第一篇：中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知

會協(xié)[2011]112號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所：

為深化行業(yè)誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在服務(wù)國家建設(shè)中的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2011年年報審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2011年度上市公司年報審計工作。要把做好2011年度上市公司年報審計工作作為鞏固、擴大行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動成果的有力舉措和貫徹落實行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011—2015年）的實際行動。2011年度上市公司年報審計工作，要以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系、健全內(nèi)部治理機制為核心，以維護公眾利益、促進資本市場穩(wěn)定、提升年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風險管控、確保新審計準則和內(nèi)控審計指引有效實施為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則與立場，恰當應對重大風險，全面記錄審計過程，如實反映上市公司實際，合理確定審計意見類型。

二、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范要求

事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則的內(nèi)容與要求，及時修訂完善職業(yè)道德相關(guān)制度；要建立適當?shù)谋O(jiān)控機制，將職業(yè)道德相關(guān)制度作為業(yè)務(wù)培訓的強制性內(nèi)容；要嚴格執(zhí)行項目負責人和質(zhì)量控制復核人定期輪換、禁止股票交易等有關(guān)獨立性要求的規(guī)定，以及向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時的獨立性要求，持續(xù)強化獨立性監(jiān)控；要堅決抵制索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，保持良好形象，實現(xiàn)良性發(fā)展。

注冊會計師要始終牢記使命，敢于堅持原則，勇于抵御壓力，善于揭示問題，如實發(fā)表意見；要充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域，審慎應對疑難復雜事項，敢于揭示重大錯報，勇于擔當社會責任；要高度警覺，積極識別影響獨立性的各種情形，確保職業(yè)判斷客觀、公正；要勤勉盡責，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，決不因連續(xù)多年向客戶提供審計服務(wù)等原因而在審計過程中麻痹大意、偷工減料，甚至喪失原則。

三、強化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)

事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準則的內(nèi)容與要求，盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點的、嚴格有效的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制體系應當涵蓋業(yè)務(wù)承接、委派、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)與流程。在對上市公司年報審計業(yè)務(wù)實施全程監(jiān)控的同時，事務(wù)所要狠抓質(zhì)量控制流程前移，盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題，審慎防范可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風險，全力確保上市公司2011年年報審計工作質(zhì)量。

（一）強化事前控制

在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，事務(wù)所應當切實做好評估工作，避免流于形式，既要考慮到客戶的誠信和聲譽，也要考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)。事務(wù)所應當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負荷過重給事務(wù)所帶來風險，同時，業(yè)務(wù)委派應當在事務(wù)所層面統(tǒng)一進行。

（二）強化事中控制

1．避免審計計劃流于形式。項目合伙人和項目組關(guān)鍵成員應當高度重視并盡早計劃審計工作，在初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。總體審計策略要充分體現(xiàn)風險導向理念，風險評估、內(nèi)控測試以及重大審計事項應當由執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、專業(yè)水平高的人員負責?？紤]到審計準則較之前年度有較大變化，項目組要提前做好人員培訓，確保全體成員的專業(yè)勝任能力能夠滿足項目審計的實際需要。

2．避免風險評估流于形式。注冊會計師要全面深入了解被審計單位及其環(huán)境尤其是發(fā)生的重大變化，注意與治理層或管理層進行有效溝通以獲取適當信息；要始終以職業(yè)懷疑態(tài)度，有效識別和恰當評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；要在風險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

3．避免業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復核流于形式。一方面，事務(wù)所要強化項目組內(nèi)的質(zhì)量控制復核。項目簽字注冊會計師尤其是項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)，經(jīng)常親臨審計現(xiàn)場了解實際情況，從計劃、現(xiàn)場和報告幾個階段對項目組成員實施持續(xù)有效的督導。項目組內(nèi)的復核，應當由經(jīng)驗較多人員復核經(jīng)驗較少人員的工作。另一方面，要強化項目質(zhì)量控制復核。項目質(zhì)量控制復核人員應由事務(wù)所統(tǒng)一委派而不能由項目合伙人決定。項目質(zhì)量控制復核人員應具備復核工作所要求的經(jīng)驗與權(quán)限，并按照準則要求的復核內(nèi)容切實履行復核職責，避免復核流于形式。同時，項目質(zhì)量控制復核人員要始終保持自身的客觀性。

（三）強化事后控制

事務(wù)所要高度重視業(yè)務(wù)監(jiān)控，要制定體現(xiàn)事務(wù)所實際的、具有可操作性的業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，并由專門的機構(gòu)或人員負責；業(yè)務(wù)監(jiān)控的范圍不能僅局限于業(yè)務(wù)項目層面，應當更多地關(guān)注事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況；事務(wù)所應當重視監(jiān)控結(jié)果的通報、整改和復查，并將監(jiān)控結(jié)果與業(yè)績評價、薪酬和晉升相聯(lián)系。

在建立健全質(zhì)量控制體系的過程中，事務(wù)所要結(jié)合中注協(xié)下發(fā)的整改建議書，對質(zhì)量控制體系存在的問題進行認真整改。與此同時，事務(wù)所要進一步健全內(nèi)部治理機制，深入推進總所與分所之間，以及總所各業(yè)務(wù)部門之間的實質(zhì)性融合，不斷提升事務(wù)所的一體化水平，為質(zhì)量控制體系的有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。

四、認真貫徹實施新審計準則和內(nèi)控審計指引

（一）認真貫徹實施新審計準則

最新修訂的審計準則將于2012年1月1日起施行。修訂后的審計準則在審計工作的總體目標與基本要求、重要性、關(guān)聯(lián)方、集團審計等方面有重大變化，增加了很多新內(nèi)容；修訂后的審計準則進一步強化了風險導向?qū)徲嬎枷?，將風險導向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸诇蕜t中；修訂后的審計準則進一步明確了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任與目標，對如何識別和應對關(guān)聯(lián)方、公允價值會計估計、集團審計等領(lǐng)域的舞弊風險提供了更為詳細的指導，同時還強化了注冊會計師與治理層的雙向溝通及職責劃分，增強了對小型被審計單位的審計指導力度，準則的適用性、針對性和有效性進一步提高。

事務(wù)所要準確把握審計準則的最新變化，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。一方面，要不斷加大投入，強化系統(tǒng)培訓，改進業(yè)務(wù)督導，切實提高審計人員的準則把握能力和實際運用水平，進一步加強和規(guī)范審計人員的審計行為；另一方面，要結(jié)合自身特點，統(tǒng)一總分所的專業(yè)技術(shù)標準和實務(wù)操作規(guī)程，并及時更新、完善，要進一步明確審計工作目標、優(yōu)化審計工作流程、細化審計工作要求，充分滿足事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制以及業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的需要，確保準則真正落實到位。

（二）認真貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引將于2012年1月1日起施行。企業(yè)內(nèi)部控制審計是一項新業(yè)務(wù)，事務(wù)所和廣大注冊會計師要高度重視、認真貫徹執(zhí)行。

事務(wù)所要正視內(nèi)控審計可能遇到的各種挑戰(zhàn)與問題，盡早結(jié)合自身實際研究整合審計策略,修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立健全內(nèi)控審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；要處理好企業(yè)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)與內(nèi)控咨詢評價業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，確保內(nèi)控審計業(yè)務(wù)獨立性；要組織注冊會計師加強對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引、內(nèi)控審計指引實施意見等的系統(tǒng)學習，準確把握內(nèi)控審計的理論內(nèi)涵和實務(wù)精髓，盡快建立一支高水平的內(nèi)控審計隊伍，確保內(nèi)控審計工作各項要求真正落到實處。

注冊會計師要充分認識企業(yè)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的特殊性，盡早與客戶溝通，以便為客戶整改內(nèi)控缺陷預留充足時間;要立足于整合審計，充分考慮財務(wù)報表審計的舞弊風險評估結(jié)果；要運用自上而下的方法，評價被審計單位的內(nèi)部控制是否足以應對識別出的、由于舞弊導致的重大錯報風險，并評價為應對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；要處理好內(nèi)控審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)矛盾；要處理好內(nèi)控審計與企業(yè)內(nèi)控自我評價之間的關(guān)系，在已承接內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的情況下，既不為企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度，也不為企業(yè)實施內(nèi)部控制自我評價。

五、充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域與疑難特殊事項

在年報審計過程中，注冊會計師要始終保持職業(yè)懷疑和高度警覺，充分關(guān)注下列重大風險領(lǐng)域與疑難特殊事項，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

（一）重大風險領(lǐng)域

1．收入的確認與計量。在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導致舞弊風險；關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性；關(guān)注ST公司以及微利公司收入的真實性；考慮重大資產(chǎn)置換收入確認時點的恰當性。

2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由，交易價格是否公允；要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導致的潛在重大錯報風險始終保持合理懷疑，對管理層凌駕于控制之上的風險始終予以充分關(guān)注；要關(guān)注管理層以往是否存在不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情形，以及可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件（比如與主要銷售客戶交易集中在年底發(fā)貨、開票、收款）；關(guān)注對被審計單位具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易；對異常重大交易，應作為特別風險，實施特別的、有針對性的審計程序加以應對。

3．資產(chǎn)減值。要特別關(guān)注金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及商譽等資產(chǎn)的減值確認，考慮減值準備計提期間是否適當以及ST公司資產(chǎn)減值的完整性；考慮受國家宏觀經(jīng)濟政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準備計提（如房地產(chǎn)行業(yè)的存貨、產(chǎn)能過剩行業(yè)的固定資產(chǎn)）；考慮期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；同時還要注意，管理層有關(guān)資產(chǎn)減值的書面聲明不能代替注冊會計師的獨立判斷。

4．會計政策和會計估計變更。要運用職業(yè)判斷，評價管理層選用會計政策的恰當性及會計估計的合理性。關(guān)注企業(yè)會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和一致性，以及是否能夠如實反映企業(yè)的交易或事項。

5．期后事項。要重點關(guān)注資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項是否進行調(diào)整和充分披露，特別要關(guān)注重大的售后退回、存貨減值以及訴訟判決。

6．重大或有事項。要重點關(guān)注未決訴訟、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等是否存在風險以及發(fā)生損失的可能性。

7．政府補助項目的會計處理。要重點關(guān)注政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性；公司收到補助金額的時點以及確認補助收益時點的恰當性。

8．其他。比如：股份支付；遞延所得稅資產(chǎn)的確認（是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形）；股份支付的確認與計量；研究開發(fā)費用的確認和計量;特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理；公司合并或重大債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的處理等。

（二）疑難特殊事項

1．創(chuàng)業(yè)板公司審計。要關(guān)注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司，關(guān)注公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（比如管理層舞弊）；要全面了解公司的核心技術(shù)、研發(fā)優(yōu)勢、業(yè)務(wù)模式和市場開拓能力，對公司的自主創(chuàng)新能力給予充分關(guān)注；要準確把握公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、收入模式、技術(shù)水平、市場前景和風險特征，對公司的成長性和持續(xù)經(jīng)營能力做出獨立客觀的評判；要對照招股說明書和公司后續(xù)公告，持續(xù)跟蹤創(chuàng)業(yè)板公司發(fā)展規(guī)劃的落實情況、募集資金的使用情況，關(guān)注公司的誠信水平和可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為；要高度關(guān)注公司的治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度（尤其是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度）是否健全有效，充分揭示創(chuàng)業(yè)板公司風險防范的能力和水平。2．持續(xù)經(jīng)營審計。要重點關(guān)注ST公司等存在經(jīng)營風險公司的持續(xù)經(jīng)營能力；關(guān)注管理層是否對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出評估；公司是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或保持財務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，以及對公司提供額外資金的能力；公司是否對正在采取或即將采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施予以充分披露；公司采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施能否打消自身的重大疑慮，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。

3．信息系統(tǒng)審計。關(guān)注公司信息系統(tǒng)開發(fā)方式；關(guān)注信息系統(tǒng)的安全管理（比如信息安全策略和制度、系統(tǒng)安全日志記錄、敏感數(shù)據(jù)傳輸加密）；關(guān)注信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行（比如數(shù)據(jù)輸入控制和數(shù)據(jù)修改控制、異地備份）；關(guān)注信息系統(tǒng)的應用系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫的開發(fā)（比如系統(tǒng)上線及驗收、系統(tǒng)試運行）；關(guān)注信息系統(tǒng)的系統(tǒng)軟件硬件與網(wǎng)絡(luò)支持（比如系統(tǒng)變更的申請和審批、系統(tǒng)軟件變更）；關(guān)注信息系統(tǒng)的日常運行維護（比如系統(tǒng)的日常操作、系統(tǒng)的日常巡檢和維修、異常事件的報告與處理）。

4．利用專家的工作。在利用專家的工作時，要對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（比如資產(chǎn)評估公司與會計師事務(wù)所之間是否存在利益關(guān)聯(lián)）進行評價；要對專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性進行評價；如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，應當評價這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性與合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，應當評價這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性與準確性。

六、認真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備

事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備要求，指定專人做好上市公司2011年年報審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所要根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》（會協(xié)［2011］52號）的要求，在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告形式（詳見附件）將相關(guān)情況報備中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部和所在地省級協(xié)會相關(guān)部門。事務(wù)所在年報披露后修改審計意見的，應在5個工作日內(nèi)向中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部書面報告。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進行檢查，并擇機通報。

我會將嚴格按照《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對上市公司年報審計業(yè)務(wù)實施情況進行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”問題，對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談機制。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所與注冊會計師，我會將在年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

二○一一年十二月五日

抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。

附件：

關(guān)于××公司變更2011年度年報審計機構(gòu)的報告 中國注冊會計師協(xié)會：

按照中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知》（會協(xié)[2011]112號）的有關(guān)要求，現(xiàn)將××公司變更2011年度年報審計機構(gòu)的有關(guān)情況報告如下：

一、變更年報審計機構(gòu)的上市公司名稱、代碼及其前后任事務(wù)所

1．上市公司名稱：

2．上市公司代碼：

3．前任會計師事務(wù)所：

4．后任會計師事務(wù)所：

二、變更年報審計機構(gòu)的日期與原因

1．變更事務(wù)所的日期：

2．變更事務(wù)所的原因：

三、前后任事務(wù)所之間的溝通情況

××會計師事務(wù)所

××年×月×日

中注協(xié)網(wǎng)站：中注協(xié)發(fā)布通知 要求全力做好上市公司2011年年報審計工作

為深化行業(yè)誠信建設(shè)，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，進一步發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在服務(wù)國家建設(shè)中的重要作用，2011年12月5日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》），要求證券所及注冊會計師全力做好上市公司2011年年報審計工作，將其作為鞏固擴大行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動成果的有力舉措和貫徹落實行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011—2015年）的實際行動。

《通知》以黨的十七屆六中全會精神為指針，緊密聯(lián)系行業(yè)發(fā)展實際，密切跟蹤近期國內(nèi)資本市場熱點問題，有效針對今年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的典型案例，準確把握年報審計工作面臨的新形勢和新任務(wù)，明確了2011年度上市公司年報審計工作的總體要求，即：以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系、健全內(nèi)部治理機制為核心，以維護公眾利益、促進資本市場穩(wěn)定、提升年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風險管控、確保新審計準則和內(nèi)控審計指引有效實施為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則與立場，恰當應對重大風險，全面記錄審計過程，如實反映上市公司實際，合理確定審計意見類型。

《通知》具有以下三個鮮明特點：

一是突出強調(diào)遵循職業(yè)道德規(guī)范的重大意義。黨的十七屆六中全會明確要求，把誠信建設(shè)擺在突出位置,大力推進各領(lǐng)域誠信建設(shè)。針對今年國內(nèi)資本市場相繼出現(xiàn)“綠大地”財務(wù)欺詐、“勝景山河”發(fā)行后終止上市等案件，《通知》在顯著位置，單列一部分闡述職業(yè)道德規(guī)范實施問題，充分體現(xiàn)了中注協(xié)對行業(yè)誠信建設(shè)的高度重視和一貫支持。

《通知》強調(diào)指出，在上市公司2011年年報審計期間，事務(wù)所和注冊會計師要嚴格遵循職業(yè)道德守則要求, 恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則與立場，深入推進自身誠信建設(shè)。事務(wù)所要及時修訂完善職業(yè)道德相關(guān)制度并建立適當?shù)谋O(jiān)控機制；要嚴格執(zhí)行有關(guān)獨立性要求的各項規(guī)定，持續(xù)強化獨立性監(jiān)控；要堅決抵制索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，努力實現(xiàn)良性發(fā)展。注冊會計師要始終牢記使命，敢于揭示重大問題，如實發(fā)表審計意見；要勤勉盡責，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，積極識別影響獨立性的各種情形，確保職業(yè)判斷客觀、公正，決不可在審計過程中麻痹大意、偷工減料，甚至喪失原則。

二是重點針對2011年證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題。2011年，中注協(xié)對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進行了重大改革，強調(diào)事務(wù)所從質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項目兩方面防范系統(tǒng)風險。針對2011年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的問題，《通知》明確要求事務(wù)所強化自身質(zhì)量控制體系建設(shè)，并在項目審計中充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域與疑難特殊事項。

健全有效的質(zhì)量控制體系，對事務(wù)所的系統(tǒng)風險防范和持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。針對如何強化質(zhì)量控制體系建設(shè)，《通知》強調(diào)指出，事務(wù)所要切實按照質(zhì)量控制準則的內(nèi)容與要求，盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點的、嚴格有效的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制體系應當涵蓋業(yè)務(wù)承接、委派、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)與流程。在強化事前控制、事中控制和事后控制的同時，事務(wù)所要狠抓質(zhì)量控制流程前移，盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題。此外，事務(wù)所要高度重視質(zhì)量控制體系發(fā)現(xiàn)問題的整改，不斷提升事務(wù)所一體化水平，不斷為質(zhì)量控制體系的有效實施創(chuàng)造有利條件。

對舞弊風險和異常情況關(guān)注不夠，關(guān)鍵審計程序?qū)嵤┎坏轿皇琼椖繉徲嫶嬖诘耐怀鰡栴}。針對如何做好項目審計，《通知》強調(diào)指出，在年報審計過程中，注冊會計師要始終保持高度警覺和職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、收入的確認與計量、資產(chǎn)減值等重大風險領(lǐng)域，以及創(chuàng)業(yè)板公司審計、持續(xù)經(jīng)營審計等疑難特殊事項，評估是否存在重大錯報風險尤其是舞弊導致的重大錯報風險，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性以及是否需要通過追加有針對性的審計程序予以應對?！锻ㄖ窂膶I(yè)技術(shù)角度，對社會公眾和新聞媒體廣泛關(guān)注的熱點審計領(lǐng)域予以回應。比如，對關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化日益普遍，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易日益隱蔽，利用關(guān)聯(lián)方及其交易進行財務(wù)造假的案件日漸增多這一熱點問題，《通知》對如何做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計予以詳細提醒。又比如，對社會公眾普遍關(guān)心的創(chuàng)業(yè)板公司業(yè)績變臉問題，《通知》對如何評估和揭示創(chuàng)業(yè)板公司風險予以詳細提示。

三是充分體現(xiàn)了新審計準則和內(nèi)控審計指引貫徹實施的迫切要求。新審計準則和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引將于2012年1月1日起施行。準則和指引能否真正落到實處，將直接影響上市公司2011年年報審計工作的最終質(zhì)量?！锻ㄖ芬暂^大篇幅，闡述了貫徹實施準則及指引應當注意的重大問題。

《通知》強調(diào)指出，事務(wù)所要準確把握審計準則的最新變化，切實加大投入，強化培訓，改進督導，完善專業(yè)標準。事務(wù)所要正視內(nèi)控審計可能遇到的挑戰(zhàn)與問題，盡早建立健全內(nèi)控審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；確保內(nèi)控審計業(yè)務(wù)獨立性；準確把握內(nèi)控審計的理論內(nèi)涵及實務(wù)精髓，盡快建立一支高水平的內(nèi)控審計隊伍。注冊會計師要充分認識企業(yè)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的特殊性，盡早與客戶溝通，為其整改內(nèi)控缺陷預留充足時間;要立足于整合審計，運用自上而下的方法，充分考慮財務(wù)報表審計的舞弊風險評估結(jié)果；要處理好內(nèi)控審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型之間的關(guān)系，以及內(nèi)控審計與企業(yè)內(nèi)控自我評價之間的關(guān)系。

《通知》最后強調(diào)，事務(wù)所要指派專人做好上市公司2011年年報審計業(yè)務(wù)報備工作，并確保報備信息真實、準確、完整。中注協(xié)將嚴格按照《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對上市公司年報審計業(yè)務(wù)實施情況進行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”問題，對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談機制。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所與注冊會計師，將在年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

第二篇：2010上市公司年報審計工作十大風險

2010上市公司年報審計工作即將開始，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）日前部署該項工作，發(fā)布了包括金融工具的分類、確認和計量等在內(nèi)的十大高風險領(lǐng)域，提示注冊會計師充分關(guān)注，有效防范。

注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為緊密聯(lián)系公眾利益和資本市場的健康發(fā)展，切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質(zhì)量是年報審計工作的重中之重。中注協(xié)要求，在2010上市公司年報審計工作中，會計師事務(wù)所要以風險導向?qū)徲嬂砟顬橹笇?，嚴格遵循?zhí)業(yè)準則，把風險導向?qū)徲嬄涞綄嵦?，精心計劃審計工作，合理安排審計資源，設(shè)計和實施好進一步審計程序，切實強化質(zhì)量控制，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。

中注協(xié)要求，注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經(jīng)濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領(lǐng)域：金融工具的分類、確認和計量。重點關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權(quán)益工具的分類、確認與計量（比 如可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆）。

資產(chǎn)減值情況。重點關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值確認；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

反向購買交易的處理。重點關(guān)注：實際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負債公允價值確定的合理性。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認。重點關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由;關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層未識別或者未告知注冊會計師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易;關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

會計估計及其變更。重點關(guān)注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關(guān)的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

收入的確認與計量。重點關(guān)注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

重大或有事項。重點關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

政府補助項目的會計處理。重點關(guān)注：政府補助與政府資本性投 入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補助金額和確認時點的確定。

其他如投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

此外，中注協(xié)還提示注冊會計師要審慎應對疑難特殊事項，包括創(chuàng)業(yè)板公司審計、持續(xù)經(jīng)營審計、生產(chǎn)成本審計、現(xiàn)金流量審計等方面，對于其他特殊事項，如企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險等也要特別關(guān)注。

做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備依然是今年年報審計工作的一項重要制度。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任會計師事務(wù)所均應當在變更發(fā)生之日起5個工

作日內(nèi)，以變更報告形式，將相關(guān)情況報備中注協(xié)和會計師事務(wù)所所在地省級協(xié)會。

今年，中注協(xié)仍將逐日跟蹤上市公司2010財務(wù)報表審計情況，密切關(guān)注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務(wù)所和注冊會計師，中注協(xié)將在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

第三篇：關(guān)于做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作的通知

關(guān)于做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作的通知

頒布時間：2010-12-15

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所：

為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2010上市公司年報審計工作，要把做好2010上市公司年報審計工作作為鞏固學習實踐科學發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

在2010上市公司年報審計工作中，會計師事務(wù)所要以風險導向?qū)徲嬂砟顬橹笇?，以風險防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

二、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

（一）把風險導向?qū)徲嬄涞綄嵦帯Ｈ媪私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結(jié)果實施控制測試和實質(zhì)性程序，避免風險評估流于形式。

（二）精心計劃審計工作，合理安排審計資源。項目合伙人和項目組關(guān)鍵成員應當高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

（三）設(shè)計和實施好進一步審計程序。合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論，同時考慮控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時間長短如何，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質(zhì)性程序。

（四）切實強化質(zhì)量控制。嚴格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，樹立質(zhì)量至上意識，進一步完善質(zhì)量控制制度，強化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導、監(jiān)督與復核；項目負責合伙人和項目負責經(jīng)理要深度參與業(yè)務(wù)；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧，確保項目質(zhì)量控制復核發(fā)揮更大作用。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

三、充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域

注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經(jīng)濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領(lǐng)域：

1.金融工具的分類、確認和計量。重點關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權(quán)益工具的分類、確認與計量（比如可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆）。

2.資產(chǎn)減值情況。重點關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值確認；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

3.反向購買交易的處理。重點關(guān)注：實際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負債公允價值確定的合理性。

4.遞延所得稅資產(chǎn)的確認。重點關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

6.會計估計及其變更。重點關(guān)注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關(guān)的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

7.收入的確認與計量。重點關(guān)注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

8.重大或有事項。重點關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

9.政府補助項目的會計處理。重點關(guān)注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補助金額和確認時點的確定。

10.其他。比如：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確

認與計量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

四、審慎應對疑難特殊事項

（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關(guān)注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風險。

（二）持續(xù)經(jīng)營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關(guān)鍵在于，對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關(guān)注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財務(wù)支持的可能性、合法性和強制性；擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響；財務(wù)報表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

（三）生產(chǎn)成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本（尤其是產(chǎn)成品成本）測試十分重要。在進行生產(chǎn)成本審計時，注冊會計師應當重點關(guān)注：被審計單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料；生產(chǎn)費用的歸集，以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計價調(diào)節(jié)利潤的情形。

（四）現(xiàn)金流量審計。重點關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標準；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表項目之間的勾稽關(guān)系。

（五）其他。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險等。

五、做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

會計師事務(wù)所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專人做好上市公司2010財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任會計師事務(wù)所均應當在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關(guān)情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010財務(wù)報表審計情況，密切關(guān)注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務(wù)所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

二O一O年十二月十五日

抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。

附件

關(guān)于××公司變更2010年報審計機構(gòu)的報告

中國注冊會計師協(xié)會：

按照中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作的通知》（會協(xié)[2010] 號文）的有關(guān)要求，現(xiàn)將××公司變更2010年報審計機構(gòu)的有關(guān)情況報告如下：

一、變更年報審計機構(gòu)的上市公司名稱、代碼及其前后任事務(wù)所

1.上市公司名稱：

2.上市公司代碼：

3.前任會計師事務(wù)所：4.后任會計師事務(wù)所：

二、變更年報審計機構(gòu)的日期與原因1.變更事務(wù)所的日期：

2.變更事務(wù)所的原因：

三、前后任事務(wù)所之間的溝通情況

第四篇：關(guān)于做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作的通知

關(guān)于做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2010]106號2010年12月15日

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所： 為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010財務(wù)報表審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2010上市公司年報審計工作，要把做好2010上市公司年報審計工作作為鞏固學習實踐科學發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

在2010上市公司年報審計工作中，會計師事務(wù)所要以風險導向?qū)徲嬂砟顬橹笇В燥L險防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

二、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

（一）把風險導向?qū)徲嬄涞綄嵦?。全面了解被審計單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結(jié)果實施控制測試和實質(zhì)性程序，避免風險評估流于形式。

（二）精心計劃審計工作，合理安排審計資源。項目合伙人和項目組關(guān)鍵成員應當高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單

位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

（三）設(shè)計和實施好進一步審計程序。合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論，同時考慮控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時間長短如何，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質(zhì)性程序。

（四）切實強化質(zhì)量控制。嚴格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，樹立質(zhì)量至上意識，進一步完善質(zhì)量控制制度，強化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導、監(jiān)督與復核；項目負責合伙人和項目負責經(jīng)理要深度參與業(yè)務(wù)；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧，確保項目質(zhì)量控制復核發(fā)揮更大作用。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

三、充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域

注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經(jīng)濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領(lǐng)域：

1、金融工具的分類、確認和計量。重點關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權(quán)益工具的分類、確認與計量（比如可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆）。

2、資產(chǎn)減值情況。重點關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值確認；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

3、反向購買交易的處理。重點關(guān)注：實際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負債公允價值確定的合理性。

4、遞延所得稅資產(chǎn)的確認。重點關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

6、會計估計及其變更。重點關(guān)注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關(guān)的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

7、收入的確認與計量。重點關(guān)注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

8、重大或有事項。重點關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

9、政府補助項目的會計處理。重點關(guān)注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補助金額和確認時點的確定。

10、其他。比如：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

四、審慎應對疑難特殊事項

（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關(guān)注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風險。

（二）持續(xù)經(jīng)營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關(guān)鍵在于，對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關(guān)注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財務(wù)支持的可能性、合法性和強制性；擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響；財務(wù)報表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

（三）生產(chǎn)成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本（尤其是產(chǎn)成品成本）測試十分重要。在進行生產(chǎn)成本審計時，注冊會計師應當重點關(guān)注：被審計單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料；生產(chǎn)費用的歸集，以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計價調(diào)節(jié)利潤的情形。

（四）現(xiàn)金流量審計。重點關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標準；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表項目之間的勾稽關(guān)系。

（五）其他。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險等。

五、做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

會計師事務(wù)所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專人做好上市公司2010財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任會計師事務(wù)所均應當在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關(guān)情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010財務(wù)報表審計情況，密切關(guān)注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務(wù)所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

第五篇：3.中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2009財務(wù)報表審計工作的通知

會協(xié)[2009]70號

【效力等級】

【發(fā)布單位】

【發(fā)布日期】

【生效日期】

【法規(guī)效力】

【失效日期】

【所屬類別】

【所屬行業(yè)】 部門規(guī)章、規(guī)范性文件 中國注冊會計師協(xié)會 2009-12-4 2009-12-4 有效 N/A 國家法律法規(guī) 社會中介機構(gòu)

關(guān)于做好上市公司2009財務(wù)報表審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2009]70號2009年12月4日

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所：

為做好上市公司2009財務(wù)報表審計工作，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計質(zhì)量，維護資本市場穩(wěn)定，保護公眾利益，現(xiàn)就做好上市公司2009財務(wù)報表審計工作的有關(guān)事項通知如下：

一、年報審計工作要充分體現(xiàn)行業(yè)學習實踐科學發(fā)展觀活動的要求和成效，繼續(xù)堅持誠信為本，恪守職業(yè)道德規(guī)范，嚴格貫徹落實執(zhí)業(yè)準則的各項要求

會計師事務(wù)所要把做好年報審計工作作為學習實踐科學發(fā)展觀活動的具體行動，作為檢驗學習實踐活動成果的一項衡量標準，繼續(xù)堅持誠信為本、操守為重，恪守獨立、客觀、公正的原則，進一步完善事務(wù)所審計規(guī)程、質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范，嚴格質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險。

1．認真總結(jié)實施新審計準則的經(jīng)驗，切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?。全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和把握上市公司存在的重大錯報風險領(lǐng)域，謹慎評估財務(wù)報表存在的重大錯報風險。將風險評估結(jié)果與控制測試和實質(zhì)性程序的實施有機結(jié)合起來，防止風險評估流于形式。

2．科學計劃審計工作，合理安排審計資源。將制定總體審計策略作為規(guī)劃、協(xié)調(diào)和組織審計工作的科學手段，并據(jù)此制定具體審計計劃，合理確定審計的范圍、時間和方法。

3．合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論，同時考慮控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響。

4．合理確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，重點關(guān)注函證、存貨監(jiān)盤、截止性測試、會計估計審計等常規(guī)審計程序是否落實到位，加強對函證實施過程的控制和對函證結(jié)果差異的分析。

5．嚴格遵循質(zhì)量控制準則的要求，樹立質(zhì)量至上的意識，進一步強化項目質(zhì)量控制復核，確保項目質(zhì)量控制復核落到實處。

6．嚴格遵循注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，加強對事務(wù)所和注冊會計師獨立性的監(jiān)控。

二、審計工作要密切聯(lián)系當前經(jīng)濟形勢，關(guān)注重大會計風險領(lǐng)域，重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風險

會計師事務(wù)所應當密切關(guān)注國際金融危機和整體經(jīng)濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風險領(lǐng)域，保持應有的職業(yè)謹慎，并對上市公司面臨的下列重大風險領(lǐng)域予以充分關(guān)注：

1．編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性；

2．金融工具的分類和計價依據(jù)，尤其是采用公允價值計價的金融資產(chǎn)公允價值的變動情況；

3．涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值情況；

4．反向購買交易的處理；

5．遞延所得稅資產(chǎn)的確認；

6．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

7．企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

在創(chuàng)業(yè)板上市公司審計中，會計師事務(wù)所要重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司管理層舞弊風險，關(guān)注收入確認、債務(wù)重組收益確認、研發(fā)支出資本化等問題；重點關(guān)注上市公司編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，關(guān)注盈利是否來自主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品、技術(shù)等是否發(fā)生重大變化并影響其持續(xù)盈利能力；重點關(guān)注上市公司的技術(shù)風險，關(guān)注公司在用的商標、專利、專有技術(shù)，以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得、使用是否存在重大不利變化的風險；重點關(guān)注上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易風險，采取適當措施識別關(guān)聯(lián)方，并關(guān)注營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴；重點關(guān)注上市公司稅收風險，關(guān)注公司享受的稅收優(yōu)惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤等情況。

三、報備要求

會計師事務(wù)所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專門人員，認真、及時做好上市公司2009財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報備工作。如有會計師事務(wù)所變更的情形，前后任會計師事務(wù)所均應在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)向我會和所在地省級協(xié)會報備。報備的具體內(nèi)容包括變更事務(wù)所的上市公司名稱、變更事務(wù)所的原因、前后任事務(wù)所的溝通情況等。

我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對上市公司2009財務(wù)報表審計情況進行跟蹤，尤其是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計情況，密切關(guān)注在上市公司年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實行重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的不嚴格遵循準則的會計師事務(wù)所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。