第一篇：3.中注協(xié)關于做好上市公司2009年度財務報表審計工作的通知

會協(xié)[2009]70號

【效力等級】

【發(fā)布單位】

【發(fā)布日期】

【生效日期】

【法規(guī)效力】

【失效日期】

【所屬類別】

【所屬行業(yè)】 部門規(guī)章、規(guī)范性文件 中國注冊會計師協(xié)會 2009-12-4 2009-12-4 有效 N/A 國家法律法規(guī) 社會中介機構

關于做好上市公司2009年度財務報表審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2009]70號2009年12月4日

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務所：

為做好上市公司2009年度財務報表審計工作，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計質量，維護資本市場穩(wěn)定，保護公眾利益，現(xiàn)就做好上市公司2009年度財務報表審計工作的有關事項通知如下：

一、年報審計工作要充分體現(xiàn)行業(yè)學習實踐科學發(fā)展觀活動的要求和成效，繼續(xù)堅持誠信為本，恪守職業(yè)道德規(guī)范，嚴格貫徹落實執(zhí)業(yè)準則的各項要求

會計師事務所要把做好年報審計工作作為學習實踐科學發(fā)展觀活動的具體行動，作為檢驗學習實踐活動成果的一項衡量標準，繼續(xù)堅持誠信為本、操守為重，恪守獨立、客觀、公正的原則，進一步完善事務所審計規(guī)程、質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范，嚴格質量控制，保證執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險。

1．認真總結實施新審計準則的經驗，切實貫徹風險導向審計理念。全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和把握上市公司存在的重大錯報風險領域，謹慎評估財務報表存在的重大錯報風險。將風險評估結果與控制測試和實質性程序的實施有機結合起來，防止風險評估流于形式。

2．科學計劃審計工作，合理安排審計資源。將制定總體審計策略作為規(guī)劃、協(xié)調和組織審計工作的科學手段，并據(jù)此制定具體審計計劃，合理確定審計的范圍、時間和方法。

3．合理確定控制測試的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論，同時考慮控制測試結果對實質性程序的影響。

4．合理確定實質性程序的性質、時間和范圍，重點關注函證、存貨監(jiān)盤、截止性測試、會計估計審計等常規(guī)審計程序是否落實到位，加強對函證實施過程的控制和對函證結果差異的分析。

5．嚴格遵循質量控制準則的要求，樹立質量至上的意識，進一步強化項目質量控制復核，確保項目質量控制復核落到實處。

6．嚴格遵循注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，完善事務所相關政策和程序，加強對事務所和注冊會計師獨立性的監(jiān)控。

二、審計工作要密切聯(lián)系當前經濟形勢，關注重大會計風險領域，重點關注創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風險

會計師事務所應當密切關注國際金融危機和整體經濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風險領域，保持應有的職業(yè)謹慎，并對上市公司面臨的下列重大風險領域予以充分關注：

1．編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設的適當性；

2．金融工具的分類和計價依據(jù)，尤其是采用公允價值計價的金融資產公允價值的變動情況；

3．涉及長期股權投資、無形資產、商譽、存貨、可供出售金融資產等項目的資產減值情況；

4．反向購買交易的處理；

5．遞延所得稅資產的確認；

6．關聯(lián)方關系及重大的關聯(lián)方交易；

7．企業(yè)合并、債務重組及異常的股權轉讓行為。

在創(chuàng)業(yè)板上市公司審計中，會計師事務所要重點關注創(chuàng)業(yè)板上市公司管理層舞弊風險，關注收入確認、債務重組收益確認、研發(fā)支出資本化等問題；重點關注上市公司編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設的適當性，關注盈利是否來自主營業(yè)務，產品、技術等是否發(fā)生重大變化并影響其持續(xù)盈利能力；重點關注上市公司的技術風險，關注公司在用的商標、專利、專有技術，以及特許經營權等重要資產或技術的取得、使用是否存在重大不利變化的風險；重點關注上市公司關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易風險，采取適當措施識別關聯(lián)方，并關注營業(yè)收入或凈利潤對關聯(lián)方是否存在重大依賴；重點關注上市公司稅收風險，關注公司享受的稅收優(yōu)惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關聯(lián)方轉移利潤等情況。

三、報備要求

會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專門人員，認真、及時做好上市公司2009年度財務報表審計業(yè)務報備工作。如有會計師事務所變更的情形，前后任會計師事務所均應在變更發(fā)生之日起5個工作日內向我會和所在地省級協(xié)會報備。報備的具體內容包括變更事務所的上市公司名稱、變更事務所的原因、前后任事務所的溝通情況等。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對上市公司2009年度財務報表審計情況進行跟蹤，尤其是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計情況，密切關注在上市公司年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實行重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的不嚴格遵循準則的會計師事務所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。

第二篇：關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知

關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知

頒布時間：2010-12-15

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務所：

為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010財務報表審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務所要高度重視和精心實施2010上市公司年報審計工作，要把做好2010上市公司年報審計工作作為鞏固學習實踐科學發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

在2010上市公司年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

二、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

（一）把風險導向審計落到實處。全面了解被審計單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結果實施控制測試和實質性程序，避免風險評估流于形式。

（二）精心計劃審計工作，合理安排審計資源。項目合伙人和項目組關鍵成員應當高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務活動的基礎上，結合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

（三）設計和實施好進一步審計程序。合理確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論，同時考慮控制測試結果對實質性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務所承接業(yè)務的時間長短如何，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質性程序。

（四）切實強化質量控制。嚴格按照業(yè)務質量控制準則的要求，樹立質量至上意識，進一步完善質量控制制度，強化業(yè)務執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導、監(jiān)督與復核；項目負責合伙人和項目負責經理要深度參與業(yè)務；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質量控制復核人員之間的意見分歧，確保項目質量控制復核發(fā)揮更大作用。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務所相關政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

三、充分關注重大風險領域

注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領域：

1.金融工具的分類、確認和計量。重點關注（但不局限于，下同）：金融資產（比如銀行理財產品）的分類、確認和計量；金融資產公允價值變動及其對公司經營業(yè)績的影響；金融資產轉移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權益工具的分類、確認與計量（比如可轉換公司債券負債成份和權益成份的分拆）。

2.資產減值情況。重點關注：存貨、金融資產（尤其是可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權投資、無形資產、商譽等資產的減值確認；ST公司的資產減值計提；損失或減值的追溯調整；期后事項對資產減值計提的影響；當前宏觀經濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務的影響。

3.反向購買交易的處理。重點關注：實際收購方與被收購方的識別；相關資產負債公允價值確定的合理性。

4.遞延所得稅資產的確認。重點關注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產的情形。

5.關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易。重點關注：關聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關聯(lián)方交易價格的公允性；關聯(lián)方交易對公司經營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易；關聯(lián)方之間特殊交易的經濟實質以及相關信息披露的充分性。

6.會計估計及其變更。重點關注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

7.收入的確認與計量。重點關注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

8.重大或有事項。重點關注：未決訴訟、債務擔保、重組義務等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

9.政府補助項目的會計處理。重點關注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產相關還是與收益相關；補助金額和確認時點的確定。

10.其他。比如：投資性房地產的轉換和投資性房地產公允價值的計量；股份支付的確

認與計量；公司合并、重大債務重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務處理。

四、審慎應對疑難特殊事項

（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經濟、技術、市場環(huán)境）變化對公司經營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質量以及主營業(yè)務的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易；公司的技術風險。

（二）持續(xù)經營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經營狀況，直接決定審計工作的質量與成敗。持續(xù)經營審計的關鍵在于，對于管理層的持續(xù)經營能力評估，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關信息；公司的經營狀況、財務狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關聯(lián)方或者第三方提供或維持財務支持的可能性、合法性和強制性；擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經營的影響；財務報表有關持續(xù)經營的披露。

（三）生產成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產成本（尤其是產成品成本）測試十分重要。在進行生產成本審計時，注冊會計師應當重點關注：被審計單位的生產流程和技術特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎資料；生產費用的歸集，以及生產費用在完工產品與在產品之間的分配；特殊行業(yè)產品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產品、軟件產品、生物資產）的成本核算；通過成本計價調節(jié)利潤的情形。

（四）現(xiàn)金流量審計。重點關注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標準；現(xiàn)金流量表內部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產負債表、利潤表、股東權益變動表項目之間的勾稽關系。

（五）其他。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內部控制之上的風險等。

五、做好年報審計業(yè)務信息報備

會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專人做好上市公司2010財務報表審計業(yè)務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構的，前后任會計師事務所均應當在變更發(fā)生之日起5個工作日內，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010財務報表審計情況，密切關注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。

二O一O年十二月十五日

抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。

附件

關于××公司變更2010年報審計機構的報告

中國注冊會計師協(xié)會：

按照中注協(xié)《關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知》（會協(xié)[2010] 號文）的有關要求，現(xiàn)將××公司變更2010年報審計機構的有關情況報告如下：

一、變更年報審計機構的上市公司名稱、代碼及其前后任事務所

1.上市公司名稱：

2.上市公司代碼：

3.前任會計師事務所：4.后任會計師事務所：

二、變更年報審計機構的日期與原因1.變更事務所的日期：

2.變更事務所的原因：

三、前后任事務所之間的溝通情況

第三篇：關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知

關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2010]106號2010年12月15日

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務所： 為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010財務報表審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務所要高度重視和精心實施2010上市公司年報審計工作，要把做好2010上市公司年報審計工作作為鞏固學習實踐科學發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

在2010上市公司年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

二、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

（一）把風險導向審計落到實處。全面了解被審計單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結果實施控制測試和實質性程序，避免風險評估流于形式。

（二）精心計劃審計工作，合理安排審計資源。項目合伙人和項目組關鍵成員應當高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務活動的基礎上，結合被審計單

位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

（三）設計和實施好進一步審計程序。合理確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論，同時考慮控制測試結果對實質性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務所承接業(yè)務的時間長短如何，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質性程序。

（四）切實強化質量控制。嚴格按照業(yè)務質量控制準則的要求，樹立質量至上意識，進一步完善質量控制制度，強化業(yè)務執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導、監(jiān)督與復核；項目負責合伙人和項目負責經理要深度參與業(yè)務；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質量控制復核人員之間的意見分歧，確保項目質量控制復核發(fā)揮更大作用。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務所相關政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

三、充分關注重大風險領域

注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領域：

1、金融工具的分類、確認和計量。重點關注（但不局限于，下同）：金融資產（比如銀行理財產品）的分類、確認和計量；金融資產公允價值變動及其對公司經營業(yè)績的影響；金融資產轉移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權益工具的分類、確認與計量（比如可轉換公司債券負債成份和權益成份的分拆）。

2、資產減值情況。重點關注：存貨、金融資產（尤其是可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權投資、無形資產、商譽等資產的減值確認；ST公司的資產減值計提；損失或減值的追溯調整；期后事項對資產減值計提的影響；當前宏觀經濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務的影響。

3、反向購買交易的處理。重點關注：實際收購方與被收購方的識別；相關資產負債公允價值確定的合理性。

4、遞延所得稅資產的確認。重點關注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產的情形。

5、關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易。重點關注：關聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關聯(lián)方交易價格的公允性；關聯(lián)方交易對公司經營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易；關聯(lián)方之間特殊交易的經濟實質以及相關信息披露的充分性。

6、會計估計及其變更。重點關注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

7、收入的確認與計量。重點關注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

8、重大或有事項。重點關注：未決訴訟、債務擔保、重組義務等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

9、政府補助項目的會計處理。重點關注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產相關還是與收益相關；補助金額和確認時點的確定。

10、其他。比如：投資性房地產的轉換和投資性房地產公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務處理。

四、審慎應對疑難特殊事項

（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經濟、技術、市場環(huán)境）變化對公司經營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質量以及主營業(yè)務的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易；公司的技術風險。

（二）持續(xù)經營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經營狀況，直接決定審計工作的質量與成敗。持續(xù)經營審計的關鍵在于，對于管理層的持續(xù)經營能力評估，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關信息；公司的經營狀況、財務狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關聯(lián)方或者第三方提供或維持財務支持的可能性、合法性和強制性；擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經營的影響；財務報表有關持續(xù)經營的披露。

（三）生產成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產成本（尤其是產成品成本）測試十分重要。在進行生產成本審計時，注冊會計師應當重點關注：被審計單位的生產流程和技術特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎資料；生產費用的歸集，以及生產費用在完工產品與在產品之間的分配；特殊行業(yè)產品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產品、軟件產品、生物資產）的成本核算；通過成本計價調節(jié)利潤的情形。

（四）現(xiàn)金流量審計。重點關注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標準；現(xiàn)金流量表內部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產負債表、利潤表、股東權益變動表項目之間的勾稽關系。

（五）其他。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內部控制之上的風險等。

五、做好年報審計業(yè)務信息報備

會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專人做好上市公司2010財務報表審計業(yè)務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構的，前后任會計師事務所均應當在變更發(fā)生之日起5個工作日內，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010財務報表審計情況，密切關注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。

第四篇：財務報表審計工作底稿

財務報表審計工作底稿

一、本指南的適用范圍

本指南適用于注冊會計師執(zhí)行小型企業(yè)財務報表審計業(yè)務，財務報表審計工作底稿。所謂小型企業(yè)，與《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》中小型被審計單位的含義相同，是指資產總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權和管理權集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的企業(yè)：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性。

目前，非金融企業(yè)執(zhí)行的會計標準有三類，一是財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則(以下簡稱企業(yè)會計準則);二是企業(yè)會計制度和16項具體會計準則(以下簡稱企業(yè)會計制度);三是小企業(yè)會計制度。我們編寫了兩冊指南，分別適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的小型企業(yè)的審計。由于執(zhí)行小型企業(yè)會計制度且財務報表需要審計的企業(yè)數(shù)量較少，我們沒有編寫相應指南，注冊會計師可以參照上述指南。

二、本指南的編寫原則

指南力求體現(xiàn)以下原則：一是注重體現(xiàn)風險導向審計理念，突出風險評估程序的重要性，為注冊會計師進行風險識別和評估提供詳細的指導;二是注重程序之間的銜接，將風險評估和風險應對予以貫通，將控制測試和實質性程序相聯(lián)結，提高審計效率;三是注重體現(xiàn)小型企業(yè)審計的特點，在遵守審計準則和保證審計質量的前提下，適當簡化小型企業(yè)審計工作底稿，體現(xiàn)成本效益原則。

三、本指南的結構

工作底稿包括當期檔案和永久性檔案兩大部分。當期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯報風險識別、評估和應對的審計工作主線，主要包括初步業(yè)務活動工作底稿、風險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業(yè)務完成階段工作底稿，工作總結《財務報表審計工作底稿》。其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質性程序兩部分。

永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內容相對穩(wěn)定，有關內容在本指南中作為附錄提供。

四、使用本指南的注意事項

在使用本指南時，注冊會計師應當特別注意以下事項：

第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關指南。本指南力求體現(xiàn)審計準則、相關指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關指南的全部規(guī)定，它是對執(zhí)行中國注冊會計師審計準則和相關指南的指導。

第二，本指南不替代注冊會計師的職業(yè)判斷。本指南側重于說明風險導向審計模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬別，不可能設計出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應當充分運用職業(yè)判斷，根據(jù)小型企業(yè)的實際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設計審計程序和相應的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計流程設計。對于商品流通企業(yè)、農業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計，注冊會計師應當充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點，合理確定審計程序和審計流程。

本指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。

在實務中，業(yè)務流程的劃分應與被審計單位的具體情況相適應，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業(yè)務流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應當根據(jù)具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

值此指南出版之際，謹向王軍副部長和劉仲藜會長給予本指南研究和編寫工作的關心和指導表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫工作的領導和專家們，表示衷心的感謝!

第五篇：上市公司財務報表分析研究

上市公司財務報表分析研究

摘要

在市場經濟環(huán)境中，經濟全球化趨勢明顯，企業(yè)競爭十分激烈，金融市場日趨成熟，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式和經營領域不斷多樣化，從而，企業(yè)財務活動極為復雜。財務分析主體必須以科學系統(tǒng)的財務分析，為有關分析主體的管理決策與控制提供必要的依據(jù)。財務分析自引進我國以來，發(fā)展非常迅速，研究主要集中在理論探討和對上市公司各類指標的實證研究兩方面。這些研究大部分是對類或現(xiàn)象的研究，很少有對企業(yè)的個案分析和研究，有也只是少數(shù)個股簡評一類的文章。本文首先對財務報表分析進行了概述，闡述了對企業(yè)財務與報表進行分析的重要性。在說明企業(yè)財務報表分析的程序后引出財務報表分析的四種基本方法。再對對企業(yè)財務報表分析的比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分析法四種分析方法進行舉例介紹，并總結出各種企業(yè)財務報表分析方法的特點以及適用范圍。最后指出了在進行財務報表分析時應當注意的問題。

關鍵詞：財務報表分析；上市企業(yè)；因素分析法；財務

Abstract

In the market economy, the environment, the trend of economic globalization, the enterprise is extremely competitive, financial markets are maturing, the growing diversity of the organizational form of the modern enterprise and business areas, and thus, extremely complex corporate finance activities.The financial analysis of the subject must be a financial analysis of the scientific system, provide the necessary basis for the analysis of the main management decision-making and control.Since the financial analysis from the introduction of our developing very rapidly, the research focuses on two aspects of the theoretical discussion and empirical studies on various indicators of listed companies.Most of these studies class or phenomenon, there are few cases of corporate analysis and research, there are only a few stocks Comment on article.Firstly, an overview of financial statement analysis on the analysis of the importance of corporate finance statements.Four basic methods of analysis leads to the financial statements in the procedures for the analysis of corporate financial statements.Analysis of corporate financial statements, comparative analysis, ratio analysis, factor analysis and trend analysis method four analytical methods example introduces and summarizes the characteristics and scope of the analysis methods in a variety of corporate financial statements.Concluded that the problem should be noted that during the financial statement analysis.Keyword：Analysis of Financial Statements；Listed companies；Factor analysis；Financial 目錄

摘要..................................................................................................................................................1 目錄..................................................................................................................................................2 1綜述...............................................................................................................................................3 HYPERLINK l _Toc14678 1.1本文的研究背景.................................................................3 1.2本文的研究意義.................................................................................................................3 1.3國外與國內的研究現(xiàn)狀................................................4 HYPERLINK l _Toc26856 1.3.1國外的研究現(xiàn)狀......................................................4 HYPERLINK l _Toc31815 1.3.2我國的研究現(xiàn)狀......................................................4 HYPERLINK l _Toc27288 1.4本文的研究方法.................................................................5 HYPERLINK l _Toc31498 2

財務報表相關概念...................................................................5 2.1 財務報表分析的內涵........................................................................................................5 2.2 財務報表分析的作用及目的............................................................................................5 2.2.1 財務報表分析的作用.............................................................................................5 2.2.2 財務報表分析的目的.............................................................................................6 2.3 財務報表分析的基本方法................................................................................................6 2.3.1比較分析法..............................................................................................................6

2.3.2 因素分析法...........................................................................................................7 2.4 企業(yè)財務報表分析的程序................................................................................................8 2.4.1 財務報表分析信息收集整理階段.........................................................................8 2.4.2 戰(zhàn)略分析和報表分析階段.....................................................................................9 2.4.3 財務報表分析實施階段.........................................................................................9 2.4.4財務報表分析綜合評價階段..................................................................................9 2.5 企業(yè)財務報表分析常用的方法及其原則......................................................................10 2.5.1 企業(yè)財務報表分析常用的方法...........................................................................10 2.5.2 財務報表分析的原則...........................................................................................10 3上市公司財務報表存在局限性..................................................................................................11 3.1 通貨膨脹的影響..............................................................................................................11 3.2信息的時效性問題...........................................................................................................11 3.3會計處理方法及分析方法對報表可比性的影響...........................................................11 3.4報表數(shù)據(jù)信息量的限制...................................................................................................12 3.5 報表數(shù)據(jù)的可靠性問題..................................................................................................12 4 改善上市公司財務報表分析局限性的措施...........................................................................12 4.1 提高上市公司財務報表分析人員的綜合能力和素質..................................................12 4.2 加強對會計報表附注的分析..........................................................................................12 4.3 調整長短期借款的比例優(yōu)化債務結構..........................................................................12 4.4 降低成本費用..................................................................................................................13 4.5 采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務狀況和經營成果..........................................13 4.5.1定量分析與定性分析相結合................................................................................13 4.5.2 動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合...............................................................................13 4.5.3個別分析與綜合分析相結合................................................................................13 5 總結............................................................................................................................................14 6 參考文獻.....................................................................................................................................14 7 致謝............................................................................................................................................15

1綜述

1.1本文的研究背景

隨著我國市場經濟的逐步完善，財務環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，隨著經濟體制改革的深化，多種經濟成分并存，已經打破了國有企業(yè)一統(tǒng)天下的局面。企業(yè)除面臨國內競爭對手——國有企業(yè)、股份制企業(yè)和民營企業(yè)、跨國公司等國際競爭外，還面臨著外資企業(yè)的沖擊。同時，隨著“會計電算化向“會計信息化”的發(fā)展，以互聯(lián)網信息技術為核心的知識經濟向傳統(tǒng)經濟的滲透，企業(yè)又將面臨快速應變、快速決策的考驗。面對這些變革，財務信息“產品”如不更新?lián)Q代，就無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經營管理的需求。因此，從經營者的角度看，如何加強財務分析，提供高質量的財務信息，以滿足經營管理的需要，就顯得尤為重要。對投資者來說，當前虛假財務信息盛行，怎樣樣通過報表的解讀和分析以獲得對自已有利的信息進行投資決策也是很重要的。

因此，本文以上市公司為例，探討如何通過對財務報表的分析來了解上市公司的財務狀況，以期對傳統(tǒng)的財務報表分析方法和體系有所完善，并透過報表的數(shù)字，看到經營中存在的問題，為會計報表使用者提供些許參考。

1.2本文的研究意義

財務報表反映了一定時期內會計主體的財務狀況、財務成果及現(xiàn)金流量的信息載體，是揭示企業(yè)財務信息的主要手段，是財務報告的核心內容。財務報表使用者如何解剖報表信息內涵，解讀報表所傳遞的信息，對財務報表分析的重點放在哪些問題上，又該如何科學分析，這些問題成了企業(yè)財務報表分析的關鍵所在。

企業(yè)財務報表分析，是指分析主體根據(jù)企業(yè)定期編制的財務報表等資料，應用專門的分析方法對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況進行剖析。其目的在于確定并提供會計報表數(shù)字中包含的各種趨勢和關系，為各有關方面特別是投資者和債權人提供企業(yè)償債能力、獲利能力、營運能力和發(fā)展能力等財務信息，為報表使用者進行財務決策、財務計劃和財務控制提供依據(jù)。

財務報表是企業(yè)信息披露的核心，也是分析企業(yè)基本面的最重要資料，它對所有投資者都是公開的。財務報表能夠全面反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，但是，單純從財務報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務狀況，特別是不能說明企業(yè)經營狀況的好壞和經營成果的大小，只有將企業(yè)的財務指標與有關的數(shù)據(jù)進行比較，才能說明企業(yè)財務狀況所處的地位，因此，要進行財務報表分析。做好財務報表分析工作，可以正確評價企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來的報酬和風險；可以檢查企業(yè)預算完成情況，考核經營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。1.3國外與國內的研究現(xiàn)狀

1.3.1國外的研究現(xiàn)狀

目前，美國理論界關于財務分析體系的安排多種多樣，可以說每本書都有自己的體系，不同時期其體系也不相同。從現(xiàn)階段總體看，可歸納為以下幾種體系：

概論、會計分析、財務分析三大部分。這種體系實際上是在總結財務分析目的、方法、資料、環(huán)境的基礎上，將財務分析內容分為會計分析和財務分析兩大部分。會計分析實質上是明確會計信息的內涵與質量，即從會計數(shù)據(jù)表面提示其實際含義。分析中不僅包含對各會計報表及相關會計科目內涵的分析，而且包括對會計原則與政策變動的分析，會計方法選擇與變動的分析，會計質量及變動的分析等等。財務分析實質上是分析的真正目的所在，它是在會計分析的基礎上，應用專門的分析技術與方法，對企業(yè)的財務狀況與成果進行分析，通常包括對企業(yè)投資收益、盈利能力、短期支付能力、長期償債能力、企業(yè)價值等進行分析與評價，從而得出對企業(yè)財務狀況及成果的全面、準確評價。這種分析體系的典型代表是《財務報表分析——理論、應用與解釋》和《財務報表分析——種戰(zhàn)略展望》。



概論、分析工具、分析應用三大部分。這個體系中的概論部分主要強調財務分析的環(huán)境與目的，而將分析方法問題專門作為一部分研究?？梢哉f第一部分概論是一種分析的理論基礎。第二部分分析工具則是分析的方法論問題通常包括分析的程序與具體技術分析方法。從方法論角度看分析程序，可分為經營環(huán)境分析，包括行業(yè)分析、企業(yè)經營戰(zhàn)略分析等、基礎資料分析，主要指對財務報表內涵與質量進行分析、財務分析、前景分析，包括預測分析與價值評價，形成完整的分析方法論體系，關于具體分析技術，則根據(jù)不同環(huán)節(jié)的特點選擇不同的技術方法，如財務分析中的比率分析，前景分析中的預測技術、以現(xiàn)金流量為基礎的評價技術和以會計收益為基礎的評價技術等。

分析的具體應用問題。即上述分析工具在實踐領域的應用，通常包括證券分析、信貸分析及經營分析評價在兼并與收購、公司籌資政策和管理交流等方面的應用。這種體系的典型代表是《經營分析與評價——使用財務報表》，采用這種理論、方法、應用體系的還有《財務報表分析》。但其分析方法部分介紹的不是按分析程序與內容劃分的戰(zhàn)略分析、會計分析、財務分析、前景分析，而是按分析具體分析技術劃分的橫向比較分析、時間序列分析、比率分析、實證分析等。其他的分析應用部分，則從證券市場分析、信貸分析與財務危機預測、會計政策選擇角度進行。

1.3.2我國的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國對財務報表分析的研究可謂“百家爭鳴”，主要集中在對財務報表分析的方法和體系的的理論研究上，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

楊有紅認為，財務分析的方法體系包括兩個層次：一是指導具體分析方法的建立和運用、貫穿整個分析過程的方法論、唯物辯證法和系統(tǒng)論；二是財務分析的技術方法。主要有比較分析法、比率分析法、因素分析、法等。

李心合在《公司財務分析框架與超越》中提出了財務分析的五個視角，即財務學視角的財務分析、價值創(chuàng)造視角的財務分析、戰(zhàn)略視角的財務分析、價值網視角的財務分析和生態(tài)化視角的財務分析。

張先治從企業(yè)內部管理和控制的角度把財務分析分為四個部分：即資本經營分析、資產經營分析、商品經營分析和生產經營分析。張新在《企業(yè)財務分析》一書中提出了財務分析的新思路和新方法，其主要觀點有:①在對資產負債表項目進行分析時，運用質量分析的新思路，提出資產質量的好壞主要表現(xiàn)在資產的賬面價值與其變現(xiàn)價值被進一步利用的潛在價值之間的差異上，并對各項主要資產項目進行質量分析。②在對利潤表項目進行分析時，運用質量分析的新思路，認為利潤的質量是指企業(yè)利潤的形成過程以及利潤結果的質量，并對企業(yè)利潤質量下降的種種表現(xiàn)進行剖析。③在對現(xiàn)金流量表進行分析時運用質量分析的新思路，強調現(xiàn)金流量的整體性，提出企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況應當與企業(yè)的發(fā)展階段、經營狀況相適應的觀點。

1.4本文的研究方法

本文首先闡述了財務報表分析的理論，以使讀者能理解財務報表分析的概念、意義等，為后文的實例分析奠定基礎。然后，文章對上市公司公司的基本財務報表——資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，并結合報表附注和其他有關資料進行了分析。通過分析，對份上市公司的財務狀況、經營成果的總體狀況作出說明，并對引起目前財務狀況和經營成果的原因作以具體的分析，以找出問題、發(fā)掘潛力，為公司的繼續(xù)發(fā)展提出可供參考的建議。本文以同行業(yè)對比分析為主，結合趨勢分析、比率分析、直觀圖表和杜邦分析等方法，將財務報表分析理論和方法進行具體應用——對沙上市公司財務報表分析。

財務報表相關概念

2.1 財務報表分析的內涵

財務報表分析，又稱財務分析，是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關數(shù)據(jù)，并結合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。財務報表分析的內涵財務報表是一種商業(yè)語言。企業(yè)財務報表是反映企業(yè)經濟活動的總結性文件，它所反映的是企業(yè)一定時點或時期的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。財務報表分析就是以企業(yè)基本經濟活動為對象以財務報表為主要信息來源采用科學的評價標準和適當?shù)姆治龇椒í裱?guī)范的分析程序對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等重要指標進行分析、綜合、判斷、推理，進而系統(tǒng)地認識過去、評價現(xiàn)在和預測未來幫助報表使用者進行決策的一項經濟管理活動和經濟應用學科。

2.2 財務報表分析的作用及目的 2.2.1 財務報表分析的作用

財務報表分析，又稱公司財務分析，是通過對上市公司財務報表的有關數(shù)據(jù)進行匯總、計算、對比，綜合地分析和評價公司的財務狀況和經營成果。對于股市的投資者來說，報表分析屬于基本分析范疇，它是對企業(yè)歷史資料的動態(tài)分析，是在研究過去的基礎上預測未來，以便做出正確的投資決定。

上市公司的財務報表向各種報表使用者提供了反映公司經營情況及財務狀況的各種不同數(shù)據(jù)及相關信息，但對于不同的報表使用者閱讀報表時有著不同的側重點。一般來說，股東都關注公司的盈利能力，如主營收入、每股收益等，但發(fā)起人股東或國家股股東則更關心公司的償債能力，而普通股東或潛在的股東則更關注公司的發(fā)展前景。此外，對于不同的投資策略的投資者對報表分析側重不同，短線投資者通常關心公司的利潤分配情況以及其他可作為“炒作”題材的信息，如資產重組、免稅、產品價格變動等，以謀求股價的攀升，博得短差。長線投資者則關心公司的發(fā)展前景，他們甚至愿意公司不分紅，以使公司有更多的資金由于擴大生產規(guī)?；蛴捎诠疚磥淼陌l(fā)展。

雖然公司的財務報表提供了大量可供分析的第一手資料，但它只是一種歷史性的靜態(tài)文件，只能概括地反映一個公司在一段時間內的財務狀況與經營成果，這種概括的反映遠不足以作為投資者作為投資決策的全部依據(jù)，它必須將報表與其他報表中的數(shù)據(jù)或同一報表中的其他數(shù)據(jù)相比較，否則意義并不大。

所以說，進行報表分析不能單一地對某些科目關注，而應將公司財務報表與宏觀經濟面一起進行綜合判斷，與公司歷史進行縱向深度比較，與同行業(yè)進行橫向寬度比較，把其中偶然的、非本質的東西舍棄掉，得出與決策相關的實質性的信息，以保證投資決策的正確性與準確性。

2.2.2 財務報表分析的目的

（1）了解公司的獲利能力

公司利潤的高低、利潤額的增長速度是其有無活力、管理效能優(yōu)劣的標志。作為投資者，購買股票時，當然首先是考慮選擇利潤豐厚的公司進行投資。所以，分析財務報表，先要著重分析公司當期投入資本的收益性。

（2）分析企業(yè)的償還能力

分析企業(yè)的償還能力，具體從兩個方面進行分析：一是分析其短期償債能力，看其有無能力償還到期債務，這一點須從分析、檢查公司資金流動狀況來下判斷；二是分析其長期償債能力的強弱。這一點是通過分析財務報表中不同權益項目之間的關系、權益與收益之間的關系，以及權益與資產之間的關系來進行檢測的。（3）洞察公司擴展經營的能力

洞察公司擴展經營的能力，即進行成長性分析，這是投資者選購股票進行長期投資最為關注的重要問題。

（4）了解公司的經營效率

主要是分析財務報表中各項資金周轉速度的快慢，以檢測股票發(fā)行公司各項資金的利用效果和經營效率

2.3 財務報表分析的基本方法

進行財務報表分析，最主要的方法是比較分析法和因素分析法。

2.3.1比較分析法

比較分析法的理論基礎，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結合。共同性使它們具有了可比的基礎，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結合使用。

（1）按比較參照標準分類 A 趨勢分析法

趨勢分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項目金額的對比。這種對財務報表項目縱向比較分析的方法是一種動態(tài)的分析。

通過分析期與前期(上季、上年同期)財務報表中有關項目金額的對比, 可以從差異中及時發(fā)現(xiàn)問題, 查找原因, 改進工作。連續(xù)數(shù)期的財務報表項目的比較, 能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動態(tài), 以揭示當期財務狀況和營業(yè)情況增減變化, 判斷引起變動的主要項目是什么, 這種變化的性質是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問題并評價企業(yè)財務管理水平, 同時也可以預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。B 同業(yè)分析

將企業(yè)的主要財務指標與同行業(yè)的平均指標或同行業(yè)中先進企業(yè)指標對比，可以全面評價企業(yè)的經營成績。與行業(yè)平均指標的對比, 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進企業(yè)的指標對比,有利于吸收先進經驗, 克服本企業(yè)的缺點。C 預算差異分析

將分析期的預算數(shù)額作為比較的標準,實際數(shù)與預算數(shù)的差距就能反映完成預算的程度，可以給進一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。

比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問題,挖掘潛力,改進工作。比較法是各種分析方法的基礎，不僅報表中的絕對數(shù)要通過比較才能說明問題,計算出來的財務比率和結構百分數(shù)也都要與有關資料(比較標準)進行對比，才能得出有意義的結論。(2)按比較的指標分類 A 總量指標

總量是指財務報表某個項目的金額總量，例如凈利潤、應收賬款、存貨等。

由于不同企業(yè)的會計報表項目的金額之間不具有可比性，因此總量比較主要用于歷史和預算比較。有時候總量指標也用于不同企業(yè)的比較，例如，證券分析機構按資產規(guī)?；蚶麧櫠嗌俳⒌钠髽I(yè)排行榜。B 財務比率

財務比率是用倍數(shù)或比例表示的分數(shù)式，它反映各會計要素的相互關系和內在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財務比率的比較是最重要的比較。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比較、同業(yè)比較和預算比較。

C 結構百分比

結構百分比是用百分率表示某一報表項目的內部結構。它反映該項目內各組成部分的比例關系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結構百分比實際上是一種特殊形式的財務比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預算比較。

2.3.2 因素分析法

因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括財務的比率因素分解法和差異因素分解法。(1)比率因素分解法

比率因素分解法，是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如，資產收益率可以分解為資產周轉率和銷售利潤率兩個比率的乘積。財務比率是財務報表分析的特有概念，財務比率分解是財務報表分析所特有的方法。

在實際的分析中,分解法和比較法是結合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進一步認識其特征。不斷的比較和分解，構成了財務報表分析的主要過程。(2)差異因素分解法

為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產品材料成本差異可以分解為價格差異和數(shù)量差異。

差異因素分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。A 定基替代法

定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標準值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預算的標準）替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。B 連環(huán)替代法

連環(huán)替代法是另一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標準值替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。

在財務報表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外，有時還使用回歸分析、模擬模型等技術方法。

2.4 企業(yè)財務報表分析的程序

財務報表分析程序，也稱財務報表分析的一般方法，是指進行財務報表分析時所要遵循的一般規(guī)定和程序。財務報表分析程序時進行財務報表分析的基礎，它為財務報表分析工作的具體展開提供了規(guī)范的行為路徑。不同的學者對于具體的步驟和程序可能有不同的選擇，但一般都能分為四個階段：（1）財務報表分析信息收集整理階段；（2）戰(zhàn)略分析和會計分析階段；（3）財務報表分析實施階段；（4）財務報表分析綜合評價階段。

2.4.1 財務報表分析信息收集整理階段

財務信息的收集和整理階段主要完成三個任務：第一，確定要收集哪些財務數(shù)據(jù)；第二，確定以怎樣的程序來收集這些數(shù)據(jù)，第三，執(zhí)行既定的程序。

（1）確定要收集哪些財務數(shù)據(jù)

這是由財務報表分析的目的決定的，有什么樣的財務報表分析目的，就會需要相對應的相關財務數(shù)據(jù)。同樣的，也只有明確了財務報表分析的目的才能有效的、正確的尋找到相關的財務數(shù)據(jù)。

（2）確定以怎樣的程序來收集這些數(shù)據(jù)

在明確了要收集哪些數(shù)據(jù)的基礎上，應制定相應的具體收集計劃，這包括了人員的安排，時間的調控，其他資源的調度以及擬采用的財務報表分析技術和路徑。這個步驟是保證后續(xù)財務報表分析步驟合理有效的展開的必要鋪墊。對于一些復雜的、大型的財務報表分析項目一般應用書面的形式訂立相應的程序和計劃，而對于簡單的項目則可以用草圖、口頭說明等方式，但一般不應跳過該步驟而直接進入實施階段。

（3）執(zhí)行既定的程序

程序的執(zhí)行是其計劃的一個延伸，但不是一維單向的延伸。當在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)計劃的不足之處時應該做相應的調整。另外，很多的財務報表分析信息并不是隨時隨地就能夠取得的，因此也要注意平時對相關財務信息的積累。

2.4.2 戰(zhàn)略分析和報表分析階段

（1）戰(zhàn)略分析

在明確了收集什么信息以及怎么收集的基礎上，財務報表分析應該進入企業(yè)戰(zhàn)略分析階段。所謂的戰(zhàn)略分析就是對擬進入的行業(yè)的整體形勢進行分析，或者是針對企業(yè)的競爭對手制定戰(zhàn)略層面的策略時所需要進行的分析和規(guī)劃。

在行業(yè)選擇方面，分析的目的主要是定性或者定量的考察某一行業(yè)的（潛在的）平均利潤率。在這方面，分析的基本依托理論一般是波特的五力模型。在競爭策略的制定方面，主要是要尋找到企業(yè)合適的基本戰(zhàn)略。在這方面使用較為廣泛的是波特的三種基本競爭模式的理論。企業(yè)戰(zhàn)略層面的分析對企業(yè)的后續(xù)分析有重要的意義。這是因為，一個企業(yè)的戰(zhàn)略行為能夠在宏觀的層面影響到企業(yè)的的微觀戰(zhàn)術層，從而影響到企業(yè)的方方面面。同時一個好的戰(zhàn)略分析，也使得后續(xù)的會計分析能夠更有方向感。

（2）財務報表會計分析

會計分析的目的在于評價企業(yè)的財務業(yè)績和其實際的經營狀況之間的配比的程度，換句話說，就是看企業(yè)的財務數(shù)據(jù)是否真實、完整的反映了企業(yè)的經營過程和經營成果。會計分析是財務報表分析的基礎，對于在會計分析中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務數(shù)據(jù)失真之處，應對其加以調整使其更能反映企業(yè)的真實經營狀況。

2.4.3 財務報表分析實施階段

（1）財務指標分析

對財務的指標進行分析是財務報表分析的一項重要途徑。由于會計信息在綜合性上的突出特點，使得財務報表分析能夠通過挖掘會計信息的內涵來窺探到企業(yè)的真實的經營信息。不同的財務報表分析目標會導致主體使用不同的財務指標來進行相關的分析。對于權益投資人來說，資產的保值和增值是最為重要的，因此資本收益率、總資產回報率以及每股股利等都是他們較為常用的指標。而對于債權人來說，貸款的風險是其最為關注的領域。因此，作為債權人一般更多的使用長期或短期的長債能力指標，如流動比率、速動比率等等。

（2）基本因素分析

因素分析法是要在財務指標分析的基礎上，通過替代等數(shù)學手段，揭示某些財務指標變化的原因。但要說明的是，會計信息并不能完全的反映一個企業(yè)經營的原貌，因此基于會計信息的財務報表分析也不可能對企業(yè)經營過程中產生的所有問題都給出一個完整的答案，因此，基本因素分析法所揭示的財務指標變動的原因并不一定是唯一的原因，也不一定是根本原因，只是從財務的視角給出的一個解釋。

2.4.4財務報表分析綜合評價階段

財務報表分析的綜合評價階段的主要任務是延續(xù)財務報表分析執(zhí)行階段的工作。在財務報表分析階段，由于其分析大量的采用指標和比率分析的方法，因此在得到有用的數(shù)據(jù)的同時也使得財務報表分析的結果偏重于某一具體的事件而缺少綜合性，在財務報表分析的綜合評價階段就是要將財務報表分析階段的不同指標綜合在一起考察，以得出正確的財務報表分析結論。在這個階段，企業(yè)不但要對現(xiàn)有的經營情況加以分析，還要對企業(yè)的未來的發(fā)展趨勢加以預測和評價。最終，在財務報表分析的綜合評價階段應給出財務報表分析報告。這是采用書面的形式對財務報表分析的目的的系統(tǒng)的、完整的回答。2.5 企業(yè)財務報表分析常用的方法及其原則 2.5.1 企業(yè)財務報表分析常用的方法

財務報表的分析常用方法有主要有比較分析法和因素分析法。比較分析法是財務報表分析中常用的一種方法，也是一種基本方法，它是對兩個或幾個有關的數(shù)據(jù)進行對比，從數(shù)量上確定其差異并進行差異分析或趨勢分析，從而提示成績或差距，做出評價，并找出產生差異的原因及其對差異的影響程度，為今后改進企業(yè)的經營管理指引方向。比較對象或標準一般有以下幾種：本公司歷史數(shù)據(jù),即不同時期/歷史的指標,以此進行“縱向比較可以進行趨勢分析。同類競爭企業(yè)或行業(yè)數(shù)據(jù)，即行業(yè)或競爭對手的數(shù)據(jù)指標，以此進行“橫向比較，可以找出自己的差距和不足。預算或計劃指標。以此標準進行比較，可以發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行結果與預算、計劃的差異，進行“差異分析’’，揭示問題、改進工作。比較分析法按比較的內容分為三類：

（1）比較會計要素的總量

即比較報表項目的總金額。如總資產、凈資產、凈利潤等。總量比較主要用于時間序列的分析，有時也可用于同業(yè)對比，評價企業(yè)的相對規(guī)模和競爭地位。（2）比較結構百分比

即把資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表轉換成百分比報表，用以發(fā)現(xiàn)有顯著問題的項目，揭示進一步前進的方向。（3）比較財務比率

財務比率是各會計要素的相互關系，反映其內在聯(lián)系。比率的比較是最重要的分析。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性。因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，是依據(jù)分析指標和影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度。它包括財務比率的因素分解法和差異額的因素分解法。

此外，財務分析方法中還有根據(jù)實踐探索過程所建立的財務模型來實現(xiàn)對財務狀況的分析、評價和預測。

2.5.2 財務報表分析的原則

財務報表分析應堅持以下原則：首先，要堅持從實際出發(fā)，實事求是，反對主觀臆斷、結論先行、搞數(shù)字游戲。其次，要全面看問題，堅持一分為二，反對片面地看問題。要兼顧成功經驗與失敗教訓、有利因素與不利因素、主觀因素與客觀因素、外部問題與內部問題。再次，要注重事物的聯(lián)系，堅持相互聯(lián)系地看問題，注意局部與全局的關系、償債能力與盈利能力的關系、報酬與風險的關系等等。另外，要以發(fā)展的眼光看問題，反對靜止地看問題，要注意過去、現(xiàn)在和將來的關系。還有，在分析過程中要定量分析和定性分析相結合，堅持定量為主。定性分析是基礎和前提，沒有定性分析就弄不清本質、趨勢和其他事物的聯(lián)系。定量分析是工具和手段，沒有定量分析就弄不清楚數(shù)量界限、階段性和特殊性。報表分析就是透過數(shù)字看本質沒有數(shù)字就得不出結論。3上市公司財務報表存在局限性

財務報表分析對于了解企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績，評價企業(yè)的償債能力和盈利能力，制定經濟決策，都有著顯著的作用。但由于種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法，也存在著一定的局限性。我們在分析中，應注意這些局限性的影響，以保證分析結果的正確性。

3.1 通貨膨脹的影響

由于我國的財務報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期，有關數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響，使其不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，引起報表使用者的誤解。例如，以歷史成本為基礎的資產價值必然小于資產當前的價值，以前以500萬元購買的固定資產，現(xiàn)在的重置成本可能為800萬元，但賬上及報表上仍反映為500萬元固定資產原價。如不知道該資產是哪一年買的，僅僅靠這個數(shù)據(jù)，我們就不能正確理解一個企業(yè)的生產規(guī)模。進一步說，折舊費是按固定資產原價提取的，利潤是扣減這種折舊費計算出來的，由于折舊費定低了，企業(yè)將無力重置價格已上漲的資產；同時由于折舊費定低了，利潤算多了，可能會導致企業(yè)多交所得稅，多付利潤，最終可能使企業(yè)的簡單再生產也難以維持。

3.2信息的時效性問題

財務報表中的數(shù)據(jù)，均是企業(yè)過去經濟活動的結果。用這些數(shù)據(jù)來預測企業(yè)未來的動態(tài)，只有參考價值，并非絕對合理可靠。而且等報表使用者取得各種報表時，可能離報表編制日已過去多日。

3.3會計處理方法及分析方法對報表可比性的影響

會計核算上不同的處理方法產生的數(shù)據(jù)會有差別。例如固定資產采用直線折舊法或采用加速折舊法，折舊費也不同。企業(yè)長期投資采用成本法與采用權益法所確認的投資收益也不一樣。因此，如果企業(yè)前后期會計處理方法改變，對前后期財務報表對比分析就會有影響。同樣，一個企業(yè)與另一個企業(yè)比較，如果兩個企業(yè)對同一事項的會計處理采用的方法不一樣，數(shù)據(jù)的可比性也會降低。所以，我們在分析報表時，一定要注意看附注，看看企業(yè)使用的是什么方法以及方法有無變更等。

從財務報表分析方法來看，某些指標計算方法不同也會給不同企業(yè)之間的比較帶來不同程度的影響。例如應收賬款周轉率、存貨周轉率等，其平均余額的計算，報表使用者由于數(shù)據(jù)的限制，往往用年初數(shù)與年末數(shù)進行平均，這樣平均計算應收賬款余額與存貨余額，在經營業(yè)務一年內各月各季較均衡的企業(yè)尚可，但在季節(jié)性經營的企業(yè)或各月變動情況較大的情況下，如期初與期末正好是經營旺季，其平均余額就會過大，如是淡季，則又會過小，從而影響到指標的準確性。?

此外，財務報表分析、指標評價要與其他企業(yè)以及行業(yè)平均指標比較才有意義。但各企業(yè)不同的情況，如環(huán)境影響、企業(yè)規(guī)模、會計核算方法的差別，會對可比性產生影響。而行業(yè)平均指標，往往是各種各樣情況的綜合或折衷，如果行業(yè)平均指標是采用抽樣調查得到的，在抽到極端樣本時，還會歪曲整個行業(yè)情況。因此，在對比分析時，應慎重使用行業(yè)平均指標，對不同企業(yè)進行比較時應注意調整一些不可比因素的影響。

3.4報表數(shù)據(jù)信息量的限制

由于報表本身的原因，其提供的數(shù)據(jù)是有限的。對報表使用者來說，可能不少需要使用的信息，在報表或附注中找不到。

3.5 報表數(shù)據(jù)的可靠性問題

有時，企業(yè)為了使報表顯示出企業(yè)良好的財務狀況及經營成果，會在會計核算方法上采用其他手段來粉飾財務報表。這時財務報表分析就容易誤入歧途。

以上關于財務報表分析及其分析方法局限性的種種說明并不能否定財務報表分析的積極作用，了解這些局限性，分析報表時注意它們的影響，可以提高財務報表分析的質量。

此外，報表使用者在閱讀和分析企業(yè)財務報表時，一定不要忽略報表附表和附注。仔細閱讀有關附表和附注，能使人們正確理解報表上所反映的信息，不至產生錯誤的判斷和結論。同時，在閱讀報表時，還應注意注冊會計師“審計報告”的意見。注冊會計師從第三者公正的立場，從專業(yè)人士的角度，對企業(yè)報表數(shù)據(jù)是否真實、可靠、可驗證等方面的評價，對于報表使用者是很有用的。改善上市公司財務報表分析局限性的措施

4.1 提高上市公司財務報表分析人員的綜合能力和素質

財務分析人員的正確判斷是很重要的，分析人員的判斷力對是否能得出正確的分析結論尤為重要。所以，加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，使他們同時具備會計、財務、管理和企業(yè)經營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財務報表分析存在的問題。

4.2 加強對會計報表附注的分析

加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。

4.3 調整長短期借款的比例優(yōu)化債務結構

優(yōu)化債務結構是指企業(yè)的長期負債和短期負債應保持合理的比例，這樣才能使企業(yè)的資金能夠得到合理的使用。從前述分析看，我國現(xiàn)有企業(yè)的短期負債過多，在企業(yè)的經營活動中，經常會受到償還到期債務的壓力，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)的正常經營將會受到影響，其償債能力也會變弱。因此，建議現(xiàn)有上市企業(yè)應該積極調整債務結構，減少短期借款，適當增加長期借款，降低因經常償還到期債務而帶來的還款壓力，使自己有足夠的時間來保證持續(xù)正常經營，從而加快生產周期，增強償債能力，提高經濟效益。

4.4 降低成本費用

我國上市企業(yè)要想提高經濟效益，增強企業(yè)的競爭力，就必須把握好成本管理的環(huán)節(jié)。因此特提出以下建議：首先采取節(jié)約能耗、防止事故等成本維持的初級形式，并讓成本意識深如到每一位員工心里；其次以擴大生產規(guī)模和提高勞動生產率來降低單位產品成本；再次就是在產品的制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標準嚴格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時采取措施加以糾正，從而使生產過程中的各項資源的消耗和費用開支限在標準規(guī)定的范圍之內。通過對我國上市企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力以及綜合財務情況分析，可以發(fā)現(xiàn)我國上市企業(yè)償債能力不強，尤其是短期償債能力很弱，而且營運能力和盈利能力也較差。

在分析銷售凈利率時，我們注意到銷售凈利率之所以能夠提升，一方面主要是因為銷售收入、投資收益以及營業(yè)外收入額的增加另一方面成本總體費用得到很好的控制。但是構成成本總費用的主營業(yè)務成本和管理費用卻大幅度增加從中可以看出，我國上市公司在控制成本這方面存在問題。建議上市公司在擴大銷售規(guī)模的同時，要控制成本，開源節(jié)流。

總體來說，上市公司的財務狀況和經營成果較差，如果上市企業(yè)能夠針對經營管理和財務控制方面的不足，采取恰當?shù)母倪M措施，公司的競爭實力將會有所加強。

4.5 采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務狀況和經營成果 4.5.1定量分析與定性分析相結合

現(xiàn)代企業(yè)都在面臨都國際化的競爭，面臨風云突 變的國際環(huán)境，這些外部環(huán)境對企業(yè)都產生了相當大的影響，這些外部環(huán)境很難定量，因此，在對企業(yè)進行內部定量分析的同時，需要同時做出定性的判斷，再進一步進行定量 分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經驗和量的精密計算兩方面的作用，使分析結論精確化。

4.5.2 動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合

企業(yè)的生產經營業(yè)務和財務活動是一個動態(tài)的發(fā) 展過程。我們所看到的信息資料，特別是財務報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。因 此要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果對恰當預測 企業(yè)未來有一定幫助。

4.5.3個別分析與綜合分析相結合

財務指標數(shù)值具有相對性，同一指標在不同的情 況下反映不同的問題，甚至會得出相反的結論。在進行財務分析和評價時，單個指標不能 說明問題，我們就要對多個相關聯(lián)的指標進行綜合分析，才能得出正確結論。5 總結

會計報表概括地反映一個企業(yè)的財務狀況和經營成果，不論財務報表編得多么準確、精細，也不論財務報表上的數(shù)據(jù)如何重要，要進行有效決策，還需對表報進行加工。財務報表分析就是運用財務報表數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財務狀況和經營成果及未來發(fā)展趨勢的一種評價，通過這種評價可以為財務計劃決策、預測提供廣泛的幫助，也可以為投資和債權人以及潛在投資為和債權人，確定投資政策和方針，財務報表分析可以為國家宏觀經濟管理門評價企業(yè)高級管理人員的經營決策和管理能力提供重要的參考依據(jù)；同時，為企業(yè)不斷挖掘自身潛力，降低成本，合理運用資金，提高經濟效益服務。由此可見，企業(yè)內部和外部的使用者雖然關注的角度不同，但都要靠這些分析出來的數(shù)據(jù)來對企業(yè)的未來做也合理的預測。

總之,財務報表分析，是以財務報表為主要依據(jù)，對經濟活動與財務收支情況進行全面、系統(tǒng)的分析。它屬于會計分析的重要組成部分。通過對財務報表具體的分析比較，可以全 面的深刻的認識上市公司的經濟活動和財務收支情況，正確評價經營成果，明確問題和原 因存在，促使該公司制定出有效地改進措施，提高管理水平，促進生產經營正常發(fā)展。同時財務人員也應充分了解其含義，理解其表達的動態(tài)過程或趨勢，并且注意其時效性。這 既是提升財務人員自身業(yè)務能力的要求，也是發(fā)揮財務工作管理職能的要求。參考文獻 張新民，《企業(yè)財務報表分析》，對外經濟貿易大學出版社，2011年2月第1 版 2 《財務報表分析參考指標》中國資本證券網首頁 陳友邦、張先治，《財務分析》，東北財經大學出版社，第五版,2009 4 孟郊，論文《萬科集團基本財務數(shù)據(jù)分析》，魯東大學，2010 5 劉慧、陳曉華，論文《我國房地產企業(yè)財務分析》，浙江理工大學，2010 6 鄭勇杰，《上市公司財務報表分析綜合案例》中國房地產金融·開發(fā)與經

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在本論文的寫作過程中，我的導師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關、循循善誘。在此我表示衷心感謝。同時我還要感謝在我學習期間給我極大關心和支持的各位老師以及關心我的同學和朋友。寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學習的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學習生活的開始。從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復修改，期間經歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨。在寫作論文的過程中心情是如此復雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點成就感。這篇畢業(yè)論文的就是我的舞臺，以下的言語便是有點成就感后在舞臺上發(fā)表的發(fā)自肺腑的誠摯謝意與感想：



我要感謝，非常感謝我的導師。她為人隨和熱情，治學嚴謹細心。在閑聊中她總是能像知心朋友一樣鼓勵你，在論文的寫作和措辭等方面她也總會以“專業(yè)標準”嚴格要求你。從選題、定題開始，一直到最后論文的反復修改、潤色老師始終認真負責地給予我深刻而細致地指導，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。正是老師的無私幫助與熱忱鼓勵，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。謝謝許老師。

我要感謝，非常感謝我的學長。正在撰寫碩士研究生畢業(yè)論文的他，在百忙之中抽出時間幫助我搜集文獻資料，幫助我理清論文寫作思路，對我的論文提出了諸多寶貴的意見和建議。對學長的幫助表示真摯的感謝。

我要感謝，非常感謝我隔壁宿舍的舍友們。他們?yōu)槲姨峁┝藢懽髡撐牡闹匾ぞ摺娔X。甚至為了讓我方便進出他們的寢室專門為我配備了一把鑰匙，而且四臺電腦的密碼也都一一告知于我，任我選用，讓很非常感動。對舍友們的支持和幫助表示萬分感謝。