)及相關(guān)承諾事項(xiàng)的影響。

上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。監(jiān)管部門(mén)將重點(diǎn)關(guān)注并查處因?yàn)E用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大

遺漏的公司，采取及時(shí)到位的監(jiān)管措施，加強(qiáng)對(duì)因不合理、不謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。

三、切實(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定，保證資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，做好2008財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露工作，并重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)做好同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)和信息披露工作

公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，采用適當(dāng)方法合理確定公允價(jià)值。在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的合理性，并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過(guò)程，以及必要的敏感性分析。

公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。

(二)正確、合理的確認(rèn)和計(jì)量金融工具，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會(huì)計(jì)核算、信息披露相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注市價(jià)持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值，以及衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況，如未持有也應(yīng)明確說(shuō)明。

(三)正確理解“控制”的涵義，合理確定企業(yè)合并類(lèi)型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類(lèi)型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于

50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。

(四)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

(五)正確披露境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異

同時(shí)在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表，逐項(xiàng)說(shuō)明差異原因和金額。對(duì)于重大的差異項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對(duì)形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說(shuō)明。

對(duì)于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項(xiàng)，公司應(yīng)在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)同一交易和事項(xiàng)做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)和認(rèn)定。

(六)正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益

公司應(yīng)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)—非經(jīng)常性損益(2008)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2008〕43號(hào))的規(guī)定，根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義，對(duì)照非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目，結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，正確理解、界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，并對(duì)重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說(shuō)明。

四、做好上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為在2008年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)力量

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對(duì)證券業(yè)務(wù)審計(jì)的重視程度，在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市

場(chǎng)的合伙人(主任或副主任會(huì)計(jì)師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)2008年年報(bào)審計(jì)工作做出妥善安排，認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃工作。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評(píng)價(jià)結(jié)論，重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)及舞弊評(píng)估的程序，審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)過(guò)程中有重大調(diào)整審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)，須知會(huì)業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時(shí)更新備案審計(jì)計(jì)劃。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在被審計(jì)單位報(bào)告披露后，按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)情況總結(jié)、管理建議書(shū)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問(wèn)題的，要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時(shí)向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)告。

上市公司選聘和改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報(bào)情況。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說(shuō)明報(bào)證監(jiān)局備案：公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因;是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠(chéng)信缺失;與公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線(xiàn)索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、與前任會(huì)計(jì)師溝通情況等向證監(jiān)局做出書(shū)面說(shuō)明。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)和證監(jiān)局的溝通情況、會(huì)議內(nèi)容及各方簽字的會(huì)議紀(jì)要存入審計(jì)工作底稿。

(三)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注上市公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗、股權(quán)激勵(lì)等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注資金異常流動(dòng)、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對(duì)外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的

內(nèi)部控制程序，并將控制測(cè)試同實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合。

(四)審慎執(zhí)業(yè)，做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，履行充分審計(jì)程序

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，要結(jié)合2008年資本市場(chǎng)大幅波動(dòng)的情況，重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵(lì)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類(lèi)、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊及內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)外，還應(yīng)落實(shí)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，充分履行函證、監(jiān)盤(pán)、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。

二○○八年十二月二十六日

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

[2009年第1期] 會(huì)計(jì)部函[2009]48號(hào)

問(wèn)題1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報(bào)時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：第一，維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，不再計(jì)入成本或費(fèi)用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊；第四，編制

2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

問(wèn)題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？

解答：在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。

問(wèn)題3.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：公司對(duì)超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)，不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表。

問(wèn)題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)宇[2007]21號(hào)）所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？

解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007）21號(hào)）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。

問(wèn)題5.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)？

解答：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購(gòu)買(mǎi)日，然后再確定合并成本和收購(gòu)方在購(gòu)買(mǎi)日享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

問(wèn)題6.上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？

解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

問(wèn)題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

[2009年第2期]

證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào)

問(wèn)題1：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人（與第3問(wèn)的主語(yǔ)差異）對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為（無(wú)第3問(wèn)支付對(duì)價(jià)等要求），如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。

問(wèn)題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過(guò)向上市公司直接或間接捐贈(zèng)(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：鑒于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布前對(duì)此類(lèi)股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過(guò)的上市公司，如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題4：對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易（一定是理性的市場(chǎng)化重組而不含以上第1問(wèn)的關(guān)聯(lián)方或控股股東嗎？），何時(shí)（是此問(wèn)重點(diǎn)）確認(rèn)債務(wù)重組收益？

解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

（2009年第3期）會(huì)計(jì)部函[2009]116號(hào)

2009年04月14日

問(wèn)題1：《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上市公司，被購(gòu)買(mǎi)的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見(jiàn)情況有哪些？

解答：實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見(jiàn)情況有如下三種：（1）非上市公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無(wú)其他非貨幣性資產(chǎn)；

（3）上市公司和非上市公司通過(guò)資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。

問(wèn)題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表？

解答：上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露的前期比較報(bào)表，應(yīng)為自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

問(wèn)題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：根據(jù)財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題4：對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露？

解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)---金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求，對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在處置時(shí)，應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

（2010年第1期，總第4期）

2010年07月22日

問(wèn)題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理？

解答：會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生

了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷(xiāo)費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

1號(hào)》的通知

財(cái)會(huì)[2007]14號(hào) 2007-11-16

一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？

答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過(guò)程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果

進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

二、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？

答：中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。

（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成

本；未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具？ 答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；如果持有人實(shí)施賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有

待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理？

答：

（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減 值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線(xiàn)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

答：

（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知

財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)

一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)？

答：內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

二、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？

答：

（一）母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。

（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

三、企業(yè)對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。

企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿(mǎn)，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

1.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。

建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

（四）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類(lèi)，作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。

六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

二○○八年八月七日

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》

財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)

一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)

績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿(mǎn)足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿(mǎn)足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿(mǎn)足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案作微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿(mǎn)足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

（三）企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類(lèi)型；

2．每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；

3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類(lèi)似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入；

2．企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對(duì)主要客戶(hù)的依賴(lài)程度。

二〇〇九年六月十一日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào) 財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)

一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類(lèi)或指定？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購(gòu)買(mǎi)日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類(lèi)或指定，主要包括被購(gòu)買(mǎi)方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合同條款作出修訂的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類(lèi)。

三、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的

剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶(hù)出借資金供其買(mǎi)入證券或者出借證券供其賣(mài)出，并由客戶(hù)交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類(lèi)。

關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶(hù)均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

證券公司對(duì)客戶(hù)融資融券并代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

證券公司及其客戶(hù)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積—其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

十一、本解釋一至四條的規(guī)定，自2010年1月1日起施行；五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

（2011年第1期，總第5期）中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 2011年1月4日

問(wèn)題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬(wàn)現(xiàn)金取得B公司股份400萬(wàn)股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬(wàn)股，C公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000*25%=1000萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1100萬(wàn)元，包括商譽(yù)100萬(wàn)元。

2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬(wàn)元，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元。2010年6月30日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬(wàn)元。

B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬(wàn)元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬(wàn)元。

A公司對(duì)B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400-260=140萬(wàn)元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)140萬(wàn)元投資收益。

問(wèn)題2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：公司投資動(dòng)漫影視作品的支出，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷(xiāo)手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過(guò)版權(quán)銷(xiāo)售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。

問(wèn)題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類(lèi)BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 解答：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

本問(wèn)題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。