第一篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和

審計工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立會計師的總體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

當(dāng)審計準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。

第四條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。整套財務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。

第五條 歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。

第六條 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編著基礎(chǔ)。

財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條 錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

第十一條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。

審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。

第十三條 審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

第十四條 重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險。認定層次的重大錯報風(fēng)險由固定風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個部分組成。

固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其

他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

第十五條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

第三章 財務(wù)報表審計

第十八條 審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告框架而言，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所

有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。

第十九條 財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

管理層和治理層（如適用）認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

第二十一條 在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用重要性概念。

如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊會計師針對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體影響并不重大的錯報。

第二十二條 審計準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報

獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：

（一）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

（二）通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。

第二十三條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

第二十四條 按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進行溝通和向其報告的責(zé)任。

第四章 總體目標(biāo)

第二十五條 在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：

（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章 要 求

第一節(jié) 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。

第二節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

第三節(jié) 職業(yè)判斷

第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷

第四節(jié) 審計證據(jù)和審計風(fēng)險

第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

第五節(jié) 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。如果某項審計準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項審計準(zhǔn)則與審計工作相關(guān)。

第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)掌握每項審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每項審計準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟蟆?/p>

第三十三條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。

第三十四條 為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認真考慮各項審計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：

（一）為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序；

（二）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的所有要求：

（一）某項審計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；

（二）由于審計準(zhǔn)則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項要求不適用。

第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。

第三十七條 如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號—審計工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

第六章 附 則

第三十八條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。

第二篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1111 號

——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師與管理層和治理層就審計業(yè)務(wù)約 定條款達成一致意見，以及確定審計的前提條件是否存在，制定本準(zhǔn) 則。

第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計單位控制范圍內(nèi)的，且對注冊會計師 與管理層而言有必要達成一致意見的事項?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn) 則第 1121 號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》涉及注冊會計師 控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項。

第二章 定 義

第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時對適用 的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的采用，以及管理層對執(zhí)行審計工作的前 提的認同。

第四條 在本準(zhǔn)則中單獨提及管理層時，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊會計師的目標(biāo)

第五條 注冊會計師的目標(biāo)是，只有當(dāng)通過實施下列工作，就執(zhí) 行審計工作的基礎(chǔ)達成一致意見時，才能承接或保持審計業(yè)務(wù)：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致 理解。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計的前提條件

第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 是否適當(dāng)；

（二）獲取管理層認可并理解其責(zé)任的審計證據(jù)。管理層的責(zé)任包括：

（一）按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報 表；

（二）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由舞弊 或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注 冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對 審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認為這種限制將導(dǎo)致其對 財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，除非法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)將該項受到限制的業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接。

第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)承接 擬議的審計業(yè)務(wù)：

（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計 單位在編制財務(wù)報表時采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度不適當(dāng)；

（二）注冊會計師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項提及 的管理層認可并理解其責(zé)任的審計證據(jù)。

第二節(jié) 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理 層（如適用）達成一致意見。

第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外，審計業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款，并載明下列事項：

（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；

（二）注冊會計師的責(zé)任；

（三）管理層的責(zé)任；

（四）指出用于編制財務(wù)報表所適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制 度；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期格式和內(nèi)容，以 及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說 明。

第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款，除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認可并理解其責(zé)任的事實外，注 冊會計師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項記錄于書面協(xié)議。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條 第二款的規(guī)定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé) 任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對于在效果上等 同的責(zé)任，注冊會計師可以

使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述 管理層的責(zé)任；對于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī) 定在效果上不等同的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措 辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計

第十三條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估具體情況是否要 求對業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有 的條款。

第四節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更 審計業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計業(yè)務(wù)變更為保 證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與 管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。

第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管 理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方（如治理層、所 有者或監(jiān)管機構(gòu)）報告該事項。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該補充規(guī)定是否與適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達成一致意見：

（一）在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；

（二）對財務(wù)報表中關(guān)于適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的描述

是否可以作出相應(yīng)修改。如果無法采取上述任一措施，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。

第十九條 如果采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度不適用于被審計單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件的情況下，注冊會計 師才能承接審計業(yè)務(wù)：

（一）管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表 產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊 會計師審計準(zhǔn)則第 1503 號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他 事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注 額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見中不使用“在所 有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制”等措辭，除非 法律法規(guī)要求。

第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但法律法規(guī) 要求注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項。

第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審 計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準(zhǔn)則的 要求。因此，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及已按照中國注冊會計 師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第三篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號

——考慮內(nèi)部審計工作

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師考慮內(nèi)部審計工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

本準(zhǔn)則提及的審計程序僅適用于與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計活動，不涉及內(nèi)部審計人員協(xié)助注冊會計師實施審計程序的情況。

第三條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。

第五條雖然注冊會計師對發(fā)表審計意見以及確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍獨自承擔(dān)責(zé)任，但內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。

第二章內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)

第六條內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。

內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制；

（二）檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息；

（三）評價經(jīng)營活動的效率和效果；

（四）評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

第三章內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

第七條內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用內(nèi)部審計工作而減輕。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。

第四章了解與初步評估內(nèi)部審計

第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進一步審計程序。

第十條有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。在某些情況下，考慮內(nèi)部審計活動后，注冊會計師可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有任何作用。

第十一條當(dāng)內(nèi)部審計與注冊會計師的風(fēng)險評估相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的職能進行評估。

第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果，確定在實施風(fēng)險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計。

第十三條在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素：

（一）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響；

（二）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍；

（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（四）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

第五章溝通和協(xié)調(diào)

第十四條當(dāng)計劃利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員進行討論。

第十五條如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)：

（一）審計工作的時間；

（二）審計覆蓋的范圍；

（三）重要性水平；

（四）擬確定的選取樣本的方法；

（五）對已實施工作的記錄；

（六）復(fù)核與報告程序。

第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計報告，并了解所有引起內(nèi)部審計人員關(guān)注、可能影響注冊會計師工作的重大事項。

注冊會計師也應(yīng)當(dāng)將所有可能影響內(nèi)部審計工作的重大事項告知內(nèi)部審計人員。

第六章評價內(nèi)部審計的特定工作

第十七條如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

第十八條在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工

作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：

（一）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

（二）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論；

（三）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致；

（四）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決。

第十九條對內(nèi)部審計的特定工作實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：

（一）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險；

（二）對內(nèi)部審計工作的評估；

（三）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。

第二十條注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：

（一）檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目；

（二）檢查其他類似項目；

（三）觀察內(nèi)部審計程序的實施情況。

第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列事項記錄于審計工作底稿：

（一）對內(nèi)部審計的特定工作的評價；

（二）對內(nèi)部審計工作所實施的審計程序。

第七章附則

第二十二條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

第四篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識點相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點相關(guān)聯(lián)的主觀題?？荚嚪种?分左右。

2.2017年本章無實質(zhì)性變化

第一節(jié) 審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。

二、審計工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ);

2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

(二)其他目的

1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

2.有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;

3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

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4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

5.便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1.程序：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

2.證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

3.結(jié)論：就重大事項得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

1.審計過程;

2.相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

A.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

答案：BCD

解析：這里的“專業(yè)人士”是指會計 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選

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項D);(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題(選項C)。

四、審計工作底稿的性質(zhì)

(一)審計工作底稿的存在形式

1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2.會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：

(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

3.在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

(二)審計工作底稿的內(nèi)容

第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

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在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.實施審計程序的性質(zhì)。

2.已識別的重大錯報風(fēng)險。

3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

7.使用的審計方法和工具。

二、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

(二)審計過程記錄

在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面。

1.特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

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【例題2-單選題】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是()。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

答案：B

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

2.重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

(1)引起特別風(fēng)險的事項;

(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

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將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計結(jié)論

(四)審計標(biāo)識及其說明

(五)索引號及編號

(六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期

(七)其他應(yīng)說明事項

第五篇：2014年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)：審計工作前提

2014年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)：審計工作前提

知識點：審計工作前提

（一）管理層與治理層的概念

1.管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。

2.治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。

3.在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負有直接責(zé)任。

（二）審計工作前提

管理層和治理層（如適用）認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：

1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（三）注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

注意：

第一，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。