第一篇：監(jiān)管政策對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其對(duì)策

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文

監(jiān)管政策對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其對(duì)策

作 者：吳文江

學(xué)籍批次：1003 學(xué)習(xí)中心：廣東佛山順德大良成人文化技術(shù)

學(xué)校奧鵬學(xué)習(xí)中心[26]A 層 次：專升本

專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)

指導(dǎo)老師：王海連

內(nèi)容摘要

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，其生存和發(fā)展必須依賴和適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，由于銀行經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)特性，決定了銀行業(yè)是一個(gè)受到高度監(jiān)管的行業(yè)，銀行監(jiān)管政策的任何一點(diǎn)變化都會(huì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理行為產(chǎn)生重大影響，從而也深刻地影響著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡。銀監(jiān)會(huì)借鑒國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，于2006年6月27日頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（下稱《內(nèi)審指引》），這是指導(dǎo)我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的第一部“根本大法”，對(duì)于提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性具有重要作用。本文將逐一分析《內(nèi)審指引》對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其政策。

關(guān)鍵詞 ：監(jiān)管政策 銀行 內(nèi)部審計(jì) 影響 對(duì)策

一、銀行監(jiān)管政策對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

影響之一：內(nèi)部審計(jì)職能需重新定位

《內(nèi)審指引》第三條和第四條明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是，保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義看，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由此可見，《內(nèi)審指引》上述規(guī)定是銀行監(jiān)管部門在借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)界定，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義和目標(biāo)在中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的具體化。從中也可以看出，我國(guó)銀行監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已經(jīng)從監(jiān)督評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)并重，關(guān)注重點(diǎn)已經(jīng)從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為更加關(guān)注組織的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，服務(wù)目標(biāo)已經(jīng)從單純?yōu)楣芾韺勇穆毞?wù)轉(zhuǎn)為致力于為組織增加價(jià)值。與國(guó)際先進(jìn)銀行的做法和《內(nèi)審指引》要求相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的履行仍有較大的差距，需重新進(jìn)行定位和審視。

影響之二：內(nèi)審組織體制需改革完善

《內(nèi)審指引》從內(nèi)部審計(jì)管理體系、組織架構(gòu)、審計(jì)權(quán)限、報(bào)告路線等方面對(duì)內(nèi)審組織體制建設(shè)作出了一系列的明確規(guī)定。關(guān)于內(nèi)審管理體系，《內(nèi)審指引》第九條指出，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系。審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會(huì)或其專門委員會(huì)決定”?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十八條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，實(shí)行全行系統(tǒng)垂直管理。下級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，總行內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)。關(guān)于內(nèi)審組織架構(gòu)，《內(nèi)審指引》規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)是非執(zhí)行董事。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理行為的內(nèi)部審計(jì)部門，可設(shè)立一名首席審計(jì)官負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的審計(jì)工作。首席審計(jì)官由董事會(huì)任命并納入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍”。關(guān)于內(nèi)審權(quán)限，《內(nèi)審指引》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門“有權(quán)及時(shí)、全面了解經(jīng)營(yíng)管理信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲?jì)對(duì)象和相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢、取證，有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，有權(quán)向董事會(huì)直接匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有處理建議權(quán)和必要的處罰權(quán)”?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十七條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行的所有經(jīng)營(yíng)信息和管理信息，并對(duì)各個(gè)部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。關(guān)于內(nèi)審報(bào)告路線，《內(nèi)審指引》明確要求，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和報(bào)告線路”，“首席審計(jì)官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按季向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)工作情況。每年至少一次向董事會(huì)提交包括履職情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計(jì)工作報(bào)告”。

影響之三：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域需拓展延伸

《內(nèi)審指引》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況；內(nèi)部控制的健全性和有效性；風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控程序的適用性和有效性；信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況；會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)情況；機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)績(jī)效和管理人員履職情況等。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等新領(lǐng)域拓展和延伸，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造了“英雄用武之地”。

（一）內(nèi)部控制領(lǐng)域：內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部控制體系中的一支重要監(jiān)督力量，是COSO內(nèi)控框架的組成要素之一?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)制度，對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)、執(zhí)行情況定期進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂和完善?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》要求商業(yè)銀行建立并保持書面程序，對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)施評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制體系的充分性、合規(guī)性、有效性和適宜性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域：商業(yè)銀行的核心活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，是公司治理的核心工作，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！秲?nèi)審指引》開宗明義就指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，關(guān)注、識(shí)別、評(píng)估、衡量和監(jiān)督控制銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，通過檢查、測(cè)試、評(píng)價(jià)等各種方法，提出切實(shí)可行的緩釋風(fēng)險(xiǎn)的控制措施和稽核建議。對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)審部門定期檢查評(píng)估本行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策的執(zhí)行情況，對(duì)新出臺(tái)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，并向董事會(huì)報(bào)告操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行效果的評(píng)估情況。對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門定期（至少每年一次）對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系各個(gè)組成部分和環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門，也要對(duì)負(fù)責(zé)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門進(jìn)行。

（三）公司治理領(lǐng)域：完善公司治理是國(guó)有銀行改革的核心和關(guān)鍵，建立獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的重要一環(huán)?！秶?guó)有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》明確規(guī)定，國(guó)有商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)設(shè)立審計(jì)（稽核）委員會(huì)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，包括獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)部門和審計(jì)部門等實(shí)施的監(jiān)督。影響之四：內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需積極創(chuàng)新根據(jù)《內(nèi)審指引》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已不僅僅局限于傳統(tǒng)的稽核確認(rèn)，還包括就公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供業(yè)務(wù)咨詢、反舞弊調(diào)查、內(nèi)控評(píng)價(jià)等各類增值服務(wù)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)、工具、手段也面臨著升級(jí)換代。從目前我國(guó)商業(yè)銀行使用的內(nèi)部審計(jì)方法看，主要側(cè)重于事后的靜態(tài)的合規(guī)性審計(jì)和單個(gè)項(xiàng)目、常規(guī)性片面審計(jì)，檢查被稽核單位的若干個(gè)產(chǎn)品線、控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，以此來(lái)判斷被稽核單位的內(nèi)控管理是否有效，無(wú)法真正將稽核關(guān)口前移，在事前、事中揭示被稽核單位經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，即使開始嘗試運(yùn)用COSO五要素框架對(duì)被稽核單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于測(cè)試檢查的重點(diǎn)在具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制環(huán)節(jié)上，作出的評(píng)價(jià)難免會(huì)以偏概全，無(wú)法全面、系統(tǒng)地反映被稽核單位的整體內(nèi)控管理狀況和水平。從審計(jì)技術(shù)角度看，稽核手段一般都為詢問、復(fù)算、觀察、瀏覽、實(shí)地盤存等等，而很少開展穿行測(cè)試、抽樣統(tǒng)計(jì)、函證、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)控問卷調(diào)查、控制自我評(píng)估（CSA）等檢查技術(shù)和程序，即便在審計(jì)過程中使用調(diào)查問卷和抽樣技術(shù)，也缺少一套比較科學(xué)、合理的對(duì)內(nèi)控五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)的調(diào)查問卷，抽樣一般也都是人為判斷，隨意性較大，而且雖然也開始借助于電腦技術(shù)開展非現(xiàn)場(chǎng)的輔助審計(jì)，但應(yīng)用覆蓋面不足，非現(xiàn)場(chǎng)稽核數(shù)據(jù)分析缺乏深度挖掘和再利用價(jià)值。因此，為適應(yīng)外部監(jiān)管環(huán)境的變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需積極進(jìn)行創(chuàng)新。

影響之五：內(nèi)審人員素質(zhì)需著力提升

《內(nèi)審指引》對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和道德準(zhǔn)則作了詳細(xì)規(guī)定。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也規(guī)定，“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)配備充足的、具備相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每人每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)間”。隨著內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面作用的不斷加強(qiáng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，更大的挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

對(duì)策之一：目前，在我國(guó)大型銀行中，工行、中行、建行和交行陸續(xù)成功實(shí)現(xiàn)了上市，上市后，隨著信息披露和透明度要求的提高，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)體系建設(shè)空前重視，管理層也更希望內(nèi)部審計(jì)在提升銀行價(jià)值、實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮獨(dú)特的建設(shè)作用，這為內(nèi)部審計(jì)提供了巨大的發(fā)展空間?？梢哉f(shuō)，目前內(nèi)控合規(guī)的重要性和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度都是史無(wú)前例的，對(duì)此各家商業(yè)銀行要有充分的認(rèn)識(shí)，并按照《內(nèi)審指引》的要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能重新進(jìn)行定位，對(duì)稽核章程重新進(jìn)行修訂和完善，以樹立新的工作目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在。要組織內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《內(nèi)審指引》，加大對(duì)審計(jì)職能定位的內(nèi)部宣傳力度，使本機(jī)構(gòu)全體員工人人知曉內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、作用；要以審計(jì)體制改革為契機(jī)，加快構(gòu)建職能管理、合規(guī)控制、內(nèi)部稽核三道防線內(nèi)控體系，將內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理、健全風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段和推動(dòng)力，積極轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新工作方式，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)水平。

對(duì)策之二：要循序漸進(jìn)地推進(jìn)獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體制改革，探索出一條適合中國(guó)國(guó)情、具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)之路。為此中行做了許多探索工作，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，初步形成了總行垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制。首先是確立了內(nèi)部審計(jì)的重要地位。其次是構(gòu)建了新型的內(nèi)審組織架構(gòu)，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。最后是確立了全新的報(bào)告路線，稽核部門向董事會(huì)及其稽核委員會(huì)/上級(jí)稽核部門報(bào)告稽核中發(fā)現(xiàn)的重要問題，各級(jí)稽核工作人員還有權(quán)越級(jí)直接向董事會(huì)及其稽核委員會(huì)報(bào)告稽核發(fā)現(xiàn)的重要情況和問題。這一報(bào)告路線的設(shè)計(jì)既保證了內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，又是解決信息不對(duì)稱，改進(jìn)垂直化審計(jì)管理的有力措施。

對(duì)策之三：雖然內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷得到拓展和延伸，但考慮到目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源捉襟見肘的實(shí)際情況和內(nèi)審發(fā)展階段特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的主要工作重心仍應(yīng)放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)上，因?yàn)檫@是內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)性工作，是做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和公司治理審計(jì)的前提條件，而不能一味地趕時(shí)髦，貪大求洋，食洋不化。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，大多數(shù)國(guó)際銀行的內(nèi)部審計(jì)師在保證和咨詢活動(dòng)上的時(shí)間分配比例一般是：內(nèi)部審計(jì)占75%，培訓(xùn)占5 %，咨詢占20%。因此，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)將至少80%的精力放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)上，而且應(yīng)當(dāng)逐步減少現(xiàn)場(chǎng)稽核檢查的比重，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的份量。

對(duì)策之四：要加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，建立和完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系及稽核項(xiàng)目管理系統(tǒng)、稽核管理信息系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)手段的技術(shù)含量。要嚴(yán)格實(shí)施全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，涵蓋審計(jì)計(jì)劃審批、項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制訂、審計(jì)前準(zhǔn)備、進(jìn)場(chǎng)檢查、審計(jì)報(bào)告、文檔整理、后續(xù)審計(jì)等全過程，嚴(yán)把各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，要努力從內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)等方面實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：即從單個(gè)項(xiàng)目、常規(guī)性片面的稽核向整體性、系統(tǒng)性的全方位稽核轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計(jì)為主向以合規(guī)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場(chǎng)稽核為主向現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)稽核有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變。

第二篇：銀行治理結(jié)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

最新會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫作

資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題研究 物業(yè)稅開征的效應(yīng)分析

中小企業(yè)供應(yīng)鏈融資方式研究 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問題的思考

xx公司ISO質(zhì)量體系與企業(yè)制度相容性研究 緩解我國(guó)中小企業(yè)借款難的政策探討 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在問題及改進(jìn)對(duì)策 農(nóng)村村級(jí)現(xiàn)狀與對(duì)策分析——以某鎮(zhèn)為例 中小企業(yè)現(xiàn)金管理若干問題的探討 中小企業(yè)融資創(chuàng)新問題研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

世紀(jì)聯(lián)華連鎖超市存貨管理問題研究 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 關(guān)于雙贏稅收籌劃的探討

關(guān)于企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題研究 關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探討

上市公司報(bào)表粉飾問題的原因及對(duì)策 鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策探討

杜邦財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用及改進(jìn)——以某鋼結(jié)構(gòu)工程公司為例 我國(guó)上市公司實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的探討

某電子公司營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問題及對(duì)策研究 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多元化融資風(fēng)險(xiǎn)分析及其對(duì)策研究 固定資產(chǎn)加速折舊探討

論現(xiàn)金預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)中的作用-以某電氣公司為例 企業(yè)成熟時(shí)期財(cái)務(wù)并購(gòu)戰(zhàn)略的選擇研究 中小企業(yè)存在的問題及對(duì)策研究 某公司應(yīng)收賬款管理問題研究 某公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

營(yíng)改增對(duì)勞務(wù)輸入企業(yè)的影響研究

論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對(duì)策 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

某生化公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究 中小企業(yè)融資瓶頸及對(duì)策探討

基于有效市場(chǎng)理論的上市公司會(huì)計(jì)信息披露及治理 中小股份制商業(yè)銀行零售業(yè)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升研究 某公司融資管理存在的問題及對(duì)策 對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

發(fā)達(dá)國(guó)家物業(yè)稅與我國(guó)物業(yè)稅征收的對(duì)比及其啟示 能源資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠探討

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 集權(quán)化模式的研究 會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)存在的問題及對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在實(shí)際應(yīng)用中的局限性——以某市政工程公司為例 論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范——以xx生物化學(xué)股份有限公司為例 公允價(jià)值在金融危機(jī)中的爭(zhēng)議與思考 某公司模式創(chuàng)新研究

論某集團(tuán)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展問題分析和前景展望 通貨膨脹環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究 淺析國(guó)有企業(yè)收入分配制度改革及深化 企業(yè)虧損內(nèi)因分析及治理對(duì)策 某公司營(yíng)運(yùn)資金管理分析 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析體系的研究 論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范 企業(yè)年金及其會(huì)計(jì)研究 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的分析

中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則體系的差異分析 論會(huì)計(jì)假賬的防范與治理 《所得稅》準(zhǔn)則相關(guān)問題探析 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)研究 英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析 我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管問題及應(yīng)對(duì)措施

公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響——以金融工具確認(rèn)和計(jì)量為例 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的研究 審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)與監(jiān)管

我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露問題研究 某鋼鐵集團(tuán)融資管理存在的問題及對(duì)策 金融業(yè)全面開放下的居民投資理財(cái)分析

中小企業(yè)應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理研究－－以某制衣公司為例 福達(dá)電子有限公司KPI體系的構(gòu)建、評(píng)價(jià)與考核問題研究 淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問題 低成本戰(zhàn)略在我國(guó)中小企業(yè)中應(yīng)用的探討 美特斯邦威服飾公司財(cái)務(wù)綜合分析 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)整合研究

個(gè)人商務(wù)貸款授信額度模型的應(yīng)用研究 企業(yè)產(chǎn)品成本控制的研究—以某公司為例 我國(guó)房地產(chǎn)上市公司盈余管理研究 中小企業(yè)融資問題研究

中小企業(yè)債務(wù)重組模式的實(shí)際應(yīng)用研究 某公司財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)研究 電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

我國(guó)建筑工程項(xiàng)目成本控制的研究

工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 衍生金融工具在企業(yè)中的應(yīng)用探討

國(guó)外綠色稅收理論與實(shí)踐及其對(duì)我國(guó)綠色稅收體系的啟示 會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

某紡織公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及管理研究

股權(quán)激勵(lì)及其對(duì)我國(guó)上市公司的影響－基于上市公司績(jī)效與股權(quán)激勵(lì)關(guān)系的分析 89 財(cái)務(wù)困境原因及擺脫困境方法研究——以某公司為例 90 經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下汽車行業(yè)盈利能力評(píng)析 91 企業(yè)資產(chǎn)管理研究

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)研究

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的相關(guān)性研究 94 某公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 95 某針布廠成本降低途徑研究

論當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題及對(duì)策 97 對(duì)個(gè)人所得稅改革的思考

目標(biāo)成本管理在xx起重運(yùn)輸機(jī)械公司的應(yīng)用研究 99 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展策略淺探 100 中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)研究

房地產(chǎn)類企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析與控制策略 102 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值對(duì)上市公司的影響 103 資產(chǎn)減值對(duì)上市公司盈余管理的影響研究 104 中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理探討 105 精益成本管理在企業(yè)應(yīng)用研究 106 企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)研究 107 醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 108 公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用研究

基于預(yù)警模型的某公司財(cái)務(wù)危機(jī)成因及對(duì)策研究 110 光伏產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)研究 111 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究

企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理研究 113 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

我國(guó)證券公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析 115 制造企業(yè)作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究 116 論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究——以某公司為例 118 銀行信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)報(bào)表分析 119 對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí) 120 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)探討 121 論我國(guó)個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控 122 戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理研究

ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

高管股權(quán)激勵(lì)應(yīng)用效果的研究——以海南海藥為例 125 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理研究

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與管理的探討 127 吉利集團(tuán)融資案例的分析

從內(nèi)部控制角度談財(cái)務(wù)舞弊的防范 129 中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 130 寶鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

某集團(tuán)公司商譽(yù)問題研究

企業(yè)橫向并購(gòu)的績(jī)效分析－－以燕京啤酒收購(gòu)月山啤酒為例 133 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的影響分析

杜邦分析法在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用——以某公司為例 135 論中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

淺析增值稅轉(zhuǎn)型—實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路 137 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題及對(duì)策研究 138 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的研究

某建筑工程公司營(yíng)運(yùn)資金管理中存在的問題及對(duì)策研究 140 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題與對(duì)策研究 141 我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問題研究

商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理研究—以某中國(guó)銀行分行為例 143 某公司籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究 144 論管理會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展的影響因素 145 中小企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

對(duì)我國(guó)鋼鐵工業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)成本核算的思考 147 我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的研究

基于現(xiàn)金流的房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警實(shí)證研究

服裝生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某服裝廠為例 150 某集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究 151 企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

152 基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的上市公司內(nèi)部控制應(yīng)用研究 153 某實(shí)業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

154 以顧客為中心的某公司成本控制研究 155 我國(guó)上市公司融資研究

156 我國(guó)驗(yàn)資制度與虛假驗(yàn)資問題的探討

157 中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建－－以某熱電公司為例 158 上市公司資本結(jié)構(gòu)分析及優(yōu)化研究 159 金融危機(jī)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系研究

160 鑄造企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 161 汽車制造行業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析 162 企業(yè)集團(tuán)資金集中管理研究

163 上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 164 沃爾瑪物流成本管理分析

165 論會(huì)計(jì)信息與委托代理契約的關(guān)系 166 會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

167 某科技公司應(yīng)收賬款管理問題研究

168 我國(guó)上市公司內(nèi)控環(huán)境存在的問題及其對(duì)策 169 中小企業(yè)問題分析及對(duì)策研究 170 淺議公允價(jià)值的審計(jì)問題

171 高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題探析 172 某縣問題及對(duì)策

173 酒店餐飲業(yè)采購(gòu)成本控制問題研究——以某大酒店為例 174 我國(guó)商業(yè)銀行金融衍生品業(yè)務(wù)的發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)管理研究

會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

175 中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題研究

176 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制建立的研究

177 作業(yè)成本法在民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用——以某公司為例 178 美的電器公司應(yīng)收賬款管理研究 179 基于EVA的企業(yè)價(jià)值評(píng)估研究

180 基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的企業(yè)投資價(jià)值的研究 181 公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究 182 某公司籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 183 政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)分析與研究 184 互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)小微企業(yè)的影響研究 185 影響汽車客戶溝通的因素及對(duì)策 186 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響和創(chuàng)新

187 估時(shí)作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的實(shí)例研究 188 公允價(jià)值在我國(guó)適應(yīng)性研究 189 企業(yè)內(nèi)部控制之采購(gòu)業(yè)務(wù)

190 論上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 191 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究

192 基于作業(yè)成本法下的某公司質(zhì)量成本管理研究 193 銀行治理結(jié)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響 194 基于企業(yè)生命周期理論的BSC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分析 195 企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究——以某公司為例 196 企業(yè)合理避稅研究

197 財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的研究 198 上市公司股利分配政策研究

199 物流企業(yè)成本管理研究——以xx物流公司為例 200 關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的研究

第三篇：銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)成因及解決對(duì)策

[關(guān)鍵詞]銀行內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；道德風(fēng)險(xiǎn)

[摘 要]銀行產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是內(nèi)部審計(jì)體制不合理、激勵(lì)約束機(jī)制不健全等。必須加快改革步伐，建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過程的控制。

銀行審計(jì)人員不認(rèn)真履行職責(zé)、違反職業(yè)道德等行為對(duì)審計(jì)工作造成不利影響即為銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，而且可能導(dǎo)致審計(jì)失敗；不僅敗壞了審計(jì)職業(yè)形象，而且將危害整個(gè)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。由于存在多層級(jí)的管理體制和不健全的內(nèi)部約束機(jī)制，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重。從某種意義上講，商業(yè)銀行無(wú)論采取分級(jí)管理還是垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，如果不能有效地防范審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，均不會(huì)取得應(yīng)有的成效。

一、道德風(fēng)險(xiǎn)是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義寬泛的概念，可以理解為審計(jì)人員在執(zhí)行整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這一概念不僅僅是指審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且擴(kuò)展到客戶和環(huán)境因素造成的審計(jì)人員受到損害或不利的可能性。根據(jù)審計(jì)主體和風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來(lái)不利影響的行為和環(huán)境的總和，后者是指審計(jì)準(zhǔn)則中定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型劃分的一個(gè)重要假設(shè)是，審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)委托后，會(huì)盡職盡責(zé)、努力工作，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全是能力、水平和方法的問題，與審計(jì)人員的品質(zhì)、態(tài)度等無(wú)關(guān)，即審計(jì)人員不存在道德風(fēng)險(xiǎn)。這顯然失之偏頗。

在全部審計(jì)關(guān)系中，有兩種委托—代理關(guān)系，一是委托人與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)與派出的審計(jì)組之間就具體的審計(jì)項(xiàng)目而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，有委托代理關(guān)系，就會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的理論根源。從委托人的立場(chǎng)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為受托人必然存在道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員和其他“經(jīng)濟(jì)人”一樣，也會(huì)有偷懶行為和機(jī)會(huì)主義傾向。如被審計(jì)人要求審計(jì)機(jī)構(gòu)避重就輕，大事化小、小事化了，審計(jì)機(jī)構(gòu)在不違規(guī)時(shí)可能會(huì)滿足被審計(jì)人的要求。這種“共謀”就是一種道德風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)委托人是不利的。因而道德風(fēng)險(xiǎn)可以表述為，在審計(jì)工作中審計(jì)人員在沒有嚴(yán)格的責(zé)任約束情況下，有可能受種種利害關(guān)系的影響，故意不盡職盡責(zé)地工作或與審計(jì)對(duì)象勾結(jié)，隱瞞審計(jì)結(jié)果，不及時(shí)、如實(shí)向?qū)徲?jì)委托人反饋信息，或違反審計(jì)工作紀(jì)律，損害審計(jì)職業(yè)形象，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果造成重大不良影響。

從審計(jì)機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)包括判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)只是發(fā)生在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位之間的一種風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，挖掘、披露所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)管理者之間因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所產(chǎn)生的一種風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)則是在審計(jì)機(jī)構(gòu)的上下級(jí)之間、在審計(jì)部門與所派出的審計(jì)組之間甚至在審計(jì)組內(nèi)部，存在的故意隱瞞審計(jì)結(jié)果、不如實(shí)向上級(jí)反饋信息等的可能性。[!--empirenews.page--] 無(wú)論從廣義看還是從狹義看，道德風(fēng)險(xiǎn)都是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)并列的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

我國(guó)的商業(yè)銀行，大多在總行、分行分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)行分級(jí)管理或不完全垂直管理的體制，在內(nèi)部審計(jì)尚未真正成為商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制的自身需要時(shí)，下級(jí)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員喪失職業(yè)道德，不認(rèn)真履行職責(zé)，不如實(shí)向上級(jí)反映審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象就不可避免。這種道德風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四種表現(xiàn)：

一是在審計(jì)過程中消極怠工，敷衍了事。由于激勵(lì)約束機(jī)制不健全，一些審計(jì)人員受種種利害關(guān)系的影響，不能堅(jiān)持原則或故意不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，致使違規(guī)、違紀(jì)行為或有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)狀況沒有被完全揭示出來(lái)，即所謂審計(jì)的力度不夠、質(zhì)量較差。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員的知識(shí)水平、工作能力、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等可能是決定審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素，但審計(jì)人員的工作態(tài)度、個(gè)人品質(zhì)（誠(chéng)信度）等對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響也不容忽視，有時(shí)這種影響甚至是決定性的。但這種道德風(fēng)險(xiǎn)往往被“能力不足、經(jīng)驗(yàn)不夠”等借口所掩蓋。

二是截留、隱瞞審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息。一些審計(jì)人員以審計(jì)結(jié)果為籌碼和被審計(jì)單位進(jìn)行不正當(dāng)交易，拉關(guān)系、送人情或要挾被審計(jì)單位以獲取其他好處；下級(jí)審計(jì)部門出于小集體利益的考慮，在向上級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行工作報(bào)告時(shí)，故意隱瞞一些審計(jì)結(jié)果等。在“審計(jì)人員—下級(jí)審計(jì)部門—上級(jí)審計(jì)部門—最高管理層”的信息傳遞鏈條中，由于層層截留、隱瞞審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息，最終到達(dá)最高管理層的審計(jì)信息量大大減少和失真。

三是在審計(jì)查處過程中，喪失原則，徇私舞弊。一些審計(jì)人員為了包庇被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人，嚴(yán)重違反紀(jì)律。如故意泄露機(jī)密，為違規(guī)責(zé)任人通風(fēng)報(bào)信；接受說(shuō)情，主動(dòng)為關(guān)系人開脫責(zé)任；與被審計(jì)方串通，篡改、銷毀、隱匿審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)工作的正常開展制造障礙；在提出審計(jì)處理意見和建議時(shí)避重就輕，對(duì)不認(rèn)真落實(shí)、執(zhí)行審計(jì)決定的行為視而不見，聽之任之等。

四是在審計(jì)工作中違規(guī)違紀(jì)。如接受被審計(jì)單位的宴請(qǐng)和禮品，參與被審計(jì)單位組織的公款旅游、參觀，泄露被審計(jì)單位的商業(yè)機(jī)密，向被審計(jì)單位提出與工作無(wú)關(guān)的各種要求，耍態(tài)度、擺架子，故意刁難、要挾被審計(jì)單位等。這些問題可能不會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作的質(zhì)量，但卻嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)部門的職業(yè)形象。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中道德風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有兩個(gè)方面。

一是內(nèi)部審計(jì)體制不完善。我國(guó)的商業(yè)銀行大多采取分級(jí)管理或不完全垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了一定的限制?，F(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般包括如下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)組織必須是獨(dú)立于其他部門的；內(nèi)部審計(jì)必須取得管理層和董事會(huì)的支持，以便得到審計(jì)對(duì)象的合作；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接對(duì)一個(gè)具有足夠權(quán)利的人負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果能夠得到應(yīng)有的重視和合理的利用；內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)人的任免應(yīng)由董事會(huì)決定；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有明確的授權(quán)，責(zé)、權(quán)關(guān)系應(yīng)當(dāng)科學(xué)、對(duì)稱；內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、人事計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等應(yīng)由管理層批準(zhǔn)和提供保障等。相比而言，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在著明顯的局限性，如審計(jì)費(fèi)用不能單獨(dú)列支，審計(jì)工作尚未完全取得管理層的支持等。這使得審計(jì)部門和審計(jì)人員無(wú)法徹底擺脫被審計(jì)單位的影響和制約。此外，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果未得到應(yīng)有的重視和合理的利用，也是引致道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的體制因素。審計(jì)工作是由檢查、報(bào)告、處理三個(gè)環(huán)節(jié)組成的，即查得出、報(bào)得上、處理到位。當(dāng)審計(jì)結(jié)果不能完全、及時(shí)上報(bào)時(shí)，必然影響處理的力度和檢查的深度；當(dāng)處理不到位時(shí)，必然降低報(bào)告的質(zhì)量，抑制檢查的積極性。[!--empirenews.page--] 二是激勵(lì)約束機(jī)制不健全。審計(jì)部門的內(nèi)部管理依然是粗放式的，在工作紀(jì)律、工作能力、業(yè)務(wù)水平、工作效率、工作質(zhì)量和數(shù)量等方面，尚未建立起科學(xué)有效的考核、評(píng)比、獎(jiǎng)懲機(jī)制；一些商業(yè)銀行的審計(jì)部門在組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性加強(qiáng)后，思想政治、職業(yè)道德教育相對(duì)滯后；審計(jì)部門在行使監(jiān)督職權(quán)時(shí)，缺乏有效的反監(jiān)督和權(quán)利制約機(jī)制等。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范和治理

加快改革步伐，建立完全垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。建立垂直管理的體制是落實(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性則是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的委托—代理關(guān)系中，被代理人出于對(duì)代理行為的了解和控制的需要而產(chǎn)生的。商業(yè)銀行是統(tǒng)一的法人，在商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)多層級(jí)的委托—代理關(guān)系中，總行所代表的法人是唯一的被代理人，而不同層級(jí)的分支機(jī)構(gòu)則都是代理人（轉(zhuǎn)代理人），其代理行為（轉(zhuǎn)代理行為）是否合法、是否有效率，需要通過一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控和反饋信息，這就是內(nèi)部審計(jì)。因此，垂直管理的體制是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的信息反饋系統(tǒng)和控制工具而存在的先決條件。在保證組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的同時(shí)，還要切實(shí)重視和合理利用審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)處罰制度，防止審查而不處理現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕對(duì)違規(guī)、違紀(jì)行為的寬容和放縱，嚴(yán)肅對(duì)待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見和建議。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制。首先要健全內(nèi)部審計(jì)的各種規(guī)范，包括商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)工作質(zhì)量控制制度等。其次要加強(qiáng)崗位管理，實(shí)行競(jìng)聘上崗、優(yōu)化組合，健全業(yè)績(jī)和違紀(jì)情況的綜合考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度，審計(jì)人員的進(jìn)入、退出機(jī)制等。再次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想政治和職業(yè)道德教育。

加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過程的控制?？梢圆扇〉拇胧┯校航y(tǒng)一制定詳盡的審計(jì)方案和完備的審計(jì)報(bào)告格式，減少審計(jì)人員的隨意性和盲動(dòng)性；實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任主體；派出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)察員（督導(dǎo)員），加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控；及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查和評(píng)議；推行被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行紀(jì)律和遵守職業(yè)道德情況的評(píng)議和反監(jiān)督制度，審計(jì)部門的高層領(lǐng)導(dǎo)要按規(guī)定到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析

【摘要】由于受到種種限制，內(nèi)部審計(jì)人員的行為模式只能做到有限理性，從而使其職業(yè)判斷可能存在一些偏誤。本文分析了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素，并提出提高審計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的對(duì)策建議，以期提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量，為企業(yè)增加價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；職業(yè)判斷；影響因素；對(duì)策【作者簡(jiǎn)介】彭蘭香，浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師，碩士，研究方向：審計(jì)和會(huì)計(jì)理論。內(nèi)部審計(jì)隨著組織內(nèi)部管理的需要應(yīng)運(yùn)而生，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。內(nèi)部審計(jì)工作的精髓———審計(jì)職業(yè)判斷，貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，也是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論、審計(jì)意見以及審計(jì)決定是否公允，并最終影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

（一）影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的主觀因素1.內(nèi)部審計(jì)人員的性格差異。性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣可以表征個(gè)體思維判斷方面的差異。心理學(xué)上的機(jī)能類型派分類法根據(jù)智力、意志、情感三種心理機(jī)能在性格結(jié)構(gòu)中的比例優(yōu)勢(shì)，把人的性格對(duì)應(yīng)地區(qū)分為理智型、意志型和情緒型。屬于理智型性格的人，通常以理智衡量周圍發(fā)生的事物，并以理智支配自己的行為；屬于意志型性格的人，具有明確的行動(dòng)目的和較強(qiáng)的自制能力；屬于情緒型性格的人，行動(dòng)容易受情緒的左右。理智型、意志型和情緒型的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)判斷中得出的結(jié)論可能完全不同：前兩種人往往能對(duì)事物有清醒的認(rèn)識(shí)且不受外界的干擾，一般容易做出正確的審計(jì)職業(yè)判斷；而情緒型的內(nèi)部審計(jì)人員往往缺乏冷靜的思考，容易感情用事，很有可能因一時(shí)沖動(dòng)而做出錯(cuò)誤的判斷。2.內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與業(yè)務(wù)能力差異。內(nèi)部審計(jì)工作不僅涉及組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還會(huì)涉及組織經(jīng)營(yíng)管理的其他環(huán)節(jié)。因此，審計(jì)職業(yè)判斷要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，還應(yīng)具備相關(guān)的稅收、金融、管理學(xué)等業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制，從而對(duì)組織的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理系統(tǒng)等做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)人員沒有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感度以及敏銳的洞察力，則其職業(yè)判斷可能會(huì)產(chǎn)生比較大的偏誤。此外，在職業(yè)判斷過程中，內(nèi)部審計(jì)人員需將知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，借助于這些知識(shí)將審計(jì)對(duì)象運(yùn)用邏輯與非邏輯思維進(jìn)行深度加工處理，并最終對(duì)審計(jì)對(duì)象形成判斷。由此可見，掌握前沿知識(shí)是有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的前提之一，而將掌握的知識(shí)融入審計(jì)環(huán)境的業(yè)務(wù)能力是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷成功的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)審計(jì)對(duì)象去粗取精、去偽存真，通過正確取舍與排序，才能形成合理而又科學(xué)的判斷結(jié)論。3.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異。豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行恰當(dāng)職業(yè)判斷的寶貴財(cái)富，既可以節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，又可以使職業(yè)判斷質(zhì)量得到合理的保證。因此，具有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員與新手之間常常由于經(jīng)驗(yàn)的差異產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。一般而言，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的判斷偏誤要比新手的概率低。初次從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在遇到復(fù)雜問題時(shí)，往往無(wú)所適從，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員則可以迅速排除干擾信息，準(zhǔn)確地做出專業(yè)判斷。當(dāng)然，如果機(jī)械地照搬經(jīng)驗(yàn)，形成“經(jīng)驗(yàn)主義”，漠視新環(huán)境下新任務(wù)的特征，或者對(duì)以前審計(jì)過的某些環(huán)節(jié)形成“偏見”，則“經(jīng)驗(yàn)”可能會(huì)導(dǎo)致更大的審計(jì)職業(yè)判斷偏誤。4.內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度差異。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，秉持應(yīng)有的職業(yè)審慎，警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況。一些內(nèi)部審計(jì)人員判斷能力低，主要是自身對(duì)審計(jì)工作缺乏熱情，缺乏學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的主動(dòng)性與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析文/ 彭蘭香經(jīng)濟(jì)論壇EconomicForum Nov.2009Gen.469No.21 2009年11月總第469期第21期·115 · 精益求精的工作精神。雖然內(nèi)部審計(jì)人員只能在合理的程度上開展檢查和核實(shí)工作，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有存在的問題，但在有限理性之外，如果內(nèi)部審計(jì)人員工作不負(fù)責(zé)任，或者主觀上不夠努力、工作不夠勤勉，因疏懶而漏掉重要線索，由此而產(chǎn)生判斷偏誤是完全可能的，這應(yīng)該引起重視。

（二）影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的客觀因素1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位不但要保持形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)模式，各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門所隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限越大，其獨(dú)立性就越高，反之就越低。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性則主要取決于審計(jì)人員的主觀獨(dú)立程度。在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員由于受自身利益、人際關(guān)系和威迫利誘等影響，較難保持應(yīng)有的獨(dú)立，這在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的客觀、公正。2.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系不健全。考核是強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)對(duì)機(jī)制的重要措施，既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范的約束，也是對(duì)其合理、慎重地進(jìn)行職業(yè)判斷的一種激勵(lì)手段。一般而言，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)績(jī)效考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。有的組織沒有建立這些制度，考核標(biāo)準(zhǔn)根本無(wú)據(jù)可依；有的組織建立起來(lái)的制度也往往流于形式，沒有明確的責(zé)任主體；還有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有良好的制度但管理力度不強(qiáng)，重形式，輕落實(shí)。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，行為不規(guī)范，出現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷偏誤甚至審計(jì)失敗，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，致使審計(jì)質(zhì)量控制體系不能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則缺乏可操作性。從理論上講,任何審計(jì)職業(yè)判斷都需要一個(gè)確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為實(shí)施審計(jì)工作的指南，雖具有權(quán)威性，但較為抽象，缺乏可操作性，只籠統(tǒng)地提到要建立質(zhì)量控制制度，并未做出可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。而且，準(zhǔn)則就職業(yè)判斷中最關(guān)鍵的問題，即如何認(rèn)定審計(jì)職業(yè)判斷的合理性，以及以什么作為評(píng)價(jià)審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)也始終未能給出具體的操作規(guī)范。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)同樣存在不確定性和多樣性，有些問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)本身不明確、不清晰，只有定性的約束，沒有定量的具體要求；有些問題則根本就沒有判斷標(biāo)準(zhǔn)，這在客觀上職業(yè)判斷帶來(lái)一定的難度，導(dǎo)致職業(yè)判斷存在一定程度的隨意性。此外，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐操作中，可能會(huì)碰到很多準(zhǔn)則中尚未涉及的問題，更需要內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則的精神自行判斷與選擇。

二、改善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的建議筆者認(rèn)為，審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的不確定性是客觀存在的，不能完全控制并消除它，但也不能放任自流，應(yīng)對(duì)其加以控制，盡可能地減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤，以減少其對(duì)審計(jì)信息有效利用所帶來(lái)的沖擊。因此，社會(huì)各界應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量給審計(jì)結(jié)論、審計(jì)成果利用所造成的影響，并采取合理有效的方法以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤。許多研究成果表明，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，企業(yè)可通過招聘和鼓勵(lì)員工參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，具有較強(qiáng)的人際交往技能、出色的口頭與書面表達(dá)能力，對(duì)整個(gè)企業(yè)的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見。二是要積極參與和了解組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，關(guān)注管理層做出的重要決定，勇于承擔(dān)責(zé)任，能夠發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)提出解決方案。三是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備審計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等。四是要通過持續(xù)的后續(xù)教育培訓(xùn)，及時(shí)吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以保持足夠的專業(yè)勝任能力。2.運(yùn)用集體判斷手段，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。集體判斷是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)體組成的某種集合體做出的選擇、斷定等行為。受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)、性格特征和經(jīng)驗(yàn)水平等因素，單個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的判斷一般僅能從某一或少數(shù)幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象。相比于單個(gè)判斷，判斷集體可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來(lái)，得到個(gè)人無(wú)可比擬的豐富信息，使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷建立在準(zhǔn)確而又全面的信息基礎(chǔ)上。因此，集體判斷能夠避免個(gè)人判斷可能出現(xiàn)的主觀片面性，有助于判斷集體擁有更多的判斷信息，做出正確的職業(yè)判斷，可以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)論的可接受性。但由于集體判斷決策的關(guān)鍵在于判斷集體中的每一個(gè)決策者不受他人的影響，各自獨(dú)立地·116 · 做出選擇和判斷。因此，應(yīng)該給予每位參與審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的判斷環(huán)境和寬松的氛圍，避免各種可能對(duì)其判斷施加干涉的情況，最大限度地發(fā)揮各自判斷能力，提高集體判斷質(zhì)量。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，確保審計(jì)職業(yè)判斷公正有效。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，是提高職業(yè)判斷質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，有兩種相對(duì)合理的選擇：一是在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；二是在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。鑒于董事會(huì)中的一些董事可能由經(jīng)理層兼任，在涉及重大事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，董事會(huì)反而受經(jīng)理層操控；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法對(duì)董事會(huì)的管理活動(dòng)和決策行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性將又一次被質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，由于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門不受制于董事會(huì)或經(jīng)理層，具有較高的權(quán)威性，可充分保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷和判斷結(jié)果的公正、客觀，保證公司董事會(huì)、經(jīng)理層及各管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問題和建議給予應(yīng)有的重視、正確的分析和合理的評(píng)價(jià)，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。4.完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)。在制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系時(shí)，應(yīng)考慮多方面因素，以制定出適合企業(yè)情況、能夠操作執(zhí)行的辦法。①應(yīng)考慮的因素。首先，對(duì)考核指標(biāo)的綜合性程度進(jìn)行全面審查。內(nèi)部審計(jì)的作用包括確認(rèn)和咨詢兩方面，而現(xiàn)行的考核指標(biāo)多偏重于對(duì)確認(rèn)職能的考查，對(duì)咨詢職能的考核不足，甚至完全忽視，這不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在為組織提高運(yùn)作效率、改善經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮的作用。其次，考核指標(biāo)體系應(yīng)具有較大的靈活性。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，所以其工作重心要隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換，而非一成不變，即考核指標(biāo)體系要能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)部門在不同時(shí)期的不同重心定位。再次，考核體系應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的種類繁多，不同項(xiàng)目有不同特點(diǎn)，考核體系的建立需要因地制宜，依據(jù)被審單位的具體情況來(lái)確定。②制定審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核的辦法。要科學(xué)地考評(píng)審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，就應(yīng)建立一套健全的審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核指標(biāo)體系。該體系應(yīng)由很多具體指標(biāo)構(gòu)成，包括定量和定性兩方面。在考核審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，整體運(yùn)用以得出相對(duì)正確的結(jié)論。③具體考核程序。一是建立考核指標(biāo)體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)工作必需的基本技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員的工作質(zhì)量與效果、工作態(tài)度等，擬定考核指標(biāo)體系。二是完善績(jī)效考評(píng)反饋和申訴、審查機(jī)制。為了保證績(jī)效考評(píng)的效果，在最大程度上保證考評(píng)結(jié)果的公正、公平、公開，還要建立考核者與被考核者暢通的交流渠道。被考核者對(duì)考核成績(jī)有異議的，可以提交書面報(bào)告，績(jī)效考評(píng)部門指定專人進(jìn)行調(diào)查。三是建立貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過程的責(zé)任追究制度。從審計(jì)人員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到內(nèi)部審計(jì)復(fù)核，一直到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位的主要負(fù)責(zé)人，都要明確責(zé)任，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。5.加強(qiáng)法制建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，一方面，法律法規(guī)能為審計(jì)職業(yè)判斷提供必要的評(píng)價(jià)依據(jù)，依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)越完善、越統(tǒng)一，就越有利于內(nèi)部審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷；另一方面，法律法規(guī)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和約束。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)行為的指南與依據(jù),是內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的制度保證。制定高水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，可以進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，減少工作隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的保證。除依靠法律法規(guī)的約束與指導(dǎo)力量之外，為使內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)更具操作性的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合本單位的具體情況，制定更具體的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)和適用于內(nèi)部審計(jì)部門的政策、程序，努力使內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)，步步有規(guī)范，這樣才能統(tǒng)一每一位內(nèi)部審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。參考文獻(xiàn)［1］Gibbins,M.andEmby,K.EvidenceontheNatureofProfessionalJudgmentinPublicAccounting[J].Auditing 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第五篇：銀行內(nèi)部審計(jì)年終工作總結(jié)

銀行內(nèi)部審計(jì)年終工作總結(jié)

根據(jù)中支內(nèi)審工作部署，20xx年6月份和12月份分別在全行范圍內(nèi)開展對(duì)內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)價(jià)活動(dòng)。依照內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，分“內(nèi)部控制環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估”、“控制活動(dòng)”、“信息交流與反饋”、“監(jiān)督評(píng)審”五個(gè)方面內(nèi)容對(duì)支行內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，將定期風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)工作滲透到全行每一個(gè)職能股室、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)和每一個(gè)崗位。我們將評(píng)價(jià)的監(jiān)督對(duì)象確定為一線營(yíng)業(yè)人員和各級(jí)管理人員;以重點(diǎn)股室、關(guān)鍵崗位、薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)為主;有針對(duì)性地檢查監(jiān)督各職能部門建立的各項(xiàng)制度，注意內(nèi)控制度和管理上的漏洞和缺陷。拓展了評(píng)價(jià)范圍，提升了評(píng)價(jià)層次。通過審計(jì)評(píng)價(jià)，共發(fā)現(xiàn)重要崗位尚存在十多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，一一列出，分析存在問題的原因，提出合理的防范措施和建議，并書面報(bào)告市中支和支行領(lǐng)導(dǎo)，督促各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在全行得到嚴(yán)格落實(shí)?，F(xiàn)將工作總結(jié)如下:

(一)積極開展內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作

我們根據(jù)本行的重點(diǎn)工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目二項(xiàng)。分別是《對(duì)瑞安支行集中采購(gòu)管理情況的調(diào)查》、《對(duì)瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。

今年8月份對(duì)支行集中采購(gòu)管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意見和建議。

今年11月份對(duì)支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過現(xiàn)場(chǎng)詢問、調(diào)閱部分檔案資料和觀察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況;從調(diào)查情況來(lái)看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時(shí)貫徹落實(shí)外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級(jí)局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度予以細(xì)化補(bǔ)充，及時(shí)修訂完善了各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問題，根據(jù)問題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實(shí)。促進(jìn)了外匯管理部門更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。

今年我們通過審計(jì)調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項(xiàng)，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實(shí)，分別撰寫的調(diào)查報(bào)告已呈報(bào)給支行行長(zhǎng)和中支內(nèi)審科。

(二)積極開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”活動(dòng)

在行長(zhǎng)親自督導(dǎo)下,我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開展了對(duì)XX以來(lái)審計(jì)查出問題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補(bǔ)牢”工作，強(qiáng)化了整改落實(shí)，鞏固了審計(jì)監(jiān)督成效。

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化整改意識(shí)。布置安排對(duì)XX以來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，制定切實(shí)可行的措施;強(qiáng)化整改意識(shí)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決杜絕同類問題的再次發(fā)生。

2、精心組織，確保整改實(shí)效。安排專人對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問題整改情況;并要求各部門將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報(bào)內(nèi)審部門。內(nèi)審在各部門自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。

3、強(qiáng)化責(zé)任，落實(shí)整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)過直接責(zé)任人、部門負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施,并給予經(jīng)濟(jì)處罰。

4、嚴(yán)格督促，實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)。針對(duì)個(gè)別未整改到位的問題，督促,制定下一步具體整改措施。通過開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的“回頭看”活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)了“整改促完善、整改促提高、整改促進(jìn)步”的目標(biāo)。

(三)積極參加市中支內(nèi)審項(xiàng)目檢查

根據(jù)中支內(nèi)審科的統(tǒng)一安排，今年主要參加了對(duì)泰順縣支行的行政執(zhí)法檢查、對(duì)樂清支行行長(zhǎng)履職審計(jì)、對(duì)溫州中心支局外匯依法行政審計(jì)，對(duì)參與的每一個(gè)項(xiàng)目檢查都能認(rèn)真盡職地對(duì)待，保質(zhì)保量完成任務(wù)。