第一篇：審計(jì)管轄范圍對地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)法的影響及對策

一、《審計(jì)法》對審計(jì)管轄范圍的有關(guān)規(guī)定及釋義。

新《審計(jì)法》第二十八條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定。上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審

計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)”。

從這條可以看出，新《審計(jì)法》確定了審計(jì)管轄范圍的三項(xiàng)基本原則，同1994年人大通過的《審計(jì)法》沒什么區(qū)別。即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則和指定管轄原則。

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則。按照我國的財(cái)政管理體制，國家實(shí)行一級政府一級預(yù)算，共設(shè)立中央、省、市、縣（縣級市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）五級預(yù)算。地方各級總預(yù)算由本級預(yù)算和匯總的下一級總預(yù)算組成。這種預(yù)算組成關(guān)系即預(yù)算關(guān)系，預(yù)算關(guān)系決定了決算關(guān)系。預(yù)算關(guān)系、決算關(guān)系統(tǒng)稱為財(cái)政隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，各部門、各單位的財(cái)政收支隸屬哪一級政府財(cái)政，則由哪一級審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。如中央各部門的財(cái)政收支隸屬于中央財(cái)政，是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級各部門的財(cái)政收支隸屬于省級政府財(cái)政，是省級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財(cái)政隸屬關(guān)系原則，審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍除中央各部門的財(cái)政收支外，還包括地方政府的財(cái)政收支。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍除本級各部門的財(cái)政收支外，還包括下級政府的財(cái)政收支。在財(cái)政隸屬關(guān)系下，一級預(yù)算單位（包括本級預(yù)算各部門和直屬單位）設(shè)有若干級核算單位，即二級、三級預(yù)算單位，它們與一級預(yù)算單位之間存在著財(cái)務(wù)上的報(bào)帳核批關(guān)系或會(huì)計(jì)核算上的匯總與被匯總關(guān)系，這就是財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，對二級、三級預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)由對一級預(yù)算單位有管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。如各商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)與該銀行的總行之間存在著財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)由審計(jì)署管轄，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)審計(jì)署的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)。（中國人民銀行除外，按照新《審計(jì)法》的規(guī)定審計(jì)署對中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。）中央有關(guān)部門直接管理的總公司與該部門存在著財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)也屬于審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。工商行政管理部門是省以下一條邊管理，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)由省審計(jì)廳管轄。

2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，要求政府部門轉(zhuǎn)變職能，不直接管理企業(yè)。無主管部門的國有企業(yè)、有國有資產(chǎn)的非國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及其部門不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，難以用財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定其審計(jì)管轄范圍。但這些企業(yè)的國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)接受國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，這便形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。按照這種關(guān)系，某單位的國有資產(chǎn)受哪一級國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)就屬于對該國有資產(chǎn)管理部門有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，國有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能或難以按財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄范圍的情況下使用的原則，如果能按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄范圍，則應(yīng)首先使用財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄權(quán)的歸屬。

3、指定管轄原則。是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)管轄范圍發(fā)生爭議時(shí)，由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定由哪一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的原則。導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄范圍發(fā)生爭議的原因很多，如審計(jì)管轄范圍劃分不清，使用雙重或多重劃分標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)主觀上相互推諉或爭奪管轄權(quán)等。在此情況下，有爭議的審計(jì)機(jī)關(guān)難以自行解決，震要報(bào)請其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。如一個(gè)市所轄的兩個(gè)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)請市審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄；如果兩個(gè)分屬不同省的縣級審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生審計(jì)管轄爭議，則應(yīng)由審計(jì)署指定管轄。指定管轄的審計(jì)機(jī)關(guān)可以為有爭議的審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以指定第三者的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。

二、現(xiàn)行審計(jì)體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)受到了審計(jì)管轄范圍的束縛，造成某些審計(jì)項(xiàng)目不能完全審計(jì)（如地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)），地方審計(jì)機(jī)關(guān)對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門的違法亂紀(jì)行為無能為力，嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。

（一）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中涉及到稅務(wù)部門的審計(jì)，由于受審計(jì)法第十七條“審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只能對地稅部門進(jìn)行審計(jì)，而對國稅部門由于受審計(jì)管轄范圍的束縛不能進(jìn)行審計(jì)。１９９４年的分稅制財(cái)政體制改革以后，將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；有的稅種是100%歸中央的，比如國稅征的消費(fèi)稅；有的稅種是100%歸地方的比如

地稅征的契稅等。有的是中央和地方共享的，比如增值稅是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，縣12.5%)。建立起中央和地方兩套稅收管理體制，稅務(wù)部門從省以下分成了國稅部門和地稅部門，國稅部門主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅，屬于審計(jì)署的審計(jì)監(jiān)督對象；地稅部門主要從事地方稅種的征收，屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對象。但有一

點(diǎn)需要注意的是：１９９４年中央與地方的共享稅種只有３個(gè)，即增值稅、資源稅率和證券交易稅，占稅種總數(shù)的１０％，而目前共享稅種數(shù)量則擴(kuò)大到１２個(gè)，占稅種總數(shù)的３１％；共享稅收占全國稅收的比重也由１９９４年的５５％增至２００３年的７０％左右，凈增約１５個(gè)百分點(diǎn)。如以我市為例，2005年全年財(cái)政收入58632萬元，而國稅部門完成26206萬元，占44.69%。

上述情況表明，由于受審計(jì)管轄范圍的限制，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能對國稅部門進(jìn)行審計(jì)，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不是很完整的，特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅種涉及到地方財(cái)政收入的稅收，財(cái)政部門只能根據(jù)國稅部門提供的稅收報(bào)表匯總，對這一塊的監(jiān)督幾乎成了“真空”，不能真實(shí)反映地方財(cái)政收入。而審計(jì)署及駐各地方特派辦由于審計(jì)任務(wù)重，人員少，對縣市國稅部門的審計(jì)幾乎很少。如以我省為例，一個(gè)省會(huì)城市，12地級市、1自治州、38市轄區(qū)、24縣級市、37縣、2自治縣、1林區(qū)累計(jì)116個(gè)國稅部門，審計(jì)署駐武漢特派辦由于受審計(jì)力量的限制無法全面審計(jì)，特別是對縣市國稅部門的審計(jì)監(jiān)督幾乎成了空白。我市自從1994年稅務(wù)體制改革后國稅部門還未接受過審計(jì)署駐各地方特派辦的審計(jì)，一方面中央審計(jì)機(jī)關(guān)無瑕顧及，地方審計(jì)機(jī)關(guān)又不能審計(jì)，形成了審計(jì)資源的極大浪費(fèi)。而國稅部門由于無人監(jiān)督，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門的形象。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)審計(jì)查處方面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)也無能為力。在實(shí)際操作過程中，我們常常會(huì)遇到這種情況：我們在對某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門在該企業(yè)拉贊助、亂攤派、報(bào)銷費(fèi)用、“白條”收費(fèi)甚至是“白條”收稅等，而所使用的收據(jù)也不是財(cái)政部門、稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；所報(bào)銷的發(fā)票內(nèi)容五花八門，有的是從不法之徒手中購買的假發(fā)票，如果順藤摸瓜，有可能挖出帳外帳、“小金庫”甚至?xí)境鰩讉€(gè)腐敗分子出來。但這些一條邊管理的“權(quán)力”部門超出了當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對此無可奈何，只能聽之任之。內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳曾就此問題請示過審計(jì)署，審計(jì)署辦公廳以《關(guān)于批復(fù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)管轄范圍以外單位違規(guī)問題如何處理的通知》（審辦發(fā)[1998]144號）答復(fù)如下：根據(jù)《審計(jì)法》第二十八條第三款關(guān)于“上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍的本法第十八條款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)”的規(guī)定，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)在各自的管轄范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)管轄以外單位與該審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題需要處理的處罰的，可以向有管轄權(quán)的上級審計(jì)機(jī)關(guān)申請授權(quán)審計(jì)，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，也可以直接進(jìn)行審計(jì)，或根據(jù)實(shí)際情況作出權(quán)宜處理。

實(shí)際操作過程中可能會(huì)存在的問題：

1、目前沒有對申請授權(quán)審計(jì)的程序、手續(xù)、范圍、處理處罰作出明確的規(guī)定，無相對應(yīng)的具體處理細(xì)則，缺乏實(shí)際操作性。

2、在請示的過程中，可能會(huì)因?yàn)闀r(shí)間而且貽誤戰(zhàn)機(jī)，既然發(fā)現(xiàn)了違法亂紀(jì)的問題又不能及時(shí)處理，時(shí)間長了，就可能不了之。容忍了這種不法行為的進(jìn)一步漫延，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，助長了一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)，增加了審計(jì)查處難度。

三、建議。

（一）對地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不是很完整特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財(cái)政收入的問題，縣市審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向省審計(jì)廳申請協(xié)調(diào)，由省審計(jì)廳向?qū)徲?jì)署及審計(jì)署駐各地方特派辦申請授權(quán)，將國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財(cái)政收入的稅收納入地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，對國稅部門征收的中央稅則仍由審計(jì)署及審計(jì)署駐各地方特派辦。這樣 在不違反《審計(jì)法》的前提下，既整合了審計(jì)資源，又加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)審計(jì)方面，審計(jì)署及相關(guān)法制部門要盡快出臺(tái)關(guān)于此類情況的明確規(guī)定，制定超出審計(jì)管轄范圍以外單位違規(guī)問題具體處理細(xì)則，建立地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間、以及地方審計(jì)機(jī)關(guān)與中央審計(jì)機(jī)關(guān)之間的案件移送制度（如超出地方審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍的“權(quán)力”部門的處理）；必要時(shí)同區(qū)域的審計(jì)機(jī)關(guān)之間要定期或不定期召開案件碰頭會(huì)，互相通報(bào)有關(guān)的審計(jì)案件線索。

2、在相關(guān)規(guī)定未出臺(tái)之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)打破審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)程序及審計(jì)管轄范圍的限制，充分發(fā)揮《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，立即將此類情況作為審計(jì)線索轉(zhuǎn)入財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（專案審計(jì)），對那些在企業(yè)進(jìn)行亂攤派、拉贊助、報(bào)銷費(fèi)用、“白條”收費(fèi)及“白條”收稅的單位和個(gè)人予以嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重的移送紀(jì)檢機(jī)關(guān)處理，做到審計(jì)一項(xiàng)，震動(dòng)一方，真正體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”。

第二篇：審計(jì)范圍

審計(jì)范圍和審計(jì)工作內(nèi)容

一.審計(jì)范圍：

根據(jù)《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號），依據(jù)被審項(xiàng)目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

二.審計(jì)工作：

對被審項(xiàng)目工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報(bào)告和項(xiàng)目管理建議書。

1.工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注和分析單位和單項(xiàng)工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價(jià)款結(jié)算情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)量是否正確、單價(jià)的引用是否正確；變更設(shè)計(jì)批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價(jià)格及價(jià)格簽證審計(jì)；

（4）施工過程中索賠及索賠價(jià)款的審計(jì)，重點(diǎn)審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價(jià)款計(jì)算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實(shí)際完成工程量，審核竣工計(jì)算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價(jià)格的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)；

（7）與該項(xiàng)目有關(guān)的其他事項(xiàng)。

2.財(cái)務(wù)決算審核內(nèi)容如下：

（1）審查決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實(shí)工程項(xiàng)目資金來源、支出和結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（3）審查決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、完整性，審計(jì)庫存材料的真實(shí)性，審核應(yīng)收付款項(xiàng)；

（5）審查竣工財(cái)務(wù)決算說明書編制是否真實(shí)、客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計(jì)算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì)，若有報(bào)廢工程，應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報(bào)表審計(jì)；

（10）工程待攤投資審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征遷費(fèi)等請款。

第三篇：審計(jì)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法崗位責(zé)任制

審計(jì)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法崗位責(zé)任制

（一）局長崗位行政執(zhí)法責(zé)任

1、領(lǐng)導(dǎo)全局審計(jì)工作，主持制定審計(jì)工作中長期發(fā)展規(guī)劃和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并組織實(shí)施；

2、負(fù)責(zé)全局法制工作；

3、委托副局長組織實(shí)施審計(jì)工作，依法履行審計(jì)職責(zé)；

4、安排科室負(fù)責(zé)人辦理有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)授權(quán)、交辦的其他審計(jì)、調(diào)查事項(xiàng)；

5、審定、簽發(fā)審計(jì)法律文書和其他公文；

6、主持或委托副局長主持審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，依法對具體重大審計(jì)事項(xiàng)的定性、處理處罰作出決定；

7、組織有關(guān)科室承辦審計(jì)聽證、行政復(fù)議、行政訴訟和審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究、審計(jì)人員問責(zé)等事項(xiàng)；

8、管理、監(jiān)督市審計(jì)局其他重大審計(jì)事項(xiàng)。

（二）副局長領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：

1、受局長委托分管有關(guān)科室工作，監(jiān)督科室負(fù)責(zé)人依法履行職責(zé)；

2、審查審計(jì)工作方案，審批審計(jì)實(shí)施方案，對審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施；

3、審核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)法律文書和其他公文，并向局長負(fù)責(zé)；

4、組織辦理或監(jiān)督有關(guān)科室辦理其他審計(jì)事項(xiàng)，并向局長報(bào)告結(jié)果；

5、指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的對口業(yè)務(wù)工作。

6、局長委托的其他事項(xiàng)。

（三）業(yè)務(wù)科長責(zé)任：

1、領(lǐng)導(dǎo)、組織本科室的審計(jì)工作，組織制定和實(shí)施本科室的審

計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；

2、組織人員代擬審計(jì)工作方案，審核審計(jì)實(shí)施方案，并對審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性負(fù)責(zé)；

3、組織人員代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書，對其進(jìn)行復(fù)核，并對其恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；

4、組織人員將審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位；

5、組織人員在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書發(fā)出后90日內(nèi)，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定和整改應(yīng)自行糾正的問題，了解被審計(jì)單位采納審計(jì)建議的情況；

6、在審計(jì)移送處理書發(fā)出后，定期了解有關(guān)部門立案、處分、判決的情況；

7、參與辦理與本科室承辦事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)聽證、行政復(fù)議、行政應(yīng)訴等事項(xiàng)；

8、（更多精彩文章來自“秘書不求人”）對審計(jì)檔案歸檔的及時(shí)性負(fù)責(zé)；

9、監(jiān)督審計(jì)組長依法行政，遵守廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，依法實(shí)施審計(jì)；

10、組織指導(dǎo)下級審計(jì)機(jī)關(guān)對口業(yè)務(wù)審計(jì)和審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查；

11、其他應(yīng)由科長負(fù)責(zé)的事項(xiàng)。

副科長協(xié)助科長作好分管工作并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（四）審計(jì)組組長（主審）責(zé)任：

1、組織審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，對審計(jì)內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)；

2、收集涉及審計(jì)的主要法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等；

3、督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，并審核審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性；

4、復(fù)核或者委托有資格的審計(jì)人員復(fù)核審計(jì)工作底稿，提出復(fù)核意見，對復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對未發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任；

5、檢查或者委托有資格的審計(jì)人員檢查審計(jì)日記；

6、對審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正；

7、對實(shí)施審計(jì)過程中遇到的重大問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本科室負(fù)責(zé)人匯報(bào)；

8、對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；

9、負(fù)責(zé)將經(jīng)過審查的審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)單位；

10、被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)研究是否采納被審計(jì)單位的意見，編寫關(guān)于被審計(jì)單位意見的說明；

11、確立審計(jì)項(xiàng)目的立卷責(zé)任人，對審計(jì)檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗(yàn)收，并簽署審查意見；

12、參與本審計(jì)組承辦的具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)聽證、行政復(fù)議和行政訴訟等事項(xiàng)；

13、監(jiān)督審計(jì)組成員遵守廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律；

14、辦理其他交辦事項(xiàng)。

由局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組組長的，可以書面委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組組長的職責(zé)。

（五）審計(jì)組成員責(zé)任：

1、對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；

2、根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案所確定的分工和采取的審計(jì)方法，承辦應(yīng)辦理的審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，并對審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)；

3、有針對性地收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的證明材料，并對已收集的審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性負(fù)責(zé)；

4、編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，并對其真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；

5、審計(jì)組成員對收集的文件材料內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對審計(jì)檔案卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé)；

6、在審計(jì)執(zhí)法過程中，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)申請回避；

7、應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在審計(jì)執(zhí)法中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。

8、辦理其他交辦事項(xiàng)。

（六）法制科科長責(zé)任：

1、組織審計(jì)法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的審核、送審和草擬；

2、參與上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本市有關(guān)法規(guī)、規(guī)章的研討和制定；

3、參加審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，并參與相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的定性、處理處罰等的研究；

4、組織復(fù)核人員承辦具體審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核工作；審核復(fù)核人員提出的復(fù)核意見；協(xié)調(diào)復(fù)核工作中遇到的問題；

5、承辦審計(jì)聽證、行政復(fù)議、行政應(yīng)訴事項(xiàng)；

6、答復(fù)有關(guān)科室和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)法律法規(guī)的咨詢；

7、組織檢查審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，檢查社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量；

8、承辦優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評選；

9、其他審計(jì)執(zhí)法事項(xiàng)。

（七）法制科工作人員：

1、具體承辦審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核工作；

2、做好審計(jì)業(yè)務(wù)審定會(huì)議的各項(xiàng)會(huì)務(wù)工作；

3、具體承辦審計(jì)聽證、行政復(fù)議、行政訴訟事項(xiàng)；

4、完成法制科科長分配的其他工作。

第四篇：審計(jì)范圍受到限制的情形及對策

一、審計(jì)范圍受到限制的涵義

審計(jì)范圍指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。

審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍（《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號──會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》）。

如果審計(jì)人員因被審計(jì)單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無保留意見所需要的所有證據(jù)，即為審計(jì)范圍受到了限制。

二、審計(jì)范圍受到限制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，可以從下列幾個(gè)的方面進(jìn)行判斷：（1）這種限制是由于超出審計(jì)人員所能控制以外的因素導(dǎo)致的。

若是由于審計(jì)人員的自身因素，如出于成本費(fèi)用或獲取審計(jì)證據(jù)困難程度的考慮，未對重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專家的工作，或考慮審計(jì)人員的安全問題，而未對某些危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤等等，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。

（2）這種限制可能是由于與審計(jì)有關(guān)的信息并不存在，以致審計(jì)人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：

a、基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災(zāi)或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞； b、其他來源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；

c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致被審計(jì)單位無法提供有關(guān)重要會(huì)計(jì)政策的選擇、重大會(huì)計(jì)估計(jì)所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。

（3）這種限制可能是由于，與審計(jì)有關(guān)的信息被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以提供卻沒有提供，以致審計(jì)人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。沒有提供有關(guān)信息的例子有：

a、與審計(jì)有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄、其他來源的資料、與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出等有關(guān)的會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當(dāng)局拒絕全部提供； b、管理當(dāng)局拒絕簽署有關(guān)書面聲明書，或拒絕作出有關(guān)重要解釋； c、拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證；

d、拒絕接受專家或其他會(huì)計(jì)師的工作等等；

(4)這種限制的后果，將影響審計(jì)人員對所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見的能力。

接受被審計(jì)單位委托后，當(dāng)審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會(huì)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。如果因?qū)徲?jì)范圍的限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)人員可以決定“對會(huì)計(jì)報(bào)表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲?jì)人員可以通過實(shí)施其他審計(jì)程序而予以消除，那么應(yīng)認(rèn)為這種限制將不再存在。如當(dāng)審計(jì)范圍所受到的限制來源于客觀環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嘗試是否能實(shí)施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實(shí)無保留意見的充分的審計(jì)證據(jù)。

以上判別標(biāo)準(zhǔn)中，第一、第四項(xiàng)必須滿足，第二、第三項(xiàng)符合其中一項(xiàng)即可。

三、審計(jì)范圍受到限制不等同于會(huì)計(jì)報(bào)表存在“錯(cuò)報(bào)”或“不確定事項(xiàng)”

1、會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

審計(jì)人員不應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制相混淆。

在明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重不合法、不公允時(shí)，審計(jì)人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計(jì)范圍受到限制為由，簡單地發(fā)表保留意見或無法表示意見： a、不實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)；

b、不對上市公司所作的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出實(shí)質(zhì)性的判斷； c、回避應(yīng)對錯(cuò)報(bào)作出的必要調(diào)整；

d、回避因錯(cuò)報(bào)應(yīng)出具的報(bào)告類型更為嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告（如保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告）。

2、不確定事項(xiàng)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大。不確定事項(xiàng)包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)的結(jié)果，或不確定性的消失，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對尚未發(fā)生的事項(xiàng)，則無能為力，其審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取?？梢姡淮_定事項(xiàng)與未來事情有關(guān)。

審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)主要與過去發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，但審計(jì)人員無法取得該等事項(xiàng)的有關(guān)信息。注冊會(huì)計(jì)師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

四、審計(jì)范圍受到限制的類型

1、一種類型：來源于被審計(jì)單位

審計(jì)范圍受到的限制，是由于被審計(jì)單位的原因、人為限制與阻礙所造成的。被審計(jì)單位可能限制注冊會(huì)計(jì)師對以下資源的利用或接觸，主要因素有：

（1）時(shí)間方面，如限制審計(jì)時(shí)間和審計(jì)進(jìn)度，或提前催要審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)程序?qū)嵤┎蛔恪＃?）場所方面，如審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤、觀察程序時(shí)，限制審計(jì)人員接觸某些重要場地；（3）費(fèi)用、資金方面，限制與審計(jì)有關(guān)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)不能充分進(jìn)行。

（4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)資料或其他來源的資料，如會(huì)計(jì)記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理層會(huì)議記錄，法律意見書，承諾，書面聲明或確認(rèn)、解釋等；

（5）人員方面，限制接觸被審計(jì)單位的內(nèi)部人員，或限制注冊會(huì)計(jì)師使用外部專家，或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，或限制注冊會(huì)計(jì)師接觸被審計(jì)單位的法律顧問或所聘律師等。

（6）其他方面，如限制審計(jì)人員對某些財(cái)產(chǎn)接觸，或?qū)ζ渌Y源的利用，或拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證。

2、另一種類型：來源于客觀環(huán)境

審計(jì)范圍受到的限制，是由審計(jì)人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：

（1）地理位置影響，被審計(jì)單位的經(jīng)營地域的固有限制，如不能對境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)；

（2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法無法對深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤，同時(shí)也無其他合理替代程序；

（3）人員方面，如審計(jì)中無法聘請到外部專家，或無法與其他注冊會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；

（4）時(shí)間影響，如無法對重要期初存貨進(jìn)行監(jiān)盤，或因約定的審計(jì)工作時(shí)間不足，導(dǎo)致對重要項(xiàng)目無法實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（5）政治原因，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被政府有關(guān)部門查封，或重要海外子公司所在國家發(fā)生政變，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（6）其他不可抗力影響，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被盜，或被火災(zāi)、水災(zāi)破壞，或被政府有關(guān)部門查封，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（7）其他方面，由于被審計(jì)單位行業(yè)、經(jīng)營方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致無法提供審計(jì)有關(guān)資料。

五、審計(jì)范圍受到限制的主要情形

（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計(jì)人員同時(shí)無法執(zhí)行其他有效程序）

1、貨幣資金

（1）無法對重要的銀行存款余額進(jìn)行函證；

（2）無法對大額庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤；

（3）未取得企業(yè)對大量白條、單據(jù)抵庫的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

（4）無法對重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，未取得企業(yè)對大量的、重要的未達(dá)賬項(xiàng)的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

2、短期投資

（1）無法采用滿意的審計(jì)程序確認(rèn)期末余額，及報(bào)告期內(nèi)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）無法對有價(jià)證券和其他重要投資進(jìn)行監(jiān)盤或函證；

3、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)

（1）無法獲取關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；（2）無法獲取應(yīng)收款項(xiàng)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；

（3）無法對大額或異常金額的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，或函證回函比例過低。

4、存貨

（1）無法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；

（2）因不可預(yù)見的因素，或被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無法確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；

（3）被審計(jì)單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無法確認(rèn)產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。

5、固定資產(chǎn)

（1）無法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（2）無法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（3）進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無法確定其影響；

（4）無法取得關(guān)于折舊年限、方法等有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)資料，如重要公路資產(chǎn)的車流量量的預(yù)測資料不齊全。

6、長期投資

（1）受客觀條件的限制,子公司會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì), 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，無法判斷對子公司和被審計(jì)單位所造成的影響；

（2）由于有關(guān)資料不齊全，無法證實(shí)長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；

（3）審計(jì)單位沒有按照協(xié)議對投資進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，無法對該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見。（4）由于資料限制，無法對子公司有關(guān)重要交易情況實(shí)施滿意的程序，或難以估計(jì)子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失，或無法認(rèn)定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。

6、期初余額

（1）由于公司會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)資料不完備，無法確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對以前損益的調(diào)整。（2）由于資料限制，無法確定公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的正確與完整性。

7、或有事項(xiàng)（1）無法確定諸多訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并涉及多起訴訟，無法采用滿意的審計(jì)程序證實(shí)公司是否存在未披露的負(fù)債和擔(dān)保事項(xiàng)

8、持續(xù)經(jīng)營

（1）無法判斷公司擬在十二個(gè)月內(nèi)實(shí)施資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營能力，無法就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

9、關(guān)聯(lián)交易

（1）無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來的存在性、金額的正確性及收回的可能性；

（2）無法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對公司的財(cái)務(wù)影響；

（3）因重組沒有取得任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，無法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；

（4）如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法判斷顯失公允的對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

10、利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作

（1）無法對其他注冊會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（2）其他注冊會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要審計(jì)程序；

11、利用專家的工作

（1）不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家

12、管理當(dāng)局聲明

（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明；（2）拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)；

（3）雖取得管理當(dāng)局聲明，但注冊會(huì)計(jì)師如對影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

13、違反法規(guī)行為

（1）受證監(jiān)會(huì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他政府部門立案稽查，尚無結(jié)果，同時(shí)又未取得律師有關(guān)意見，對本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

14、其他

（1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無法確定有關(guān)負(fù)債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（2）以前發(fā)票存根、會(huì)計(jì)賬簿等資料被公安機(jī)關(guān)扣壓檢查，尚無結(jié)果；

（3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；（4）無法取得重大的債務(wù)合同、無法取得有關(guān)資本變動(dòng)的相關(guān)文件；（5）律師拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的審計(jì)程序

1、審計(jì)范圍的限制來源于被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)考慮是否接受委托。

（1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托；（2）審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)接受以下審計(jì)約定：

a、規(guī)定審計(jì)人員不能執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)程序的；

b、該項(xiàng)約定導(dǎo)致審計(jì)人員認(rèn)為有必要出具無法表示的審計(jì)報(bào)告。

（3）接受委托后，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中載明被審計(jì)單位所指出的審計(jì)范圍受到的限制。

（4）上市公司不得限制注冊會(huì)計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。

2、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)及時(shí)書面通知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，以提請其盡快消除相關(guān)限制，必要時(shí)應(yīng)簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，尤其這種限制是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局所導(dǎo)致的，應(yīng)及時(shí)向客戶發(fā)出書面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對出具報(bào)告日期和費(fèi)用預(yù)算的影響。

因?qū)徲?jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)工作延遲，如果預(yù)計(jì)如期完成原審計(jì)委托較為困難，可能影響審計(jì)報(bào)告出具日期，則應(yīng)盡快簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書，以明確對原約定條款進(jìn)行重大修改，并規(guī)避未按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告的違約風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)方式，積極、適時(shí)地與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并形成證實(shí)審計(jì)范圍受到限制的書面文件。審計(jì)范圍受到限制后，特別是在報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時(shí)地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。（1）溝通內(nèi)容

a、存在審計(jì)范圍的限制情形； b、可能所造成影響；

c、可能將出具的審計(jì)報(bào)告類型； d、以及審計(jì)報(bào)告的措辭等（2）溝通人員與層次

溝通的人員應(yīng)包括（不限于）審計(jì)人員、被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位的法律顧問或律師、其他有關(guān)第三方等。溝通層次，從被審計(jì)單位角度而言，包括限于財(cái)務(wù)總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長進(jìn)行的直接溝通。

為了提高溝通效率和作用，審計(jì)人員盡量應(yīng)與高級別的人員進(jìn)行溝通。（3）溝通方式 a、口頭溝通

該溝通為非正式的溝通方式，一般應(yīng)僅限于簡單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當(dāng)面交談、電話等。事后審計(jì)人員須就溝通的內(nèi)容與達(dá)成的結(jié)論等取得被審計(jì)單位的書面確認(rèn)。b、書面溝通

該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計(jì)證據(jù)能直接作為審計(jì)工作底稿。

書面溝通也應(yīng)作為其他溝通方式的必要補(bǔ)充，以正式確認(rèn)有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員進(jìn)行書面溝通時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義，盡量加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并加以編號，溝通的結(jié)論應(yīng)取得簽字確認(rèn)或回函確認(rèn)。

對書面溝通作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。

溝通中審計(jì)人員在向被審計(jì)單位發(fā)送有關(guān)書面資料時(shí)，如審計(jì)報(bào)告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項(xiàng)或不符事項(xiàng)匯總表等），應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注發(fā)送時(shí)間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。c、會(huì)議溝通

該溝通方式最為正式，適用重要、復(fù)雜的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有電話會(huì)議、電視會(huì)議、面對面會(huì)議等。與書面交流的形式相比，會(huì)議提供了有關(guān)當(dāng)事人更好地闡釋內(nèi)容的機(jī)會(huì)。通過召開會(huì)議，參與者能對一些書面資料信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)兀ɑ蜻M(jìn)一步）解釋、補(bǔ)充、甚至更新，或是重新審閱原有的溝通結(jié)論。

為了提高會(huì)議溝通的效率和作用，審計(jì)人員應(yīng)作到：（a）作好會(huì)前的準(zhǔn)備工作

審計(jì)人員事先應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局一起討論，確定會(huì)議目的、時(shí)間、地點(diǎn)、與會(huì)人員、議題、議程、會(huì)議主持人、會(huì)議記錄人等。與會(huì)人員在會(huì)議開始前應(yīng)得到有關(guān)書面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會(huì)議開始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會(huì)人員，會(huì)議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應(yīng)提前準(zhǔn)備好，以便會(huì)議上能充分的進(jìn)行討論并形成結(jié)論。（b）提高會(huì)議的討論效率 會(huì)議主持人應(yīng)按照會(huì)議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會(huì)議主持人或其他指定人員應(yīng)就會(huì)議結(jié)果進(jìn)行評論和歸納，以明確會(huì)議初步（或最終）所達(dá)成的結(jié)論。同時(shí)，會(huì)議記錄人應(yīng)隨時(shí)記錄每一議題的所有決定、建議和負(fù)責(zé)人。（c）作好會(huì)后的跟蹤工作，分發(fā)會(huì)議記錄

會(huì)議結(jié)束后，應(yīng)以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄分發(fā)與會(huì)人員。會(huì)議記錄應(yīng)包括與會(huì)人員、時(shí)間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計(jì)人員應(yīng)將經(jīng)蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄作為工作底稿予以存檔。未競事宜應(yīng)制定跟蹤計(jì)劃，安排下一次進(jìn)一步的溝通。（4）溝通后形成的書面文件和工作底稿

無論何種溝通方式，審計(jì)人員應(yīng)就溝通內(nèi)容和達(dá)成的結(jié)論（包括注冊會(huì)計(jì)師的意見）形成的最終書面文件。事務(wù)所溝通所形成的最終書面文件應(yīng)一式兩份，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，送達(dá)被審計(jì)單位，并取得被審計(jì)單位的簽收回執(zhí)。

最終書面文件（包括簽收回執(zhí)），應(yīng)作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。在其歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查： a、作為重要的審計(jì)證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；

b、是否與其他證據(jù)相一致；

c、是否與出具的審計(jì)報(bào)告意見類型和審計(jì)報(bào)告的措辭等相一致。

七、審計(jì)范圍受到限制時(shí)對審計(jì)報(bào)告類型的影響

1、確定審計(jì)報(bào)告意見類型時(shí)應(yīng)考慮的因素

審計(jì)范圍受到限制，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制的影響程度出具：（1）保留意見；(2）或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中說明已存在的限制。

注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告意見類型時(shí)，主要考慮無法實(shí)施的審計(jì)程序或取得的審計(jì)證據(jù)對審計(jì)意見的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。

如果審計(jì)范圍受到限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度超過重要性水平，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，這樣的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的，可以認(rèn)為審計(jì)范圍未受到限制。判斷審計(jì)范圍受到限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素主要有：

（1）審計(jì)范圍受到限制是否重大，如對會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的金額或性質(zhì)是否重要。（2）審計(jì)范圍受到限制是否具有普遍性，如對會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的范圍或影響程度是否廣泛。（3）與其他限制相比，客戶有意的限制可能更易導(dǎo)致出具無法表示意見的的審計(jì)報(bào)告。

2、出具保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告的情形

（1）當(dāng)這種限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響可能重要，但對報(bào)表項(xiàng)目的影響不具有普遍性和廣泛性時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的金額較大，超過重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。從影響項(xiàng)目的數(shù)量角度，應(yīng)出具保留意見情形有：

a、由于審計(jì)范圍受到限制而無法獲得足夠的證據(jù)僅僅影響一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，涉及金額雖然重要但不非常巨大； b、由于審計(jì)范圍受到限制雖然影響幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，但涉及金額雖然重要但不非常巨大。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的無形資產(chǎn)金額較大，由于有關(guān)資料的限制，審計(jì)人員無法確定本期發(fā)生額與期末價(jià)值準(zhǔn)確性，無形資產(chǎn)可能存在的錯(cuò)報(bào)將對被審計(jì)單位損益和凈資產(chǎn)有一定影響，但其并不影響存貨、應(yīng)收賬款和其他重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。

（2）當(dāng)這種限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響非常重大且具有普遍性，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)范圍受到限制對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在涉及報(bào)表項(xiàng)目的金額和性質(zhì)等方面都非常重要，且影響報(bào)表項(xiàng)目數(shù)量非常廣泛或影響報(bào)表項(xiàng)目間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，以致無法判斷會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否公允反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師無法對存貨實(shí)施監(jiān)盤且無任何替代程序，存貨可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告比較合適。

第五篇：機(jī)關(guān)審計(jì)論文

機(jī)關(guān)審計(jì)論文

機(jī)關(guān)審計(jì)論文

摘要：十八屆四中全會(huì)決定和國務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作意見都提出要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”。縣級審計(jì)機(jī)關(guān)面對人少事多的現(xiàn)實(shí)，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”值得思考和探索。本文以縣級審計(jì)機(jī)關(guān)工作實(shí)踐出發(fā)，通過對審計(jì)“全覆蓋”內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握，采取摸清審計(jì)對象、科學(xué)安排計(jì)劃、強(qiáng)化審計(jì)管理、加強(qiáng)審計(jì)整改、整合審計(jì)資源、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)等措施，有效推進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”。但在具體實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)一些問題影響審計(jì)“全覆蓋”工作，如：審計(jì)獨(dú)立性不足、審計(jì)人員力量缺乏等，對存在問題的解決也做了一些探討。

關(guān)鍵詞：縣級 審計(jì)機(jī)關(guān) 全覆蓋 實(shí)踐

十八屆四中全會(huì)決定和國務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作意見都提出要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，這既是黨中央、國務(wù)院新形勢下賦予審計(jì)部門的責(zé)任，也是審計(jì)部門在新的起點(diǎn)上全面有效履行法定職責(zé)的自覺選擇。但縣級審計(jì)機(jī)關(guān)長期面臨人少事多，任務(wù)繁重的局面，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”，最大化發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的新課題。近年來，蘇北某縣審計(jì)局圍繞有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”進(jìn)行積極探索，從以下幾方面入手開展工作，取得了一定的成績，也發(fā)現(xiàn)存在一些問題，需要從機(jī)制體制上加以改進(jìn)。

一、深刻理解把握審計(jì)“全覆蓋”的內(nèi)涵

（一）什么是審計(jì)“全覆蓋”。審計(jì)“全覆蓋”就是對所有公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的管理、分配和使用都要進(jìn)行審計(jì)，不但要審錢、審物，還要審管錢、管物的部門人員履職盡責(zé)情況，保護(hù)公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源安全，促進(jìn)提升使用績效。

（二）如何理解把握審計(jì)“全覆蓋”內(nèi)涵。審計(jì)“全覆蓋”要求對所有的公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源都要進(jìn)行監(jiān)督，但現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)需求的，如果要全面鋪開，不但任務(wù)不能完成，審計(jì)成效得不到保證，而且弱化了審計(jì)監(jiān)督職能，因此一定要準(zhǔn)確理解審計(jì)“全覆蓋”的內(nèi)涵。對審計(jì)“全覆蓋”的理解要牢牢把握劉家義審計(jì)長的講話精神，即“全覆蓋”要有重點(diǎn)、有深度、有步驟、有成效，要基于審計(jì)力量遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)監(jiān)督任務(wù)的現(xiàn)實(shí)、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量遠(yuǎn)比審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量更重要的基本要求、不同的項(xiàng)目資金重要性程度存在差異等來推進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”工作。千萬不能為“全覆蓋”而“全覆蓋”，項(xiàng)目安排不分輕重，眉毛胡子一把抓，只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量，辛苦工作，不見成效。因此一定要加強(qiáng)審計(jì)工作研究，探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的方法，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

二、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的主要做法

（一）摸清審計(jì)對象，明確“全覆蓋”范圍。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”就必須要知道覆蓋對象有哪些，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象，否則“全覆蓋”無從談起，為此，我們對所有審計(jì)對象進(jìn)行了調(diào)查摸排。經(jīng)調(diào)查，全縣縣直部門、直屬單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及國有企業(yè)85家，考慮資金規(guī)模性質(zhì)、審批權(quán)力大小、下屬單位多寡等因素，將所有審計(jì)對象分為A、B、C三類，A類為重點(diǎn)單位，有15家，每年必審；B類為一般單位，有40家，每2—3年審一次；C類為其他單位，有30家，每5年審一次。按照上述審計(jì)頻率，5年共應(yīng)審項(xiàng)目180個(gè)左右，每年應(yīng)安排項(xiàng)目36個(gè)左右。局內(nèi)設(shè)6科科室，每科每年審計(jì)及6-7個(gè)項(xiàng)目，雖任務(wù)有點(diǎn)重，但經(jīng)審計(jì)人員努力，也還能夠按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)。通過摸清對象，分類管理，突出重點(diǎn)，確保5年實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”。

（二）科學(xué)編制計(jì)劃，統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”。摸清對象，分類管理，只是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”指明了方向，具體落到實(shí)處，還要進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃安排，既要突出重點(diǎn)，又要避免重復(fù)審計(jì)，盡量節(jié)約審計(jì)資源。為此，在計(jì)劃安排上我們堅(jiān)持做到四點(diǎn)：一是項(xiàng)目安排盡量不重復(fù)。對上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排項(xiàng)目涉及的單位和資金不再安排。與組織部門溝通，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與財(cái)政財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目不重復(fù)。二是做好項(xiàng)目之間銜接配合。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中涉及到工程項(xiàng)目，只對決策過程和建設(shè)程序執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，工程造價(jià)由政府投資審計(jì)負(fù)責(zé)，不再進(jìn)行審計(jì)；對專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查涉及的單位，不再安排其他項(xiàng)目。三是盡量多安排專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目靈活性大，針對性強(qiáng)，涉及單位多，覆蓋面廣，容易發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目及資金管理中存在的機(jī)制體制問題，審計(jì)成效較為顯著。在2015年的審計(jì)計(jì)劃安排中，我們事先與組織部門溝通，對要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)部門，就不再安排其他項(xiàng)目審計(jì)；上級審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)安排的審計(jì)的，我們也不再安排審計(jì)。全年共安排36個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，覆蓋了所有15個(gè)重點(diǎn)單位，其中：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)安排3個(gè)，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)安排5個(gè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)安排3個(gè)，專項(xiàng)審計(jì)安排4個(gè)，并安排了部分一般單位和少數(shù)其他單位。

（三）加強(qiáng)審計(jì)管理，注重“全覆蓋”質(zhì)效。審計(jì)“全覆蓋”的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量上。為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，我們建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，出臺(tái)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法、審理辦法、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究辦法，對調(diào)查了解、現(xiàn)場管理、復(fù)核審理、業(yè)務(wù)會(huì)召開、質(zhì)量責(zé)任認(rèn)定與追究都作出明確具體規(guī)定，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過得硬。近三年來，我局有4個(gè)項(xiàng)目在省優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比中獲獎(jiǎng)，6個(gè)項(xiàng)目在市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比中獲獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)情況全市領(lǐng)先。共查出違規(guī)金額4000余萬元，管理不規(guī)范金額8億多元，移送案件線索30條，有35人次受到黨政紀(jì)處分，審計(jì)成效較以往有大幅度提升。另外為提升審計(jì)效率，我們制定出臺(tái)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法，將項(xiàng)目分為重點(diǎn)、一般和其他，不同項(xiàng)目規(guī)定不同的審計(jì)完成時(shí)間，因發(fā)現(xiàn)重大問題可以申請延時(shí)，不能按時(shí)完成的要說明原因并予以一定的處罰，確保計(jì)劃按時(shí)完成，保證“全覆蓋”順利推進(jìn)。

（四）強(qiáng)化審計(jì)整改，確?！叭采w”效果。審計(jì)最終目的是通過揭示和查處問題，促進(jìn)制度完善，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。因此只有加強(qiáng)審計(jì)整改，才能確保審計(jì)“全覆蓋”的效果。在審計(jì)整改上，我們一是加強(qiáng)制度建設(shè)，以縣政府名義出臺(tái)辦法，明確單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，要求各相關(guān)部門配合做好審計(jì)整改工作，對拒不整改或整改不到位的，要堅(jiān)決予以追責(zé)。局內(nèi)部制定審計(jì)整改督查辦法，明確業(yè)務(wù)科室與法制科在審計(jì)整改中的職責(zé)，對問題整改進(jìn)行臺(tái)賬管理，實(shí)行“對賬銷號”，對拒不整改的單位，經(jīng)局長辦公會(huì)研究提交相關(guān)部門督促整改。二是狠抓工作落實(shí)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計(jì)單位在審計(jì)文書下達(dá)3個(gè)月內(nèi)要整改到位，并報(bào)審計(jì)整改情況報(bào)告。業(yè)務(wù)科室在整改期限內(nèi)，到被審計(jì)單位進(jìn)行整改情況檢查不少于2次，檢查情況要形成材料，作為工作考核依據(jù)。法制科對審計(jì)整改情況，確保整改真實(shí)到位。

（五）整合審計(jì)資源，合力保障“全覆蓋”。僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)力量實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”難度較大，要充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源，匯集所有審計(jì)力量保障“全覆蓋”。一是利用內(nèi)部審計(jì)增加覆蓋面。我們于2012年成立內(nèi)審協(xié)會(huì)，出臺(tái)制度規(guī)范審計(jì)行為；組織內(nèi)審人員參加培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升業(yè)務(wù)能力。2013年和2014年，內(nèi)審協(xié)會(huì)共組織4次共30名內(nèi)審人員參加省市內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的各類培訓(xùn)；對公安、教育兩家單位進(jìn)行內(nèi)審工作指導(dǎo)。其次劃分職責(zé)范圍。對下屬單位較多的部門，我們在審計(jì)時(shí)只對下屬單位進(jìn)行抽審，下屬單位的全面審計(jì)主要由內(nèi)審負(fù)責(zé)。我們對內(nèi)審工作質(zhì)量情況進(jìn)行檢查，對符合國家審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)結(jié)果予以采用。2014年我們在對教育部門進(jìn)行財(cái)政收支情況審計(jì)時(shí)，就直接采用了內(nèi)審機(jī)構(gòu)對部分學(xué)校的審計(jì)結(jié)果。二是利用社會(huì)審計(jì)力量開展監(jiān)督。利用社會(huì)審計(jì)力量開展政府投資工程審計(jì)。因近幾年政府投資工程規(guī)模較大，我局審計(jì)力量根本無法滿足工作需要，政府投資工程審計(jì)主要依靠社會(huì)審計(jì)力量開展，我們主要做好管理和審核把關(guān)，取得良好效果。每年審計(jì)投資額都在8億元左右，審減金額超1億元。利用社會(huì)審計(jì)力量開展其他審計(jì)，2014年，我們聘請社會(huì)審計(jì)力量參加國有公司審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效緩解我局人手緊張問題。

（六）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升“全覆蓋”能力。實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”關(guān)鍵在人，近年來，我們始終隊(duì)伍建設(shè)放在至關(guān)重要的位置。一是增加人員編制。縣級審計(jì)機(jī)關(guān)行政編制通常只有不到二十人，除去領(lǐng)導(dǎo)班子、辦公室人員，業(yè)務(wù)人員只有十來個(gè)，遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)工作需要，且不能通過增加編制來解決人員缺乏問題。為此，我們通過向政府匯報(bào)爭取，增加事業(yè)編制來解決人手問題，近兩年來，共增加事業(yè)編制6人，有效解決人員力量不足問題。二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)。我們通過外出培訓(xùn)，開展“職工講壇”，實(shí)施“青藍(lán)工程”，對職工開展培訓(xùn)，努力提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過培訓(xùn)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力得到提升，特別年輕的審計(jì)人員進(jìn)步較快，有二人擔(dān)任主審的項(xiàng)目在省市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比中獲獎(jiǎng)。三是鼓勵(lì)人員自學(xué)。出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)政策，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職稱考試和學(xué)歷教育，目前，我局有兩人研究生在讀，有1人獲高級職稱，12人獲中級職稱，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力得到明顯提升。

三、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋存在問題

（一）審計(jì)人員力量不足，結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足審計(jì)“全覆蓋”要求。目前縣級審計(jì)機(jī)關(guān)還普遍存在人員力量不足和結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。以我局為例，雖然近年來增加了一些審計(jì)人員，力量不足情況得到緩解，但與所承擔(dān)的審計(jì)“全覆蓋”任務(wù)相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)人員超負(fù)荷工作成為常態(tài)。人員結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在人員老化和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，我局目前審計(jì)業(yè)務(wù)人員中50歲以上的有7名，占審計(jì)業(yè)務(wù)人員38%；人員絕大部分為會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，不能滿足當(dāng)前審計(jì)需求多元化的需要。

（二）臨時(shí)交辦事項(xiàng)較多，影響審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，加大審計(jì)“全覆蓋”難度。縣級作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障社會(huì)穩(wěn)定的基層政府，面臨矛盾和問題較多，因而縣級審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)也較多，以2014年為例，我局共完成領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)30項(xiàng)，比正常的審計(jì)項(xiàng)目花費(fèi)的精力還多，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃不能按時(shí)完成。

（三）激勵(lì)機(jī)制缺乏，審計(jì)人員工作動(dòng)力不足，影響審計(jì)“全覆蓋”推進(jìn)。審計(jì)工作具有特殊性，其工作完成好壞取決于審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，因而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性非常重要?？h級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員政治方面晉升機(jī)會(huì)較少，很多審計(jì)人在審計(jì)崗位上奉獻(xiàn)了自己的一生；經(jīng)濟(jì)方面受政策限制，與其他單位人員相比，除了享受一點(diǎn)崗位津貼外，沒有什么其他待遇。政治和經(jīng)濟(jì)待遇上都得不到體現(xiàn)，加之長期從事單

一、重復(fù)的工作，有的審計(jì)人員存在職業(yè)倦怠感，工作動(dòng)力不足，效率不高，成效不顯著，影響審計(jì)“全覆蓋”推進(jìn)。

（四）審計(jì)權(quán)限受限，審計(jì)“全覆蓋”不能到邊到底。由于不少資金實(shí)行省統(tǒng)籌、市統(tǒng)籌，數(shù)據(jù)由省、市集中管理，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)無法取得數(shù)據(jù)，因而不能開展審計(jì)監(jiān)督。

（五）審計(jì)獨(dú)立性缺乏，執(zhí)法剛性不足，影響審計(jì)“全覆蓋”效果。目前管理體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物歸地方管理，在執(zhí)法時(shí)不可避免要考慮各方面因素，有的不敢監(jiān)督，不能監(jiān)督。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不能嚴(yán)格依法依規(guī)處理，受到影響較多。審計(jì)獨(dú)立性的缺乏，影響審計(jì)“全覆蓋”效果。

四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員力量，提升人員素質(zhì)。審計(jì)“全覆蓋”關(guān)鍵在人，沒有足夠的人員力量作保障，“全覆蓋”計(jì)劃就會(huì)成空，因此一定要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在沒有實(shí)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理前，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極向地方政府爭取進(jìn)人，沒有行政編制的，就爭取事業(yè)編制。實(shí)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理后，省級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮縣級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的人員力量需要，有計(jì)劃、有步驟地增加縣級審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量。對現(xiàn)有的審計(jì)人員要采取各種形式強(qiáng)化培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，為審計(jì)“全覆蓋”提供能力保障。

（二）加快推進(jìn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性缺乏，導(dǎo)致審計(jì)在計(jì)劃安排、工作開展、問題處理等方面顧慮較多，審計(jì)監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。十八屆四中全會(huì)決定提出要探索省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，是解決審計(jì)獨(dú)立性的重要舉措，建議要加快推進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”提供制度保證。

（三）加快實(shí)行審計(jì)職業(yè)化，激發(fā)審計(jì)人員工作熱情。實(shí)行審計(jì)職業(yè)化后，審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)會(huì)增多，人員素質(zhì)得到提升；更加獨(dú)立開展工作，職業(yè)地位得到提高；打通職業(yè)晉升渠道，收入待遇得到保障，增強(qiáng)了審計(jì)人員職業(yè)榮譽(yù)感，把審計(jì)工作作為自己終身事業(yè)，有效解決審計(jì)人員工作動(dòng)力不足問題，切實(shí)提高工作效能。

（四）加快大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)信息化優(yōu)勢。審計(jì)的出路在信息化，審計(jì)“全覆蓋”也要依靠信息化。要加快大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，按照“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查”的審計(jì)模式，增強(qiáng)審計(jì)精確打擊的能力，避免審計(jì)工作盲目性，提升審計(jì)工作效率，使得審計(jì)“全覆蓋”更具有針對性。

參考文獻(xiàn)：

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3.關(guān)于審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑探討 陳朝豹等 審計(jì)署網(wǎng)站。