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      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求(財(cái)會(huì)(2010)21號(hào))

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      第一篇:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求(財(cái)會(huì)(2010)21號(hào))

      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和

      審計(jì)工作的基本要求

      (2010年11月1日修訂)

      第一章 總 則

      第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,確立會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍,以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。

      第二條 審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則,以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

      第二章 定 義

      第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員,有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

      當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時(shí),使用“項(xiàng)目合伙人”而非“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的稱謂。

      第四條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表,是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述,包括相關(guān)附注,旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表,有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。

      第五條 歷史財(cái)務(wù)信息,是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)表述的某一特定實(shí)體的信息,這些信息主要來(lái)自特定實(shí)體的會(huì)計(jì)系統(tǒng),反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),或者過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。

      第六條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言,采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編著基礎(chǔ)。

      財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

      通用目的編制基礎(chǔ),是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

      特殊目的編制基礎(chǔ),是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

      第七條 管理層,是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位,管理層包括部分或全部的治理層成員,如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員,或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理)。

      第八條 治理層,是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位,治理層可能包括管理層,如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員,或業(yè)主兼經(jīng)理。

      第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提),是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任,這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ):

      (一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

      (二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

      (三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件 和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

      第十條 錯(cuò)報(bào),是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露,與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

      當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

      第十一條 審計(jì)證據(jù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

      審計(jì)證據(jù)的充分性,是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

      審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

      第十二條 合理保證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高水平但非絕對(duì)的保證。

      第十三條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

      第十四條 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。

      固有風(fēng)險(xiǎn),是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性。

      控制風(fēng)險(xiǎn),是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其

      他錯(cuò)報(bào)可能是重大的,但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

      第十五條 檢查風(fēng)險(xiǎn),是指如果存在某一錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

      第十六條 職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

      第十七條 職業(yè)懷疑,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué),以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

      第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

      第十八條 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所

      有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作,能夠形成這樣的意見(jiàn)。

      第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任,也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

      管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提,構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

      財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

      第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

      合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí),就獲取了合理保證。

      由于審計(jì)存在固有限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的,因此,審計(jì)只能提供合理保證,不能提供絕對(duì)保證。

      第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,以及評(píng)價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò)報(bào)(如有)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。

      如果合理預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。

      重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的判斷,或同時(shí)受到兩者的影響,并受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),因此沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響并不重大的錯(cuò)報(bào)。

      第二十二條 審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

      獲取合理保證,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

      需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括:

      (一)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

      (二)通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施,針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

      (三)依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。

      第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

      第二十四條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng),負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)告的責(zé)任。

      第四章 總體目標(biāo)

      第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是:

      (一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

      (二)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通。

      第二十六條 在任何情況下,如果不能獲取合理保證,并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

      第五章 要 求

      第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

      第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

      第二節(jié) 職業(yè)懷疑

      第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

      第三節(jié) 職業(yè)判斷

      第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

      第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

      第三十條 為了獲取合理保證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,使其能夠得出合理的結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

      第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作

      第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在,則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。

      第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容,以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟蟆?/p>

      第三十三條 除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

      第三十四條 為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系,以采取下列措施:

      (一)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo),確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序;

      (二)評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

      第三十五條 除非存在下列情況之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求:

      (一)某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān);

      (二)由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件,而該條件并不存在,導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。

      第三十六條 在極其特殊的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序,而該程序無(wú)法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能偏離該項(xiàng)要求。

      第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

      不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

      第六章 附 則

      第三十八條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。

      第二篇:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)

      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)

      ——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)

      第一章 總 則

      第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約 定條款達(dá)成一致意見(jiàn),以及確定審計(jì)的前提條件是否存在,制定本準(zhǔn) 則。

      第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的,且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 與管理層而言有必要達(dá)成一致意見(jiàn)的事項(xiàng)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。

      第二章 定 義

      第三條 審計(jì)的前提條件,是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用,以及管理層對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前 提的認(rèn)同。

      第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及管理層時(shí),應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層(如適用)。

      第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

      第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是,只有當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列工作,就執(zhí) 行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí),才能承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù):

      (一)確定審計(jì)的前提條件存在;

      (二)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致 理解。

      第四章 要 求

      第一節(jié) 審計(jì)的前提條件

      第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

      (一)確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 是否適當(dāng);

      (二)獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。管理層的責(zé)任包括:

      (一)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào) 表;

      (二)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制,使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊 或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

      (三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì) 審計(jì)工作的范圍施加限制,以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),除非法律法規(guī)要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)受到限制的業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。

      第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管 理層溝通。在下列情況下,除非法律法規(guī)要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接 擬議的審計(jì)業(yè)務(wù):

      (一)除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì) 單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適當(dāng);

      (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項(xiàng)提及 的管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。

      第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)

      第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理 層(如適用)達(dá)成一致意見(jiàn)。

      第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,并載明下列事項(xiàng):

      (一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

      (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

      (三)管理層的責(zé)任;

      (四)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度;

      (五)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期格式和內(nèi)容,以 及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說(shuō) 明。

      第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外,注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。

      第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條 第二款的規(guī)定相似,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé) 任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對(duì)于在效果上等 同的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

      使用法律法規(guī)的措辭,在書面協(xié)議中描述 管理層的責(zé)任;對(duì)于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī) 定在效果上不等同的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措 辭,在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

      第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)

      第十三條 對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具體情況是否要 求對(duì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有 的條款。

      第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

      第十四條 在缺乏合理理由的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。

      第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保 證程度較低的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變 更。

      第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與 管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。

      第十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而管 理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

      (一)在適用的法律法規(guī)允許的情況下,解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

      (二)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方(如治理層、所 有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu))報(bào)告該事項(xiàng)。

      第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮

      第十八條 如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度存在沖突。

      如果存在沖突,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì),并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見(jiàn):

      (一)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求;

      (二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的描述

      是否可以作出相應(yīng)修改。如果無(wú)法采取上述任一措施,按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

      第十九條 如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適用于被審計(jì)單位的具體情況,只有同時(shí)滿足下列所有條件的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì) 師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù):

      (一)管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露,以避免財(cái)務(wù)報(bào)表 產(chǎn)生誤導(dǎo);

      (二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他 事項(xiàng)段》的規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以提醒使用者關(guān)注 額外披露;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)中不使用“在所 有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制”等措辭,除非 法律法規(guī)要求。

      第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件,但法律法規(guī) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

      (一)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響;

      (二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。

      第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審 計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致,在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià):

      (一)使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證;

      (二)如果可能存在誤解,審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。

      如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解,除非 法律法規(guī)要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

      按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作,并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的 要求。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

      第五章 附 則

      第二十二條 本準(zhǔn)則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

      第三篇:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作

      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)

      ——考慮內(nèi)部審計(jì)工作

      第一章總則

      第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)工作,制定本準(zhǔn)則。

      第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

      本準(zhǔn)則提及的審計(jì)程序僅適用于與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),不涉及內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的情況。

      第三條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì),是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

      第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

      第五條雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任,但內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

      第二章內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)

      第六條內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。

      內(nèi)部審計(jì)通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng):

      (一)監(jiān)督內(nèi)部控制;

      (二)檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息;

      (三)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果;

      (四)評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

      第三章內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

      第七條內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

      第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔脙?nèi)部審計(jì)工作而減輕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷,不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

      第四章了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)

      第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作,以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

      第十條有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍,但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。在某些情況下,考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有任何作用。

      第十一條當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估。

      第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估結(jié)果,確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)。

      第十三條在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素:

      (一)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響;

      (二)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍;

      (三)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

      (四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

      第五章溝通和協(xié)調(diào)

      第十四條當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃,并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。

      第十五條如果內(nèi)部審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮的一項(xiàng)因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào):

      (一)審計(jì)工作的時(shí)間;

      (二)審計(jì)覆蓋的范圍;

      (三)重要性水平;

      (四)擬確定的選取樣本的方法;

      (五)對(duì)已實(shí)施工作的記錄;

      (六)復(fù)核與報(bào)告程序。

      第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,并了解所有引起內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重大事項(xiàng)。

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)將所有可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的重大事項(xiàng)告知內(nèi)部審計(jì)人員。

      第六章評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作

      第十七條如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序,以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

      第十八條在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工

      作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性,以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng):

      (一)內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任,助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

      (二)內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論;

      (三)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致;

      (四)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。

      第十九條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷:

      (一)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

      (二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估;

      (三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。

      第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括:

      (一)檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目;

      (二)檢查其他類似項(xiàng)目;

      (三)觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。

      第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿:

      (一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià);

      (二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所實(shí)施的審計(jì)程序。

      第七章附則

      第二十二條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

      第四篇:2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料:審計(jì)工作底稿

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      2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料:審計(jì)工作底稿

      2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在10月開考,離考試還有一段時(shí)間,在最后這幾個(gè)月里,考生要好好備考,爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試!小編整理了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料,希望對(duì)備考生有所幫助!最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試!審計(jì)工作底稿

      本章考情分析

      1.本章屬于審計(jì)基本理論的內(nèi)容,主要考客觀題或簡(jiǎn)答題。掌握與審計(jì)工作底稿的格式、識(shí)別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合的客觀題,同時(shí)也要注意審計(jì)工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計(jì)工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題??荚嚪种?分左右。

      2.2017年本章無(wú)實(shí)質(zhì)性變化

      第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

      一、審計(jì)工作底稿的含義

      審計(jì)工作底稿,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,審計(jì)證據(jù)一定在審計(jì)工作底稿中,但審計(jì)工作底稿不一定都是審計(jì)證據(jù)。

      二、審計(jì)工作底稿的編制目的(一)主要目的

      1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?,作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

      2.提供證據(jù),證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

      (二)其他目的

      1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;

      2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;

      3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;

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      4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;

      5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

      6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

      三、審計(jì)工作底稿的編制要求

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解:

      1.程序:按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

      2.證據(jù):實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

      3.結(jié)論:就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

      有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士,是指對(duì)下列方面有合理了解的人士:

      1.審計(jì)過(guò)程;

      2.相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

      3.被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

      4.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

      【例1-多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中,有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

      A.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

      B.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

      C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

      D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

      答案:BCD

      解析:這里的“專業(yè)人士”是指會(huì)計(jì) 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并且對(duì)下列方面有合理了解的人士:(1)審計(jì)過(guò)程(選項(xiàng)B);(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選

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      項(xiàng)D);(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題(選項(xiàng)C)。

      四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

      (一)審計(jì)工作底稿的存在形式

      1.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

      2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?,以?shí)現(xiàn)下列目的:

      (1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

      (2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段,尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí),保護(hù)信息的完整性和安全性;

      (3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

      (4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

      3.在實(shí)務(wù)中,為便于復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式,轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿,并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔,同時(shí),單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

      (二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

      第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

      一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素

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      在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

      1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。

      2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

      3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。

      4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。

      6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí),記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

      7.使用的審計(jì)方法和工具。

      二、審計(jì)工作底稿的要素

      通常,審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素:

      (一)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

      每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

      (二)審計(jì)過(guò)程記錄

      在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí),應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。

      1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

      識(shí)別特征,是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言,其識(shí)別特征通常具有“惟一性”,這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

      004km.cn

      【例題2-單選題】在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是()。

      A.銷售發(fā)票的開具人

      B.銷售發(fā)票的編號(hào)

      C.銷售發(fā)票的金額

      D.銷售發(fā)票的付款人

      答案:B

      解析:識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言,其識(shí)別特征通常具有唯一性,四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。

      2.重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括:

      (1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

      (2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

      (3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

      (4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

      004km.cn

      將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中,不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響,還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng),從而提高復(fù)核工作的效率。

      3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

      (1)如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

      (2)上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況,以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)(如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見(jiàn))的解決情況。

      (3)對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。

      (三)審計(jì)結(jié)論

      (四)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

      (五)索引號(hào)及編號(hào)

      (六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期

      (七)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)

      第五篇:2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí):審計(jì)工作前提

      2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí):審計(jì)工作前提

      知識(shí)點(diǎn):審計(jì)工作前提

      (一)管理層與治理層的概念

      1.管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。

      2.治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。

      3.在治理層的監(jiān)督下,管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人,對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

      (二)審計(jì)工作前提

      管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提,構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括:

      1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

      2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

      3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

      (三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

      按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

      注意:

      第一,管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

      第二,如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn),也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

      下載中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求(財(cái)會(huì)(2010)21號(hào))word格式文檔
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