第一篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求(財(cái)會(huì)(2010)21號(hào))

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和

審計(jì)工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，使用“項(xiàng)目合伙人”而非“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的稱謂。

第四條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。

第五條 歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來(lái)自特定實(shí)體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。

第六條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編著基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

第十一條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高水平但非絕對(duì)的保證。

第十三條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。

固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。

控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其

他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

第十五條 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第十八條 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所

有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見(jiàn)。

第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。

由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。

第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以及評(píng)價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò)報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。

如果合理預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的判斷，或同時(shí)受到兩者的影響，并受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響并不重大的錯(cuò)報(bào)。

第二十二條 審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：

（一）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。

第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

第二十四條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)告的責(zé)任。

第四章 總體目標(biāo)

第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章 要 求

第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

第二節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第三節(jié) 職業(yè)判斷

第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三十條 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作

第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。

第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟蟆?/p>

第三十三條 除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

第三十四條 為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：

（一）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序；

（二）評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求：

（一）某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；

（二）由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。

第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序，而該程序無(wú)法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能偏離該項(xiàng)要求。

第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

第六章 附 則

第三十八條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。

第二篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)

——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約 定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以及確定審計(jì)的前提條件是否存在，制定本準(zhǔn) 則。

第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 與管理層而言有必要達(dá)成一致意見(jiàn)的事項(xiàng)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。

第二章 定 義

第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用，以及管理層對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前 提的認(rèn)同。

第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列工作，就執(zhí) 行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，才能承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）確定審計(jì)的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致 理解。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計(jì)的前提條件

第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 是否適當(dāng)；

（二）獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。管理層的責(zé)任包括：

（一）按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào) 表；

（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊 或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì) 審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)受到限制的業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。

第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接 擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì) 單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適當(dāng)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及 的管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。

第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理 層（如適用）達(dá)成一致意見(jiàn)。

第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，并載明下列事項(xiàng)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

（三）管理層的責(zé)任；

（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度；

（五）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期格式和內(nèi)容，以 及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說(shuō) 明。

第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條 第二款的規(guī)定相似，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé) 任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對(duì)于在效果上等 同的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述 管理層的責(zé)任；對(duì)于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī) 定在效果上不等同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措 辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)

第十三條 對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具體情況是否要 求對(duì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有 的條款。

第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保 證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與 管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。

第十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管 理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方（如治理層、所 有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)）報(bào)告該事項(xiàng)。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮

第十八條 如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見(jiàn)：

（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的描述

是否可以作出相應(yīng)修改。如果無(wú)法采取上述任一措施，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

第十九條 如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適用于被審計(jì)單位的具體情況，只有同時(shí)滿足下列所有條件的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表 產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他 事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注 額外披露；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)中不使用“在所 有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制”等措辭，除非 法律法規(guī)要求。

第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但法律法規(guī) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。

第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審 計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的 要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第三篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)

——考慮內(nèi)部審計(jì)工作

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

本準(zhǔn)則提及的審計(jì)程序僅適用于與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不涉及內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的情況。

第三條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

第五條雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

第二章內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)

第六條內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。

內(nèi)部審計(jì)通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制；

（二）檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息；

（三）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果；

（四）評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

第三章內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

第七條內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔脙?nèi)部審計(jì)工作而減輕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

第四章了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)

第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

第十條有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。在某些情況下，考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有任何作用。

第十一條當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估。

第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估結(jié)果，確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)。

第十三條在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素：

（一）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響；

（二）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（四）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

第五章溝通和協(xié)調(diào)

第十四條當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。

第十五條如果內(nèi)部審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮的一項(xiàng)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)：

（一）審計(jì)工作的時(shí)間；

（二）審計(jì)覆蓋的范圍；

（三）重要性水平；

（四）擬確定的選取樣本的方法；

（五）對(duì)已實(shí)施工作的記錄；

（六）復(fù)核與報(bào)告程序。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并了解所有引起內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重大事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)將所有可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的重大事項(xiàng)告知內(nèi)部審計(jì)人員。

第六章評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作

第十七條如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

第十八條在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工

作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

（二）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論；

（三）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致；

（四）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。

第十九條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：

（一）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估；

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：

（一）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目；

（二）檢查其他類似項(xiàng)目；

（三）觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿：

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)；

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所實(shí)施的審計(jì)程序。

第七章附則

第二十二條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

第四篇：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)工作底稿

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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)工作底稿

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在10月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！審計(jì)工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計(jì)基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡(jiǎn)答題。掌握與審計(jì)工作底稿的格式、識(shí)別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時(shí)也要注意審計(jì)工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計(jì)工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題?？荚嚪种?分左右。

2.2017年本章無(wú)實(shí)質(zhì)性變化

第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

一、審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)一定在審計(jì)工作底稿中，但審計(jì)工作底稿不一定都是審計(jì)證據(jù)。

二、審計(jì)工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

(二)其他目的

1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;

2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;

3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;

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4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;

5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三、審計(jì)工作底稿的編制要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

1.程序：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

2.證據(jù)：實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

3.結(jié)論：就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：

1.審計(jì)過(guò)程;

2.相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

3.被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

4.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

【例1-多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

A.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

B.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

答案：BCD

解析：這里的“專業(yè)人士”是指會(huì)計(jì) 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過(guò)程(選項(xiàng)B);(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選

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項(xiàng)D);(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題(選項(xiàng)C)。

四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

(一)審計(jì)工作底稿的存在形式

1.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

(二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素

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在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。

2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

7.使用的審計(jì)方法和工具。

二、審計(jì)工作底稿的要素

通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

(二)審計(jì)過(guò)程記錄

在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。

1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

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【例題2-單選題】在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是()。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號(hào)

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

答案：B

解析：識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。

2.重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：

(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

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將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。

3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)(如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見(jiàn))的解決情況。

(3)對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計(jì)結(jié)論

(四)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

(五)索引號(hào)及編號(hào)

(六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期

(七)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)

第五篇：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)工作前提

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)工作前提

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作前提

（一）管理層與治理層的概念

1.管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。

2.治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。

3.在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

（二）審計(jì)工作前提

管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

注意：

第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。