第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問題研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問題研究

2、建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。要進(jìn)一步明確學(xué)?？?研、財(cái)務(wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)

和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。學(xué)校科研部門負(fù)責(zé)科

研項(xiàng)目管理和合同管理。并配合財(cái)務(wù)部1]做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)

工作。財(cái)務(wù)部門自責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目

立項(xiàng)書或合同約定以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科

研經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)

規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的

真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

3、科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算。預(yù)算不僅僅 是為了申請(qǐng)到項(xiàng)目，特別是在目前許多縱向課題經(jīng)費(fèi)的撥付、使用采用國(guó)庫集中支付的情況下，課題經(jīng)費(fèi)的開支直接與預(yù)算

相掛鉤，所以項(xiàng)目的預(yù)算編制絕不能馬馬虎虎。項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)，課

題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部門給予協(xié)助，以保證其

科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確、切合實(shí)際。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位后，科研部門

要和財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門密切配合，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展請(qǐng)款，以項(xiàng)目

預(yù)算為依據(jù)，共同監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出情況，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時(shí)

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理。高校必須嚴(yán)格規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn) ．撥行為，所有轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費(fèi)，必須由學(xué)校科技部門和財(cái)務(wù)部

門共同審批。申請(qǐng)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目債責(zé)人應(yīng)向?qū)W?？蒲?、財(cái)務(wù) 部門提供科研批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他資料。否則不予批準(zhǔn)。經(jīng)費(fèi)

轉(zhuǎn)撥業(yè)務(wù)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理，財(cái)務(wù)部門依據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)

撥批件、項(xiàng)目合同書、協(xié)作單位的合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，不得將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個(gè)人的銀行賬戶。

5、加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理。應(yīng)根據(jù)高校實(shí)際情況限定 校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)算管理辦法，明確結(jié)賬時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用 途。根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，原則上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在六個(gè)月內(nèi)根據(jù)

學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦理結(jié)賬手續(xù)。

6、逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度。要逐步建立科研經(jīng)費(fèi) 使用的績(jī)效考核制度，完善科研項(xiàng)目的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)科研

項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，提高項(xiàng)目

管理水平和資金使用效益?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

【1】陳少杏：對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)感里若干問題的探討U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部門預(yù)算改革的思考U】．財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2007(2)．

【3】蘇立恒：對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理問題與對(duì)策的探討Ⅱ】．經(jīng)濟(jì)研

究導(dǎo)刊．2008(3)．

【41閔向上：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理思考Ⅱ】．財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、繆小群：完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理的探討o】．事業(yè)財(cái)

會(huì)。2008(2)．

75D <當(dāng)代殛莽)2008年第12期(上)(實(shí)習(xí)編輯：劉美言)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽農(nóng)裳態(tài)惑鬃燕學(xué)院拇遼意～沈陽

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)其審計(jì)意見的正確與否 有重要的影響。文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分

析．并對(duì)如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出 相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷合理公正

職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人，在社會(huì)實(shí)踐過程中，對(duì) 與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)

師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，做出取舍的決策”，或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，通過識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定

或選擇”。審計(jì)是一種專業(yè)服務(wù)，社會(huì)需求的大小來自于它良好 的信譽(yù)，良好的信譽(yù)則是高質(zhì)量的審計(jì)工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷?？梢哉f，職業(yè)判斷是

審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)慣例接軌，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也需 要與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具

有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用

審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。國(guó)際上。審計(jì)職

業(yè)判斷的重要性早已被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到。目前，審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承

接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)

被拒絕。審計(jì)程序的開展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個(gè)審計(jì)工作的業(yè)績(jī)，是審計(jì)過程

中最為重要的因素。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的主體因素

審計(jì)職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)

中．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性做出判斷，并以此為

基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見往往成為投

資者選擇投資對(duì)象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進(jìn)

行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

貫穿于審計(jì)的始終，要保證審計(jì)的高質(zhì)量．必須首先保證注冊(cè)會(huì)

計(jì)師職業(yè)判斷的正確。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷正確與否的因

素很多，以下從個(gè)體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 萬方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。

1、態(tài)度

態(tài)度是指?jìng)€(gè)體對(duì)待人和事物的評(píng)價(jià)和行為傾向。由于態(tài)度 屬于個(gè)體行為的指導(dǎo)和動(dòng)力系統(tǒng)，對(duì)人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的一個(gè)比較重要的

影響因素。例如，對(duì)曾經(jīng)有過重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即

使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)

9幣也總是會(huì)持一種懷疑的態(tài)度，這會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的

效率。反之，對(duì)一貫表現(xiàn)良好的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重

要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷過程中多持肯定的態(tài)

度，這必然會(huì)影響審計(jì)的效果。對(duì)比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

2、氣質(zhì)

氣質(zhì)個(gè)體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動(dòng)和行 為方面的動(dòng)力特點(diǎn)，這種動(dòng)力特點(diǎn)是指?jìng)€(gè)體的高級(jí)神經(jīng)活動(dòng)的

興奮過程和抑制過程在強(qiáng)度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點(diǎn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面。它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動(dòng)的強(qiáng)

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說 的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)

師職業(yè)判斷過程中不起決定性的作用，但往往會(huì)影響其職業(yè)判

斷的效率。因此在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)于審計(jì)小組人員的

安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊(cè)會(huì)汁師來承擔(dān)不同項(xiàng)目 的審計(jì)。

3、興趣

興趣是人積極認(rèn)識(shí)客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對(duì) 該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動(dòng)力系統(tǒng)。

進(jìn)行職業(yè)判斷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所判斷的對(duì)象有著濃厚的

興趣，就會(huì)對(duì)該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業(yè)判斷中去。同時(shí)由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗(yàn)，克服倦怠，增強(qiáng)記憶，誘人進(jìn)行深入的思考，這必然能對(duì)職業(yè)判

斷的績(jī)效帶來良好的影響。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的改進(jìn)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計(jì)人員，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的重中之重。I、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，確保審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正 囂財(cái)。胃經(jīng)T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨(dú)立是指在給定的情況下提出意見或進(jìn)行決策時(shí)，無偏見 地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊(cè)

會(huì)計(jì)9幣的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，因?yàn)椤叭绻狈?，審?jì)師的意見只不過是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。

獨(dú)立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì)如實(shí)和公正地做出審計(jì)結(jié)

論。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地實(shí)施最高標(biāo)準(zhǔn)的職

業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)

當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè) 的獨(dú)立、客觀和公正。

2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐

學(xué)海無涯，學(xué)無止境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過程中不斷 地接受新知識(shí)，補(bǔ)充新經(jīng)驗(yàn)。一是通過自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不

斷從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。學(xué)習(xí)使人進(jìn)步，他山

之石，可以攻玉。二是通過借閱本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判斷 的方法，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程。三是 直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作

過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接

從審計(jì)過程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。減少工作失誤

整個(gè)的審計(jì)過程，無不合有豐富的職業(yè)判斷；而每一個(gè)職 業(yè)判斷，無不是細(xì)微之處見方略。換言之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判

斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。如果在

執(zhí)業(yè)過程中疏忽大意，忽略了審計(jì)過程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯(cuò)過了揭露被審計(jì)單位差錯(cuò)甚至舞弊的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至于審計(jì)失敗。

4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計(jì)過程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的 安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但 是．審計(jì)工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過程。從審計(jì)

業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)審計(jì)小組(項(xiàng)目)，都是

一個(gè)團(tuán)結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共

同的審計(jì)目標(biāo)而努力。因此，對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度

大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠

性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見，減少審

計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

【1】張繼勛：審計(jì)判斷研究【MJ．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

【2】荊學(xué)民：組織行為學(xué)IMJ．北京大學(xué)出版社，2003． 【3】彭毅林：審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素【J】．

湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9)．

【4】4張繼勛：審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境Ⅱ】．會(huì)計(jì)之友，2005(2)．

(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年弟12期(上)T5’ 萬方數(shù)據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷影響因素研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷在現(xiàn)代審計(jì)中起著統(tǒng)馭和主導(dǎo)的作用,無論是評(píng)審被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,還是設(shè)計(jì)與選擇樣本,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,直至決定審計(jì)意見的類型和措辭,都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要途徑。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的含義及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中,依照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、憑借自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計(jì)特性的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計(jì)過程中,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往要由幾個(gè)層次的審計(jì)人員共同來完成,如具體實(shí)施審計(jì)取證的外勤人員、對(duì)該項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、進(jìn)行復(fù)核審查的部門經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師等。這些人員都需要在各自的業(yè)務(wù)和責(zé)任范圍內(nèi),進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且,后者的判斷都要對(duì)前者的判斷進(jìn)行復(fù)核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各種職業(yè)判斷,是一個(gè)集思廣益的過程,并不完全是某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成的。

(二)判斷客體的相關(guān)性。不同層次的審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),都要將所審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與其他方面的有關(guān)事項(xiàng)結(jié)合起來考慮。如項(xiàng)目經(jīng)理在判斷是否對(duì)某一具體審計(jì)內(nèi)容追加審計(jì)程序時(shí),要將從委托者、被審計(jì)單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計(jì)計(jì)劃的具體實(shí)施情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策層對(duì)本事項(xiàng)的原則要求,綜合起來一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計(jì)程序。

(三)判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。任何判斷都要有一個(gè)確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,判斷標(biāo)準(zhǔn)本身在內(nèi)涵上具有一定程度的不確定性,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的可選擇性。只是因?yàn)榕袛鄻?biāo)準(zhǔn)存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

(四)判斷過程的完整性。審計(jì)的每一階段都離不開職業(yè)判斷,有審計(jì)活動(dòng)就有職業(yè)判斷。

(五)判斷結(jié)果的唯一性。審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)是形成判斷結(jié)果,盡管這一結(jié)果可能由于種種原因不盡準(zhǔn)確甚至完全失準(zhǔn),但在判斷過程的有效性上,結(jié)果是唯一的。否則,判斷的目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過程和內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過程可以概括為:有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷是對(duì)特定項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表整體的專業(yè)判斷,并發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。

(一)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則方面的職業(yè)判斷,主要內(nèi)容有:

1、重要性水平的確定。職業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域就是審計(jì)重要性水平的運(yùn)用。不同企業(yè)的重要性水平不同,同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須根據(jù)該企業(yè)面臨的具體環(huán)境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí),得出的結(jié)論可能不同,其原因是不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面地評(píng)估,應(yīng)當(dāng)實(shí)施能夠?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

3、搜集審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一項(xiàng)重要工作就是通過各種方案來搜集審計(jì)證據(jù)。然而,對(duì)于需要從哪里搜集審計(jì)證據(jù),搜集哪些方面的審計(jì)證據(jù),搜集多少數(shù)量的審計(jì)證據(jù)等問題,需要運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

(二)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表方面的職業(yè)判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯(cuò)弊。由于客觀局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完全的評(píng)價(jià),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí),力求使會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有更大的錯(cuò)誤與舞弊,在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)考慮被審計(jì)單位和客觀環(huán)境對(duì)存在的錯(cuò)誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。

2、確定是否符合合法性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷認(rèn)定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)及其財(cái)務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的披露是否真實(shí)。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷來確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表是否作了公允的反映,有無夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn),隱瞞虧損和債務(wù)等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,一貫性原則包括兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后期一致;二是財(cái)務(wù)處理方法如果發(fā)生變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,如果在所審計(jì)的會(huì)計(jì)核算期內(nèi)沒有遵循上述原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性在審計(jì)意見中予以揭示,以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。

三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素分析

(一)審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),是在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,因此,了解審計(jì)環(huán)境,有利于衡量及評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量。審計(jì)環(huán)境包括以下幾個(gè)因素:

1、社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷環(huán)境中很重要的一個(gè)方面。所謂社會(huì)責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以滿足社會(huì)公眾對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的期望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確對(duì)待委托者及其他第三者的利益,以維護(hù)專業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)懷著強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,堅(jiān)決維護(hù)會(huì)計(jì)秩序,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)社會(huì)公眾提出質(zhì)疑時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職

業(yè)判斷必須經(jīng)得起考驗(yàn)。

2、競(jìng)爭(zhēng)壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要保護(hù)社會(huì)公眾的利益,另一方面又要應(yīng)對(duì)來自客戶的壓力,這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正遭受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。例如:在對(duì)法定財(cái)產(chǎn)重估增值進(jìn)行審計(jì)時(shí),企業(yè)可采用的估價(jià)方法有多種,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了爭(zhēng)取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價(jià)方法是否符合資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)法規(guī)規(guī)定時(shí),就不可能采取公正的態(tài)度。由于壓力會(huì)對(duì)職業(yè)判斷發(fā)生嚴(yán)重負(fù)面影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些壓力及其可能導(dǎo)致的偏差,保持高度警惕。

3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解程度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況有深人的了解,如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及主要的產(chǎn)業(yè)政策,關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的完善情況等。如在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮管理人員的品行和能力,業(yè)務(wù)性質(zhì),容易遭受的損失或被挪用的資產(chǎn)等因素。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解,將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷上的偏差。

4、接受業(yè)務(wù)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托,謹(jǐn)慎地選擇被審計(jì)單位。在簽訂業(yè)務(wù)約定書前的決策過程中,職業(yè)判斷尤為重要。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的思想、感覺和理念等,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度、適度的職業(yè)成就感和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等良好的職業(yè)意識(shí),有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出來的技術(shù)能力,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問題和解決問題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意在上述幾個(gè)方面增強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)技能,最大限度地提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任感等。具有良好的職業(yè)品德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)正直、減實(shí)、公正和客觀;具有良好的職業(yè)紀(jì)律的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)合理地約束自己的行為;具有良好的職業(yè)責(zé)任感的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)會(huì)恰當(dāng)?shù)靥幚砩鐣?huì)、客戶與同業(yè)的關(guān)系。只有具備了良好的職業(yè)道德,才能作出恰當(dāng)與正確的職業(yè)判斷。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

職業(yè)判斷能力的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的積累,從量變到質(zhì)變的過程。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力,經(jīng)驗(yàn)是非常重要的,而經(jīng)驗(yàn)的積累要靠平時(shí)執(zhí)業(yè)時(shí)勤于動(dòng)腦,動(dòng)筆,多作分析和比較,有目的地訓(xùn)練邏輯思維能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持職業(yè)謹(jǐn)慎,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態(tài),取證充分和恰當(dāng),就能夠透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。而所有這些,都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累。經(jīng)驗(yàn)積累多了,就會(huì)從量變發(fā)展到質(zhì)變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應(yīng)現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的要求。

第三篇：當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境問題研究

內(nèi)容摘要：

【摘要】 本文就目前建立與完善 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷的環(huán)境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

【摘要】 本文就目前建立與完善 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷的環(huán)境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

一、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動(dòng)國(guó)有 企業(yè) 的制度創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國(guó)家，經(jīng)營(yíng)者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中影響會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員利用其專業(yè)知識(shí)來選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等工作。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會(huì)計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會(huì)計(jì)人員主觀上使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)某部分會(huì)計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會(huì)計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會(huì)計(jì)政策等，以及對(duì)誰進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒有明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識(shí)上的對(duì)立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會(huì)計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國(guó)家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會(huì)計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如有的研究者提出了會(huì)計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。

二、健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵(lì)制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，成為決定公司進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使經(jīng)營(yíng)者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來，增加經(jīng)營(yíng)者持股比例，減少經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國(guó)公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，難以發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律 法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場(chǎng)上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。

（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督

所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會(huì)具有法律效率的會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不僅成為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會(huì)各界、執(zhí)法部門評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會(huì)計(jì)人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

四、從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)選擇的范圍。在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來一定難度。

第四篇：01注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)（單元測(cè)試）

一、單項(xiàng)選擇題

1.以下說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.1844年, 英國(guó)政府頒布了《公司法》，并對(duì)其進(jìn)行修訂

B.1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

C.1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立

D.1905年11月，《會(huì)計(jì)雜志》作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的正式雜志發(fā)行創(chuàng)刊

2.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展的描述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成時(shí)期

B.從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)得到了迅速發(fā)展，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用

C.1936年發(fā)表《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)是

保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

D.1933年美國(guó)《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

3.以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，政府審計(jì)

和內(nèi)部審計(jì)不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表

以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注

D.一般來說，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常由被審計(jì)單位管理層提供給外部利益相關(guān)者

使用。在許多情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息也供管理層進(jìn)行內(nèi)部決策

4.以下關(guān)于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)又稱詳細(xì)審計(jì)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，大量的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過賬上

C.這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始采用審計(jì)抽樣技術(shù)，此時(shí)抽查數(shù)量相比以前下降較為明顯

5.以下選項(xiàng)中，不屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)核心內(nèi)容的是（）。

A.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

B.消除風(fēng)險(xiǎn)

C.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

D.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展的描述中，正確的有（）。

A.舊中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后

B.1930年，國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位

C.1985年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇

D.1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

2.以下選項(xiàng)中，屬于合規(guī)性審計(jì)的有（）。

A.確定會(huì)計(jì)人員是否遵守了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的程序

B.檢查工薪率是否符合工薪法規(guī)定的最低限額

C.經(jīng)濟(jì)主體是否遵循法律法規(guī)中適用于該系統(tǒng)的規(guī)定

D.審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計(jì)單位遵守了法定要求

3.以下關(guān)于不同階段審計(jì)方法的表述中，正確的有（）。

A.在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把主要精力放在詳細(xì)檢查會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿

B.制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)

C.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)工作的效率

D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容

易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域

4.以下選項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法正確的有（）。

A.審計(jì)的對(duì)象從以前的資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)大到現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等全部財(cái)務(wù)報(bào)表

B.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，綜合考慮了企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的各個(gè)方面，以全面降低

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C.審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提出結(jié)論

5.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，正確的有（）。

A.是一種降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的保證服務(wù)

B.是一種提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策能力的保證服務(wù)

C.是一種提高企業(yè)資源利用率的保證服務(wù)

D.是一種提高財(cái)務(wù)信息的可信賴程度的保證服務(wù)

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】A

【解析】英國(guó)政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人

員審計(jì)。選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤。

2.【答案】C

【解析】1936年發(fā)表《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)。選

項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。

3.【答案】B

【解析】盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在大多數(shù)情況下由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表發(fā)表意見，但政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

4.【答案】D

【解析】在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)展和組織規(guī)模的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始采

用審計(jì)抽樣技術(shù)，只是抽查數(shù)量仍然很大，而且在抽查樣本的選擇上仍然以判斷抽樣為主，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5.【答案】B

【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】ABD

【解析】1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇，選項(xiàng)C描述錯(cuò)誤。

2.【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C屬于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范疇，選項(xiàng)ABD屬于合規(guī)性審計(jì)。

3.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

4.【答案】ABD

【解析】現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。5.【答案】AD

【解析】選項(xiàng)AD正確。選項(xiàng)B，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確決策提供了一定的基礎(chǔ)，但是這并不能代表能提高報(bào)表使用者的決策能力，與其能力無關(guān)；選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然接觸到了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，但是這與其資源利用是否有效無關(guān)。選項(xiàng)BC不正確。

第五篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

摘 要獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場(chǎng)的問題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

通過對(duì)審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主體是審計(jì)人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；3.審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有助于社會(huì)公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠信問題就可以概括的，影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們?cè)陉P(guān)注誠信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對(duì)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對(duì)我國(guó)的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識(shí)。

（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性。現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。

2、缺乏明確的市場(chǎng)定位。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對(duì)新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身并沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會(huì)的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國(guó)目前仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國(guó)立法上對(duì)CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性

1、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。在我國(guó)，管理當(dāng)局在決定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本較低。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭(zhēng)的事實(shí)，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力

1、鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來了，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動(dòng)。

3、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對(duì)職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)等。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。

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