第一篇：地方政府審計(jì)職能軟化問(wèn)題研究

地方政府審計(jì)職能軟化問(wèn)題研究

政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。審計(jì)理應(yīng)把對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約作為一項(xiàng)重要職責(zé)。從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，查錯(cuò)防弊——對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約一直是政府審計(jì)的主要工作。政府審計(jì)要在制約和監(jiān)督權(quán)力方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約是新時(shí)期黨和國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的新職責(zé)，具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、地方政府審計(jì)職能軟化的表現(xiàn)

從現(xiàn)階段政府審計(jì)所處的法律地位、擁有的審計(jì)資源、審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平等各方面看，均表明政府審計(jì)已發(fā)展到能對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約的水平。但是，著審計(jì)難、反映難、處理更難的現(xiàn)象，地方審計(jì)機(jī)關(guān)，難以進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。審計(jì)職能軟化主要表現(xiàn)在以下方面：

二是依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督缺乏必要的保障。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常容易遇到以權(quán)壓審計(jì)的現(xiàn)象，“維權(quán)”工具，同時(shí)，由于缺乏必要的審計(jì)干部保護(hù)機(jī)制，離，甚至降職、免職的情況。

《審計(jì)法》要求對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，但在實(shí)際操作中，地方各級(jí)這在客觀上有些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)

有些經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門如財(cái)政、物價(jià)、工商以及政重復(fù)審查，問(wèn)他們的主要內(nèi)容為工程造價(jià)審核、財(cái)務(wù)最后由財(cái)政就實(shí)質(zhì)內(nèi)容和評(píng)審對(duì)象而言，財(cái)政部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)審工作與審計(jì)機(jī)而在新的基建財(cái)務(wù)制度中，規(guī)定了建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工換言之，今后國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算將面臨審計(jì)完后再審批，還是批完后再審計(jì)的問(wèn)題；對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，也存在重復(fù)審查之嫌。

五是大規(guī)模審計(jì)派出機(jī)構(gòu)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)重疊。由于審計(jì)機(jī)關(guān)用人權(quán)、財(cái)權(quán)都集中在各級(jí)政府手中，財(cái)政部門、地方政府的意見(jiàn)自然一言九鼎，甚至大面積損害了基本審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，多年來(lái)，審計(jì)署特派辦（特派員辦事處）查處的單位違紀(jì)金額都高于地方審計(jì)機(jī)關(guān)所查出的金額，最低的為27倍，最高則達(dá)到113倍。為解決這一問(wèn)題，審計(jì)署不得不用變通的方法加以解決，大規(guī)模派出審計(jì)特派員，并在特派員的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立特派辦。審計(jì)署特派員行政級(jí)別高——正司級(jí)，并接受審計(jì)長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)。這一類似于巡撫大員的制度盡管能發(fā)揮相當(dāng)大的作用，但這一作用的背后掩蓋的問(wèn)題卻是地方審計(jì)部門的廢馳和國(guó)家財(cái)政的浪費(fèi)，以兩套班子行同一職責(zé)，反映的是普遍的制度性導(dǎo)致的地方審計(jì)的職責(zé)缺失。

二、強(qiáng)化地方政府審計(jì)職能的對(duì)策

第一，強(qiáng)化政府責(zé)任。我國(guó)自設(shè)立政府審計(jì)機(jī)關(guān)以來(lái)，審計(jì)影響逐漸擴(kuò)大，但從審計(jì)效果看，雖然憲法和審計(jì)法賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的職責(zé)，但審計(jì)的開(kāi)展還要依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。

對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)指出的問(wèn)題，多數(shù)被審計(jì)單位積極整改，但在有些情況下，有些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題過(guò)度自我辯護(hù)，或?qū)徲?jì)問(wèn)題置若罔聞，即使執(zhí)行審計(jì)建議，也最多是一些行政處罰手段，審計(jì)效果和社會(huì)期望相差很大。究其原因是一些政府部門缺乏責(zé)任意識(shí)。我國(guó)正處在改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府改革也正在攻堅(jiān)階段，只有政府部門充分認(rèn)識(shí)到并勇于承擔(dān)自身責(zé)任，立法部門和社會(huì)公眾積極監(jiān)督，政府審計(jì)才能真正發(fā)揮作用。

第二，轉(zhuǎn)變政府審計(jì)形象。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，主要履行審計(jì)監(jiān)督職能，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)是：只有查出大案要案審計(jì)才算成功。因此，經(jīng)常處于尷尬境地，審計(jì)效果也有失眾望，法型體制，加強(qiáng)審計(jì)與立法的聯(lián)系；轉(zhuǎn)變政府審計(jì)職能，組織和政府部門重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象，減少資源的浪費(fèi)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等體制問(wèn)題，審計(jì)向績(jī)效審計(jì)、政

第三，構(gòu)建審計(jì)文化。當(dāng)前，審計(jì)精神培育、審計(jì)價(jià)值取向、審計(jì)形象樹(shù)立，審計(jì)文化建設(shè)就是在信念和行為準(zhǔn)則，審計(jì)組織提倡什么，崇尚什么，這比強(qiáng)迫命令更有效。第四，提升審計(jì)人員素質(zhì)水平。對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了新的、在此過(guò)程中，強(qiáng)化戰(zhàn)略思維，培育辨證思維，解決審計(jì)人員更新觀念和思維高度

第五，更好地發(fā)揮政府審計(jì)“防火墻”、及時(shí)調(diào)整審計(jì)工使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目的質(zhì)量都經(jīng)得起時(shí)間的

第二篇：探討地方政府的職能轉(zhuǎn)變

探討地方政府的職能轉(zhuǎn)變

摘要

隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。特別是國(guó)民生產(chǎn)總值已經(jīng)從一個(gè)積貧積弱的國(guó)度迅速成長(zhǎng)為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)又給人民生活水平提高帶來(lái)了實(shí)惠。特別是在習(xí)主席的領(lǐng)導(dǎo)下，提出了社會(huì)主義核心價(jià)值觀：富強(qiáng)、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善。說(shuō)明中國(guó)經(jīng)濟(jì)在新的時(shí)期是有了新的價(jià)值方向，這是我們中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展航行指南。這也正是中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)追求。然而，在中國(guó)前進(jìn)的進(jìn)程中，政府不是社會(huì)發(fā)展的助推器，從某種程度上來(lái)說(shuō)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的阻力。政府職能的轉(zhuǎn)變已經(jīng)是呈現(xiàn)在臺(tái)面亟需解決的問(wèn)題，采取切實(shí)有效的行政措施和行之有效的科學(xué)方法才是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。

關(guān)鍵詞

實(shí)干興邦

社會(huì)主義核心價(jià)值

職能轉(zhuǎn)變

服務(wù)型政府

2015年是中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的一年，2015年是中經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的一年。2015年是中國(guó)進(jìn)出口增速同比放緩的一年，2015年更是世界金融緊縮、地區(qū)沖突加劇與世界局勢(shì)不穩(wěn)定的一年。在這一年中，盡管中國(guó)政府采取了切實(shí)有效，實(shí)干興邦的措施，但在世界大環(huán)境下，我們還有很多務(wù)實(shí)的事要做，要繼續(xù)以習(xí)主席的反腐倡廉為抓手，以和諧社會(huì)建設(shè)為目標(biāo)，以社會(huì)主義核心價(jià)值觀 “三個(gè)倡導(dǎo)”即倡導(dǎo)“富強(qiáng)、民主、文明、和諧”，倡導(dǎo)“自由、平等、公正、法治”，倡導(dǎo)“愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善”。（具體解說(shuō)：

1、倡導(dǎo)“富強(qiáng)、民主、文明、和諧”是從國(guó)家層面提出的要求，是對(duì)國(guó)家追求核心理念的概括。富強(qiáng)就是提升我國(guó)的綜合國(guó)力，讓國(guó)家強(qiáng)大起來(lái)。民主就是建設(shè)社會(huì)主義民主。和諧是指建設(shè)和諧社會(huì)。

2、倡導(dǎo)“自由、平等、公正、法治”是從社會(huì)層面提出的要求，是對(duì)社會(huì)價(jià)值追求提出的總要求。自由就是社會(huì)每個(gè)人享有法律規(guī)定的權(quán)利，平等即社會(huì)人人平等，公正即強(qiáng)調(diào)執(zhí)法嚴(yán)明，法制即依法治國(guó)。

3、倡導(dǎo)“愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善”是從公民層面提出的。愛(ài)國(guó)就是國(guó)家利益高于一切，敬業(yè)就是愛(ài)勞動(dòng)、愛(ài)工作，誠(chéng)信就是建設(shè)誠(chéng)信社會(huì)。友善就是互相幫助的社會(huì)氛圍。）為指南，深入推進(jìn)中國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變。為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、強(qiáng)勁發(fā)展保駕護(hù)航。談到政府職能的轉(zhuǎn)變，核心的是上下聯(lián)動(dòng)，全國(guó)一盤棋，齊抓共管，拓展經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，創(chuàng)建國(guó)家發(fā)展的新契機(jī)，上下齊心，其力斷金！同時(shí)做好其它輔助性建設(shè)與規(guī)劃。

一、我國(guó)政府職能概念及現(xiàn)狀

政府職能的定義：亦稱行政職能,是國(guó)家行政機(jī)關(guān),依法對(duì)國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和所具有的功能。主要包括以下幾層意思:政府職能的實(shí)施主體是政府機(jī)構(gòu)；政府職能的主要內(nèi)容是管理國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)；政府職能的實(shí)施手段主要是依法行政;政府職能是完整統(tǒng)一的體系。

政府職能地位:政府職能體現(xiàn)了公共行政的本質(zhì)要求；政府職能是政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的根本依據(jù)；政府職能轉(zhuǎn)變是行政管理體制和機(jī)構(gòu)改革的關(guān)鍵；政府職能的實(shí)施情況是衡量行政效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。政府職能體系包括政府職能的基本體系(政治職能,經(jīng)濟(jì)職能,文化職能,社會(huì)職能),政府的層級(jí)職能(中央政府專有職能,地方政府專有職能,中央政府與地方政府共享的職能), 政府的管理運(yùn)行職能(計(jì)劃職能,組織職能,領(lǐng)導(dǎo)職能,控制職能).在我國(guó)的政治體系中，所謂地方政府，就是指省、市、縣、鄉(xiāng)各級(jí)地方人民政府，它們是地方各級(jí)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是地方各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)。與中央人民政府不同，地方各級(jí)政府在性質(zhì)上和地位上都具有雙重性，具有雙重責(zé)任。地方政府既要向產(chǎn)生它們的人大及其常委會(huì)（鄉(xiāng)政府除外）負(fù)責(zé)，又要向上一級(jí)政府負(fù)責(zé)。

地方政府有四大職能:一是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。主要是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)；其次為縮小城鄉(xiāng)差別、促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展提供必要的制度保證和政策支持。

二是市場(chǎng)監(jiān)管職能。界定和保護(hù)各類產(chǎn)權(quán)；創(chuàng)造良好的信用環(huán)境；促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，擴(kuò)大市場(chǎng)對(duì)內(nèi)對(duì)外開(kāi)放，逐步消除行政性壟斷，加強(qiáng)對(duì)自然壟斷行業(yè)的規(guī)制；對(duì)產(chǎn)品定價(jià)和產(chǎn)品質(zhì)量信息披露行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管等等。

三是社會(huì)管理職能。包括兩類:一類是政府對(duì)有關(guān)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行規(guī)范和制約即政府社會(huì)管理；二類是社會(huì)(即自治組織、非營(yíng)利組織和公民)依據(jù)一定的規(guī)章制度和道德約束，規(guī)范和制約自身的行為，即社會(huì)自我管理和社會(huì)自治管理?，F(xiàn)代社會(huì)管理是政府干預(yù)與協(xié)調(diào)、非營(yíng)利組織為中介、基層自治為基礎(chǔ)、公眾廣泛參與的互動(dòng)過(guò)程。

四是公共服務(wù)職能。包括以下幾個(gè)方面:把擴(kuò)大就業(yè)放在更加突出的位置，加強(qiáng)對(duì)就業(yè)的指導(dǎo)和扶持；擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋面；加大對(duì)教育的投入，提高政府公共教育服務(wù)水平，尤其是要提高義務(wù)教育的質(zhì)量和普及程度；逐步把公共醫(yī)療服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大到所有的城鄉(xiāng)居民，使人人享有基本醫(yī)療保??；加強(qiáng)對(duì)文化建設(shè)、基礎(chǔ)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的財(cái)政支持；通過(guò)政府投資和組織民間資本參與建設(shè)的方式，加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和供給，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等等。

目前我國(guó)地方政府的公共服務(wù)和社會(huì)管理職能相對(duì)落后于經(jīng)濟(jì)管理職能，政府采用集中化社會(huì)管理的方式，致使社會(huì)缺乏自我管理和自我發(fā)展能力，社會(huì)組織、民間組織得不到充分發(fā)展，同時(shí)需要政府提供的公共服務(wù)則有待于進(jìn)一步改善和加強(qiáng)。

二、我國(guó)地方政府職能存在的問(wèn)題，各級(jí)地方政府普遍存在一些問(wèn)題，具體而言有：行政執(zhí)行力度、執(zhí)法守法力度、政府本身能力與素養(yǎng)的提升、服務(wù)意識(shí)、公權(quán)力過(guò)大、綜合制衡能力有限、部門交叉執(zhí)法現(xiàn)象嚴(yán)重、職能部門空位現(xiàn)象、無(wú)作為現(xiàn)象、腐敗現(xiàn)象、提升基層公務(wù)員待遇問(wèn)題、教育問(wèn)題、教育投入與產(chǎn)出問(wèn)題、真選舉問(wèn)題、農(nóng)村與農(nóng)業(yè)的發(fā)展問(wèn)題、發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)問(wèn)題等等。我國(guó)地方政府職能的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，使我們意識(shí)到我國(guó)地方政府職能轉(zhuǎn)變的緊迫性，綜述如下。

（一）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能方面：企業(yè)生存不夠獨(dú)立。一是過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，角色錯(cuò)位。二是嚴(yán)重干預(yù)微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，行為越位。三是忽視均衡發(fā)展，職責(zé)缺位。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的關(guān)注與投入，地方政府在社會(huì)發(fā)展方面卻投入不夠，社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后?；A(chǔ)農(nóng)業(yè)薄弱狀況沒(méi)有得到根本改變，農(nóng)村、農(nóng)業(yè)投資不足，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，糧食增產(chǎn)和農(nóng)民增收的難度增加；需要政府解決的公共教育、公共衛(wèi)生保健、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，特別是農(nóng)村基礎(chǔ)施嚴(yán)重不足；群眾關(guān)心的諸如就業(yè)問(wèn)題、社會(huì)保障問(wèn)題、公共服務(wù)等問(wèn)題得不到有效解決。

（二）市場(chǎng)監(jiān)管職能方面：競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不夠公平。一是地方保護(hù)。二是政策歧視。歧視性政策表現(xiàn)在不同性質(zhì)企業(yè)的差異。三是監(jiān)管不力。市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)間職責(zé)界限不明，彼此間缺乏必要的協(xié)調(diào)與合作，多頭管理，多頭執(zhí)法。四是權(quán)力濫用。地方政府部門掌握著一定的審批權(quán)，而一這權(quán)力卻成了某些部門和某些公務(wù)人員尋租的工具，加之程序法制建設(shè)不夠完善，監(jiān)督不力，致使在公務(wù)活動(dòng)中越權(quán)、侵權(quán)和不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）社會(huì)管理職能方面：一是政府職能界定不清，定位不準(zhǔn)。地方政府對(duì)自身在社會(huì)管理方面的職能認(rèn)識(shí)不清，對(duì)社會(huì)管理究竟應(yīng)該管什么、怎么管和管到什么程度的問(wèn)題缺乏系統(tǒng)、成熟的理解。在提供社會(huì)保障，供給公共物品和服務(wù)方面，政府的工作還不到位，加劇了分配不公，引發(fā)了社會(huì)矛盾。二是社會(huì)管理組織不發(fā)達(dá)，體制不順。三是管理機(jī)制不暢，手段落后。地方政府沒(méi)有專門統(tǒng)籌社會(huì)領(lǐng)域管理工作的統(tǒng)一組織，缺乏全面的社會(huì)政策和協(xié)調(diào)機(jī)制，改革措施脫節(jié)。

（四）公共服務(wù)職能方面：一是服務(wù)顧客導(dǎo)向不足。地方政府與公民和社會(huì)的關(guān)系倒置，以管理取代服務(wù)現(xiàn)象嚴(yán)重。二是依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提高服務(wù)效能程度不夠。地方政府在公共服務(wù)提供過(guò)程中還將自己視為巍然不動(dòng)的主體，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量來(lái)改善服務(wù)供給不充分，致使各種民間組織參與興辦公益事業(yè)和社會(huì)服務(wù)興趣不足。三是公共投入順序顛倒。公共投入應(yīng)首要著眼于民生問(wèn)題，即以民眾基本需求為著力點(diǎn)。四是制度保障不力?，F(xiàn)行體制中存在著一些不公平歧視性的制度，如城鄉(xiāng)分割的戶籍制度、不夠完善的職業(yè)教育制度等。

三、我國(guó)地方政府職能轉(zhuǎn)變的方向

政府職能轉(zhuǎn)變，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)其應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)和所發(fā)揮的功能、作用的范圍、內(nèi)容、方式的轉(zhuǎn)移與變化。政府職能轉(zhuǎn)變的必然性，是由影響政府職能的諸多因素所決定的。包括管理職權(quán)、職責(zé)的改變(對(duì)哪些事物負(fù)有管理權(quán)責(zé)，管什么，管多寬，管到什么程度)，管理角色(主角、配角等)的轉(zhuǎn)換，管理手段、方法、及其模式的轉(zhuǎn)變等。政府職能轉(zhuǎn)變從三個(gè)角度來(lái)闡述：

1、對(duì)象：國(guó)家行政機(jī)關(guān)；

2、因素：管理職權(quán)、職責(zé)的改變；

3、依據(jù)：國(guó)家和社會(huì)發(fā)展的需要。全能型政府的職能模式是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的主要對(duì)象。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，政府通過(guò)指令性計(jì)劃和行政手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)管理，政府是全能型的。政府扮演了生產(chǎn)者、監(jiān)督者、控制者的角色，為社會(huì)和民眾提供公共服務(wù)的職能和角色被淡化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，要求政府把微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交給市場(chǎng)調(diào)節(jié)。政府由原來(lái)對(duì)微觀主體的指令性管理轉(zhuǎn)換到為市場(chǎng)主體服務(wù)上來(lái)，轉(zhuǎn)換到為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好 發(fā)展環(huán)境上來(lái)。這一重大轉(zhuǎn)變是艱難的，但卻是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須啃掉的“硬骨頭”。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局的戰(zhàn)略性調(diào)整和國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，政府的公共管理職能和國(guó)有資產(chǎn)出資人職能分開(kāi)，政府與國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的角色混淆現(xiàn)象得到改變;非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫使政府管理經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變;現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立也將使政企不分、政社不分、政事不分的現(xiàn)象有一定改變。但政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不當(dāng)干預(yù)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序維護(hù)“缺位”并存，政府規(guī)模的膨脹加劇，影響了市場(chǎng)交易的順利進(jìn)行。事實(shí)證明，把經(jīng)濟(jì)決策權(quán)歸還給市場(chǎng)主體，同時(shí)提供各類市場(chǎng)主體自由競(jìng)爭(zhēng)、公平交易的市場(chǎng)環(huán)境，讓市場(chǎng)主體分散決策并獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)影響，政府專注于市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序維護(hù)的有限理性思維，更有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

地方政府由管制型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變時(shí)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然要求。所謂服務(wù)型政府“就是為人民服務(wù)的政府，或者說(shuō)，服務(wù)型政府就是提供公共產(chǎn)品、為人民服務(wù)的政府”。政府必須遵從民意的要求，為民興利，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。其中，服務(wù)主體是各級(jí)人民政府；服務(wù)對(duì)象是公民、社會(huì)組織和社會(huì)；服務(wù)的宗旨是為民興利、促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展；服務(wù)的內(nèi)容是由民意決定的，服務(wù)的方式是公開(kāi)透明的。

一是服務(wù)型政府就是有限型政府?！坝邢拚侵刚畠H擁有有限管理社會(huì) 的權(quán)利、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理負(fù)有限責(zé)任，通過(guò)向市場(chǎng)主體提供公共服務(wù)等方式，實(shí) 現(xiàn)政府對(duì)市場(chǎng)主體體互動(dòng)式管理，其目標(biāo)并非要在個(gè)人選擇的驅(qū)動(dòng)下找到解決問(wèn) 題的答案，而是要?jiǎng)?chuàng)造共亨利益和共同責(zé)任。政府由原來(lái)的控制者，改變?yōu)榉?wù) 者。”政府不再是無(wú)所不做的“無(wú)限政府”。它的權(quán)力受到法律和社會(huì)的制約，隨時(shí)接受人民的監(jiān)督。做到有所為，有所不為，以實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，政事分開(kāi)，政資分開(kāi)。

二是服務(wù)型政府就是透明政府。管制型政府存在很大的一個(gè)問(wèn)題就是政務(wù)不公開(kāi)，因?yàn)橐坏┱?wù)透明化，就會(huì)給對(duì)老百姓的管理增加難度。所以，在管制型政府模式中，政府不僅不主動(dòng)提供服務(wù)，即便是人民找上門來(lái)，也是不情不愿。在老板姓眼里，這樣的政府是神秘的，缺乏信任感的政府。而服務(wù)型政府則要求行政機(jī)構(gòu)配置，具體辦事程序，相關(guān)人員配置全部都公開(kāi)透明化，把政府職能真正提高到為人民服務(wù)的高度上來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。

三是服務(wù)型政府就是法治政府。地方政府職能無(wú)論如何轉(zhuǎn)變，都要受到法律的約束，做到有法可依，有法必依。因此，建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵就是要推動(dòng)法律的健全與完善。保證地方政府按照公平、公開(kāi)、公正的原則，為市場(chǎng)和社會(huì)提供高效、規(guī)范的服務(wù)。

四是服務(wù)型政府就是效能政府，行政效能是政府職能的重要內(nèi)容和價(jià)值導(dǎo)向。只有建設(shè)效能政府，才能保證政府能適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的各種要求，不斷提升政府服務(wù)水平，以滿足社會(huì)大眾和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。政府應(yīng)該要建立一套完整科學(xué)的人事、咨詢、決策、財(cái)政制度和政策，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。把是否能高效地管理公共事務(wù)，提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品作為衡量效能政府的核心標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，政府職能轉(zhuǎn)變

1、按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)。

2、調(diào)整行政組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控部門，減少專業(yè)經(jīng)濟(jì)部門，適當(dāng)調(diào)整社會(huì)服務(wù)部門，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門，培養(yǎng)和發(fā)展社會(huì)中介組織

3、按照權(quán)責(zé)一致的原則，調(diào)整行政部門的職責(zé)權(quán)限，明確部門間的職責(zé)分工，相同或相近的職能由同一部門承擔(dān)，克服多頭管理、政出多門。

4、按照依法治國(guó)、依法行政的要求，加強(qiáng)政府職能體系的法制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)政府職能運(yùn)行的法制化。社會(huì)環(huán)境變遷是政府職能轉(zhuǎn)變的外在動(dòng)因。公共行政科學(xué)化是政府職能轉(zhuǎn)變的內(nèi)在動(dòng)力。技術(shù)手段的創(chuàng)新是政府職能轉(zhuǎn)變的根本保障傳統(tǒng)行政文化是影響政府職能轉(zhuǎn)變的制約因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能職能重心的轉(zhuǎn)變：1.由注重政治統(tǒng)治向社會(huì)管理職能轉(zhuǎn)變；2.由注重階級(jí)斗爭(zhēng)向經(jīng)濟(jì)建設(shè)轉(zhuǎn)變。職能方式的轉(zhuǎn)變1.由運(yùn)用行政手段為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段 為主，經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和必要的行政手段相結(jié)合；2.由微觀管理、直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^管理、間接管理；3.由注重計(jì)劃、排斥市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榘延?jì)劃與市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。毋庸置疑，政府職能轉(zhuǎn)變有其一定的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境和地方等各個(gè)方面因素的制約。

四、政府職能轉(zhuǎn)變的意義

現(xiàn)在，我們政府職能已經(jīng)很明確地由“行政管理型政府”向“公共服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變，對(duì)于我們湖南尤為重要。全省恰好處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)改革與鄉(xiāng)村合并的關(guān)鍵時(shí)期，如何更有效的政府職能，有其極為特殊的意義。

1，從整體上看，使整個(gè)社會(huì)發(fā)展更加符合客觀規(guī)律，也就是是社會(huì)的發(fā)展“合目的性”和“合規(guī)律性”達(dá)到統(tǒng)一。為什么？很簡(jiǎn)單，它使主體的發(fā)展權(quán)還給了人民和各個(gè)社會(huì)成員，有利于使人民大眾更加自由地、更加自覺(jué)地按照社會(huì)發(fā)展規(guī)律和市場(chǎng)規(guī)律，以更好地實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)。因?yàn)?，減少了長(zhǎng)官“意志”主觀作用，減少了政績(jī)工程、形象工程，所以是社會(huì)發(fā)展地更加和諧、更加科學(xué)。

2，有利于民主法制的發(fā)展和完善，民主和法制完善和發(fā)展的根本目的就是實(shí)現(xiàn)社會(huì)的自主發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變，就是推動(dòng)社會(huì)的自主和諧健康的發(fā)展，而隨著社會(huì)自主發(fā)展程度和水平的不斷提高，人的素質(zhì)的不斷提高，反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了民主和法制的發(fā)展。

3，有利于社會(huì)的自主和諧健康科學(xué)發(fā)展，政府把發(fā)展權(quán)，平等地還給了各個(gè)社會(huì)組成的細(xì)胞，隨著，社會(huì)激勵(lì)機(jī)制的完善和公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，也就激活了各個(gè)社會(huì)細(xì)胞的發(fā)展意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，也就促進(jìn)了社會(huì)的和諧健康科學(xué)發(fā)展。

4，有利于建立更加完善的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，現(xiàn)在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大問(wèn)題，是政府過(guò)多地直接干預(yù)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀領(lǐng)域，也就是政府掌握過(guò)多的社會(huì)稀缺資源配置權(quán)，如，土地，銀行貸款，項(xiàng)目承包，資源能源等。這些本來(lái)應(yīng)該通過(guò)靈活的、能反映其稀缺程度的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)配置的，結(jié)果卻由政府來(lái)配置，其結(jié)果，一是造成了稀缺資源的巨大浪費(fèi)；二是造成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效率底下；同時(shí)，還滋生了各種腐敗行為，因?yàn)?，政府的行政?quán)力有了尋租的機(jī)會(huì)，這本來(lái)應(yīng)該是用來(lái)為人民服務(wù)的；還有，就是惡化了社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，因?yàn)?，有的企業(yè)和個(gè)人，可以通過(guò)各種關(guān)系，得到政府的項(xiàng)目和貸款，而是企業(yè)和個(gè)人得到大發(fā)展，它就不會(huì)想通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和科學(xué)管理來(lái)使企業(yè)得到大發(fā)展，也就不存在什么科學(xué)發(fā)展。而政府的職能向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，通過(guò)建立和完善鼓勵(lì)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，以及法制的完善和對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利的保護(hù)，使創(chuàng)新者能得到實(shí)實(shí)在在好處，這樣，才能是資源得到有效地利用，對(duì)于節(jié)約資源能源，對(duì)環(huán)境的保護(hù)，有著深刻長(zhǎng)遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義；這樣，也有利于科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)，也有利于“以科技建設(shè)為中心”在經(jīng)濟(jì) 領(lǐng)域的應(yīng)用。

總的一句話，政府職能的轉(zhuǎn)變，是經(jīng)濟(jì)從外延型向內(nèi)涵型轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠投資和大量物質(zhì)資本的投入來(lái)實(shí)現(xiàn)）向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（發(fā)展依靠人力資本的積累和技術(shù)進(jìn)步、效率提高來(lái)實(shí)現(xiàn)）轉(zhuǎn)變，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，也是發(fā)展和完善現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制造的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。

5，有利于創(chuàng)新型社會(huì)的建設(shè)，前面已經(jīng)提到，政府退出了微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而加強(qiáng)激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制和公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建設(shè)，對(duì)法制的完善和對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和權(quán)利的保護(hù)，把企業(yè)（企業(yè)是社會(huì)技術(shù)創(chuàng)新的主體。）的逐利行為引導(dǎo)到技術(shù)創(chuàng)新、科學(xué)管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)上來(lái)，這樣有利于整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新意識(shí)的形成和發(fā)展。

6，也有利于國(guó)家對(duì)腐敗行為的預(yù)防、監(jiān)督和治理。因?yàn)?，政府官員不直接掌握對(duì)生產(chǎn)要素的配置權(quán)，就等于，關(guān)閉了權(quán)錢交易的大門，也就極大地預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。

7, 有利于基層自治和公民的個(gè)人自治。發(fā)展權(quán)的下放，和更多的公共資源對(duì)公民個(gè)人和基層的平等開(kāi)放，這些都有利于基層民主自治和公民個(gè)人自治的發(fā)展。

8，也有利于政府自身的建設(shè)，要建設(shè)一個(gè)高效、自律、科學(xué)、法制的服務(wù)型政府，首先，要不越位，不錯(cuò)位，不失位；然后，是充當(dāng)好公共權(quán)力的“守夜人”，高效、公平公正地向公眾提供各種公共服務(wù)和公共品，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境；通過(guò)總量控制來(lái)調(diào)節(jié)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

應(yīng)該說(shuō)，轉(zhuǎn)變政府職能應(yīng)該是黨和政府，在新的歷史時(shí)期，在新的歷史環(huán)境下，作出的重大的歷史選擇，它對(duì)整個(gè)民族的振興有著非凡的歷史意義。其本意是“政府搭臺(tái)，人民唱戲”。

五、小結(jié)

地方政府職能的轉(zhuǎn)變是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展永恒的課題，她需要我們每一代中國(guó)人的努力。地方政府作為聯(lián)系群眾的最直接行政機(jī)構(gòu)，我們更應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸的推進(jìn)職能的轉(zhuǎn)變，抓住國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇期，共同創(chuàng)建美好的地域經(jīng)濟(jì)。為實(shí)現(xiàn)我們美好的中國(guó)夢(mèng)作出我們自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)，時(shí)不我待，只爭(zhēng)朝夕。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：地方政府債務(wù)問(wèn)題研究文獻(xiàn)綜述

地方政府債務(wù)問(wèn)題研究文獻(xiàn)綜述

摘要：關(guān)于政府性債務(wù)問(wèn)題的研究具有悠久的歷史,并已經(jīng)形成了豐碩的研究成果。而關(guān)于地方政府性債務(wù)問(wèn)題的研究則相對(duì)較晚,國(guó)外學(xué)者自20世紀(jì)80年代才開(kāi)始有所涉及。受政府性債務(wù)演變進(jìn)程的影響,中國(guó)地方政府性債務(wù)問(wèn)題的研究主要開(kāi)始于1994年分稅制的改革。近年來(lái)隨著地方政府舉債融資形式不斷豐富和債務(wù)規(guī)模不斷增加,尤其是在應(yīng)對(duì)2008年底因美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的過(guò)程中,地方政府性債務(wù)規(guī)模急劇增加。我國(guó)地方政府債務(wù)近幾十年來(lái)急劇攀升，財(cái)政隱患巨大，國(guó)內(nèi)外從不同的角度對(duì)地方政府債務(wù)問(wèn)題的研究也越來(lái)越多。

關(guān)鍵詞：地方政府 債務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)

一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

（1）如何看待地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爭(zhēng)論

劉尚希在《如何看待地方債務(wù)》一文中認(rèn)為，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控與否，和政府償債的公共資源、政府債務(wù)的體制機(jī)制等相關(guān)因素有關(guān)，單純的看債務(wù)的數(shù)字化指標(biāo)是不能正確判斷債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)地方政府債務(wù)持樂(lè)觀態(tài)度的有：巴曙松在《中國(guó)地方政府債務(wù)的宏觀考察》一文中指出，“根據(jù)國(guó)際慣例，中國(guó)的地方政府債務(wù)水平總體上處于可以承擔(dān)的水平，個(gè)別地方政府存在過(guò)度舉債行為”。吳曉靈在接受媒體采訪時(shí)表示，我國(guó)總體負(fù)債規(guī)模占GDP比重仍不超過(guò) 50%，無(wú)須對(duì)地方債務(wù)過(guò)度擔(dān)憂。持擔(dān)憂觀點(diǎn)的人則認(rèn)為我國(guó)地方政府債務(wù)問(wèn)題已經(jīng)到了非解決不可的時(shí)候了。魏加寧博士在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》指出，“目前我國(guó)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在某種意義上講實(shí)際上已經(jīng)超過(guò)了金融風(fēng)險(xiǎn)，成為威脅我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定的頭號(hào)威脅”。呼顯崗(2004)則認(rèn)為“目前我國(guó)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在局部已經(jīng)顯現(xiàn)，未來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大，如不積極防范和化解，向中央政府轉(zhuǎn)嫁，將會(huì)嚴(yán)重威脅國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定”。（2）地方政府債務(wù)特點(diǎn)的研究

地方政府債務(wù)特點(diǎn)多樣化，但代表性的觀點(diǎn)表現(xiàn)如下。陳靜在《地方政府債務(wù)的探究及建議》一文中認(rèn)為地方政府債務(wù)的現(xiàn)狀有三個(gè)特點(diǎn)：地方政府債務(wù)信息不透明，債務(wù)數(shù)目缺乏準(zhǔn)數(shù)；地方政府債務(wù)缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制；地方政府債務(wù)數(shù)額大。王克群發(fā)表的文章《地方政府債務(wù)的特點(diǎn)、成因及化解》則認(rèn)為地方政府債務(wù)成因和形式多樣化、舉債方式隱蔽、還款時(shí)間長(zhǎng)、地方融資平臺(tái)項(xiàng)目多由地方政府提供隱形擔(dān)保。審計(jì)署審計(jì)科研所課題組的報(bào)告《我國(guó)地方政府債務(wù)問(wèn)題、成因及對(duì)策研究》指出地方政府債務(wù)增長(zhǎng)過(guò)快，規(guī)模失控、主體不明、責(zé)任不清。孫勇在文章《地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題初步分析》中通過(guò)對(duì)遼寧的直接顯性債務(wù)的分析得出，債務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，主權(quán)債務(wù)和中央再貸款債務(wù)比重下降，其他債務(wù)提高；地區(qū)間債務(wù)負(fù)擔(dān)率差異較大，個(gè)別地方債務(wù)率過(guò)高。牟放則認(rèn)為為了規(guī)避法律責(zé)任，地方政府負(fù)債日益隱性化。（3）對(duì)地方政府債務(wù)形成原因的分析

地方政府負(fù)債的主要原因可以概括為兩個(gè)，一是體制性原因，二是政策性原因。報(bào)告《中國(guó)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策

（六）》指出，體制性原因包括財(cái)政體制、投融資體制和行政管理體制，其中財(cái)政體制的原因表現(xiàn)為中央和地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不均衡，地方政府財(cái)權(quán)小，事權(quán)大，導(dǎo)致地方政府不得不舉債。支持這一觀點(diǎn)的還有張莉、王克群、李顯杰、馮樹(shù)建等。張莉在《地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)初探--基于分稅制和地方政府融資平臺(tái)的研究》一文中提出地方政府投融資平臺(tái)擔(dān)保狀況不佳、責(zé)任主體不清晰、投資回報(bào)率低等情況是增加地方政府債務(wù)的助推劑。馮樹(shù)建認(rèn)為銀行信貸種種違規(guī)行為也使地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題更加嚴(yán)重。在接受《小 康》雜志采訪時(shí)，陳穗紅認(rèn)為地方政府治理不善是地方政府負(fù)債的一個(gè)重要原因；孫明非認(rèn)為政企不分、政府經(jīng)營(yíng)企業(yè)虧損導(dǎo)致的債務(wù)占縣鄉(xiāng)債務(wù)比重最大的一塊。上述都是體制性原因的表現(xiàn)。而政策性原因表現(xiàn)在國(guó)家出臺(tái)的很多政策不能落實(shí)，或者是在實(shí)行過(guò)程中管理和控制不嚴(yán)格，或者是加重了地方政府的負(fù)擔(dān)而引發(fā)的政府債務(wù)的上升。魏加寧(2004)認(rèn)為,地方政府負(fù)債的原因如下:①各級(jí)政府之間財(cái)權(quán)事權(quán)劃分不清,地方政府收入減少、任務(wù)加重;②政府職能轉(zhuǎn)變不到位,行政機(jī)構(gòu)繁雜、人浮于事;③地方政府行政層級(jí)過(guò)多,地改市后財(cái)源匾乏;④財(cái)政金融體制不健全,地方政府缺乏必要的正規(guī)融資渠道;⑤信息披露制度不完善,缺乏地方政府的信用評(píng)級(jí);⑥行政管理體制缺乏約束機(jī)制,地方政府官員行為短期化。（4）集中于研究如何化解我國(guó)地方政府的債務(wù)問(wèn)題。

李冬梅在其著作《中國(guó)地方政府債務(wù)問(wèn)題研究》中著重從發(fā)行地方公債的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析角度和發(fā)行地方公債的理論必要性和現(xiàn)實(shí)必要性角度論證了發(fā)行地方公債是化解我國(guó)地方政府債務(wù)的有效途徑之一。王建國(guó)則認(rèn)為解決地方政府負(fù)債問(wèn)題首先必須要以法律區(qū)分各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，使中央和地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)合法化規(guī)范化。崔斌在《地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題探索》文章中提出充分利用外匯儲(chǔ)備來(lái)緩解地方財(cái)政壓力，并且控制新增債務(wù)，建立償債基金。張子榮在《化解地方政府債務(wù)問(wèn)題研究》中提出加強(qiáng)對(duì)地方債務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方各級(jí)政府的融資平臺(tái)公司，從而使資金落實(shí)到實(shí)處，減少浪費(fèi)，從而減輕債務(wù)。

總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)的研究，對(duì)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)地方政府債務(wù)問(wèn)題提供了一定的指導(dǎo)，對(duì)從實(shí)踐中解決地方政府債務(wù)問(wèn)題也有一定的借鑒意義。但是由于很多研究側(cè)重地方債務(wù)的某一個(gè)方面，并且缺乏完整、規(guī)范、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)，因而不利于我們對(duì)地方債務(wù)問(wèn)題從總體上把握。

二、國(guó)外研究現(xiàn)狀

（1）對(duì)于地方政府是否應(yīng)該舉債的問(wèn)題，西方理論界經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展階段。世紀(jì) 30 年代以前，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們大多主張政府無(wú)為而治，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密否定政府借債的作用。他認(rèn)為“最初債權(quán)者貸與政府的資本，在貸與的那一瞬間，已由資本的機(jī)能而轉(zhuǎn)化為收入的機(jī)能了，換言之，已經(jīng)不是用以維持生產(chǎn)性勞動(dòng)，而是用以維持非生產(chǎn)性勞動(dòng)”。他還認(rèn)為“政府債務(wù)會(huì)增加國(guó)家負(fù)擔(dān)，因?yàn)閮攤鶗r(shí)將會(huì)加重人民的稅收負(fù)擔(dān)”。這些原因使得亞當(dāng)·斯密極力反對(duì)政府舉債。另外，古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表之一李嘉圖也認(rèn)為“政府借債對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無(wú)貢獻(xiàn)，反而存在較高風(fēng)險(xiǎn)?！币蚨?，李嘉圖也反對(duì)政府舉債。20 世紀(jì) 30 年代經(jīng)濟(jì)大衰退之后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始贊成政府舉債。這個(gè)時(shí)期的代表人之一約翰·梅納德·凱恩斯在《就業(yè)、利息和貨幣通論》中指出有效需求不足導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)衰退，為了刺激經(jīng)濟(jì)繁榮，必須實(shí)行赤字財(cái)政，這樣必然會(huì)產(chǎn)生債務(wù)。他認(rèn)為“舉債支出雖然浪費(fèi)，結(jié)果倒可以使社會(huì)致富”。因此他鼓勵(lì)適當(dāng)舉債。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家勒納“拋棄了預(yù)算平衡的原則，把公債的功能從彌補(bǔ)財(cái)政赤字拓展為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策手段的高度”?？傊?，凱恩斯學(xué)派認(rèn)為政府舉債有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而支持舉債。（2）很多外國(guó)學(xué)者認(rèn)為適度舉債對(duì)經(jīng)濟(jì)是有好處的，但是要把握好這個(gè)“度”就

涉及到債務(wù)應(yīng)該怎么管理的問(wèn)題。Elizabeth Currie、Jean Jacques Dethier 和 Eriko Togo（2003）研究了政府債務(wù)管理的制度安排，將OECD國(guó)家政府債務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為：把戰(zhàn)略性的公共政策目標(biāo)而不是戰(zhàn)術(shù)性的貿(mào)易目標(biāo)放在首要地位；在金融資產(chǎn)管理和有關(guān)債務(wù)管理的公共政策方面，應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，使債務(wù)管理現(xiàn)代化；建立相關(guān)機(jī)制，以保證權(quán)利下放的成功和對(duì)財(cái)政部和議會(huì)負(fù)責(zé)。國(guó)外對(duì)地方政府債務(wù)問(wèn)題的研究具有明顯的的時(shí)代烙印，相應(yīng)地也具有時(shí)代局限性，面對(duì)我國(guó)日益上升的地方政府債務(wù)問(wèn)題，我們還是要依據(jù)中國(guó)國(guó)情，實(shí)事求是地提出可行性對(duì)策。

三、對(duì)地方政府債務(wù)研究成果的評(píng)價(jià)

綜合來(lái)看,國(guó)內(nèi)外已有文獻(xiàn)在基礎(chǔ)理論、現(xiàn)狀解釋以及對(duì)策方案等方面取得了很多有價(jià)值的研究成果,這為進(jìn)一步系統(tǒng)研究財(cái)政分權(quán)視角下地方政府性債務(wù)問(wèn)題提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和有力的技術(shù)支撐。但從體制基礎(chǔ)層面認(rèn)知當(dāng)前中國(guó)地方政府性債務(wù)的特殊中國(guó)地方政府性債務(wù)問(wèn)題研究，基于財(cái)政分權(quán)和政府行為的視角性并構(gòu)建一套與中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)體制轉(zhuǎn)軌客觀實(shí)際相契合的地方政府性債務(wù)管理機(jī)制而言,還有一些問(wèn)題值得進(jìn)一步分析和探討: 1.關(guān)于地方政府性債務(wù)的系統(tǒng)性研究還有待深入

在轉(zhuǎn)軌背景下,中國(guó)地方政府性債務(wù)具有階段性特征,在不同的歷史發(fā)展階段,地方政府性債務(wù)的形式、形成原因、債務(wù)規(guī)模以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素等都與當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段息息相關(guān),因此,就債務(wù)而論債務(wù)并不能說(shuō)明問(wèn)題,理性看待和分析當(dāng)前中國(guó)地方政府性債務(wù)問(wèn)題需要我們從歷史的縱深視角來(lái)探尋中國(guó)地方政府性債務(wù)的發(fā)展歷程。

2.關(guān)于地方政府性債務(wù)系統(tǒng)規(guī)范的實(shí)證研究還有待加強(qiáng)

從已有的研究成果來(lái)看,現(xiàn)有大多數(shù)關(guān)于地方政府性債務(wù)問(wèn)題的研究集中在策論方面的理論探討,僅有的實(shí)證分析也大都是基于當(dāng)前地方政府性債務(wù)某一方面的研究,因而難以為中國(guó)地方政府性債務(wù)管理提供總體的建議或有價(jià)值的結(jié)論。因此,需要我們立足中國(guó)地方政府性債務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)構(gòu)建規(guī)范的實(shí)證研究體系,從中找尋中國(guó)地方政府性債務(wù)的內(nèi)在規(guī)律,為進(jìn)一步規(guī)范和完善地方政府性債務(wù)管理提供科學(xué)依據(jù)。

3.對(duì)造成中國(guó)地方政府性債務(wù)問(wèn)題的體制性根源的認(rèn)知還有待加深

在轉(zhuǎn)軌背景下,地方政府性債務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展既有財(cái)政體制改革等深層次的體制背景,又是中國(guó)政府投融資體制改革創(chuàng)新的客觀結(jié)果。財(cái)政體制的分權(quán)化改革本質(zhì)上是對(duì)政府間關(guān)系的重新調(diào)整,這種調(diào)整在縱向上表現(xiàn)為中央政府與地方政府的縱向財(cái)政不均等,在橫向上則表現(xiàn)為地方政府之間的相互競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)而對(duì)地方政府性債務(wù)產(chǎn)生影響。因此,需要我們系統(tǒng)地探討影響地方政府性債務(wù)的體制性根源,為構(gòu)建科學(xué)的地方政府性債務(wù)管理體系提供理論支持。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

哈爾濱工程大學(xué)

自學(xué)考試

畢業(yè)論文

題 目 珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

專 業(yè) 工商管理

學(xué) 生 李孟珂

準(zhǔn) 考 證 號(hào) 010419290602

指 導(dǎo) 教 師 皮雨鑫

哈爾濱工程大學(xué)自學(xué)考試畢業(yè)論文評(píng)語(yǔ)

姓名： 李孟珂

考號(hào)： 010419290602

專業(yè)： 工商管理

畢業(yè)論文題目： 珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

工作起止日期 2021年 7 月 2日起 2021年 9 月 5 日止

指導(dǎo)教師對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行情況、完成質(zhì)量的評(píng)價(jià)意見(jiàn)：

該生論文選題符合工商管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，論文選題有實(shí)際意義。全文以珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題情況為基本出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的分析，并且提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略，觀點(diǎn)表達(dá)基本準(zhǔn)確，思路較清晰，語(yǔ)言較流暢，能按要求完成各階段工作，格式基本符合規(guī)范要求。論文寫作態(tài)度較認(rèn)真，論文總體達(dá)到了畢業(yè)論文的基本要求，同意參加畢業(yè)論文答辯。

指導(dǎo)教師簽字： 皮雨鑫 指導(dǎo)教師職稱： 講師

答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：

根據(jù)畢業(yè)論文的材料和學(xué)生的答辯情況，答辯委員會(huì)作出如下評(píng)定：

學(xué)生 畢業(yè)論文答辯成績(jī)?cè)u(píng)定為：

答辯委員會(huì)主任（簽字）： 職 稱：

答辯委員會(huì)委員（簽字）：

年 月 日

哈爾濱工程大學(xué)自學(xué)考試畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)

摘 要

隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新能源產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò) 40年的發(fā)展取得了巨大的成就。新能源機(jī)構(gòu)種類和覆蓋面不斷增加，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。新能源產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)計(jì)民生有著重大的影響，能夠維護(hù)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新能源業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也面臨著許多問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)的缺失和管理風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。因此，在這種情況下，研究和新能源公司內(nèi)部審計(jì)具有重要的意義。本文以珈偉新能源股份有限公司為研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論和知識(shí)，對(duì)珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的基本情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)一些不足之處，并針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題提出對(duì)策。以提高珈偉新能源股份有限公司的審計(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效益，并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

Abstract

With the continuous development of reform and opening up and socialist market economy，the new energy industry has made great achievements after 40 years of development.The types and coverage of new energy institutions are increasing，and the business structure is more complex.The new energy industry has a significant impact on the national economy and peoples livelihood，can maintain social progress and promote economic development.With the development of new energy industry，it also faces many problems，such as the lack of internal audit and management risk.The purpose of internal audit is to help the managers of departments and units implement the most effective management.Internal audit is not only an important part of the internal economic management of departments and units，but also incorporated into the audit supervision system as the basis of national audit.Therefore，in this case，research and internal audit of new energy company is of great significance.This paper takes Jiawei new energy Co.，Ltd.as the research object，uses the relevant theories and knowledge of internal audit，analyzes the basic situation of internal audit of Jiawei new energy Co.，Ltd.，finds some deficiencies，and puts forward countermeasures for the problems existing in internal audit.To improve the audit efficiency and economic benefits of Jiawei new energy Co.，Ltd.，and reduce the business risk of the enterprise.Keywords：internal audit;audit risk;risk management

目 錄

第1章 緒 論

1,...1.1研究背景

這些年以來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的公司開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在公司的日常管理活動(dòng)中能夠起到的作用是其他部門無(wú)法替代的。通過(guò)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在我國(guó)上市企業(yè)公司的實(shí)際工作應(yīng)用，可以有效的監(jiān)督控制上市企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，規(guī)避其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力[1]。但是一些公司在內(nèi)部審計(jì)方面存在一些不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮積極作用，所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究顯得十分有必要。文章以珈偉光電新能源股份有限公司的經(jīng)營(yíng)情況分析作為主要的問(wèn)題研究調(diào)查對(duì)象，針對(duì)這家公司所經(jīng)營(yíng)存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)等幾個(gè)方面的突出問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的對(duì)策，希望能對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的改善與發(fā)展提供合理的對(duì)策。

2,...1.2 研究目的及意義

1.2.1 研究目的科學(xué)信息技術(shù)的不斷飛速發(fā)展進(jìn)一步大大加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球化的推進(jìn)腳步。全球的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境正在不斷發(fā)生巨大的復(fù)雜變化?？鐕?guó)組織并購(gòu)和企業(yè)聯(lián)盟頻繁，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。這導(dǎo)致大多數(shù)公司的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性增加，風(fēng)險(xiǎn)變得非常巨大，導(dǎo)致一些公司的治理和財(cái)務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重欺詐。憑借保證財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公正性，維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，確保經(jīng)營(yíng)管理的合法性、合規(guī)性和效率，幫助部門和單位的管理者實(shí)施最有效的管理。本文以珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象。本課題研究的目標(biāo)主要是為了分析企業(yè)和公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中遇到的問(wèn)題，并提出有效可行的解決辦法，幫助企業(yè)和管理者制定最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)價(jià)值[2]。

1.2.2 研究意義

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)工作在其組織治理中的地位越來(lái)越廣泛受到了重視。獨(dú)立于本單位其他專門的職能管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立進(jìn)行工作，為其他管理機(jī)構(gòu)提供顧問(wèn)服務(wù)和協(xié)助。從國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的分析以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)仍然存在著一些問(wèn)題。因此，本文以佳威新能源有限公司為例，對(duì)該公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其存在的問(wèn)題進(jìn)行了全面的研究。本研究的意義在于進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)我國(guó)其他上市公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，為嘉威新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)和發(fā)展以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究提供一定的參考依據(jù)。同時(shí)，也可以為其他企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供一些幫助。因此，本文的研究也具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

3,...1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

2019年Macmillam Education在An Introduction中發(fā)表了Principles of Auditing認(rèn)為內(nèi)審部門加強(qiáng)監(jiān)督會(huì)計(jì)部門的工作，可以完善內(nèi)部管控制度，有利于快速找到問(wèn)題并改進(jìn)和解決，補(bǔ)足缺陷和漏洞，提高資產(chǎn)的安全性，能夠避免不必要的損耗，能夠得到更加可靠真實(shí)的會(huì)計(jì)資料[3]。

2018年Steven Singer.在 financial executive 中首次發(fā)表了 internal audit s role in ifrs conversion 提出了企業(yè)和公司應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)的法律和政策，構(gòu)建所有相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡、協(xié)調(diào)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)治理模式和體系[4]。

2018年Twaijry，Abduirahjman在Critical Perspective Accounting中發(fā)表了The Development of internal Audit in Sandi Arabia：an intitutional theory Perspective。認(rèn)為對(duì)于一個(gè)國(guó)有企事業(yè)法人單位內(nèi)部其他經(jīng)濟(jì)損益財(cái)務(wù)和財(cái)政收支的進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)需要考慮的因素就是其資產(chǎn)所有者的全部資產(chǎn)、負(fù)債及其他經(jīng)濟(jì)損益真實(shí)、合法、有效的審計(jì)情況[5]。

2018年Abdulaziz Alzeban在Routledge中發(fā)布between internal control and internal audit recommendations，研究了338家英國(guó)上市公司發(fā)現(xiàn)缺乏官方監(jiān)測(cè)和后續(xù)程序與報(bào)告內(nèi)部控制薄弱之間存在一定的關(guān)系[6]。

2020年 siobhan white 在 public money & management 中發(fā)布 exploring internal auditor involvement risk management function，通過(guò)對(duì)蘇格蘭當(dāng)?shù)貎?nèi)部審計(jì)師的調(diào)查，指出因?yàn)樨?zé)任的界限模糊，因此沒(méi)有制定足夠的保障措施和方法來(lái)規(guī)范內(nèi)部的審計(jì)，內(nèi)部的審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理所保證的功能和責(zé)任不能得到充分體現(xiàn)[7]。

2020年Stephen Bailey在Public Money & Management中發(fā)布how to improve auditor involvement，指出內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)包括評(píng)估各部門預(yù)算的合規(guī)性，調(diào)查舞弊和錯(cuò)誤，評(píng)估控制系統(tǒng)和進(jìn)行咨詢[8]。

1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

2018年陳小其在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)表了《樹(shù)立“大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”理念向事前審計(jì)轉(zhuǎn)型》提出只靠事后審計(jì)，無(wú)法幫助使企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，不能把內(nèi)部審計(jì)的核心作用凸顯出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)了企業(yè)的發(fā)展、對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)起到防范效果、提升了企業(yè)的核心價(jià)值[9]。

2019年曹婧在中國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)研究中發(fā)表《論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作體系的構(gòu)建》，提出內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的管理活動(dòng)，能夠有效地幫助集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，因此企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)探索和構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系[10]。

2019年趙連啟在企業(yè)改革與管理中發(fā)表《企業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建研究》，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制成為了當(dāng)前各個(gè)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，一個(gè)完善的質(zhì)量控制體系，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平[11]。

2019年任秋怡在中外企業(yè)家中發(fā)表《簡(jiǎn)述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)》，提出企業(yè)對(duì)信息化審計(jì)軟件的使用率低。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)信息化、軟件的重視程度，對(duì)員工加強(qiáng)培訓(xùn)，讓員工不斷開(kāi)拓創(chuàng)新[12]。

2020年蘇美玲在現(xiàn)代營(yíng)銷中發(fā)表《中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的探索性研究》，中小型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位十分重要，但就現(xiàn)在中小型企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視度較低，一定程度上增加了企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中墮入風(fēng)險(xiǎn)的可能性[13]。

4,...1.4 研究方法及思路

1.4.1 研究方法

1.案例分析法，又稱個(gè)案研究法，是指結(jié)合文獻(xiàn)資料對(duì)單一對(duì)象進(jìn)行分析，得出事物一般性，普遍性的規(guī)律的方法。文章以珈偉新能源股份有限公司為對(duì)象，結(jié)合大量文獻(xiàn)資料，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出與事物規(guī)律相斥的存在的問(wèn)題，再將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用其中提出決策[14]。

2.文獻(xiàn)研究法，是指搜集，鑒別，整理文獻(xiàn)，并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究形成對(duì)事實(shí)的科學(xué)認(rèn)識(shí)的方法。通過(guò)圖書(shū)館、互聯(lián)網(wǎng)等手段能夠找到與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的書(shū)籍和資料，以及在中國(guó)知網(wǎng)上搜索的期刊，學(xué)位論文等，了解珈偉新能源股份有限公司的歷史和發(fā)展現(xiàn)狀，形成關(guān)于研究對(duì)象的一般印象[15]，同時(shí)也能夠得到與現(xiàn)實(shí)相關(guān)資料的比較和研究資料，有助于我們了解事物的整體性。在此基礎(chǔ)上，對(duì)搜集到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行了歸納，整理，學(xué)習(xí)與研究，了解企業(yè)基本概況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題以及改進(jìn)措施。

1.4.2 研究思路

根據(jù)其研究目標(biāo)與內(nèi)容，本文的主要研究思路提出了以下論述過(guò)程:

第一章為緒論，介紹這篇學(xué)術(shù)論文的主要研究技術(shù)背景，立題的研究目標(biāo)，論文主要選題的技術(shù)重要性，國(guó)內(nèi)外的科學(xué)研究技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)狀，以及其所必須采取的主要研究技術(shù)手段與理論內(nèi)容。

第二章簡(jiǎn)要介紹了公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)理論，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的意義及其特征。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)職能，以及內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和程序[16]，內(nèi)部審計(jì)的作用。文章中作者主要采取的方法是充分運(yùn)用了典型案例調(diào)查分析法和相關(guān)文獻(xiàn)調(diào)查研究法，這也是形成本文的主要理論依據(jù)。

第三章對(duì)珈偉新能源股份有限公司的實(shí)際情況出發(fā)，首先對(duì)珈偉新能源股份有限公司的目前概況內(nèi)進(jìn)行介紹，然后對(duì)珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第四章針對(duì)珈偉新能源股份有限公司主要面臨的內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，其中包括內(nèi)部審計(jì)管理缺陷，具體包括審計(jì)流程不健全、質(zhì)量管控體系不完善、內(nèi)部控制存在缺陷。然后就內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域受限、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段落后、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏認(rèn)識(shí)以及審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠這幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行討論研究[17]。

第五章對(duì)珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題論述解決對(duì)策。對(duì)于第四章所要求對(duì)提出的這些問(wèn)題也都給予了一種具有一定針對(duì)性的具體解決對(duì)策方案。對(duì)提高和改善珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)能力具有重要的指導(dǎo)作用。

第2章 內(nèi)部審計(jì)基本理論概述

1,...2.1 內(nèi)部審計(jì)的含義及特征

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是為了爭(zhēng)取更多的利益，增加企業(yè)的價(jià)值。通常是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師或機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，使用特定的步驟和工具對(duì)本單位和部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)本單位改善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到成熟，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力普遍提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理難度越來(lái)越大，生產(chǎn)關(guān)系復(fù)雜。經(jīng)理們?cè)僖膊荒芟褚郧澳菢尤婀芾砉玖?。這意味著不同的單位和部門需要確定專門的工作人員，建立專門的機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。一方面，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的環(huán)節(jié)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)也是公司經(jīng)營(yíng)管理體系中的重要環(huán)節(jié)[18]。

2.1.2 內(nèi)部審計(jì)的特征

內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是企業(yè)審計(jì)的主要形式之一，含有審計(jì)的某些特點(diǎn)。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部的審計(jì)具有其特殊性，擁有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和外部審計(jì)不同的優(yōu)勢(shì)。主要體現(xiàn)為以下四方面:

第一，內(nèi)部審計(jì)主要是以內(nèi)在服務(wù)作為其實(shí)施工作的目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為了有限度地加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)，其主要目的之一就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)，促進(jìn)本單位改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高自身的經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)[19]。

第二，內(nèi)部服務(wù)審計(jì)主要是根據(jù)不同客戶提供服務(wù)的具體內(nèi)容不同來(lái)分別確定其內(nèi)部審查的功能范圍，服務(wù)中的內(nèi)容越寬泛則其內(nèi)部審查的服務(wù)范圍也就越寬。按照與黨的國(guó)家政策相關(guān)的法律規(guī)定和本公司事業(yè)單位的其他有關(guān)法律法規(guī)要求，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審查申請(qǐng)和監(jiān)督檢驗(yàn)檢查范圍主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確包括:本公司事業(yè)單位和其其他所屬事業(yè)機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)執(zhí)行黨中央關(guān)于研究制定和實(shí)施完善各項(xiàng)國(guó)家重大的經(jīng)濟(jì)政策措施的有關(guān)情況;本所屬公司企業(yè)及其其他所屬機(jī)構(gòu)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大改革舉措以及各個(gè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃正在組織執(zhí)行中;本公司事業(yè)單位公司及其其他所屬機(jī)構(gòu)事業(yè)單位的主要財(cái)政、金融、物力、工程建設(shè)和企業(yè)投資管理項(xiàng)目;本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況;本單位及所屬單位履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況;本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。

第三，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在本公司各個(gè)單位的主要負(fù)責(zé)人(包括董事會(huì))的間接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行和開(kāi)展，其本身并沒(méi)有組織或者參與任何本公司各個(gè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，能夠始終保持一定范圍內(nèi)和程度的獨(dú)立性。但是審計(jì)機(jī)構(gòu)人員是否能夠正常地行使職務(wù)、能否毫無(wú)約束地依法開(kāi)展自己的工作，與企業(yè)和單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度和重視程度有著直接的聯(lián)系，因此它們的獨(dú)立性也是相對(duì)有限的[20]。

第四，由于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)并沒(méi)有明確地負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)其包括對(duì)外財(cái)務(wù)認(rèn)可和對(duì)內(nèi)鑒證的主要功能，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中人員提交的內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一般僅限于審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行，未經(jīng)許可的也不得向外部人公開(kāi)或者對(duì)外使用。

此外，內(nèi)部的審計(jì)也具備了審計(jì)流程較為簡(jiǎn)便、審核工作比較及時(shí)、對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的提出比較容易得到采納的優(yōu)勢(shì)。

2,...2.2 內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督財(cái)務(wù)制度及核算是否健全。是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問(wèn)題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。具體而言，現(xiàn)代內(nèi)部的審計(jì)主要具備了監(jiān)督、評(píng)估鑒證、管理和控制、服務(wù)四項(xiàng)功能[21]。

（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)規(guī)范化管理中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括兩個(gè)方面：代表企業(yè)股東對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，董事會(huì)和其他決策層要看他們是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策并完成任務(wù)，不僅要檢查錯(cuò)誤和防止不利因素，還要檢查和評(píng)估；第二，在業(yè)務(wù)方面，在地方政府審計(jì)廳和審計(jì)局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)下，代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，在肯定成績(jī)的同時(shí)指出問(wèn)題。評(píng)價(jià)在內(nèi)部審計(jì)中起著核心作用。保證是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的識(shí)別和證明，并根據(jù)相關(guān)依據(jù)作出結(jié)論。

（3）管理控制職能。內(nèi)審部通過(guò)審核活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等部門進(jìn)行全面檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，得出客觀、公正的結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，加強(qiáng)內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（4）服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能主要有兩層含義：一是為企業(yè)服務(wù)，向最高層次負(fù)責(zé)，完成企業(yè)分配的任務(wù)；二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù)，完成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門交辦的工作。

3,...2.3 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和程序

2.3.1 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

（1）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門各單位及其所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、投資、材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品成本、職工薪酬、負(fù)債、損益、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等，主要包括工業(yè)財(cái)政收支審計(jì)、商業(yè)財(cái)政收支審計(jì)等。

（2）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)部門、單位及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否可行、有效的監(jiān)督。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指對(duì)決策、計(jì)劃、生產(chǎn)和銷售的審計(jì)。內(nèi)部管理審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層、組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)。管理審計(jì)不如運(yùn)營(yíng)審計(jì)重要。如果決策是錯(cuò)誤的，決策的執(zhí)行程度與企業(yè)的損失將呈現(xiàn)成反比關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)屬于現(xiàn)代審計(jì)的范疇，財(cái)務(wù)審計(jì)屬于傳統(tǒng)審計(jì)的范疇[22]。

2.3.2 內(nèi)部審計(jì)的程序

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)行和操作過(guò)程就是完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的工作，確保被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)人員有效地順利進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的一些實(shí)質(zhì)性要求，審計(jì)過(guò)程大致可以劃分為以下幾個(gè)步驟:

（1）審計(jì)立項(xiàng)及授權(quán)。審核發(fā)起是指確定具體的內(nèi)部審核項(xiàng)目，即被審核對(duì)象。審計(jì)對(duì)象包括本集團(tuán)的子公司、職能部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)或本集團(tuán)內(nèi)的項(xiàng)目和系統(tǒng)。對(duì)于批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部應(yīng)在實(shí)施審計(jì)前以正式報(bào)告的形式向集團(tuán)總裁報(bào)告，以供審核、批準(zhǔn)和授權(quán)。

（2）審計(jì)準(zhǔn)備。在明確具體的審計(jì)實(shí)務(wù)后，相關(guān)審計(jì)人員著手對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)備事項(xiàng)，同時(shí)制定審計(jì)計(jì)劃。

（3）開(kāi)展初期調(diào)研工作。其中包含了審計(jì)座談會(huì)，開(kāi)展實(shí)地考察，擴(kuò)展性的研究材料，同時(shí)編寫相關(guān)調(diào)查報(bào)告和說(shuō)明書(shū)。

（4）反思過(guò)程和適應(yīng)性測(cè)試。包括思考程序、復(fù)述和研究?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

（5）開(kāi)展切實(shí)的檢測(cè)和具體資料審驗(yàn)。包括內(nèi)部實(shí)質(zhì)性測(cè)試和詳細(xì)的審計(jì)檢查，即在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)和評(píng)估；審核員應(yīng)收集充分、可靠、相關(guān)和有用的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)、分析和研究，形成審計(jì)判斷。

（6）審計(jì)認(rèn)識(shí)和審計(jì)方案。內(nèi)審員通過(guò)初步調(diào)查、合規(guī)性測(cè)試和詳細(xì)審查，收集適當(dāng)、有用和相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，通過(guò)分析和評(píng)價(jià)形成審計(jì)認(rèn)識(shí)，并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案。

（7）審計(jì)總結(jié)。包括審計(jì)審查和監(jiān)督、整理審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料、編制意見(jiàn)交流稿、與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)、編制正式審計(jì)報(bào)告、審核和提交審計(jì)報(bào)告。

（8）審計(jì)后期工作。要求有關(guān)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)將審計(jì)的結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告集團(tuán)總裁及審計(jì)委員會(huì)組織。

（9）審計(jì)評(píng)估。審計(jì)部負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方法、執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序的完成情況進(jìn)行的概述、評(píng)估。

（10）審計(jì)歸檔。完成以上幾個(gè)過(guò)程后，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行整合、頂裝、排號(hào)，成立內(nèi)部審計(jì)檔案，并由審計(jì)部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收保管。

4,...2.4 內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督各部門和單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促進(jìn)其依法合規(guī)。此外，還有人認(rèn)為減稅可以大量小幅度地有效提高中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)率和管理水平與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益[23]。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的功能作用大致可以劃分為以下幾種:對(duì)審計(jì)部門各項(xiàng)制度及其執(zhí)行程序?qū)嵤┣闆r進(jìn)行監(jiān)督，為審計(jì)部門及其管理層決策工作提供了依據(jù);及時(shí)披露了在經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的不完善與不健全程序，推動(dòng)了各個(gè)部門、各單位的自我約束機(jī)制的建立與完善;對(duì)各個(gè)職能部門、各個(gè)單位增強(qiáng)自身的工作水平與經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的意義;監(jiān)督受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行，有利于保障本部門、本事業(yè)單位的合法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益;它不僅可以保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全，還可以進(jìn)一步提升公司財(cái)產(chǎn)和材料的價(jià)值。

（1）服務(wù)保障作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)的查看，能夠及時(shí)有效的彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部制度的不足，從而為企業(yè)提出更具建設(shè)性的發(fā)展意見(jiàn)。有利于能夠幫助中國(guó)企業(yè)對(duì)自身國(guó)際資源優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的充分利用，從而能夠使中國(guó)客戶能夠獲得盡量多的國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，使得中國(guó)企業(yè)在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。同時(shí)還非常希望我們可以由此有助于企業(yè)幫助中小型投資企業(yè)盡快建立合理完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，提升投資企業(yè)的內(nèi)部管理效率，從而更好地有效實(shí)現(xiàn)中小型投資企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展[24]。

（2）監(jiān)督鑒證作用。監(jiān)督從根本上來(lái)說(shuō)是為了維護(hù)部門和單位的經(jīng)濟(jì)利益，肩負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督著部門的運(yùn)行情況。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行著監(jiān)督，嚴(yán)格制止不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)等一切損害企業(yè)和國(guó)家利益的不當(dāng)行為。有利于正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的工作情況，也有利于維護(hù)個(gè)人、部門、企業(yè)和國(guó)家的合法權(quán)益。

（3）預(yù)防保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保護(hù)一個(gè)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，是預(yù)防和阻礙一個(gè)企業(yè)人才資源的流失，起到了有力的屏障。同時(shí)還能有效確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和準(zhǔn)確性，大大提高了決策的準(zhǔn)確度和有效性。避免了因管理和風(fēng)險(xiǎn)控制不力而給企業(yè)帶來(lái)的損失，預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行[25]。

5,...2.5本章小結(jié)

內(nèi)部審計(jì)不但在揭露企業(yè)存在的差錯(cuò)與弊端，維護(hù)企業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)發(fā)揮了強(qiáng)大力量。同時(shí)也使我們能夠有效地改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，提高其經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)本單位及國(guó)家的安全與利益。

第3章 珈偉新能有限公司概況及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

1,...3.1 珈偉新能源股份有限公司概況

在過(guò)去的二十五年里，珈偉新能主要圍繞新能源領(lǐng)域深耕細(xì)作。產(chǎn)品的覆蓋范圍由以往的新能源為主的消費(fèi)型產(chǎn)品向以后的新能源為主的工業(yè)型產(chǎn)品擴(kuò)展，并通過(guò)技術(shù)革新以及高效的資本工具迅速擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，建立了公司的知名度和市場(chǎng)地位。

1993年至2012年，珈偉新能通過(guò)其自主創(chuàng)新，前瞻性地挖掘了太陽(yáng)能與 led 應(yīng)用所帶來(lái)的市場(chǎng)機(jī)遇，并且有意識(shí)地在香港、北美、歐洲等發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立了子公司、倉(cāng)儲(chǔ)及物流配送服務(wù)中心，擴(kuò)大營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。這也給我們公司發(fā)展帶來(lái)了巨大的市場(chǎng)規(guī)?；?jīng)濟(jì)效益，并且已經(jīng)發(fā)展成為了lowal-mart、thehomedepot、lowes、costco、target、truevalue、ctc、ace等二十多家歐美國(guó)內(nèi)零售服裝行業(yè)知名巨頭的主要產(chǎn)品供應(yīng)商，公司年出口貨值達(dá)到8-10億元。

在新能源消費(fèi)型產(chǎn)品系統(tǒng)逐步形成和完善之后，珈偉新能開(kāi)始向新能源產(chǎn)品和工業(yè)用電類產(chǎn)品延伸。2014年，公司以股權(quán)合伙人的身份，通過(guò)股權(quán)合伙方式加盟進(jìn)入光伏電站領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)的是國(guó)內(nèi)知名的光伏集成系統(tǒng)服務(wù)商之一，在國(guó)內(nèi)各省裝機(jī)總量達(dá)到1.5GW。隨著國(guó)家能源方式的改革以及政策的支持，2017年，公司總資產(chǎn)達(dá)到90.24億元，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到34.3億元，凈利潤(rùn)達(dá)到3.13億元。

2,...3.2 珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

迄今為止，全國(guó)的新能源產(chǎn)品行業(yè)從改革和開(kāi)放后才真正的開(kāi)始逐步復(fù)蘇，新能源企業(yè)發(fā)展的時(shí)間仍然是十分有限的，內(nèi)部和外部的審計(jì)工作發(fā)展的時(shí)間并非很長(zhǎng)。在這短暫的發(fā)展期間內(nèi)，珈偉新能源股份有限公司建立的產(chǎn)業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，投資范圍也得到擴(kuò)展，內(nèi)部的審計(jì)工作隨之也就出現(xiàn)了一些問(wèn)題，再加上珈偉新能源股份有限公司對(duì)其的認(rèn)識(shí)不清，內(nèi)部的審計(jì)工作也逐步暴露了出一些問(wèn)題。

如圖3-1所示，董事會(huì)的一個(gè)下屬部門和機(jī)構(gòu)就是審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)理事長(zhǎng)要求總經(jīng)理服從于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，董事長(zhǎng)占據(jù)了領(lǐng)導(dǎo)地位，但是總經(jīng)理的一個(gè)下屬部門和機(jī)構(gòu)也都設(shè)有內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的部門，這種獨(dú)特的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)控制水平相對(duì)較低，無(wú)法對(duì)高層經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)工作實(shí)施有效監(jiān)督。因此，公司內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立，這一客觀情況制約了內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展。綜上所述，影響內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行和完成的影響因素主要包括:內(nèi)部審計(jì)管理存在缺陷、內(nèi)部審計(jì)工作范圍受限、審計(jì)技術(shù)手段落后、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者審計(jì)工作松懈、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者專門技術(shù)知識(shí)和能力參差不齊、分工模糊、工作量過(guò)大。

圖3-1 珈偉新能源股份有限公司組織架構(gòu)圖

此外，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。此外，珈偉新能源股份有限公司子公司眾多，難以開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)管。雖然已經(jīng)基本建立起了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制，但由于內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)章相關(guān)法律和規(guī)章尚未得到健全，內(nèi)部審計(jì)專家與其他風(fēng)險(xiǎn)管理人員之間分工不明確，忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面、系統(tǒng)地把握。企業(yè)管理者的水平有限，使企業(yè)無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3,...3.3本章小結(jié)

目前，隨著中國(guó)能源消費(fèi)的趨勢(shì)變化以及環(huán)保意識(shí)的不斷覺(jué)醒，新能源行業(yè)必會(huì)重塑未來(lái)產(chǎn)業(yè)形勢(shì)，而光儲(chǔ)一體化的商業(yè)模式也將成為能源消費(fèi)的重要應(yīng)用場(chǎng)景。在這些強(qiáng)大趨勢(shì)的推動(dòng)下，珈偉新能夠充分地依托其在光伏商用和工業(yè)中的應(yīng)用，正在著手對(duì)鋰電池和儲(chǔ)能領(lǐng)域的研究與開(kāi)發(fā)，以尋找一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)模擴(kuò)展的機(jī)會(huì)。

第4章 珈偉新能有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1,...4.1 內(nèi)部審計(jì)管理缺陷

4.1.1 審計(jì)流程不健全

規(guī)范的審計(jì)流程是決定著審計(jì)工作能否成功的關(guān)鍵，在珈偉新能源股份有限公司審計(jì)準(zhǔn)備階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序缺失了關(guān)鍵步驟，未能做到及時(shí)的對(duì)企業(yè)將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。在我們國(guó)家的審計(jì)規(guī)范發(fā)展過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用和管理研究相對(duì)于國(guó)外而言起步較晚，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱，致使在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)不能受到管理層的重視。就珈偉新能源股份有限公司目前的狀況現(xiàn)在來(lái)分析，其石墨烯產(chǎn)業(yè)存在盲目簽約、在虧損的狀態(tài)下研發(fā)款不能保證等會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，此外還要自主建立生產(chǎn)流水線資金。所需要的資金較多而且還會(huì)涉及到多方利益。

在這種形勢(shì)下，如果一方無(wú)法按時(shí)完成工作，那么合作項(xiàng)目將會(huì)延期，所需的資金量就會(huì)增加。這些很多難以掌握的問(wèn)題和各種突發(fā)事件的出現(xiàn)給合作研發(fā)項(xiàng)目獲得利潤(rùn)的最終結(jié)果造成了比較大的不確定性，而且被審認(rèn)的人員必須是在資金已經(jīng)收回、項(xiàng)目已經(jīng)完工后的條件下才能夠確定自己的收益。因?yàn)閷徲?jì)工作進(jìn)行和建設(shè)施工單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并沒(méi)有做到統(tǒng)一。對(duì)新能源產(chǎn)品是否盈虧、收益有哪些的確定中，只依靠的是審計(jì)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)。這就增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，倘若審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)上述會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，那么會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)加大。這在一定程度上阻礙了審計(jì)人員的工作，使得后續(xù)的審計(jì)工作也不能夠順利的進(jìn)行。也大大影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮不了有效的作用，從而不能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果。

圖4-1 內(nèi)部審計(jì)流程圖

4.1.2 質(zhì)量管控體系不完善

完善的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可以防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了有關(guān)審計(jì)工作者的業(yè)務(wù)技術(shù)能力和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各種功能。質(zhì)量控制作為改進(jìn)和發(fā)展珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的重要策略，貫穿于審計(jì)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)階段。由于新能源產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)在程序上相比其他產(chǎn)業(yè)較為復(fù)雜，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查不充分的狀況，也會(huì)影響審計(jì)的效率。內(nèi)部質(zhì)量控制存在不足，使公司對(duì)預(yù)期的審計(jì)效果始終達(dá)不到要求。就目前的情況而言，珈偉新能源股份有限公司從管理層至員工仍然沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，管理層對(duì)質(zhì)量管理仍持有不重視的態(tài)度，往往忽視質(zhì)量管理中存在的各種問(wèn)題，部分審計(jì)部門人員質(zhì)量控制意識(shí)不強(qiáng)，覺(jué)得質(zhì)量控制在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮的作用微不足道，甚至忽略質(zhì)量控制。如此一來(lái)，如果出現(xiàn)問(wèn)題，我們就無(wú)法找出是哪個(gè)審計(jì)員造成的，也無(wú)法從源頭上阻止它。

4.1.3 內(nèi)部控制存在缺陷

內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制管理因素一般可以大致劃分為構(gòu)成五大基本要素:包括控制外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制業(yè)務(wù)行為、信息和人際溝通、內(nèi)部監(jiān)督。因?yàn)槲覀儑?guó)家大多數(shù)關(guān)于內(nèi)部控制的理念都是在借鑒外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上所形成的，但這些理論畢竟不是針對(duì)我們國(guó)家公司的經(jīng)營(yíng)情況和管理特點(diǎn)提出的，所以并不能很好的與我們國(guó)家的公司相適應(yīng)。

華源陽(yáng)光新能源的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是為向與公司關(guān)聯(lián)第三方振發(fā)集團(tuán)公司簽訂協(xié)議的大型光伏電站進(jìn)行epced項(xiàng)目的發(fā)電工程建設(shè)。經(jīng)調(diào)查深圳證監(jiān)局對(duì)此的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，振發(fā)集團(tuán)在尚未進(jìn)行半年業(yè)績(jī)預(yù)告承諾期間，存在一種通過(guò)公司指使其他華源電動(dòng)新能源向其下屬關(guān)聯(lián)方公司采購(gòu)相關(guān)存貨時(shí)，提前向其他華源新能源公司另行支付相關(guān)原材料首次采購(gòu)款、并再次延后向其他華源新能源公司另行支付相關(guān)原材料采購(gòu)工程款等違規(guī)方式，從而嚴(yán)重占用珈偉電動(dòng)新能源有限公司自有資金的異常情況。截至2018年10月，華源集團(tuán)新能源公司應(yīng)收方與振發(fā)集團(tuán)的所有關(guān)聯(lián)方合同賬款仍然已經(jīng)有至少剩余6億元未完全全部收回，其中大約2億元的挪用資金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)全部超過(guò)了集團(tuán)合同賬款支付的有效期限，構(gòu)成了集團(tuán)關(guān)聯(lián)方對(duì)于多家上市公司企業(yè)的二次經(jīng)營(yíng)性資金占用。

深圳證監(jiān)局也調(diào)查發(fā)現(xiàn)，華源動(dòng)力新能源與深圳振發(fā)集團(tuán)項(xiàng)目關(guān)系密切，項(xiàng)目方在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)核算等執(zhí)法工作中仍然存在著許多不規(guī)范的違法情況，存在著大額貸款預(yù)付預(yù)收賬款和小額應(yīng)付預(yù)收賬項(xiàng)余款沒(méi)有及時(shí)清理收回的法律問(wèn)題以及項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)營(yíng)性而非法占用了一家上市有限公司的全部資金而由此造成的違法事項(xiàng)。

另外，珈偉新能公司對(duì)華源新能源的監(jiān)管力度不夠，沒(méi)有對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行有效的整合。這主要是因?yàn)槿A源新能源公司內(nèi)部控制工作中存在著很多的缺陷，比如預(yù)算費(fèi)用表中無(wú)審核流程、多數(shù)合同和結(jié)算材料等書(shū)面文件信息無(wú)簽名日期、簽名者留痕。

2,...4.2 內(nèi)部審計(jì)工作范圍局限

珈偉新能源股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)雖然并不局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，還包含了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)和重大工程項(xiàng)目的審計(jì)，但卻忽略了重大投融資的項(xiàng)目、并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資回報(bào)的內(nèi)部審計(jì)，而且在審計(jì)的范圍上還存在一定的局限性，根本原因可能是公司的管理層對(duì)內(nèi)部的審計(jì)意識(shí)不足，定位不準(zhǔn)確。

近年來(lái)，新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，競(jìng)爭(zhēng)較激烈，而且總體的市場(chǎng)需求提升，但是國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式不是十分樂(lè)觀，由于審計(jì)工作的不到位對(duì)于珈偉新能源股份公司的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。其原因是因?yàn)閷?duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，同時(shí)還沒(méi)有準(zhǔn)確的地位，致使公司的內(nèi)部審計(jì)工作范圍受到限制。在國(guó)際對(duì)新能源需求量較大，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)候，當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行了基本預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在一些經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較低的部門，這使得企業(yè)形成了很大一部分不必要的費(fèi)用。監(jiān)察長(zhǎng)確實(shí)履行了職責(zé)，并向上級(jí)部門作出了相應(yīng)的反饋，認(rèn)為只有對(duì)經(jīng)濟(jì)效益較低的單位進(jìn)行重組，才能應(yīng)對(duì)形勢(shì)的變化。然而，他的建議并沒(méi)有被采納。上級(jí)部門認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而不是預(yù)測(cè)未來(lái)的形式。由此可以看出，珈偉新能源公司的高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的了解，仍然將內(nèi)部審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)收支審查的范圍，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)部門納入公司治理體系。這是審計(jì)監(jiān)督署未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的結(jié)果，也是導(dǎo)致公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因。最后，公司也蒙受了巨大的損失。

3,...4.3 內(nèi)部審計(jì)手段落后

珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施起步較晚，帶來(lái)了一些發(fā)展的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)方法落后，不適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展。審計(jì)技術(shù)也相對(duì)單一，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部決策提供數(shù)據(jù)支持，已成為促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。然而，珈偉新能源股份股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)未能采用新的科技手段。它仍然依賴傳統(tǒng)的審計(jì)手段，人才匱乏。企業(yè)無(wú)法建立數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)共享。它仍然使用傳統(tǒng)的方法來(lái)審核數(shù)據(jù)，這浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，而且效率低下。由于人力資源有限，審計(jì)信息資源無(wú)法充分整合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。由于珈偉新能源股份股份有限公司企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，各部門之間的數(shù)據(jù)交換無(wú)法及時(shí)進(jìn)行，這將延長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間。由于信息的準(zhǔn)確性滯后，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)變得不準(zhǔn)確，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部決策的失誤和經(jīng)濟(jì)上的巨大損失。在當(dāng)前我國(guó)國(guó)家現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)已經(jīng)高度發(fā)達(dá)的今天，珈偉新能源股份股份有限公司只依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)。這種方法效率低下，不利于工作的發(fā)展，不符合當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部觀察，內(nèi)部審計(jì)管理中也存在很多問(wèn)題，監(jiān)督不到位，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作方法和方法滯后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能滿足要求。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改進(jìn)技術(shù)內(nèi)容，以事實(shí)為依據(jù)，盡可能改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。由此可見(jiàn)，只有不斷更新企業(yè)的思維，緊跟現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，不斷提高自身實(shí)力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理才能取得長(zhǎng)足的發(fā)展。

4,...4.4 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏認(rèn)識(shí)

珈偉新能源股份有限公司成為這樣一家全球性的公司，這不僅是其公司規(guī)模的擴(kuò)大，也是其順應(yīng)時(shí)代潮流不斷進(jìn)步和發(fā)展的結(jié)果。理論上，當(dāng)新源行業(yè)發(fā)展到一定階段時(shí)，自然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生需求。然而，實(shí)際情況并非如此。當(dāng)公司擴(kuò)大了擴(kuò)展領(lǐng)域的范圍時(shí)，雖然公司還設(shè)立了審計(jì)部門，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)來(lái)幫助公司實(shí)現(xiàn)提高收入和戰(zhàn)略目標(biāo)，公司內(nèi)部管理層沒(méi)有充分了解審計(jì)部門，忽視了內(nèi)部審計(jì)部門參與經(jīng)營(yíng)管理的職能，不僅公司高層員工，而且公司員工對(duì)審計(jì)部門缺乏正確認(rèn)識(shí)。此外，他們把內(nèi)部的審計(jì)和外部的審計(jì)混為一談，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門建立是不必要的，同時(shí)也認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)就是在內(nèi)部審計(jì)正式運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并不配合的一項(xiàng)工作，不提供審計(jì)資料的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能真正發(fā)揮作用。由此可見(jiàn)，珈偉新能源股份有限公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)自上而下的理解不到位，缺乏正確的理解。這種錯(cuò)誤的觀念會(huì)反映到具體的工作中。比如會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)工作的正當(dāng)性。所有這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法進(jìn)行正常的審計(jì)工作。

5,...4.5 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠

內(nèi)部控制與審計(jì)在公司治理中有很大的意義。由于內(nèi)部審計(jì)職位的復(fù)雜和專門性，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者的專門性直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)的普及，該公司已經(jīng)開(kāi)始了一系列的信息化和管理，對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。根據(jù)目前的情況，本公司存在不熟悉軟件操作的審計(jì)師。由于珈偉新能源股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)繁重，審計(jì)人員提高審計(jì)技能和使用先進(jìn)審計(jì)軟件的培訓(xùn)不足，審計(jì)人員自學(xué)能力不足，其中，內(nèi)部審計(jì)知識(shí)水平無(wú)法滿足其業(yè)務(wù)需求。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高，對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的無(wú)法抵制物質(zhì)的誘惑，進(jìn)一步擴(kuò)大里的內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)上面敘述的問(wèn)題，不難發(fā)現(xiàn)珈偉新能源股份有限公司如今的審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和效益有很大的阻礙作用。

6,...4.6本章小結(jié)

本章節(jié)對(duì)珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的內(nèi)部審計(jì)管理缺陷、審計(jì)工作范圍、審計(jì)手段落后、審計(jì)人員的素質(zhì)和最審計(jì)的認(rèn)識(shí)等問(wèn)題進(jìn)行了深入的討論。對(duì)珈偉新能源股份有限公司提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

第5章 珈偉新能有限公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題解決對(duì)策

1,...5.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理

5.1.1 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程

針對(duì)珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作管理流程不規(guī)范等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)予以高度重視，積極研究制訂與其他有關(guān)的對(duì)策，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作管理流程。珈偉新能源股份有限公司審計(jì)流程的規(guī)范化離不開(kāi)管理層的重視和內(nèi)部審計(jì)部門的管理。作為管理層，首先要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部審計(jì)的重要性。通過(guò)制定適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)來(lái)規(guī)范審計(jì)流程。同時(shí)，我們不僅必須要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的流程，更要強(qiáng)化自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。其次，我們應(yīng)該根據(jù)我們的行業(yè)和國(guó)際市場(chǎng)條件以及當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境特點(diǎn)對(duì)我們的企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃:例如，在建筑業(yè)，我們應(yīng)該做到系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，創(chuàng)建一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)資料庫(kù)，建立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織，并在必要時(shí)可以雇傭外部的專家來(lái)對(duì)我們的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。不斷豐富和發(fā)展完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)了重要的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。

同時(shí)，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。作為一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，員工們都應(yīng)該通過(guò)全程監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與財(cái)務(wù)交流以及業(yè)務(wù)來(lái)源，做出充分的了解與調(diào)查，并對(duì)他們進(jìn)行了追蹤性的審計(jì)。一旦發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，必須及時(shí)向國(guó)家報(bào)告和解決，以此來(lái)提高被審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)能力和防范能力，增強(qiáng)珈偉新能源股份有限公司風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

5.1.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控

要想做到正確提升珈偉新能源股份有限公司對(duì)企業(yè)審計(jì)管理服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的管控就非常需要我們深刻知道如何正確提升公司審計(jì)管理服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵就應(yīng)該在于如何切實(shí)做好管控工作。一大重要特點(diǎn)是那就是進(jìn)一步加快深化行政審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量綜合控制管理體系的強(qiáng)化建設(shè)，以行政審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題管理責(zé)任落實(shí)追究考核制度體系為管理基礎(chǔ)，構(gòu)建并建立健全以行政審計(jì)責(zé)任復(fù)核、審計(jì)績(jī)效考評(píng)和行政審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題管理責(zé)任落實(shí)追究考核制度等作為管理主體的行政審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量綜合控制管理體系。編制各類項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的基本材料底稿，要求做到事實(shí)明確，要素齊全，定性準(zhǔn)確;在我們組織編寫項(xiàng)目審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，要特別注重繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)各類項(xiàng)目審計(jì)工作的項(xiàng)目綜合質(zhì)量評(píng)價(jià)，堅(jiān)持將嚴(yán)肅查處的突出問(wèn)題和加快建立健全審計(jì)制度體系相結(jié)合，以逐步提升對(duì)各類審計(jì)工作成果的有效性和利用。同時(shí)進(jìn)一步通過(guò)深入學(xué)習(xí)加強(qiáng)和不斷改善企業(yè)黨的審計(jì)思想理論政治隊(duì)伍建設(shè)，不斷強(qiáng)化提升企業(yè)黨員干部審計(jì)隊(duì)伍的基本思想理論政治素質(zhì);不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)、審計(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)等審計(jì)方面的知識(shí)培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化提升企業(yè)黨員干部審計(jì)隊(duì)伍的基本專業(yè)審計(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì);不斷強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)管理服務(wù)業(yè)的質(zhì)量這就是對(duì)企業(yè)審計(jì)工作以終身為生命線的正確認(rèn)識(shí)，提高了貫徹落實(shí)國(guó)家審計(jì)管理規(guī)范的工作自覺(jué)性，增強(qiáng)了各級(jí)審計(jì)管理機(jī)關(guān)及其從業(yè)人員在各種審計(jì)環(huán)節(jié)中應(yīng)當(dāng)規(guī)避其他審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)。

5.1.3 健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)控策略的制定工程作為我國(guó)內(nèi)控管理的第一站，內(nèi)控策略規(guī)劃的重要性就在于它對(duì)以后我們實(shí)施的內(nèi)控體系建設(shè)中的所有各個(gè)方面都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的作用。合理的戰(zhàn)略規(guī)劃可以極大地提高企業(yè)的整體內(nèi)控管理績(jī)效，確保企業(yè)的整體治理能力能夠迅速滿足所有人和管理層的期望。在制定企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面:與國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，明確實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體指導(dǎo)和標(biāo)識(shí)，基于國(guó)家的實(shí)際情況和需要進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，明晰企業(yè)內(nèi)控的工作思路。

任何一個(gè)企業(yè)在引入某個(gè)新型的管理模式之前，最大的難題便是如何快速、有效地改變?nèi)藗兗航?jīng)習(xí)慣了的各種傳統(tǒng)的工作模式和思想。由于我國(guó)采用現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)控治理的一些具體可操作手段，將直接地影響至整個(gè)企業(yè)目前的權(quán)限結(jié)構(gòu)，這就意味著社會(huì)會(huì)遭受很多的阻礙。為此，企業(yè)的內(nèi)控管理者必須根據(jù)需求，對(duì)所有與其相關(guān)的利益者都要進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)培訓(xùn)，在整個(gè)系統(tǒng)投入使用之前，把其中的阻力降到最低。培訓(xùn)的目標(biāo)包括:編寫培訓(xùn)材料、確定培訓(xùn)方案以及組織實(shí)施。

2,...5.2 拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。首先要加強(qiáng)有關(guān)項(xiàng)目的可行性設(shè)計(jì)，從多角度對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)方案進(jìn)行論證，確保實(shí)行方案的科學(xué)性和合理性。前期檢查各程序的符合性、完整性和真實(shí)性，注意設(shè)計(jì)方案的評(píng)審，確保設(shè)計(jì)方案科學(xué)合理。還要加強(qiáng)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)和各項(xiàng)變更審計(jì)，確保各環(huán)節(jié)工作規(guī)范化、適度化。此外，珈偉新能源股份有限公司還應(yīng)注意后續(xù)審計(jì)的作用。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和保證功能，必須加強(qiáng)跟蹤審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行需要聯(lián)檢組管理層和內(nèi)部審計(jì)員的共同合作。珈偉新能源股份有限公司管理層應(yīng)對(duì)審計(jì)部門的決策和建議是否可行或合理進(jìn)行反饋，及時(shí)提出存在的問(wèn)題，并積極、充分地配合內(nèi)審人員進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，協(xié)商并幫助改進(jìn)和解決問(wèn)題。審計(jì)部應(yīng)充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用，與公司經(jīng)理及相關(guān)負(fù)責(zé)人一起分析審計(jì)結(jié)果，在充分溝通的基礎(chǔ)上找出問(wèn)題的原因，接受可以實(shí)施的建議，跟蹤需要改進(jìn)的情況，不斷增強(qiáng)實(shí)施效果。審核員應(yīng)在審核項(xiàng)目完成后的一段時(shí)間內(nèi)及時(shí)對(duì)工作進(jìn)行監(jiān)督和審查，并向管理層提交后續(xù)審核報(bào)告，對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)提出意見(jiàn)并作出合理評(píng)價(jià)。此外，審核員還要認(rèn)真分析評(píng)估自己的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)自己審計(jì)工作中可能存在的一些難點(diǎn)問(wèn)題，總結(jié)自身工作經(jīng)驗(yàn)，提出更加切實(shí)具有理論針對(duì)性和實(shí)際性及可操作性的財(cái)務(wù)審計(jì)工作意見(jiàn)和解決建議，不斷改進(jìn)和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)更好地為公司服務(wù)。

3,...5.3 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)工作要想持續(xù)、健康、規(guī)范地發(fā)展，首先必須完善制度，推動(dòng)建立有效的審計(jì)法律法規(guī)，并隨著時(shí)代的發(fā)展不斷完善自身。進(jìn)而推動(dòng)這些法律法規(guī)的普及，為內(nèi)部審計(jì)工作提供規(guī)范的制度，使自身的審計(jì)活動(dòng)更加合理、合法、有序。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)加強(qiáng)和提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)知識(shí)和文化水平，從而大大降低內(nèi)部審計(jì)的隱患。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作之前，通常采用行政強(qiáng)制和分權(quán)管理，但實(shí)際情況卻在不斷變化。原有的管理方式已不能適應(yīng)發(fā)展的需要，對(duì)管理方式提出了新的要求，開(kāi)始轉(zhuǎn)向自律、集中的方向，管理水平得到了進(jìn)一步的提高和提高，它極大地提高了內(nèi)部審計(jì)人員控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利發(fā)展。

4,...5.4 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部的審計(jì)主要起到監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)作用，參謀作用和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用。充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可能缺乏必要的審計(jì)和市場(chǎng)監(jiān)督，政府的審計(jì)，內(nèi)部和社會(huì)的審計(jì)都已經(jīng)形成一個(gè)完善的審計(jì)和市場(chǎng)監(jiān)督體系。其作用也囊括了對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)向投資者提出積極，高效的審計(jì)方案。在內(nèi)部審計(jì)工作中，我們應(yīng)參與了各部門之間的溝通和理解，這是非常全面的，對(duì)各部門、子公司或分支機(jī)構(gòu)之間的溝通和協(xié)調(diào)起到了作用。在部門內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的回顧，利用專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)和對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的深刻理解，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，并對(duì)管控中存在的問(wèn)題提出有效的意見(jiàn)和方案，幫助各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為正確決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。另一反面，由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用也顯得日益重要。珈偉新能源股份有限公司的管理人員應(yīng)該要求審計(jì)部門進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范內(nèi)部對(duì)審計(jì)角色作用認(rèn)識(shí)，同時(shí)建立健全對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的體系，進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

5,...5.5 提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

為了使公司能夠有效地改進(jìn)和提高珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行效率與服務(wù)質(zhì)量，公司管理層必須要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)綜合技能與職業(yè)素養(yǎng)。要求審計(jì)人員做到以下三點(diǎn)。

1、審的明白。我們要充分利用自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不僅首先要把問(wèn)題說(shuō)出去，而且還要善于充分地注重揭示、總結(jié)問(wèn)題或者取得經(jīng)驗(yàn)。一個(gè)特點(diǎn)就是必須高度地重視我國(guó)審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的升級(jí)和強(qiáng)化，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)審計(jì)相關(guān)專業(yè)技術(shù)和方法的研究，不斷提高我國(guó)審計(jì)能力。第二，有強(qiáng)烈的責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。強(qiáng)烈的責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神源于對(duì)審計(jì)工作的不懈渴望和熱愛(ài)。三是牢固樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。審計(jì)問(wèn)題的規(guī)模沒(méi)有差異，但審計(jì)問(wèn)題的性質(zhì)不同。因此，我們不僅要充分利用審計(jì)線索，而且不要在審計(jì)過(guò)程中留下任何蛛絲馬跡。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的每一條線索，我們也應(yīng)該實(shí)施到結(jié)尾的縱向?qū)徲?jì)和到側(cè)面的橫向?qū)徲?jì)，把存在的問(wèn)題徹底深入化調(diào)查。四是審計(jì)小組成員之間必須建立和諧的關(guān)系。審計(jì)小組是一個(gè)整體，尤其重要的是審計(jì)工作項(xiàng)目的質(zhì)量與高低，不是指某個(gè)工作者本身的技術(shù)水平，而是直接代表了審計(jì)小組的綜合素質(zhì)與技術(shù)能力，它們是審計(jì)小組共同努力的產(chǎn)物。

2、說(shuō)的清楚。說(shuō)話是一種主要的交流方式。審計(jì)部門人員需要進(jìn)一步加強(qiáng)“說(shuō)功”的培訓(xùn)和應(yīng)用。一是審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)的目的可以說(shuō)得很清楚。不僅要在向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作時(shí)說(shuō)明情況，而且要在調(diào)查取證時(shí)，明確被審計(jì)單位的審計(jì)內(nèi)容，目標(biāo)或意圖。二就是審計(jì)的事實(shí)首先要講解明白。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)工作中的問(wèn)題必須要弄清其來(lái)龍去脈，做到一事有所保證。三是審計(jì)的定性基礎(chǔ)、處置結(jié)果可以說(shuō)得清晰。對(duì)于被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)和要求可以說(shuō)得很清晰。

3、寫得清晰。要對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用寫得清晰。要進(jìn)一步不斷擴(kuò)大企業(yè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)眼界，善于通過(guò)一種微觀上的審計(jì)，從黨和國(guó)家現(xiàn)行相關(guān)的審計(jì)法律、財(cái)務(wù)管理體系政策規(guī)定和相關(guān)優(yōu)惠政策以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等各個(gè)領(lǐng)域宏觀的政策角度，全方位、多側(cè)面準(zhǔn)確地角度去深入分析和客觀看待企業(yè)審計(jì)中實(shí)踐檢驗(yàn)表現(xiàn)出來(lái)的熱點(diǎn)問(wèn)題或?qū)嶋H應(yīng)用情況，并對(duì)其進(jìn)行更加深入的理論剖析，提出一些具有一定針對(duì)性、可操作性的企業(yè)審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)和決策建議，以充分有效滿足各個(gè)不同層面的企業(yè)審計(jì)決策需求，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)分析結(jié)論和決策成果的有效轉(zhuǎn)化。

6,...5.6 本章小結(jié)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)逐步發(fā)展到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為政策導(dǎo)向。不僅要檢查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)與企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行評(píng)估，用于判斷重點(diǎn)，所有主題項(xiàng)目的范圍和審計(jì)方法以及在特定時(shí)期內(nèi)需要審計(jì)的其他審計(jì)。在選擇風(fēng)險(xiǎn)最低的方案并實(shí)施后，審計(jì)人員還應(yīng)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以發(fā)現(xiàn)方案的不足和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

結(jié) 論

本文主要通過(guò)對(duì)于珈偉新能源集團(tuán)股份有限公司計(jì)劃審計(jì)工作存在的一些問(wèn)題情況進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)其中還仍然存在著內(nèi)部計(jì)劃審計(jì)制度管理的嚴(yán)重缺失、內(nèi)部計(jì)劃審計(jì)管理范圍的嚴(yán)重局限、內(nèi)部計(jì)劃審計(jì)管理手段落后以及內(nèi)部計(jì)劃審計(jì)工作中普遍存在的諸多誤區(qū)等一些突出問(wèn)題。導(dǎo)致珈偉新能源股份有限公司出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要原因是公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)識(shí)不清，公司人員不關(guān)注內(nèi)部審計(jì)。因此，為珈偉新能源股份有限公司提出了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍、改善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法以及提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)的建議。通過(guò)以上對(duì)問(wèn)題的解決方案的提出，可以總結(jié)如下的結(jié)論：

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，能夠讓珈偉新能源股份有限公司在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)，讓其能夠順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，讓珈偉新能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)部門參與到公司重大決策之中，為公司治理以及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

（3）對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的管理技術(shù)和方法進(jìn)行了改進(jìn)，也能夠有限度地讓珈偉新能源股份有限公司進(jìn)一步提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的管理和工作效率，進(jìn)一步保障內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序性和質(zhì)量。

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致 謝

在論文完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)，在我撰寫論文的過(guò)程中，傾注了大量的心血和汗水。在論文的寫作過(guò)程中，也得到了許多同學(xué)的寶貴建議，同時(shí)還到許多在工作過(guò)程中許多相關(guān)專業(yè)人士的支持和幫助，在此一并致以誠(chéng)摯的謝意。感謝所有的授課老師教會(huì)我專業(yè)知識(shí)以及做人的態(tài)度，感謝的培育。同時(shí)還要非常感謝哈爾濱工程大學(xué)給予我良好做畢業(yè)設(shè)計(jì)工作環(huán)境。

最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計(jì)中曾經(jīng)幫助過(guò)我的良師益友和同學(xué)，以及在設(shè)計(jì)中被我引用或參考的論著的作者。同時(shí)，向在百忙中抽出時(shí)間進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見(jiàn)的各位專家表示真誠(chéng)地感謝和深深的謝意！

第五篇：淺談地方政府投資績(jī)效審計(jì)

淺談地方政府投資績(jī)效審計(jì)

摘要：目前我國(guó)正處于改革開(kāi)放的深水區(qū)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的各項(xiàng)規(guī)章制度還未完全建立，各項(xiàng)投資制度也很不完善，地方政府投資出現(xiàn)了不少“政績(jī)工程”、“形象工程”,決策不民主、不科學(xué)導(dǎo)致了地方政府投資效率低下，嚴(yán)重地影響了財(cái)政資金的使用效益。作為監(jiān)督財(cái)政資金有效使用的重要方式之一的地方政府投資審計(jì)，在促進(jìn)積極財(cái)政政策的有效實(shí)施，深化投資體制改革，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面發(fā)揮了重要、積極的作用。面對(duì)新的公共財(cái)政框架體系的建立，地方政府投資審計(jì)必需切實(shí)把握地方政府投資存在的實(shí)際問(wèn)題，積極、創(chuàng)新開(kāi)展地方政府投資績(jī)效審計(jì)，在真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益的績(jī)效審計(jì)發(fā)展，逐步建立并完善政府投資績(jī)效審計(jì)制度，逐漸形成政府投資績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不斷強(qiáng)化政府投資責(zé)任追究制度。

一、地方政府投資現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及原因分析

（一）地方政府投資現(xiàn)狀

1.政府投資受政績(jī)影響的沖動(dòng)。改革開(kāi)放以來(lái)，地方官員的選拔標(biāo)準(zhǔn)由單純的政治指標(biāo)變成了經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)，地方GDP增長(zhǎng)更是居于核心地位。因此，參與競(jìng)爭(zhēng)的地方政府官員為免于在博弈中處于下風(fēng)，往往都會(huì)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)選擇盡力刺激當(dāng)?shù)氐耐顿Y需求，通常也都會(huì)以沖動(dòng)的地方政府投資拉開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的序幕。例如，目前各地政府逐年加大招商引資的力度，隨之產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的盲目擴(kuò)張和與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施、標(biāo)準(zhǔn)化廠房等項(xiàng)目的盲目建設(shè)等現(xiàn)象。

2.地方政府投資債務(wù)負(fù)擔(dān)較重?；鶎拥胤秸疄榱思哟箨P(guān)系民生的市政和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，只能舉債建設(shè)，重大市政建設(shè)更是“重點(diǎn)舉債”。審計(jì)署在2013年第32號(hào)公告《全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果》中指出地方債務(wù)問(wèn)題：

一是地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)增長(zhǎng)較快。截至2013年6月底，省市縣三級(jí)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額105789.05億元，比2010年底增加38679.54 億元，年均增長(zhǎng)19.97%。其中：省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)年均分別增長(zhǎng)14.41%、17.36%和26.59%。

二是部分地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)較重。截至2012 年底，有3個(gè)省級(jí)、99 個(gè)市級(jí)、195 個(gè)縣級(jí)、3465個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)的債務(wù)率高于100%；其中，有2個(gè)省級(jí)、31個(gè)市級(jí)、29個(gè)縣級(jí)、148個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)2012年政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)的借新還舊率（舉借新債償還的債務(wù)本金占償還債務(wù)本金總額的比重）超過(guò)20%。

（二）地方政府投資存在的問(wèn)題 1.政府投資決策方面

前期工作不實(shí)，政府投資無(wú)科學(xué)決策依據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行的基本建設(shè)程序，基本建設(shè)項(xiàng)目前期工作主要包括：提出項(xiàng)目建議書(shū)、編制可行性研究報(bào)告、進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)和編制工程概預(yù)算，以及按照管理權(quán)限提請(qǐng)有關(guān)單位審批等。事實(shí)上，為了確保項(xiàng)目盡快批準(zhǔn)，原本在投資決策中起到舉足輕重作用的可行性研究報(bào)告大多成了“可批性研究報(bào)告”，造成項(xiàng)目決策走過(guò)場(chǎng)，項(xiàng)目建成后效果不理想。如某縣招商引資的某新能源項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)外銷售形勢(shì)由于過(guò)熱投資及反傾銷等原因造成急轉(zhuǎn)直下的情況下，仍然高姿態(tài)、大規(guī)模盲目引進(jìn)，政府投資數(shù)億元為該項(xiàng)目新建廠房、宿舍等廠區(qū)項(xiàng)目，項(xiàng)目建成投產(chǎn)不到一年就因市場(chǎng)萎縮而面臨停產(chǎn)的窘境，投資決策失誤。

2.政府投資項(xiàng)目管理方面

一是缺乏投資責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，超預(yù)算投資嚴(yán)重。由于對(duì)各級(jí)政府投資主體缺乏有效的監(jiān)督、制約機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，在項(xiàng)目規(guī)劃中盲目追求“大而全、小而全”的規(guī)模，立項(xiàng)時(shí)采取“釣魚(yú)”手法，實(shí)施中通過(guò)擅自更改設(shè)計(jì)擴(kuò)大規(guī)模，導(dǎo)致建設(shè)超規(guī)模、裝飾超標(biāo)準(zhǔn)、決算超預(yù)算等現(xiàn)象，投資控制成了一句空話。如某縣實(shí)施的內(nèi)河環(huán)境治理工程，招標(biāo)時(shí)采用費(fèi)率招標(biāo)，合同價(jià)款暫定5000萬(wàn)元。實(shí)施過(guò)程中邊設(shè)計(jì)邊施工、邊施工邊變更，工程管理混亂、投資控制缺失，造成工程竣工后結(jié)算造價(jià)達(dá)2億元之多。

二是招投標(biāo)管理薄弱。主要表現(xiàn)為：⑴將投資項(xiàng)目化整為零逃避公開(kāi)招投標(biāo)，從而采取邀請(qǐng)招標(biāo)或直接發(fā)包；⑵以項(xiàng)目融資為由以BT、BOT等方式抬高項(xiàng)目招投標(biāo)門坎，排斥潛在投標(biāo)人。如超標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置巨額投標(biāo)保證金和履約保證金、脫離項(xiàng)目規(guī)模提高施工企業(yè)資質(zhì)要求、無(wú)依據(jù)限定投標(biāo)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在設(shè)定期限內(nèi)的相關(guān)工程施工業(yè)績(jī)等；⑶施工單位“掛靠”投標(biāo)、圍標(biāo)，幾家施工企業(yè)參加投標(biāo)，而幕后真正的施工隊(duì)伍就是一個(gè)；⑷以項(xiàng)目建設(shè)工期在急為由壓縮公開(kāi)招標(biāo)時(shí)間，走所謂的“綠色通道”，縮小競(jìng)爭(zhēng)范圍。

三是合同管理混亂。不重視施工合同的簽定，有的合同基本要素不全，合同雙方責(zé)任不明確，極易產(chǎn)生合同糾紛；有的在中標(biāo)價(jià)外擅自增加費(fèi)用，導(dǎo)致不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；有的單位財(cái)務(wù)部門不掌握施工合同，僅憑領(lǐng)導(dǎo)簽字支付項(xiàng)目工程款，導(dǎo)致工程款多付或超前支付。

3.政府投資建設(shè)效果方面

目前，地方政府建設(shè)項(xiàng)目中不計(jì)成本、不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、花錢不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象仍存在，地方政府投資沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。如某縣級(jí)市人武部辦公訓(xùn)練區(qū)項(xiàng)目，工程設(shè)計(jì)變更不合理、不經(jīng)濟(jì)，存在重復(fù)、浪費(fèi)現(xiàn)象：⑴墻體材料變更方案不合理。外墻原設(shè)計(jì)采用粉煤灰加氣混凝土砌塊（不具備自保溫功能）及1CM厚保溫層，后變更采用具備自保溫功能的石英砂加氣混凝土砌塊及2.5CM的保溫層，經(jīng)審計(jì)該方案造成重復(fù)投資近35萬(wàn)元；⑵建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，浪費(fèi)投資。該工程外墻涂料采用檔次較高的金屬氟碳漆，如當(dāng)時(shí)采納跟蹤審計(jì)建議使用中檔的外墻彈性涂料，可節(jié)約政府投資近80萬(wàn)元。

（三）地方政府投資問(wèn)題原因分析 1.投資項(xiàng)目監(jiān)督力度不夠。目前地方政府投資的規(guī)模大、領(lǐng)域?qū)?，?shí)際管理中，責(zé)權(quán)劃分不明確、部門之間配合不協(xié)調(diào)，加之專業(yè)人才缺乏，很難做到全方位、全過(guò)程監(jiān)管，監(jiān)督?jīng)]有形成合力，降低了監(jiān)督效果。

2.對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力。權(quán)力監(jiān)督不力導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目決策、輕率決策，從而造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)等問(wèn)題。在現(xiàn)行體制下，地方政府不僅擁有對(duì)人、財(cái)、物的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，而且擁有監(jiān)督檢查權(quán)。這就造成行政部門自己監(jiān)督自己，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，形成了“越位”，在越位的同時(shí)又存在著缺位，沒(méi)有一套科學(xué)有效的監(jiān)督體系去制約。在政府投資公共項(xiàng)目中，“首長(zhǎng)項(xiàng)目”較為普遍，即政府領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)以成立項(xiàng)目建設(shè)指揮部的形式利用權(quán)利干預(yù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)：有的違反招投標(biāo)法的規(guī)定干預(yù)工程承發(fā)包；有的以領(lǐng)導(dǎo)視察效果不明顯、不理想，需著力提升的方式要求工程超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、超規(guī)?！白兏?。

3.重建設(shè)輕管理，重工期管理輕投資控制。一些地方政府為爭(zhēng)取上級(jí)部門的資金支持，眼光只盯著資金。項(xiàng)目、資金爭(zhēng)取下來(lái)后，不重視項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范管理，出現(xiàn)損失浪費(fèi)甚至質(zhì)量問(wèn)題。

二、開(kāi)展地方政府投資績(jī)效審計(jì)的必要性和可行性

政府投資中出現(xiàn)的問(wèn)題并非個(gè)別和偶然，它正在侵蝕著政府的廉政形象，影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程和秩序穩(wěn)定。

（一）開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)的必要性

1.實(shí)施政府投資績(jī)效審計(jì)是完善投資管理體制的需要。政府投資是否達(dá)到了預(yù)期效益，投資效果如何等問(wèn)題都需要通過(guò)績(jī)效審計(jì)予以客觀評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)可以揭示投資建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。

2.開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)是政府投資審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要?？?jī)效審計(jì)著眼于管理的計(jì)劃、控制和決策過(guò)程，強(qiáng)調(diào)對(duì)未來(lái)的改進(jìn)，把重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面。開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)是時(shí)代的需要，是提升投資審計(jì)層次，真正發(fā)揮投資審計(jì)作用的一個(gè)重要途徑。傳統(tǒng)的投資審計(jì)對(duì)事前的決策失誤無(wú)能為力，對(duì)“重復(fù)建設(shè)”、“政績(jī)工程”、“形象工程”毫無(wú)辦法。而政府投資績(jī)效審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，突出了效益和效果，確定投資項(xiàng)目所占用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來(lái)的收益，評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策部門的決策是否正確，繼而考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（二）開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)的可行性

1.審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)為投資績(jī)效審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。近年來(lái)，在開(kāi)展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)政府投資項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)，為績(jī)效審計(jì)打下基礎(chǔ)。一些地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)積極投身于績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，如揚(yáng)州市邗江區(qū)審計(jì)局《某區(qū)國(guó)家級(jí)科技企業(yè)“孵化器”運(yùn)行績(jī)效審計(jì)調(diào)查》等，均為政府投資績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展奠定了一定的基礎(chǔ)。

2.我國(guó)政府高度重視并積極推動(dòng)政府投資績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。2010年4月12日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在北京開(kāi)幕的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示：“到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必不可少?！?/p>

3.政府投資績(jī)效審計(jì)的外部環(huán)境正在形成。投資審計(jì)的外部環(huán)境正發(fā)生著快速的變化：首先，政府職能的轉(zhuǎn)變要求政府強(qiáng)化宏觀管理和公共服務(wù)，提高政府工作效能；其次，公共財(cái)政框架體系逐漸完善，政府投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共投資領(lǐng)域中的非競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目——政府公共工程；第三，民主法制建設(shè)進(jìn)程加快，公眾對(duì)政府行為的民主監(jiān)督意識(shí)得到增強(qiáng)，人們常要求政府盡量多做事、少花錢，對(duì)公共資金精打細(xì)算。

三、現(xiàn)階段開(kāi)展地方政府投資績(jī)效審計(jì)的方式方法

在貫徹審計(jì)署全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，地方政府投資績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)面臨困難。只有從實(shí)際出發(fā)，尋找方法分步實(shí)施，才能深入開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。個(gè)人認(rèn)為：在真實(shí)性、合法性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性轉(zhuǎn)變中，要有重點(diǎn)、有步驟地實(shí)施?，F(xiàn)階段還不能做到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者并重審計(jì)和評(píng)價(jià)，因?yàn)榭茖W(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系還未建立。面對(duì)新的公共財(cái)政框架體系的建立,投資體制改革的深化，必需切實(shí)把握地方政府投資存在的管理水平不高、制度建設(shè)不健全、真實(shí)性較差、操作不合規(guī)等實(shí)際問(wèn)題，積極、創(chuàng)新開(kāi)展地方政府投資績(jī)效審計(jì)，主要采取以制度審計(jì)、管理審計(jì)為主，以工程審計(jì)為輔，在政府投資的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步向效率性、效果性審計(jì)過(guò)渡，向揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益的績(jī)效審計(jì)發(fā)展，逐步建立并完善政府投資績(jī)效審計(jì)制度，逐漸形成政府投資績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不斷強(qiáng)化政府投資責(zé)任追究制度。

四、開(kāi)展地方政府投資績(jī)效審計(jì)的建議

（一）加快績(jī)效審計(jì)法律體系和評(píng)價(jià)體系的建立

通過(guò)法律體系的建立和完善，保證績(jī)效審計(jì)的合法地位，明確監(jiān)督范圍，清楚界定與其他相關(guān)職能。如在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中增加績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容，并相應(yīng)修改《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，對(duì)績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)程序、評(píng)價(jià)體系等做出規(guī)定。

（二）優(yōu)化投資審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，整合中介機(jī)構(gòu)審計(jì)力量

開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)需要審計(jì)機(jī)關(guān)儲(chǔ)備更多的專業(yè)人才。一方面，廣泛吸納具有工程經(jīng)濟(jì)、投資經(jīng)濟(jì)方面高素質(zhì)的人才加入到審計(jì)行業(yè)；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以組織審計(jì)人員到績(jī)效審計(jì)開(kāi)展較好的地區(qū)學(xué)習(xí)投資績(jī)效審計(jì)的方法和經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)力量不足的情況下，應(yīng)整合中介機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，利用外部人力資源為審計(jì)服務(wù)。

（三）大力推進(jìn)地方政府投資項(xiàng)目審計(jì)公告制度 加大對(duì)政府投資項(xiàng)目特別是公共項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的公告力度，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面也是對(duì)審計(jì)質(zhì)量最有效的監(jiān)督。有利于提高審計(jì)工作的透明度，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)范化建設(shè)也是一種促進(jìn)。

（四）建立和強(qiáng)化投資決策責(zé)任追究制度

在政府投資審計(jì)中，往往存在著責(zé)任不追究、問(wèn)題屢查屢犯、法不責(zé)眾的問(wèn)題。投資領(lǐng)域損失浪費(fèi)依舊，這和沒(méi)有切實(shí)履行問(wèn)責(zé)機(jī)制有很大關(guān)系。為了防止政府投資績(jī)效審計(jì)成為一種形式化的程序，應(yīng)該建立和完善政府投資決策責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，真正建立“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的責(zé)任機(jī)制，對(duì)投資浪費(fèi)問(wèn)題一查到底，堅(jiān)決依法追究責(zé)任單位及其責(zé)任人的直接責(zé)任。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）》的出臺(tái)，審計(jì)監(jiān)督的作用不斷強(qiáng)化，審計(jì)工作機(jī)制的逐漸完善，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的狠抓整改落實(shí)，審計(jì)能力的逐步提升和審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)的加強(qiáng)，審計(jì)工作面臨新的挑戰(zhàn)壓力和發(fā)展機(jī)遇。政府投資審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要方式之一，也面臨著同樣的壓力和機(jī)遇，也必將對(duì)地方政府投資審計(jì)從真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向效率性、效果性的績(jī)效審計(jì)發(fā)展過(guò)渡起到積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

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