第一篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一、流動(dòng)資產(chǎn)

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積

2、收到實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3、收到應(yīng)收款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）

管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺

共24頁(yè)，第1頁(yè)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

屬于現(xiàn)金溢余：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）

庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于無(wú)法查明的其他原因：

借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得

6、收到銀行存款利息

共24頁(yè)，第2頁(yè) 借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9、將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票 —信用卡

貸：銀行存款

11、向銀行開(kāi)立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時(shí)（注：新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)

共24頁(yè)，第3頁(yè) 借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶(hù)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

15、支付購(gòu)入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)

A、采用計(jì)劃價(jià)格核算

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金 B、采用實(shí)際成本核算

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料

庫(kù)存商品

銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：在途物資

銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

共24頁(yè)，第4頁(yè) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng)

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

18、支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

19、支付職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

20、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)設(shè)施

借：在建工程

貸：銀行存款

同時(shí)

借：固定資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)

貸：在建工程

21、購(gòu)入工程用物資

借：原材料（專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

共24頁(yè)，第5頁(yè)

為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款：

借：原材料（專(zhuān)用設(shè)備）（設(shè)備的實(shí)際成本）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價(jià)款）

銀行存款（補(bǔ)付的價(jià)款）

22、支付探礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款，采礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款

借：油氣資產(chǎn)

管理費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

23、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

定期補(bǔ)足備用金

借：管理費(fèi)用等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng)

借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

26、支付各項(xiàng)成本、費(fèi)用

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

在建工程

油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 研發(fā)支出

共24頁(yè)，第6頁(yè) 制造費(fèi)用

管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 勘探費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

26、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)付股利

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

27、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或收購(gòu)股票時(shí)

借：股本（實(shí)收資本）等

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

共24頁(yè)，第7頁(yè) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購(gòu)入物資

（1）購(gòu)入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入物資在開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫(kù)存商品”）

共24頁(yè)，第8頁(yè) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫(kù)存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 補(bǔ)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用

借：材料采購(gòu)

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）

貸：材料采購(gòu)

購(gòu)入物資運(yùn)輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

共24頁(yè)，第9頁(yè)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購(gòu)

6、商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用

借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，按照材料科目并分別情況進(jìn)行匯總

（1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異

采用實(shí)際成本法核算的，物資到達(dá)入庫(kù)時(shí)

借：原材料、庫(kù)存商品

貸：在途物資

（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

共24頁(yè)，第10頁(yè) 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

（3）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，按實(shí)際成本

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

同時(shí)，按計(jì)劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購(gòu)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算收到的商品

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證

共24頁(yè)，第11頁(yè)

借：材料采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià)

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

9、小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

10、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料

貸：材料采購(gòu)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異

11、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

共24頁(yè)，第12頁(yè) 材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異（計(jì)劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

材料成本差異（計(jì)劃成本大于投資各方確認(rèn)的價(jià)值的差額）

13、接受捐贈(zèng)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得（※）

銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目

15、通過(guò)非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行，涉及增值稅的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

16、盤(pán)盈的原材料，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料

生產(chǎn)車(chē)間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)使用的材料（下月初用紅字沖回）

共24頁(yè)，第13頁(yè)

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

交庫(kù)的下腳廢料，按計(jì)劃成本估價(jià)入賬

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

18、購(gòu)建固定資產(chǎn)、油氣開(kāi)發(fā)設(shè)施、進(jìn)行油氣勘探活動(dòng)領(lǐng)用材料

借：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（※）

貸：原材料

20、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：包裝物

共24頁(yè)，第14頁(yè)

23、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

28、這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等

29、逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金

借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）

共24頁(yè)，第15頁(yè) 貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒(méi)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

30、出租、出借包裝物報(bào)廢

借：原材料（殘料價(jià)值）

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

31、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用

借：原材料等

貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

共24頁(yè)，第16頁(yè)

34、分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫(kù)

攤銷(xiāo)時(shí)

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品—攤銷(xiāo)

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用

借：原材料 貸：有關(guān)科目

轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額

借：低值易耗品—攤銷(xiāo)

貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

井下作業(yè)

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

勘探費(fèi)用

委托加工物資

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收送交半成品庫(kù)的自制半成品

借：自制半成品

共24頁(yè)，第17頁(yè) 貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)

借：生產(chǎn)成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時(shí)

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫(kù)存半成品）

支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本

借：自制半成品（庫(kù)存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

38、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算

采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后

共24頁(yè)，第18頁(yè)

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫(kù)存商品

貸：委托加工物資

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余

借：庫(kù)存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫(kù)存商品發(fā)生損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

40、發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料 庫(kù)存商品

支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

共24頁(yè)，第19頁(yè)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資

借：原材料 庫(kù)存商品

材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額）

41、將委托代銷(xiāo)商品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位

借：發(fā)出商品—委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品

42、收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單

借：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

共24頁(yè)，第20頁(yè)

計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷(xiāo)商品

收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

43、收到受托代銷(xiāo)商品

采用進(jìn)價(jià)核算的借：受托代銷(xiāo)商品（接受價(jià)）

貸：代銷(xiāo)商品款

44、采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，售出受托代銷(xiāo)商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

同時(shí)

借：代銷(xiāo)商品款

共24頁(yè)，第21頁(yè) 貸：受托代銷(xiāo)商品

46、計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，售出受托代銷(xiāo)商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷(xiāo)商品

同時(shí)

借：代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

支付給委托單位的代銷(xiāo)款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：銀行存款

共24頁(yè)，第22頁(yè)

49、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失

50、采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品

借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品

每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—應(yīng)計(jì)利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

委托貸款—利息調(diào)整

共24頁(yè)，第23頁(yè)

3、收回未減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收回減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款

委托貸款—減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

資產(chǎn)減值損失

3、計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

共24頁(yè)，第24頁(yè)

第二篇：新準(zhǔn)則主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一、流動(dòng)資產(chǎn)

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積

2、收到實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3、收到應(yīng)收款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）

管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

屬于現(xiàn)金溢余：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）

庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于無(wú)法查明的其他原因：

借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得

6、收到銀行存款利息

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9、將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票

—信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開(kāi)立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時(shí)（注：新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶(hù)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

15、支付購(gòu)入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)

A、采用計(jì)劃價(jià)格核算

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購(gòu)入物資

（1）購(gòu)入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入物資在開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫(kù)存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫(kù)存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

補(bǔ)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用

借：材料采購(gòu)

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）

貸：材料采購(gòu)

購(gòu)入物資運(yùn)輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：材料采購(gòu)

6、商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用

借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，按照材料科目并分別情況進(jìn)行匯總

（1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異

采用實(shí)際成本法核算的，物資到達(dá)入庫(kù)時(shí)

借：原材料、庫(kù)存商品

貸：在途物資

（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

（3）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，按實(shí)際成本

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

同時(shí)，按計(jì)劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購(gòu)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算收到的商品

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證

借：材料采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià)

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

9、小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

10、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料

貸：材料采購(gòu)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異

11、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異（計(jì)劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

材料成本差異（計(jì)劃成本大于投資各方確認(rèn)的價(jià)值的差額）

13、接受捐贈(zèng)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得（※）

銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見(jiàn)“應(yīng)收賬款” 9 科目

15、通過(guò)非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行，涉及增值稅的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

16、盤(pán)盈的原材料，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料

生產(chǎn)車(chē)間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)使用的材料（下月初用紅字沖回）

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

交庫(kù)的下腳廢料，按計(jì)劃成本估價(jià)入賬

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

18、購(gòu)建固定資產(chǎn)、油氣開(kāi)發(fā)設(shè)施、進(jìn)行油氣勘探活動(dòng)領(lǐng)用材料

借：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（※）

貸：原材料

20、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

28、這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等

29、逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金

借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒(méi)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

30、出租、出借包裝物報(bào)廢

借：原材料（殘料價(jià)值）

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

31、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用

借：原材料等

貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

34、分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫(kù)

攤銷(xiāo)時(shí)

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品—攤銷(xiāo)

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用

借：原材料

貸：有關(guān)科目

轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額

借：低值易耗品—攤銷(xiāo)

貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

井下作業(yè)

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

勘探費(fèi)用

委托加工物資

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收送交半成品庫(kù)的自制半成品

借：自制半成品

貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)

借：生產(chǎn)成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時(shí)

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫(kù)存半成品）

支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本

借：自制半成品（庫(kù)存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

油氣生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

38、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算

采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫(kù)存商品

貸：委托加工物資

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余

借：庫(kù)存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫(kù)存商品發(fā)生損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

40、發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料

庫(kù)存商品

支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資

借：原材料

庫(kù)存商品

材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額）

41、將委托代銷(xiāo)商品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位

借：發(fā)出商品—委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

42、收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單

借：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷(xiāo)商品

收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)單位

43、收到受托代銷(xiāo)商品

采用進(jìn)價(jià)核算的借：受托代銷(xiāo)商品（接受價(jià)）貸：代銷(xiāo)商品款

44、采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，售出受托代銷(xiāo)商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

同時(shí)

借：代銷(xiāo)商品款

貸：受托代銷(xiāo)商品

46、計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，售出受托代銷(xiāo)商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷(xiāo)商品

同時(shí)

借：代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

支付給委托單位的代銷(xiāo)款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷(xiāo)單位

貸：銀行存款

49、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失

50、采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品

借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品

每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品

四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—應(yīng)計(jì)利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

委托貸款—利息調(diào)整

3、收回未減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收回減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款

委托貸款—減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

資產(chǎn)減值損失

3、計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

二、非流動(dòng)資產(chǎn)

（一）持有至到期投資

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價(jià)值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目。

3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息

投資收益

8、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的金額）

9、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

減產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息

減產(chǎn)減值損失

11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資

庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）

貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）

—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）

—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入“資本公積”的攤銷(xiāo)金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益。

對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的

借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

6、出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

投資收益

貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

投資收益

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

有關(guān)負(fù)債科目

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）

（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益—處置收益

貸：持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

累計(jì)折舊

累計(jì)折耗

累計(jì)攤銷(xiāo)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

貸：固定資產(chǎn)

油汽資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）

貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的價(jià)款）

貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

4、以存貨換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（已計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

6、以無(wú)形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

28（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

7、以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

（四）商譽(yù)

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽(yù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值）

商譽(yù)

貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值）

相關(guān)科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽(yù)發(fā)生減值的

借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

（五）投資性房地產(chǎn)

1、成本法模式計(jì)量的

（1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

（3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)

借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

累計(jì)攤銷(xiāo)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

同時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

2、公允價(jià)值模式計(jì)量的

（1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）

32（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)

借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）

（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)

同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入

按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額

借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（六）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)增減變化

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款 預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開(kāi)發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料

（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價(jià)款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的（1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料

（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

37（4）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

一次計(jì)入費(fèi)用時(shí)

借：研發(fā)支出

貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見(jiàn)“應(yīng)付賬款”科目

17、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)折舊

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧

1、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得

4、轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（七）油氣資產(chǎn)

1、按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款等。

借：油氣資產(chǎn)

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—探礦權(quán)使用費(fèi) —探礦權(quán)價(jià)款

2、購(gòu)入油氣資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款

借：油氣資產(chǎn)

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)等

3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開(kāi)發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：油氣資產(chǎn)

貸：油氣開(kāi)發(fā)支出

4、購(gòu)入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

借：油氣資產(chǎn)（實(shí)際取得成本加預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值）

貸：油氣勘探支出

油氣開(kāi)發(fā)支出

銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費(fèi)用利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

6、按月計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗

借：油氣生產(chǎn)成本

貸：累計(jì)折耗

7、單井報(bào)廢和毀損時(shí)，按支付清理費(fèi)用（扣除取得的收入）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）

貸：銀行存款

對(duì)油氣的賬面價(jià)值暫不作調(diào)整

8、礦區(qū)整體廢棄或處置時(shí)

借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折耗（已計(jì)提的累計(jì)折耗）

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）

貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

按“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”余額和發(fā)生的棄置費(fèi)用

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置成本、利息費(fèi)用、其他）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用大于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）

銀行存款（支付的棄置費(fèi)用）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用小于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

按收回出售油氣資產(chǎn)的價(jià)款和變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：油氣資產(chǎn)清理

礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：油氣資產(chǎn)清理。

“油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額

借：油氣資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)設(shè)施的核算

1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等

借：在建工程—待攤支出

油氣勘探支出

油氣開(kāi)發(fā)支出

貸：銀行存款

2、購(gòu)入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

3、購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款

借：工程物資—專(zhuān)用設(shè)備

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

4、自營(yíng)工程、進(jìn)行油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)領(lǐng)用物資

借：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù)

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本

借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資

自營(yíng)基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開(kāi)發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出

油氣開(kāi)發(fā)支出

貸：油氣生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)

生產(chǎn)成本等

6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)

借：在建工程（在安裝設(shè)備）

油氣開(kāi)發(fā)支出

貸：原材料—專(zhuān)用設(shè)備

以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實(shí)際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

油氣勘探支出

油氣開(kāi)發(fā)支出

貸：工程物資

將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝

借：在建工程—在安裝設(shè)備

貸：工程物資

按合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

其他應(yīng)付款

工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)付的工程款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

其他應(yīng)付款

9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

盤(pán)盈的工程物資或處置收益

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

11、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用

借：在建工程—待攤支出

貸：銀行存款

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)

獲得的試車(chē)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的借：銀行存款

庫(kù)存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)用滿(mǎn)足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

應(yīng)付利息

14、工程項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)井

借：固定資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)

貸：在建工程

油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無(wú)效井段費(fèi)用

借：勘探費(fèi)用

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)

借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

（九）無(wú)形資產(chǎn)

1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：股本（實(shí)收資本）

為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：股本（實(shí)收資本）

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

4、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

5、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

6、企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）

貸：銀行存款等

7、企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行

8、用無(wú)形資產(chǎn)向外投資，見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

9、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）

累計(jì)攤銷(xiāo)（已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

10、出租無(wú)形資產(chǎn)，按取得的租金收入

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

11、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

12、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（十）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

2、攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（十一）待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待處理財(cái)產(chǎn)收益

1、盤(pán)盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等

借：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、管理原因造成的資產(chǎn)盤(pán)盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤(pán)盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得

待處理財(cái)產(chǎn)損失

1、盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償

借：原材料

其他應(yīng)收款

第三篇：會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)分錄

月提取現(xiàn)金 1日 1報(bào)銷(xiāo)子女托費(fèi) 2 日

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 500

貸：銀行存款——工商銀行 2 500

借：應(yīng)付職工薪酬 120 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 120

借：應(yīng)收賬款——信誼百貨 666 900 1賒銷(xiāo)保溫瓶 3 日

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 570 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）96 900（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁片 36 641.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 229.03

貸：銀行存款——工商銀行 42 870.37 14 84統(tǒng)一結(jié)日（業(yè)務(wù)

（2）鋁片驗(yàn)收入庫(kù)：此處不結(jié)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)）

注：上月發(fā)出時(shí)做分錄

借：委托加工物資——鋁片 84 252.42 貸：原材料——鋁材類(lèi)——鋁錠 84 252.42 1固定資產(chǎn)（沖床）借：固定資產(chǎn) 26 500 5 日 驗(yàn)收 貸：在建工程——安裝沖床工程 26 500 1簽發(fā)本票 6 日 2預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi) 7 日

借：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 貸：銀行存款——工商銀行 25 000 借：預(yù)付賬款——報(bào)刊訂閱費(fèi) 4 312.80 貸：銀行存款——工商銀行 4 312.80 委托加工鋁片收回

2以本票采購(gòu)吸水管 借：材料采購(gòu)——輔助材料類(lèi)——吸水管 21 000 8 日 入庫(kù)35000支 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 570（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)其它應(yīng)收款——其他 430 轉(zhuǎn)）

貸：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 2收到預(yù)付1-3月租 借：銀行存款——工商銀行 180 000 9 日 金 貸：預(yù)收賬款——泰山證券公司 180 000 310 收回本票余款 日

借：銀行存款——工商銀行 430 貸：其它應(yīng)收款——其他 430 3支付商品交易會(huì)攤 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 11 日 位費(fèi) 貸：銀行存款——工商銀行 3 000

(1)出口銷(xiāo)售免稅

借：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司（US$16 800 @7.622）128 049.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 128 049.6

（2）出口退稅：128049.6×9%=11 524.46

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅312 出口新加坡保溫瓶 日 額）11 524.46

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）11 524.46（3）出口不予免征和遞減部分計(jì)入銷(xiāo)貨成本：128049.6×（17%-9%）=10 243.97 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 243.97

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10 243.97 3支付員工業(yè)務(wù)培訓(xùn) 借：其它應(yīng)付款——教育經(jīng)費(fèi) 350 13 日 費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350

借：材料采購(gòu)——輔助材料類(lèi)——吸水管 108 360 314 收到委托收款憑證 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18 421 日

貸：應(yīng)付賬款 126 781.2

此處不做分錄，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)

購(gòu)入底墊、口圈入注：款上月已付，上月做分錄： 6庫(kù)

借：材料采購(gòu)——輔助材料類(lèi)——底墊 14 000 15 日

（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

——口圈 19 000 轉(zhuǎn)）

貸：銀行存款 33 000 616 預(yù)支差旅費(fèi) 日

借：其它應(yīng)收款——職工借款——姚怡 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 300 717 支付職工困難補(bǔ)助 日

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 7收到支票，擬背書(shū) 借：其他貨幣資金——待轉(zhuǎn)讓支票 80 000 18 日 轉(zhuǎn)讓 貸：應(yīng)收賬款——東方百貨公司 80 000 購(gòu)入紙盒、紙箱入借：材料采購(gòu)——輔助

貸：其他貨幣資金——待轉(zhuǎn)讓支票

材料類(lèi)——紙盒 51 100 庫(kù)，以背書(shū)票據(jù)結(jié)80 000 7算，補(bǔ)付余款

——紙箱 23 600 19 日 銀行存款 7 399（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

（分兩筆做分錄，轉(zhuǎn)賬+付款）

轉(zhuǎn)）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12 699 820 流動(dòng)資金借款 日

借：銀行存款——工商銀行 200 000 貸：短期借款 200 000 借：庫(kù)存現(xiàn)金 53 821 報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 日

管理費(fèi)用 1 947

貸：其它應(yīng)收款——職工借款——王慶 2 000（收款+轉(zhuǎn)賬）

借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——東江有色金屬公司 300 8支付商業(yè)承兌匯票000 22 日 款項(xiàng)

貸：銀行存款——工商銀行 300 000 23 8委托貸款到期收回

借：銀行存款——工商銀行 611 377.13 日 貸：持有至到期投資——成本 600 000 投資收益 11 377.13（營(yíng)業(yè)稅直接扣除）

借：銀行存款——中國(guó)銀行 357 000 9財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 24 貼現(xiàn)銀行承兌匯票 日 9日賒銷(xiāo)保溫瓶 26 9日出售國(guó)債 127 0日?qǐng)?bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 128 0日購(gòu)買(mǎi)復(fù)印紙 129 0日申請(qǐng)銀行本票 130 0日上交上月稅款 貸：應(yīng)收票據(jù)——上海保溫容器公司 360 000（收款+轉(zhuǎn)

賬）

借：應(yīng)收票據(jù)——上海保溫容器公司 395 928

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 338 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）57 528 借：其他貨幣資金——存出投資款 541 071.9

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 501 500 投資收益 39 571.9

借：管理費(fèi)用 454.8

貸：其它應(yīng)收款——職工借款——姚怡 400 庫(kù)存現(xiàn)金 54.8（付款+轉(zhuǎn)賬）

借：管理費(fèi)用 116.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19.75 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 135.9

借：其他貨幣資金——銀行本票 30 000 貸：銀行存款——工商銀行 30 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)

交所得稅 57 250 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 5 770.2 ——應(yīng)交增值稅（已交——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2 137.8 稅款）189 340 貸：銀行存款——工商銀行 267 961.8

——應(yīng)交城建稅 13

463.8

（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁配件 24 913.35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）4 235.27（29 148.62）

銀行存款——工商銀行 851.38 1回

3日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)貸：其他貨幣資金——銀行本票 30 000（收款+轉(zhuǎn)賬）

轉(zhuǎn)）

（2）鋁片驗(yàn)收入庫(kù)：此處不結(jié)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn) 注：上月發(fā)出時(shí)做分錄

借：委托加工物資——鋁配件 33 972.75 貸：原材料——鋁材類(lèi)——鋁錠 33 972.75 借：材料采購(gòu)——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 286 000 1以匯票采購(gòu)瓶膽入332 ——小號(hào) 61 000 庫(kù) 日

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 536

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——上海瓶膽總廠 492 336 承付期滿(mǎn)付款

借：材料采購(gòu)——鋁材類(lèi)——鋁錠 1080 ——中號(hào) 73 800 委托加工鋁配件收1支付運(yùn)費(fèi) 4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120 33 日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

貸：銀行存款——工商銀行 1200 轉(zhuǎn)）134 4支付排水費(fèi) 日 135 5發(fā)放工資 日

借：管理費(fèi)用 634.8

貸：銀行存款——工商銀行 634.8 借：應(yīng)付職工薪酬 206 101.2

管理費(fèi)用 375（參考工資結(jié)算匯總表，獨(dú)生子女補(bǔ)貼計(jì)管理費(fèi)用）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 87.4

貸：銀行存款——工商銀行 206 563.6 借：應(yīng)付職工薪酬 46 198.8

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 19 359.24 136 5（職工個(gè)人承擔(dān)部——應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 4 839.81 日 分）——應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 2 419.91

——應(yīng)付工會(huì)會(huì)費(fèi) 1 261.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 379 137 5劃轉(zhuǎn)工會(huì)會(huì)費(fèi) 日

借：其它應(yīng)付款——工會(huì)會(huì)費(fèi) 1 261.5 貸：銀行存款——工商銀行 1 261.5 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 67 418.6（19663+29034.8+18720.8）——輔助生產(chǎn)成本 4 772.91 制造費(fèi)用 5 571.82

（1692.29+2336.57+1542.96）

計(jì)提各項(xiàng)保險(xiǎn)、公

管理費(fèi)用 37 543

此處不做這結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

——應(yīng)付住房公積金 16 939.34 1積金、經(jīng)費(fèi)（企業(yè)

貸：其它應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 53 237.92 筆分錄，538 承擔(dān)部分）

待月末分配日 ——應(yīng)付住房公積金 16 939.34

時(shí)再行處理 并支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 29 038.86

——應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 4 839.81 ——應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi) 1 209.95 ——應(yīng)付工傷保險(xiǎn)費(fèi) 1 209.95 ——應(yīng)付工會(huì)會(huì)費(fèi) 5 046

——提取教育經(jīng)費(fèi) 3 784.5

注：本書(shū)中使用其它應(yīng)付款科目，實(shí)務(wù)中亦可采用―應(yīng)付職工薪酬‖科目，見(jiàn)準(zhǔn)則規(guī)定。（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)會(huì)費(fèi) 5 046 貸：銀行存款——工商銀行 5 046 1繳付職工住房公積 借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付住房公積金 33 878.68 39 6日金

貸：銀行存款——工商銀行 33 878.68

借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 72 597.16 ——應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 33 878.67 140 6繳付社保金 日

——應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 7 259.72 ——應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi) 1 209.95 ——應(yīng)付工傷保險(xiǎn)費(fèi) 1 209.95

貸：銀行存款——工商銀行 116 155.45 借：材料采購(gòu)——塑料匯票購(gòu)買(mǎi)塑料粒子入庫(kù)

粒子 219 840 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

借：材料采購(gòu)——塑料粒子 2 160 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240

貸：銀行存款——工商銀行 2 400 1稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37 41 6（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)372.8 日 轉(zhuǎn)）

支付運(yùn)費(fèi)

貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票 257 212.8（天明塑料公司）

7提取現(xiàn)金 日 143 7盤(pán)盈盤(pán)虧 日

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000

貸：銀行存款——工商銀行 2 000（1）盤(pán)盈沖床

注：根據(jù)準(zhǔn)則，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)，調(diào)整―以前損益調(diào)

借：固定資產(chǎn) 15 000整‖，并相應(yīng)調(diào)整―遞延所得稅負(fù)債‖，（30 000 + 五成新）最終結(jié)轉(zhuǎn)―利潤(rùn)分配‖ 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15 000

（2）盤(pán)虧原材料

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 390 貸：原材料——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 360（5×72）——輔助材料類(lèi)——稀釋劑 30（10×3）確認(rèn)為搬運(yùn)損耗

1賒銷(xiāo)保溫瓶 44 7日（匯兌結(jié)算）145 7購(gòu)買(mǎi)印花稅票 日

借：應(yīng)收賬款——寧波百貨公司 800 280 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 684 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）116 280 借：管理費(fèi)用 1 880

貸：銀行存款——工商銀行 1 880 借：固定資產(chǎn)清理 25 363.4 2固定資產(chǎn)報(bào)廢轉(zhuǎn)入0累計(jì)折舊 83 961.6 46 日清理

貸：固定資產(chǎn) 109 325 2上交滯納營(yíng)業(yè)稅款047 營(yíng)業(yè)外支出 60 和滯納金 日

貸：銀行存款——工商銀行 3 060

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 2貨款回籠（寧波百 借：銀行存款——工商銀行 800 280 48 1 日貨公司）貸：應(yīng)收賬款——寧波百貨公司 800 280

（1）變價(jià)收款

（2）支付運(yùn)費(fèi)

2報(bào)廢固定資產(chǎn)處置

借：固定資產(chǎn)清理 125.5 借：銀行存款——工商149 日（接業(yè)務(wù) 46）銀行 5 736.82 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 125.5

貸：固定資產(chǎn)清理 5 注：因?yàn)樘峁┑氖欠?wù)業(yè)發(fā)票，而非250 1日支付電話(huà)費(fèi)

251 1日?qǐng)?bào)銷(xiāo)交通費(fèi)

252 1日電梯修理費(fèi)

253 1日支付電話(huà)費(fèi) 254 2日支付并分配水費(fèi) 255 2日支付并分配電費(fèi) 736.82

運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，故不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵

（3）借：營(yíng)業(yè)外支出扣 ——處理非流動(dòng)損失19 752.08

貸：固定資產(chǎn)清理 19 752.08

借：管理費(fèi)用——電話(huà)費(fèi) 1 479.7 貸：銀行存款——工商銀行 1 479.7 借：管理費(fèi)用 25.60 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 25.60 借：管理費(fèi)用 2 860

貸：銀行存款——工商銀行 2 860 借：管理費(fèi)用 10 916.9

貸：銀行存款——工商銀行 10 916.9 借：制造費(fèi)用——制殼車(chē)間 3 621 ——塑料車(chē)間 1 955.34

——裝配車(chē)間 362.1

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 362.1 管理費(fèi)用 941.46

貸：銀行存款——工商銀行 7 242 借：制造費(fèi)用——制殼車(chē)間 18 254.88

——塑料車(chē)間 13 691.16 ——裝配車(chē)間 1 140.93

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 1 140.93 管理費(fèi)用 3 803.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 465.27 貸：銀行存款——工商銀行 44 496.27 256 2支付短期借款利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 19 337.5 日

貸：銀行存款——中國(guó)銀行 58 012.5

借：應(yīng)付利息——預(yù)提短期借款利息 38 675

借：長(zhǎng)期借款——工商銀行——建造倉(cāng)庫(kù)專(zhuān)門(mén)借款 18

503.34 257 2支付長(zhǎng)期借款利息

在建工程——建造倉(cāng)庫(kù)工程 9 251.66 日

貸：銀行存款——工商銀行 27 755 2收到存款利息（工 借：銀行存款——工商銀行 4 500.6 58 2 日商銀行）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500.6 2收到存款利息（中 借：銀行存款——中國(guó)銀行 1 077.22 59 2 日國(guó)銀行）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 077.22 260 2歸還短期借款 日

借：短期借款——中國(guó)銀行 100 000 貸：銀行存款——中國(guó)銀行 100 000 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 206 600 2購(gòu)入國(guó)債作為交易3投資收益 619.8 61 日性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——存出投資款 207 219.8

借：制造費(fèi)用——制殼車(chē)間 676.6 2定額備用金支付車(chē)——塑料車(chē)間 111.52 62 3 ——裝配車(chē)間 38.05 日間購(gòu)買(mǎi)辦公用品

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 826.17

注：新稅法要求增值稅可以抵扣： 借：工程物資 2 購(gòu)入車(chē)庫(kù)建設(shè)用物363 667.60 借：工程物資 2 280 資 日

貸：銀行存款——工商

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

銀行 2 667.60 額）387.6

借：銀行存款——中國(guó)銀行 127 569.41（結(jié)匯價(jià)7.622）

收新中貿(mào)易公司款

2財(cái)務(wù)費(fèi)用 480.19 項(xiàng) 364 日

貸：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司（US$16 800 @7.622）128（業(yè)務(wù)12）

049.6（銀收+轉(zhuǎn)賬）和答案不同 購(gòu)入馬口鐵2噸入 借：材料采購(gòu)——馬口鐵 11 520 2庫(kù) 65 3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 958.4 日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

貸：銀行存款——中國(guó)銀行 13 478.4 轉(zhuǎn)）2預(yù)付明年一季度財(cái)66 4產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和全面車(chē)——機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi) 6 072 日 輛保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款——工商銀行 11 362.53

借：預(yù)付賬款——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 5 290.53

借：銀行存款——工商銀行 821 520 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 800 2銷(xiāo)售上海保溫容器應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）119 136 67 7公司保溫品收到支日 其它應(yīng)付款——上海保溫容器公司 1 584（收款）票

借：其他應(yīng)付款——上海保溫容器公司 1 584 貸：銀行存款——工商銀行 1 584（付款）

2信匯償付東江有色 借：應(yīng)付賬款——東江有色金屬公司 63 390.6 68 7

貸：銀行存款——中國(guó)銀行 63 390.6 日金屬公司鋁錠貨款 2財(cái)務(wù)科購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)報(bào)7應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7.65 69 表 日

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 52.65 2 借：材料采購(gòu)——低值易耗品 2 940 70 7購(gòu)入低值易耗品日（電動(dòng)機(jī)）12臺(tái)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）499.8

借：管理費(fèi)用 45 庫(kù)

（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：銀行存款——工商銀行 3 439.8

(1)出口銷(xiāo)售免稅

借：應(yīng)收賬款——金獅貿(mào)易公司（US$28 800 @7.627）219 657.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 219 657.6

（2）出口退稅：219657.6×9%=19 769.18 2借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅871 出口新加坡保溫瓶

額）19 769.18 日

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）19 769.18（3）出口不予免征和遞減部分計(jì)入銷(xiāo)貨成本：219657.6×（17%-9%）=17 572.61 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17 572.61

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 572.61 272 8支付廣告費(fèi) 日

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 106 140 貸：銀行存款——工商銀行 106 140 2支付銀行手續(xù)費(fèi)和 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 183.5 73 9 日郵費(fèi) 貸：銀行存款——工商銀行 183.5

借：制造費(fèi)用——制殼車(chē)間 5 311.88 ——塑料車(chē)間 11 208.76 2——裝配車(chē)間 1 220.40 74 9計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 日 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 982

管理費(fèi)用 17 988.76

其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn) 1 430.4

貸：累計(jì)折舊 38 142.2 275 9攤銷(xiāo)非專(zhuān)利技術(shù) 日

借：管理費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 3 000

借：制造費(fèi)用——制殼車(chē)間 292.65 ——塑料車(chē)間 548.75 276 9攤銷(xiāo)預(yù)付費(fèi)用 日

——裝配車(chē)間 74.56

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 33.06 管理費(fèi)用 1 898.69

其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn) 192.96 貸：預(yù)付賬款 3 040.67 3轉(zhuǎn)銷(xiāo)瓶膽和稀釋劑 借：管理費(fèi)用 390 77 0的盤(pán)虧損失（業(yè)務(wù)日 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 390 43）378 0購(gòu)買(mǎi)健身房?jī)商?日

借：固定資產(chǎn) 420 000

貸：銀行存款——工商銀行 420 000 3供銷(xiāo)科購(gòu)買(mǎi)電熱臺(tái) 借：管理費(fèi)用 264 79 0日板 3塊 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 264 3結(jié)算客戶(hù)就餐費(fèi)，借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 12 563.63 80 0 日款項(xiàng)尚未支付 貸：其它應(yīng)付款——其他——隆飯店 12 563.63 3確認(rèn)塑料車(chē)間大修 借：制造費(fèi)用——塑料車(chē)間 9 875 81 0 日理費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款——光明機(jī)械設(shè)備有限公司 9 875 382 0開(kāi)出銀行匯票 日 83 3支付法律咨詢(xún)費(fèi) 0

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 40 000 貸：銀行存款——中國(guó)銀行 40 000 借：管理費(fèi)用——咨詢(xún)費(fèi) 12 400 日 貸：銀行存款——工商銀行 12 400 借：原材料——鋁材類(lèi)——（業(yè)務(wù)4）鋁片 120 000（6T @ 20000）

——鋁配件 57 376.2（15099 @ 3.8）

材料成本差異——鋁材類(lèi)

（業(yè)務(wù)31）893.76

——鋁配件 1 509.9

鋁配件借差 +1509.9 鋁材類(lèi)借差 +893.76

貸：委托加工物資——鋁片

893.76 ——鋁配件 58 886.1 借：原材料——輔助材料類(lèi)——吸水管 22 750

（35000 @ 0.65）

3確認(rèn)入庫(kù)材料的材84 1——底墊 15 000（100000 日料成本差異

@ 0.15）

——口圈 20 000（100000 @ 0.20）

貸：材料采購(gòu)——輔助材料（業(yè)務(wù)8）和（業(yè)務(wù)15）類(lèi)——吸水管 21 000 ——底墊 14 000 ——口圈 19 000 材料成本差異——輔助材料類(lèi)——吸水管 1 750 ——底墊 1 000 ——口圈 1 000

借：原材料——輔助材料類(lèi)（業(yè)務(wù)19）——紙盒 56 000（35000

輔助材料類(lèi)貸差-3750

@ 1.6）

——紙箱 24 000（4000 @ 6）

貸：材料采購(gòu)——輔助材料類(lèi)——紙盒 51 100 ——紙箱 23 600 材料成本差異——輔助材料類(lèi)——紙盒 4 900 ——紙箱 400

借：原材料——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 275 000（55000 @ 5）

——中號(hào) 72 000（18000 @ 4）

——小號(hào) 60 000（20000 @ 3）

輔助材料類(lèi)貸差-5300

材料成本差異——瓶膽類(lèi)—（業(yè)務(wù)32，共420 800元）—大號(hào)11 000 ——中號(hào) 1 800 ——小號(hào)1 000

貸：材料采購(gòu)——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 286 000 ——中號(hào) 73 800 ——小號(hào) 61 000 借：原材料——鋁材類(lèi)——鋁錠 108 000（8T @ 13500）

材料成本差異——鋁材類(lèi)—

瓶膽類(lèi)借差 +13800

（業(yè)務(wù)33）鋁材類(lèi)借差 +1440

—鋁錠 1 440

貸：材料采購(gòu)——鋁材類(lèi)——鋁錠 109 440 借：原材料——塑料粒子 240 000（24 @ 10 000）

（業(yè)務(wù)41）

貸：材料采購(gòu)——塑料粒子 222 000 塑料粒子貸差-18000 材料成本差異——塑料粒子 18 000

借：原材料——馬口鐵 11 200（2T @ 5600）

材料成本差異——馬口鐵 320 馬口鐵借差 +320 貸：材料采購(gòu)——馬口鐵 11 520

借：低值易耗品——電動(dòng)機(jī) 3 000（注：新準(zhǔn)則―周轉(zhuǎn)材料‖科目）

貸：材料采購(gòu)——低值易耗品 2 940

材料成本差異——低值易耗品 60 本期發(fā)出材料匯總 鋁材類(lèi)差異率=

（1）委托加工發(fā)出材料

借：委托加工物資——上海鋁材廠 87160.32

（業(yè)務(wù)70）低值易耗品貸差-60（業(yè)務(wù)65）

3）/ 85 1貸：原材料——鋁材類(lèi)——鋁錠 118 800（86400 + 日（148800+228000

32400））

= 0.88%

材料成本差異——鋁材類(lèi) 1 045.44（760.32+ 285.12）

鋁殼成本：（982.08+2333.76——新豐鋁制品廠 32 685.12 輔助材料成本差異（2）制殼車(chē)間領(lǐng)用材料 率 借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 133 161.6

171 009.6 =（-6164-9050）/貸：原材料——鋁材類(lèi)——鋁片 132 000（50（166530+137750000+50 000+32 000））=-5% 馬口鐵差異率

材料成本差異——鋁材類(lèi)——鋁片 1 161.6（0.88% * 132000）

借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 37 848 =（318.4+320）/材料成本差異——輔助材料 1 992（-5% *（20720+11200）39840）=2% 塑料粒子差異率=（-7584-18000）/（280000+240 000）=-4.92%

貸：原材料——輔助材料——漆 33 000 ——稀釋劑 6 840

借：生產(chǎn)成本——制殼——鐵殼 16 450.56 貸：原材料——馬口鐵 16 128(8 400 + 5

鐵殼成本： 25 551.56 低值易耗品成本差600 + 2 128)異率=（-444-60）

材料成本差異——馬口鐵 322.56（2% * /（13800+3000）

16128）=-3%

借：生產(chǎn)成本——制殼——鐵殼 9 101 瓶膽類(lèi)成本差異率

材料成本差異——輔助材料 479（-5% * =（5940.3+13800）9580）/（251810+407000貸：原材料——輔助材料——漆 7 920）= 3%

——稀釋劑 1 660（3）塑料車(chē)間領(lǐng)用材料

鋁配件成本差異率

借：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 135 631.62 =（2783.91+1509.9

——塑配件 101 117.58 塑料成本：）/（28500+57376.2——?dú)鈮核芘浼?171 714.48）=5%

408 463.68

材料成本差異——塑料粒子——塑殼 7 018.38 ——塑配件 5 232.42

——?dú)鈮核芘浼?8 885.52

貸：原材料——塑料粒子——塑殼 142 650 ——塑配件 106 350 ——?dú)鈮核芘浼?180 600

（170000+110000+90000+80000-20400）= 429 600

（4）轉(zhuǎn)配車(chē)間領(lǐng)用材料 鐵殼瓶

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼瓶 96 647.75 材料成本差異——輔助材料 410.55 貸：原材料——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 48 800 ——輔助材料——紙箱 4 800 ——口圈 1 950 ——底墊 1 461 ——鋁配件 36 746

材料成本差異——鋁配件 1 837.3 ——瓶膽類(lèi) 1 464 鋁殼瓶

鐵殼瓶生產(chǎn)成本： 96 647.75 鋁殼瓶生產(chǎn)成本： 257 855.5 大塑殼瓶成本： 132 031.5 中塑殼瓶成本：

借：生產(chǎn)成本——裝配——鋁殼瓶 257 855.5 98 917.85 材料成本差異——輔助材料 5 114.5 貸：原材料——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 156 000 ——輔助材料——不銹鋼吸管 19 370 ——黑鐵托盤(pán) 25 330 ——口圈 5 950

小塑殼瓶成本： 94 292.9

——底墊 4 440 ——紙盒 47 200

材料成本差異——瓶膽類(lèi) 4 680 塑殼瓶（大）

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（大）132 031.5

材料成本差異——輔助材料 942.5 貸：原材料——瓶膽類(lèi)——大號(hào) 110 800 ——輔助材料——口圈 4 390 ——底墊 3 300 ——紙箱 11 160

材料成本差異——瓶膽類(lèi) 3 324 塑殼瓶（中）

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（中）98 917.85

材料成本差異——輔助材料 856.35 貸：原材料——瓶膽類(lèi)——中號(hào) 80 240 ——輔助材料——口圈 3 990 ——底墊 2 997 ——紙箱 10 140

材料成本差異——瓶膽類(lèi) 2 407.2 塑殼瓶（?。?/p>

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（小）94 292.9

材料成本差異——輔助材料 1 027.1

貸：原材料——瓶膽類(lèi)——小號(hào) 72 600 ——輔助材料——口圈 4 810 ——底墊 3 606 ——紙箱 12 126

材料成本差異——瓶膽類(lèi) 2 178（5）機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 703 材料成本差異——輔助材料 37 貸：原材料——輔助材料——機(jī)油 540 ——螺絲圓釘 200

（6）行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料 借：管理費(fèi)用——材料消耗 1 349 材料成本差異——輔助材料 71

貸：原材料——輔助材料——汽油 1 420（7）低值易耗品領(lǐng)用

（1）制殼車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品——安全鉗采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（P233）

借：制造費(fèi)用——制殼 291 材料成本差異——低值易耗品 9 貸：低值易耗品——安全鉗 300

（2）塑料車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品——修邊刀采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（P235）

借：制造費(fèi)用——塑料 504.4 材料成本差異——低值易耗品 15.6

貸：低值易耗品——修邊刀 520

（3）裝配車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品——扳手采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，壓力表采用五五攤銷(xiāo)法（P235）

借：低值易耗品——壓力表——在用 2 000 貸：低值易耗品——壓力表——在庫(kù) 2 000 借：制造費(fèi)用——裝配 1 291 材料成本差異——低值易耗品 9

貸：低值易耗品——壓力表——攤銷(xiāo) 1 000 ——扳手 300

（4）機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品——電動(dòng)機(jī)，采用五五攤銷(xiāo)法（P231）

借：低值易耗品——電動(dòng)機(jī)——在用 1 000 貸：低值易耗品——電動(dòng)機(jī)——在庫(kù) 1 000 借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 500 貸：低值易耗品——電動(dòng)機(jī)——攤銷(xiāo) 500

注：五五攤銷(xiāo)法的材料成本差異在報(bào)廢的時(shí)候攤銷(xiāo) 借：管理費(fèi)用 10.8 3結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧材料成本貸：材料成本差異——瓶膽類(lèi) 10.8（360*3%）86 1 日差異 借：材料成本差異——輔助材料類(lèi) 1.5 [30*（-5%）]

貸：管理費(fèi)用 1.5

借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼

392.8 387 1分配員工工資 日

——鐵殼 14 180.4 ——塑料——塑殼 18 331.2 ——塑配件 19 858.8

見(jiàn)分配表

——?dú)鈮核芘浼?53 200 ——裝配——鐵殼 6 048 ——鋁殼 29 820 ——塑殼（大）7 700 ——塑殼（中）7 000 ——塑殼（?。? 400 ——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 15 038.91

制造費(fèi)用——制殼 5 288.39 ——塑料 7 303.07 ——裝配 4 821.76 管理費(fèi)用 123 643

貸：應(yīng)付職工薪酬 368 026.33 本書(shū)中：應(yīng)付職工薪酬：252 720，其它應(yīng)付款——各項(xiàng)社保：115 306.33

借：制造費(fèi)用——制殼 2 分配機(jī)修車(chē)間費(fèi)用 576 制殼：322工時(shí) 3塑料：964工時(shí) 88 1日裝配： 145工時(shí)

管理：468工時(shí) 工程：446工時(shí)

——塑料 7 712 ——裝配 1 160 管理費(fèi)用 3 744 在建工程——倉(cāng)庫(kù) 3 568 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 18 760 89 3分配制造費(fèi)用

1借：生產(chǎn)成本——制殼——制殼車(chē)間 鋁殼 27 949.6

=36312.31/（6076+1818）18760/

（322+964+145+468+446）=8元/h 日 ——鐵殼 8 362.8 =4.6元/h

貸：制造費(fèi)用——制殼 36 塑料車(chē)間 312.4

借：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 10 612.8 ——塑配件 11 497.2 ——?dú)鈮核芘浼?30 800 貸：制造費(fèi)用——塑料 52 910

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼 1 036.8 ——鋁殼 5 112 ——塑殼（大）1 320 ——塑殼（中）1 200 ——塑殼（小）1 440 貸：制造費(fèi)用——裝配 10 108.8

借：庫(kù)存商品——自制半成品——鋁殼 244 611 ——鐵殼 47 354.76

貸：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 244 611 3結(jié)轉(zhuǎn)制殼、塑料車(chē)90 1間完工自制半成品借：庫(kù)存商品——自制半成品——塑殼（大）66 862 日 成本

——塑殼（中）58 340.4

——塑殼（小）37 948 ——塑配件（大）52 819 ——塑配件（中）45 152.4 ——鐵殼 47 354.76

裝配車(chē)間

=10108.8/

（1100+1000+1200+4260+864）=1.2元/h

=52910/（2412+2613+7000）=4.4元/h

——塑配件（?。?4 383.75 ——?dú)鈮核芘浼?268 540

貸：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 165 150.4 ——塑配件 132 355.15 ——?dú)鈮核芘浼?268 540

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼 50 925

——鋁殼 541 632（見(jiàn)工藝：鋁殼+氣壓塑配件）——塑殼（大）108 801（見(jiàn)工藝：塑殼+塑配件）——塑殼（中）88 151 ——塑殼（小）93 260.8

貸：庫(kù)存商品——自制半成品——鋁殼 264 624 3結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用自制半成91 1 品成本

——鐵殼 50 925 ——塑殼（大）60 445 ——塑殼（中）48 951 ——塑殼（?。?1 295.8 ——塑配件（大）48 356 ——塑配件（中）39 200 ——塑配件（小）41 965 ——?dú)鈮核芘浼?277 008

借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 92 3結(jié)轉(zhuǎn)裝配車(chē)間完工

——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 1 成本

——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（?。?97 473.7

貸：生產(chǎn)成本——裝配——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 ——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 ——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（?。?97 473.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 393 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本 1

——塑殼保溫瓶（?。?22 750

貸：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 ——塑殼保溫瓶（?。?22 750 借：營(yíng)業(yè)外支出 52 084.7 貸：銀行存款——工商銀行 50 000 3捐贈(zèng)小學(xué)款項(xiàng)和鋁94 1 殼保溫瓶60只

庫(kù)存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 1 692

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）357（2100*17%）——應(yīng)交城建稅 24.99

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 10.71（銀付+轉(zhuǎn)賬）

[（390201-357）-(163374.17-27816.58)]*17% = 254286.4*7% = 注意：捐贈(zèng)是視同銷(xiāo)計(jì)算應(yīng)交城建稅和

3售，不是內(nèi)銷(xiāo)，必須95 17 825.04元 1 教育費(fèi)附加

從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除

同上：254286.4*3% = 7 639.03

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 428.64 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 17 800.05

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 628.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 254 643.41

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 254 643.41 借：預(yù)收賬款——泰山證券公司 60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——房租收入 60 000（業(yè)務(wù)9）

借：其他業(yè)務(wù)成本 3 300 確認(rèn)與租金相關(guān)的貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 398 營(yíng)業(yè)稅、城建稅和1

——應(yīng)交城建稅 210（3000*7%）教育費(fèi)附加

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 90（3000*3%）

借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅 1 906.8 其他業(yè)務(wù)成本——出租房產(chǎn)稅 7 200 3確認(rèn)本月應(yīng)交房產(chǎn)99 1 稅和土地使用稅 2383500*（1-20%）*1.2%/12 = 1 906.8 60000*12% =

7200

借：管理費(fèi)用——土地使用稅 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅 1 500 借：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司 33.6 103調(diào)整外幣賬戶(hù)余額 ——金獅貿(mào)易公司 86.4 0 1

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 120 103計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1 1

借：資產(chǎn)減值損失 281 277.36 貸：壞賬準(zhǔn)備 281 277.36

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 9 106.8 96 3計(jì)算應(yīng)交增值稅 1 397 確認(rèn)本月租金收入 1

信誼百貨公司應(yīng)提壞賬 = 666 900 – 375 966 = 290 934 其他壞賬 = 85 172.14 合計(jì)= 376 106.14 壞賬準(zhǔn)備期初貸余 = 94 828.78

應(yīng)補(bǔ)提 = 376 106.14-94 828.78 = 281 277.36

借：資產(chǎn)減值損失 62 300 103計(jì)提固定資產(chǎn)減值2 1 準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 62 300

因?yàn)槌止杀壤謩e為45% 和 30%，超過(guò)20%，故均采用權(quán)益法核算。

（1）信誼百貨公司調(diào)整后凈利潤(rùn) = 576 764.27 – 34 193.6/35 = 575 787.31，按45%比例為259 104.29 103確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 259 104.29 3 1 損益

貸：投資收益 259 104.29

（2）高莊鋁制品廠： 借：投資收益 19 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 19 800（-66000*30%）

賬面余額1587047.22 – 公允價(jià)值 1652812.22 差額作為當(dāng)103確認(rèn)國(guó)債價(jià)值變動(dòng) 4 1 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 65 765

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 765 借：所得稅費(fèi)用 93 736.74

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 93 736.74 103計(jì)算本月所得稅 5 1

借：遞延所得稅資產(chǎn) 113 257.79 貸：遞延所得稅負(fù)債 21 702.45 所得稅費(fèi)用 91 555.34 103結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)科目（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類(lèi)科目 期損益 6 1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 640 借：本年利潤(rùn) 2 889 845.18 907.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 101 936.58

其他業(yè)務(wù)收入 60 000

其他業(yè)務(wù)成本 12 123.36

公允價(jià)值變動(dòng)損益 65

營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 428.64 765

投資收益 289 633.52 營(yíng)業(yè)外收入 15 000 貸：本年利潤(rùn) 3 071

305.72

銷(xiāo)售費(fèi)用 109 140 管理費(fèi)用 206 136.69 財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 424.37 資產(chǎn)減值損失 343 577.36 營(yíng)業(yè)外支出 71 896.78 所得稅費(fèi)用 2 181.4

全年稅后利潤(rùn)=1-11月849539.46 + 12月 181460.54 = 1031000

（1）計(jì)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 103 100 103計(jì)提盈余公積和利7 1 潤(rùn)分配 貸：盈余公積——法定盈余公積 103 100

——任意盈余公積 103 100（2）利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000 貸：應(yīng)付股利 500 000（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

103結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配 8 1

借：本年利潤(rùn) 1 031 000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 031 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配項(xiàng)目

——提取任意盈余公積 103 100

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 706 200 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 103 100 ——提取任意盈余公積 103 100 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000

第四篇：2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄范文

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）

第五篇：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》分錄 模型

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄模型

第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理 書(shū)P50

1．提現(xiàn)備用 【例4-1】

借： 庫(kù)存現(xiàn)金

貸： 銀行存款——××銀行

2．將現(xiàn)金存銀行 【例4-2】 借： 銀行存款——××銀行

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 3.收到現(xiàn)金時(shí)

借： 庫(kù)存現(xiàn)金

貸： 有關(guān)科目

以現(xiàn)金支付各種款項(xiàng)

借： 有關(guān)科目

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 4.銷(xiāo)售各種貨物收到存款

借： 銀行存款

貸：有關(guān)科目

以存款支付各種款項(xiàng)

借： 有關(guān)科目

貸： 銀行存款

二、交易性金融資產(chǎn)

賬務(wù)處理

書(shū)P51 1．取得交易性金融資產(chǎn)并支付交易費(fèi)用

（1）轉(zhuǎn)存投資款 借： 其他貨幣資金——存出投資款 【例4-3】

貸： 銀行存款——××銀行

（2）購(gòu)買(mǎi)股票 借： 交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

貸： 其他貨幣資金——存出投資款

（取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人投資收益）2．出售交易性金融資產(chǎn)并支付交易費(fèi)用

出售股票 借： 其他貨幣資金——存出投資款

貸： 交易性金融資產(chǎn)——成本 【例4-4】 投資收益

（出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。）

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算 書(shū)P57

（1）料已收、款已付 借： 原材料 書(shū)P57 【例4-5】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸： 銀行存款

（2）料已收、款未付

（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸： 應(yīng)付賬款——×單位

（2）-1用支票付貨款 借： 應(yīng)付賬款——×單位 【例4-7】

貸： 銀行存款

（3）料未收、款已付

（3）-1購(gòu)材料、款已付 借： 在途物資——×材料 【例4-8】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款

（3）-2材料驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

貸： 在途物資——×材料

（4）采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨

（4）-1根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同預(yù)付貨款 借： 預(yù)付賬款——×公司 【例4-11】

貸： 銀行存款

（4）-2收到預(yù)付貨款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 預(yù)付賬款——×公司

（4）-3補(bǔ)付貨款 借： 預(yù)付賬款——×公司 【例4-13】

貸： 銀行存款

（5）料已收、但月末、發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本

（5）-1暫估價(jià)值入賬 借： 原材料——×材料 【例4-14】

貸： 應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

（5）-2下月初紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際成本入賬

借： 原材料

□

【例4-15】 貸： 應(yīng)付賬款——暫估價(jià)

□

（5）-3 上述材料發(fā)票賬單收到，按實(shí)際成本入賬

借： 原材料——×材料 【例4-16】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款

3.材料采購(gòu)成本的計(jì)算 書(shū)P59 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類(lèi)的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。

外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：

①材料的買(mǎi)價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。

②采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。

材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，有的是專(zhuān)為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購(gòu)幾種材料發(fā)生的。凡是專(zhuān)門(mén)為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。即應(yīng)先分配，后編分錄。材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。則分配材料運(yùn)費(fèi)的計(jì)算公式：

費(fèi)用分配率?運(yùn)輸費(fèi)用總額 各種材料的總重量各種材料的運(yùn)費(fèi)?各種材料的總重量?費(fèi)用分配率（1）根據(jù)分配的運(yùn)費(fèi)，支付材料運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借： 在途物資 —— ×材料

（運(yùn)費(fèi)）

【例4-18】

—— ×材料

（運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 —進(jìn)項(xiàng)稅

（總運(yùn)費(fèi)×7%）

貸： 銀行存款

或

庫(kù)存現(xiàn)金

（2）當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，結(jié)轉(zhuǎn)原材料的采購(gòu)成本

書(shū)P60

借： 原材料—— ×材料

(買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))

【例4-19】

貸： 在途物資—— ×材料

(買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))

4.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 即各部門(mén)生產(chǎn)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料 書(shū)P60 實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。

會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料憑證匯總表，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

貸： 原材料 【例4-23】

二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理 書(shū)P63 1．購(gòu)買(mǎi)原材料的核算 書(shū)P63-64

①料已收、款已付

書(shū)P64【例4-24】

①-1購(gòu)料： 借： 材料采購(gòu)——×材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款+運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸： 銀行存款（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+稅金）

①-2材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借： 原材料——×材料（按計(jì)劃成本的買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)）

貸： 材料采購(gòu)——× 材料

①-3結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異(節(jié)約差)：（即實(shí)際成本-計(jì)劃成本＜0）

借： 材料采購(gòu)——×材料

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：超支差作相反的分錄）

②料未收、款已付 書(shū)P64【例4-25】

借： 材料采購(gòu)——×材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款+運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——×單位（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+稅金）

當(dāng)材料抵達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本入賬

借： 原材料——×材料（按計(jì)劃成本的買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)）貸： 材料采購(gòu)——× 材料

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(超支差)：（即實(shí)際成本-計(jì)劃成本＞0）

借：材料成本差異——原材料 貸：材料采購(gòu)——×材料（提示：節(jié)約差作相反的分錄）

③料已收、款未付

對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)人材料采購(gòu)成本的金額，作付款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。

借：原材料——×材料 書(shū)P64 【例4-26】 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖回：

借：原材料 口 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 口

2．原材料的發(fā)出核算（即各部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)料）書(shū)P65

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來(lái)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

① 原材料成本差異率的計(jì)算 計(jì)算公式見(jiàn)書(shū)P65 【例4-27】

原材料成本差異率= [(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)÷(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)]×100％

根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：

本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本×原材料成本差異率

發(fā)出原材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出原材料的計(jì)劃成本±發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

結(jié)存原材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存原材料的計(jì)劃成本±結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

② 原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

②-1 本月各部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)料，按計(jì)劃成本分配材料費(fèi)用

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品 書(shū)P65 【例4-28】

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用

貸： 原材料——×材料

②-2 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異時(shí)：

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：若 節(jié)約差做相反分錄）

材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類(lèi)別分別計(jì)算確定。

二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理 書(shū)P67 1．月末，完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)

借： 庫(kù)存商品——×產(chǎn)品 書(shū)P67【例4—29】

貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

2．月末，銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——×產(chǎn)品(單價(jià)×數(shù)量)貸： 庫(kù)存商品——×產(chǎn)品 書(shū)P67【例4—30】

三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 書(shū)P67 固定資產(chǎn)的成本也稱(chēng)為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱(chēng)為原價(jià)或原值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

書(shū)P69 【例4—31】

借： 固定資產(chǎn)——×設(shè)備

（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸：

銀行存款

（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）

2．若購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

2—1 當(dāng)設(shè)備交付安裝時(shí)

借： 在建工程

（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）

貸：

銀行存款

（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）

2—2 安裝設(shè)備支付工資、材料等費(fèi)用時(shí)

借： 在建工程

（工資、材料、辦公費(fèi)用之和）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（支付工資用）

原材料

（領(lǐng)用材料用）

2—3 設(shè)備安裝完畢、驗(yàn)收合格交付使用時(shí)

借： 固定資產(chǎn)——×設(shè)備

貸： 在建工程

3．固定資產(chǎn)的折舊 書(shū)P69

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。

其中，年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率 =(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

按月計(jì)提折舊時(shí) 書(shū)P70 【例4—32】

借： 制造費(fèi)用

管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸： 累計(jì)折舊

4．固定資產(chǎn)的處置 書(shū)P70 所謂“處置”是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

書(shū)P70

借：固定資產(chǎn)清理

（差額）

借：累計(jì)折舊

（已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面原價(jià)）

【例4—33】

（2）支付清理費(fèi)用 或 支付清理的工資費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬——工資

（3）收到殘料變賣(mài)收入款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款、收到固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)

借： 銀行存款

（固定資產(chǎn)的殘料收入）

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司

（保險(xiǎn)公司應(yīng)該賠的款）

原材料

（收回固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)）

貸： 固定資產(chǎn)清理

【例4—33】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅

（出售固定資產(chǎn)收入的增值稅）

（4）出售房產(chǎn)收取價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

（收到實(shí)際價(jià)款）

貸：固定資產(chǎn)清理

（收到實(shí)際價(jià)款）

同時(shí)，應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅）

借：固定資產(chǎn)清理

（買(mǎi)價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（買(mǎi)價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率）

（5）收到保險(xiǎn)公司賠款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—某保險(xiǎn)公司

（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的損益

（提示：只要處置固定資產(chǎn)都必須結(jié)轉(zhuǎn)其凈損益）

（6）—1 凈收益：

借： 固定資產(chǎn)清理

貸： 營(yíng)業(yè)外收入——利得

（6）—2 凈損失：

借： 營(yíng)業(yè)外支出——損失

【例4—33】

貸： 固定資產(chǎn)清理

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理

書(shū)P73 1． 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品，款未收 或 收到商業(yè)匯票 書(shū)P73

借： 應(yīng)收賬款——×公司 【例4—35】

應(yīng)收票據(jù)——×公司 【例4—37】 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（2）收到前欠貨款

借： 銀行存款 書(shū)P74 【例4—36】 貸： 應(yīng)收賬款——×公司

（3）商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款

借： 銀行存款 書(shū)P74 【例4—38】 貸： 應(yīng)收票據(jù)——×公司

2．其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

（1）預(yù)借差旅費(fèi)

借： 其他應(yīng)收款——×× 書(shū)P74 【例4—39】 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 或 銀行存款

（2）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單和借款結(jié)算單據(jù)，報(bào)銷(xiāo)差費(fèi)

借： 管理費(fèi)用（行政管理人員用）

制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員用）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售管理人員用）

庫(kù)存現(xiàn)金（收回余款用）【例4—40】 貸： 其他應(yīng)收款——××

庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)付款用）

3．應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理 書(shū)P74

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(1)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）書(shū)P75

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率

一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末貸方(借方)余額

如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于0，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小于0，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖轉(zhuǎn)時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（重點(diǎn)：備抵法）

① 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借： 資產(chǎn)減值損失

書(shū)P75 【例4—

41、42】 貸： 壞賬準(zhǔn)備

② 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款

如：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。

借： 壞賬準(zhǔn)備

書(shū)P75 【例4—44】 貸： 應(yīng)收賬款—XX單位

③ 企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失時(shí)

③—1轉(zhuǎn)沖壞賬準(zhǔn)備

借：

應(yīng)收賬款—XX單位

貸： 壞賬準(zhǔn)備

③—2 收回以前欠的貨款

借：

銀行存款

貸： 應(yīng)收賬款—XX單位

④ 若企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金貸方額大于當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

書(shū)P75 【例4—43】

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

二、應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理 書(shū)P76(一)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

1．企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付：

借： 在途物資

（實(shí)際價(jià) 料未驗(yàn)收用）

材料采購(gòu)

（計(jì)劃價(jià) 料未驗(yàn)收用）

原材料

（實(shí)際或計(jì)劃價(jià) 料已驗(yàn)收用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

（買(mǎi)價(jià)+稅金）

2．企業(yè)支付前欠應(yīng)付賬款時(shí)：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 銀行存款

3．對(duì)于因債權(quán)人撤銷(xiāo)等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位

書(shū)P76 【例4—45】 貸： 營(yíng)業(yè)外收入

(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

書(shū)P76 1．不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理（1）開(kāi)出商業(yè)匯票，購(gòu)料時(shí)：

借： 原材料

（料已驗(yàn)收入庫(kù)用）

【例4-46】

在途物資

（實(shí)際價(jià) 料未驗(yàn)收用）

材料采購(gòu)

（計(jì)劃價(jià) 料未驗(yàn)收用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）（2）以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時(shí)：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（3）企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸： 銀行存款

（4）票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)款

借： 應(yīng)付票據(jù) —— XX單位

（票據(jù)面值）

【例4-46】 貸： 銀行存款

（票據(jù)面值）

（5）若票據(jù)到期，如果企業(yè)存款不足支付款時(shí)：

屬商業(yè)承兌匯票的，借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）【例4-46】

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

（票據(jù)面值）

屬銀行承兌匯票的，由承兌銀行代為支付，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理

借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

貸： 短期借款——XX單位

2．帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 書(shū)P77

（1）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款及應(yīng)付賬款，與不帶息應(yīng)付票據(jù)一樣處理。

①開(kāi)出商業(yè)匯票，購(gòu)料時(shí)：

借： 原材料

（料已驗(yàn)收入庫(kù)用）

在途物資

（實(shí)際價(jià) 料未驗(yàn)收用）

材料采購(gòu)

（計(jì)劃價(jià) 料未驗(yàn)收用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

（買(mǎi)價(jià)×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）②以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時(shí) 借： 應(yīng)付賬款——XX單位

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

③企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸： 銀行存款

（2）月末，計(jì)提票據(jù)利息時(shí) 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 書(shū)P77

貸： 應(yīng)付利息

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)按期支付票據(jù)本息，則按應(yīng)付票據(jù)的面值：

借： 應(yīng)付票據(jù)—— XX單位（票據(jù)面值）

應(yīng)付利息（已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）

貸： 銀行存款（按實(shí)際支付的金額即票據(jù)的到期值)

(三)其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 書(shū)P77

1．企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付而暫時(shí)收款的業(yè)務(wù)如：收取包裝物的押金、應(yīng)付的租金

借： 銀行存款

書(shū)P78

【例4-47】

貸： 其他應(yīng)付款——XX

2．實(shí)際支付各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借： 其他應(yīng)付款——XX

貸： 銀行存款

三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 書(shū)P78 1． 企業(yè)按月計(jì)提 或分配應(yīng)付職工薪酬

借：

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人的工資用）

制造費(fèi)用

（車(chē)間管理人員的工資用）

管理費(fèi)用

（行政管理人員的工資用）

銷(xiāo)售費(fèi)用

（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）

貸：

應(yīng)付職工薪酬—工資

【例4-48】

2.若企業(yè)按月計(jì)提或分配職工福利費(fèi)：（按工資一定比例計(jì)提）

借：

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人的工資用）

制造費(fèi)用

（車(chē)間管理人員的工資用）

管理費(fèi)用

（行政管理人員的工資用）

銷(xiāo)售費(fèi)用

（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）貸：

應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

（按工資一定比例計(jì)提）

3.按月發(fā)放職工工資時(shí)：

（1）提取現(xiàn)金備發(fā)工資

借： 庫(kù)存現(xiàn)金

貸： 銀行存款

（2）以現(xiàn)金發(fā)放時(shí)

借： 應(yīng)付職工薪酬—工資

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金

（3）若銀行代發(fā)工資

借： 應(yīng)付職工薪酬—工資

貸： 銀行存款

書(shū)P79 【例4-49】

四、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理 書(shū)P80 1．一般納稅人的賬務(wù)處理

（按實(shí)際成本核算）

（1）-1 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)

借： 在途物資

（料未驗(yàn)收用）

借： 原材料或庫(kù)存商品

（料已驗(yàn)收用）

借： 固定資產(chǎn)

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸： 銀行存款

（實(shí)際款已付）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

(貨款未付)

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

(開(kāi)出商業(yè)匯票)

（1）-2 若購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品

借：

在途物資

（買(mǎi)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅）（料已收）

借：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

（買(mǎi)價(jià)×13%）

貸： 銀行存款

（實(shí)際支付款用）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

(貨款未付用)

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

(開(kāi)出商業(yè)匯票購(gòu)料)（2）企業(yè)接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物

借：原材料

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：實(shí)收資本

（接受投資用）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（接受捐贈(zèng)用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

（接受捐贈(zèng)按規(guī)定應(yīng)交的稅金）

（3）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)

借： 銀行存款（款已收）

應(yīng)收賬款——XX單位（款未收）

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)用）

其他業(yè)務(wù)收入（出租包裝物等用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）（售價(jià)×17%）

同時(shí)，按貨物成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本 貸： 庫(kù)存商品

（4）以銀行存款上繳稅款時(shí)

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）【例4—52】

貸： 銀行存款

（5）企業(yè)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 = 營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率

借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸： 銀行存款

（6）應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加的核算

書(shū)P82 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =（應(yīng)交增值稅 + 應(yīng)交消費(fèi)稅 + 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）× 適用稅率

（6）-1.計(jì)算并提取城建稅、教育費(fèi)附加稅時(shí) 【例4—53】

借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

（6）-2.以存款實(shí)際繳納城建稅、教育費(fèi)附加稅時(shí) 【例4—54】

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸： 銀行存款

2．小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理（按實(shí)際成本核算）

小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷(xiāo)售額的一定比例(3％)繳納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。

（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)

借： 在途物資（料未收，買(mǎi)價(jià)+買(mǎi)價(jià)×3%）

借： 原材料（料已收，買(mǎi)價(jià)+買(mǎi)價(jià)×3%）書(shū)P81【例4-50】

貸： 銀行存款（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅）

提示：小規(guī)模納稅人購(gòu)貨時(shí)，增值稅的稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不單獨(dú)列示，直接計(jì)入采購(gòu)成本。

（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)（應(yīng)開(kāi)出普通發(fā)票）

借： 銀行存款（款已收用）

借： 應(yīng)收賬款——XX單位（款未收用）【例4—51】

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）（售價(jià)×3%）

提示：小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售貨物增值稅的稅率為3%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)列示。

不含稅銷(xiāo)售額 = 含稅銷(xiāo)售額 ÷(1+征收率)應(yīng)納增值稅 = 不含稅銷(xiāo)售額 × 征收率

五、借款的賬務(wù)處理 書(shū)P84 1．短期借款的賬務(wù)處理

（1）借入各種短期借款

【例4—55】

借： 銀行存款

（本金）

貸：短期借款

（本金）

（2）計(jì)算并預(yù)提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸： 應(yīng)付利息

（3）借款到期，還本付息

【例4—57】

借： 短期借款

（本金）

應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（未預(yù)提利息用）

貸： 銀行存款

（本利和）

（4）按規(guī)定，用存款直接支付利息

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用

（未預(yù)提利息用）

應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）

貸： 銀行存款

2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 書(shū)P84（1）借入長(zhǎng)期借款時(shí)（提示：合同利率與實(shí)際利率相同時(shí)，不存在利息調(diào)整）

借： 銀行存款

（借款本金）

【例4—58】

貸：長(zhǎng)期借款—本金

（借款本金）

（2）借款利息的處理

書(shū)P85

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按實(shí)際利率計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用

借：

管理費(fèi)用

（屬于籌建期間用）

在建工程

（屬于購(gòu)建工程未竣工前用）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

【例4—59】

（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、工程竣工后用）

貸： 長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息

（按合同利率×本金）（3）支付利息并歸還長(zhǎng)期借款的本金

借： 長(zhǎng)期借款—本金

長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（未預(yù)提的利息用）

貸： 銀行存款

【例4—60】

第四節(jié) 資本的增減

一、接受投資的賬務(wù)處理

書(shū)P87 1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)的投資

借： 銀行存款

（實(shí)際收到存款）

貸： 實(shí)收資本

（不超過(guò)注冊(cè)的資本用）

【例4-61】

資本公積—資本溢價(jià)（超過(guò)注冊(cè)資本金用）

【例4-62】

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

書(shū)P87

借： 銀行存款

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

固定資產(chǎn)

【例4-63】

無(wú)形資產(chǎn)

（收到無(wú)形資產(chǎn)用）

貸： 實(shí)收資本

（不超過(guò)注冊(cè)的資本用）

資本公積—資本溢價(jià)

（超過(guò)注冊(cè)資本金用）

二、實(shí)收資本的減少（即注冊(cè)資本的減少）

書(shū)P87

借： 實(shí)收資本

【例4-64】

貸： 銀行存款

第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

一、收入的賬務(wù)處理 書(shū)P89 1．銷(xiāo)售產(chǎn)品、款已收

借：銀行存款 【例4—65】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.賒銷(xiāo)產(chǎn)品

借：應(yīng)收賬款——×公司 【例4—66】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

收到前欠貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——×公司

3.預(yù)收貨款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

3-1 根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，預(yù)收貨款

借： 銀行存款 書(shū)P89 【例4—67】

貸：預(yù)收賬款——×公司

3-2 銷(xiāo)售產(chǎn)品

借： 預(yù)收賬款——×公司 【例4—68】

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3-3 收到余款 書(shū)P90 借： 銀行存款 【例4—69】

貸： 預(yù)收賬款——×公司

4．出售不需用的原材料或出租固定資產(chǎn)收入等 【例4—70】

借： 銀行存款（款已收用）

應(yīng)收賬款——×公司（款未收用）貸： 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

二、成本的賬務(wù)處理 書(shū)P90 1．發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

貸：原材料——×材料 書(shū)P91【例4—71】

(2)分配本月職工工資

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 書(shū)P91【例4—72】

(3)按月計(jì)提折舊費(fèi)

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊 書(shū)P92【例4—73】

2．月末，分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用 書(shū)P92【例4—74】

制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率? 分配標(biāo)準(zhǔn)總量

各產(chǎn)品或部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 = 各產(chǎn)品或部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)量 × 分配率

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：（即從制造費(fèi)用的貸方減少，增加到生產(chǎn)成本借方）

借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — X 產(chǎn)品

— X 產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用 — 基本車(chē)間

3.月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并驗(yàn)收入庫(kù)

書(shū)P93【例4—75】（即 從生產(chǎn)成本的貸方減少，增加到庫(kù)存商品的借方）

借：庫(kù)存商品

— X 產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本 —

基本生產(chǎn)成本 — X 產(chǎn)品

三、費(fèi)用的賬務(wù)處理 書(shū)P94 1．結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本 【例4-75】

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——×產(chǎn)品

貸： 庫(kù)存商品——× 產(chǎn)品

2．結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料的成本 【例4-76】

借： 其他業(yè)務(wù)成本

貸： 原材料

3．計(jì)提本月?tīng)I(yíng)業(yè)稅金 【例4-77】

借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅

4．本月支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用

借： 銷(xiāo)售費(fèi)用 【例4-78】

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 或 銀行存款

5．本月發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用

5-(1)以銀行存款預(yù)付下的報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

借： 預(yù)付賬款——××費(fèi) 【例4-79】

貸： 銀行存款

5-(1)當(dāng)年的每月末，攤銷(xiāo)預(yù)付的報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借： 管理費(fèi)用 【例4-80】

貸：預(yù)付賬款——××費(fèi)

6.報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

借： 管理費(fèi)用 【例4-81】 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金

7．計(jì)提本月短期借款的利息

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例4-82】 貸： 應(yīng)付利息

四、營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理 書(shū)P96 1．取得營(yíng)業(yè)外收入 即沒(méi)收罰款收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金 【例4-83】

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2．發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 即捐款、罰款

借：營(yíng)業(yè)外支出 【例4-84】 貸：銀行存款

第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

一、利潤(rùn)的賬務(wù)處理 書(shū)P97

1．利潤(rùn)的計(jì)算各項(xiàng)利潤(rùn)的公式：

（1）營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本

（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失 + 公允價(jià)值變動(dòng)收益 + 投資收益

（4）利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用

2．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收人、利得及費(fèi)用、損失等

書(shū)P98

2-1 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【例4-85】

其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸： 本年利潤(rùn)

2-1 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失類(lèi)

借： 本年利潤(rùn) 【例4-85】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出

企業(yè)的利潤(rùn)總額= 本年利潤(rùn)貸方額本年利潤(rùn)借方額-所得稅費(fèi)用

三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 書(shū)P99 1．結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤(rùn)（若 虧損做相反的分錄）

借： 本年利潤(rùn) 【例4—87】

貸： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2．按凈利潤(rùn)的比例提取法定盈余公積

借： 利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 【例4—88】 貸： 盈余公積——法定盈余公積

3．提取任意盈余公積

借： 利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積 【例4—89】 貸： 盈余公積——任意盈余公積

4．向投資者分配利潤(rùn)

借： 利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 【例4—90】 貸： 應(yīng)付股利

5．利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)

借： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 【例4—91】 貸： 利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

第八章

財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

書(shū)P182

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的要求及步驟

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，應(yīng)以國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。一般分為兩步進(jìn)行： 1.審批前 2.審批后

（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶(hù)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

1．庫(kù)存現(xiàn)金溢余、短缺的賬務(wù)處理

（1）庫(kù)存現(xiàn)金溢余

① 審批前： 借： 庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢

② 審批后： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款 — ×人或單位

貸：營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)金溢余用）

（2）庫(kù)存現(xiàn)金短缺

① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金

② 審批后： 借： 其他應(yīng)收款（出納員或某人賠款用）

借： 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因用）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)

2．存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧 和 毀損的賬務(wù)處理

⑴ 存貨盤(pán)盈

① 審批前： 借： 原材料

貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

② 審批后： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用

⑵ 存貨盤(pán)虧

① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

貸：原材料

② 審批后： 借： 管理費(fèi)用→（正常的自然損耗或凈損失）

借： 其他應(yīng)收款 →（由過(guò)失人賠款）

借： 營(yíng)業(yè)外支出 →（自然災(zāi)害造成的毀損）

貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

3． 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 和 盤(pán)虧的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

① 審批前： 借： 固定資產(chǎn)（按評(píng)估作價(jià)或凈值）

貸： 以前損益調(diào)整

② 審批后： 借： 以前損益調(diào)整

貸： 營(yíng)業(yè)外收入

（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧: ① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)

借： 累計(jì)折舊

貸： 固定資產(chǎn)

② 審批后： 借： 營(yíng)業(yè)外支出

貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)