第一篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理及舉例

關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理及舉例

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個(gè)明細(xì)科目，分別用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的進(jìn)出關(guān)稅。

對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。而對(duì)于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金。

一、進(jìn)口關(guān)稅的賬務(wù)處理

進(jìn)口業(yè)務(wù)分為自營(yíng)進(jìn)口和代理進(jìn)口兩種情況。

（一）自營(yíng)進(jìn)口

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“商品采購(gòu)”（商品流通企業(yè)）、“材料采購(gòu)”（工業(yè)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例1]某企業(yè)1998年5月1日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批，離岸價(jià)為US$370000，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)US$22500，保險(xiǎn)費(fèi)US$7500，國(guó)家規(guī)定進(jìn)口稅率為30％。進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為1美元＝8.00元人民幣，則報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納關(guān)稅為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％

＝960000元

若為工業(yè)企業(yè)則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)

960000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

960000

若為商品流通企業(yè)則作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：商品采購(gòu)

960000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

960000

以銀行存款交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

960000

貸：銀行存款

960000

[例2]某公司進(jìn)口設(shè)備一套，到岸價(jià)格為US$200000，報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10％，則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝200000×8.30×10％

＝166000元

則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

166000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

166000

以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

166000

貸：銀行存款

166000

（二）代理進(jìn)口

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對(duì)其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費(fèi)。因此代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中計(jì)算出應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實(shí)際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

[例3]宏遠(yuǎn)公司委托天興進(jìn)出口貿(mào)易公司代理進(jìn)口材料一批，天興公司先付定金4800000元。該批材料實(shí)際支付離岸價(jià)為US$480000，海外運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)US$20000（支付日市場(chǎng)匯價(jià)為8.30元人民幣），進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為1美元＝8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％。

則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

天興公司：

（1）收到預(yù)付款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

4800000

貸：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司

4800000

（2）進(jìn)口貨物，實(shí)際向國(guó)外支付貨款和運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為4150000元[（480000＋20000）×8.30〕，則作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款--宏遠(yuǎn)公司

4150000

貸：銀行存款

4150000

進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（480000＋20000）×8.30×20％

＝830000元

應(yīng)納增值稅＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％

＝4980000×17％

＝846600元

則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司

650000

應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司

1026600

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

830000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

846600

實(shí)際繳納稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

830000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

846600

貸：銀行存款

1676600

企業(yè)按規(guī)定向宏遠(yuǎn)公司收取商品全部進(jìn)價(jià)10％的代理手續(xù)費(fèi)，則代理手續(xù)費(fèi)為：

代理手續(xù)費(fèi)＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元

則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)汁分錄：

借：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司

582660

貸：代購(gòu)代銷收入

582660

實(shí)際收到宏遠(yuǎn)公司付來(lái)的其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1609260

貸：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司

1609260

宏遠(yuǎn)公司：

預(yù)付定金時(shí)：

借：預(yù)付賬款--天興公司

4800000

貸：銀行存款

4800000

實(shí)際收到天興公司報(bào)來(lái)的賬單時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)

5562660（4150000＋830000＋582660）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）846600

貸：預(yù)付賬款--天興公司

6409260

實(shí)際支付其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款--天興公司

貸：銀行存款

1609260

1609260

第二篇：關(guān)稅會(huì)計(jì)處理之

關(guān)稅會(huì)計(jì)處理之一

關(guān)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計(jì)算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅；

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。

當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳的出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說(shuō)明：

工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，應(yīng)與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，在會(huì)計(jì)核算上，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對(duì)于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等。企業(yè)在出口時(shí)，國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，除國(guó)家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時(shí)可直接計(jì)入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

目前，外貿(mào)企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營(yíng)出口，代理出口和易貨貿(mào)易出口等。

（1）自營(yíng)出口是外貿(mào)企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)繳納的自營(yíng)出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。當(dāng)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅 貸：銀行存款

（2）代理出口業(yè)務(wù) 代理出口是由委托單位負(fù)擔(dān)出口盈虧。當(dāng)計(jì)算出代繳的關(guān)稅時(shí)，借記“代理出口銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù) 外貿(mào)企業(yè)對(duì)易貨貿(mào)易出口計(jì)算出的應(yīng)繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的商品應(yīng)納的關(guān)稅通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算。下面分別進(jìn)出口關(guān)稅的情形說(shuō)明其會(huì)計(jì)核算。

進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)目前交納進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口業(yè)務(wù)有自營(yíng)進(jìn)口、代理進(jìn)口、國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口、易貨貿(mào)易進(jìn)口和專項(xiàng)外匯進(jìn)口等。

（1）自營(yíng)進(jìn)口

外貿(mào)企業(yè)計(jì)算出自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅時(shí)

借：商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu)一自營(yíng)進(jìn)口

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（2）代理進(jìn)口 代理進(jìn)口是指外貿(mào)企業(yè)代委托單位進(jìn)口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外貿(mào)企業(yè)只按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，并代征代繳進(jìn)口關(guān)稅，最后原數(shù)向委托單位收取進(jìn)口關(guān)稅。外貿(mào)企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。

（3）易貨貿(mào)易進(jìn)口

外貿(mào)企業(yè)易貨貿(mào)易進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅直接在“商品采購(gòu)”科目核算，借記“商品采購(gòu)一易貨進(jìn)口采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。

實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（4）國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù) 對(duì)國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu)一國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（5）專項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù) 專項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)是國(guó)家專項(xiàng)安排外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國(guó)家單獨(dú)清算。當(dāng)計(jì)算出應(yīng)繳納的專項(xiàng)進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“其他銷售成本一專項(xiàng)銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際繳納上述進(jìn)口關(guān)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于企業(yè)遲繳關(guān)稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目核算，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支。具體會(huì)計(jì)分錄為：借記“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，貸記“銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會(huì)計(jì)終了，也可以通過(guò)調(diào)整“以前損益調(diào)整”科目核算，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“銀行存款”。

出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的關(guān)稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 商品流通企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負(fù)擔(dān)。商品流通企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出代交的關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接計(jì)入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類。不同經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會(huì)計(jì)處理的方法和內(nèi)容也不相同。

進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，對(duì)商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)口業(yè)務(wù)而應(yīng)交納的關(guān)稅均由委托方負(fù)擔(dān)，商品流通企業(yè)即使向海關(guān)交納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。

商品流通企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。

白酒企業(yè)包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

發(fā)布時(shí)間 ：2006-12-22 12:59:19 來(lái)源：北京納稅人網(wǎng) 作者： 添加到我的收藏

[1995]192號(hào)文件規(guī)定從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)于逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)銷售酒類收取包裝物押金征收消費(fèi)稅時(shí)，啤酒、黃酒和其他酒類產(chǎn)品一律在收到押金時(shí)并入銷售額征收消費(fèi)稅。

例1：2002年7月，某白酒廠銷售糧食白酒10噸，每噸不合稅售價(jià)40000元，收取包裝物押金23400元，包裝物租期2個(gè)月。7月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1．銷售時(shí)：

借：銀行存款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000 2．收取押金時(shí)：

借：銀行存款 3400 貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金 3400 3．計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 110000(400000×25％十2000×0．5×10)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 110000 4．計(jì)算包裝物押金的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)：

增值稅＝[23400/(1+17％)]×17％＝3400(元)；

消費(fèi)稅＝20000×25％＝5000(元)；

借：其他業(yè)務(wù)支出 8400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 5．月末結(jié)賬時(shí)：

本月應(yīng)繳增值稅＝68000+3400-30000＝41400(元)；

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)41400 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 41400 本月應(yīng)繳消費(fèi)稅＝110000+5000＝115000(元)；

本月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝(41400十115000)×7％＝10948(元)；

本月應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(41400十115000)×3％＝4692(元)；

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 15640 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10948 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4692 6．假設(shè)9月份包裝物租期已到，全部收回，退還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 23400 貸：銀行存款 23400 假設(shè)9月份包裝物全部未收回，沒收押金，不再計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 23400

論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理

2012-02-03 16:15 來(lái)源： 評(píng)論：0 點(diǎn)擊：138

5一、商譽(yù)的確認(rèn)

從理論上講,只要企業(yè)有獲得超額收益的能力,即可確認(rèn)商譽(yù)的存在,并且可將其創(chuàng)立過(guò)程所發(fā)生的一切支出作為成本入帳。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對(duì)它作出的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施起來(lái)是相當(dāng)困難的。因?yàn)樯套u(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的。沒有任何一筆支出能夠確認(rèn)是專為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的,因此,也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù),這些支出的受益期是多少。因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般只對(duì)企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認(rèn)入帳,自行創(chuàng)造的商譽(yù)不予入帳。當(dāng)一個(gè)企業(yè)購(gòu)入另一個(gè)企業(yè)時(shí),其購(gòu)入成本超過(guò)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之部分,就是商譽(yù)的價(jià)值?？梢?商譽(yù)的價(jià)值無(wú)法脫離企業(yè)的整體而單獨(dú)確認(rèn),并且只有當(dāng)發(fā)生企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時(shí),才能確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值。

雖然在西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中計(jì)算商譽(yù)有收益資本化價(jià)值法(Capitalizationofincome)和超額利潤(rùn)現(xiàn)值法(peresentValueofsuperprofit),但本人認(rèn)為,這些方法既不夠準(zhǔn)確也比較復(fù)雜,因?yàn)槲磥?lái)可獲得的超額利潤(rùn)只是一個(gè)很不確定的估計(jì)數(shù),而以合并企業(yè)購(gòu)買成本減去被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)的差額確認(rèn)商譽(yù)價(jià)值較合理,這種方法既便于理解,也計(jì)算簡(jiǎn)便。

商譽(yù)價(jià)值=購(gòu)買成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

二、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的看法,一般有如下三種處理方法:

1.將商舉單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用。此種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施合并的企業(yè)為了取得以后若干的超額利潤(rùn),發(fā)生了超額耗費(fèi),這一超額的代價(jià)表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義,它和其他資產(chǎn)一樣,在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮著效應(yīng),其本身也會(huì)損耗,就象開辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)一樣,應(yīng)定期予以攤銷,與所獲取的超額收益相配比,這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,也符合穩(wěn)健性原則,否則就會(huì)在未來(lái)虛增利潤(rùn)。

2.把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷項(xiàng)目,在合并時(shí)立即注銷(writtenoff),直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益或留存收益。此觀點(diǎn)認(rèn)為,商譽(yù)的價(jià)值很不確定,不能單獨(dú)存在和變現(xiàn),而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制,在合并之后,商譽(yù)不一定能繼續(xù)存在。如原來(lái)優(yōu)越的地理位置,由于城市的發(fā)展和開發(fā),現(xiàn)在或?qū)?lái)不一定仍然還處于優(yōu)勢(shì)的位置;由于主要管理人員人事變動(dòng),現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)水平不一定還有原來(lái)那么高,等等。若將其列作商譽(yù)不攤銷或分期攤銷,不符合穩(wěn)健性原則。因此,合并商譽(yù)應(yīng)在其會(huì)計(jì)處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益,即留存收益進(jìn)行沖銷,或直接沖銷合并企業(yè)的當(dāng)期收益(把合并企業(yè)多付的一部分款項(xiàng)看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用)。

3.將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn),不予攤銷。此觀點(diǎn)認(rèn)為,外購(gòu)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)交易時(shí)獲得的能為購(gòu)買企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常盈利水平以上的超額利潤(rùn),因而是一項(xiàng)資產(chǎn)。作為資產(chǎn),商譽(yù)應(yīng)予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持,價(jià)值不會(huì)下降。此外,在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用已形成了未入帳的自創(chuàng)商譽(yù)。這些費(fèi)用以前均已計(jì)入費(fèi)用,抵減了過(guò)去的收益,現(xiàn)在通過(guò)并購(gòu)后由并購(gòu)企業(yè)將確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行攤銷,造成重復(fù)計(jì)算商譽(yù)費(fèi)用。

從以上介紹的三種方法看,本人認(rèn)為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對(duì)立。第二種方法一次性沖減當(dāng)期收益,確實(shí)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則,沖減當(dāng)期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真,影響企業(yè)的資信狀況。第三種方法認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值將得到長(zhǎng)久保持,價(jià)值不會(huì)下降,這顯然不符合實(shí)際,是一種空想的商譽(yù)。如果是這樣,一個(gè)企業(yè)并購(gòu)一個(gè)商譽(yù)較好的企業(yè),無(wú)論未來(lái)經(jīng)營(yíng)好壞,都將永遠(yuǎn)保持良好的狀況嗎?如果是這樣,那么企業(yè)之間就無(wú)所謂競(jìng)爭(zhēng),更不會(huì)有倒閉了的現(xiàn)象存在了。因此,第一種方法較佳。外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)該作為一項(xiàng)資產(chǎn)入帳,并應(yīng)在不到10年時(shí)間內(nèi)攤銷,列入未來(lái)各期費(fèi)用。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則,也滿足穩(wěn)健性的要求。

三、對(duì)負(fù)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)

根據(jù)前述計(jì)算企業(yè)合并商譽(yù)的計(jì)算公式,當(dāng)合并成本小于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)時(shí),會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這項(xiàng)負(fù)差額的會(huì)計(jì)處理,提出了兩種方法:(1)將它確認(rèn)為負(fù)商譽(yù);(2)將它確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則×號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)(征求意見稿)》中提出“企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)時(shí)所支付的價(jià)款小于被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)的差額,稱為負(fù)商譽(yù),負(fù)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益,并在不短于5年的期限內(nèi)等額攤銷,計(jì)入各期損益?！?/p>

本人認(rèn)為負(fù)商譽(yù)不存在,更不能將負(fù)商譽(yù)單純地計(jì)入“負(fù)商譽(yù)”帳戶。

第一,負(fù)商譽(yù)不符合商譽(yù)的概念。無(wú)論從西方會(huì)計(jì),還是中國(guó)會(huì)計(jì)中,均能看到商譽(yù)的本質(zhì)是帶來(lái)超額收益的能力。商譽(yù)雖由于所處地理位置優(yōu)越(而不是低劣),或由于信譽(yù)良好(而不是惡劣),或由于經(jīng)營(yíng)管理人員能力超群(而不是低下)等形成的。確認(rèn)商譽(yù)都是肯定其正確的、積極的、有利的屬性,根本不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)面的情況。因此,企業(yè)可以確認(rèn)商譽(yù),而不應(yīng)確認(rèn)什么負(fù)商譽(yù)。

第二,商譽(yù)從本質(zhì)上說(shuō)是一項(xiàng)資產(chǎn),即不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。負(fù)商譽(yù)不符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的東西將不應(yīng)列為企業(yè)的資產(chǎn)。如到期應(yīng)報(bào)廢的不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)從企業(yè)帳面上注銷。負(fù)商譽(yù)不僅不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,反而將為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)?yè)p失和負(fù)擔(dān),一般企業(yè)是不會(huì)購(gòu)買這樣的資產(chǎn)的,即使買回來(lái)了,也不應(yīng)列為企業(yè)的資產(chǎn)。

第三,雖然從確定商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算公式中看,可能出現(xiàn)負(fù)數(shù),但我們并不能因此確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。正如我們?cè)谧鰯?shù)學(xué)應(yīng)用題時(shí)一樣,往往會(huì)舍去沒有實(shí)際意義的負(fù)值,否則就會(huì)出現(xiàn)象“負(fù)小時(shí)”、“負(fù)公斤”、“負(fù)資產(chǎn)”這樣沒有實(shí)際意義的結(jié)果。負(fù)商譽(yù)邏輯推導(dǎo)過(guò)程正是這種不恰當(dāng)運(yùn)用的具體體現(xiàn)。

第四,在極少數(shù)情況下,合并時(shí)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)了合并成本,應(yīng)根據(jù)具體情況分析而定,不能輕率地列作“負(fù)商譽(yù)”入帳。出現(xiàn)此種情況可能是由于被并企業(yè)除長(zhǎng)期有價(jià)證券以外的非流動(dòng)資產(chǎn)的公允市價(jià)高估了,或是由于市場(chǎng)不完善,缺乏信息,缺乏比較,結(jié)果低估了負(fù)債、高估了資產(chǎn),實(shí)際上并不是什么負(fù)商譽(yù)。其處理辦法是將凈資產(chǎn)公允市價(jià)超過(guò)合并成本的差額分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證券之外的非流動(dòng)資產(chǎn)中,以抵減虛增、高估的非流動(dòng)資產(chǎn)。如果這些非流動(dòng)資產(chǎn)已抵減至零還有未分?jǐn)偼甑牟铑~,這說(shuō)明其估計(jì)的公允價(jià)值嚴(yán)重出錯(cuò)。否則被并企業(yè)將除有價(jià)證券以外的大量流動(dòng)資產(chǎn)不作任何處理。如果被并企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期有價(jià)證券的變現(xiàn)值都會(huì)大于合并企業(yè)支付的合并成本,這時(shí)被并企業(yè)完全可以將資產(chǎn)個(gè)別出售,不必整體售出。

即使在實(shí)際工作中出現(xiàn)了整體企業(yè)出售價(jià)小于各資產(chǎn)公允價(jià)值總和的差額也不能解釋為負(fù)商譽(yù),只能理解為“整體購(gòu)買的優(yōu)惠”,或購(gòu)買企業(yè)獲得一次便宜的買賣。這時(shí),被并企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史成本(實(shí)際成本)計(jì)價(jià)原則入帳。一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè),與購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)一樣,都應(yīng)以交換價(jià)為依據(jù)計(jì)帳。例如,某企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)買一批電腦,公允價(jià)每臺(tái)10,000元。由于單位需一次購(gòu)買100臺(tái)電腦,通過(guò)討價(jià)還價(jià),每臺(tái)為6,000元,這樣,購(gòu)買單位只花600,000元買回了1,000,000元的貨,購(gòu)買單位只能按600,000元借記“固定資產(chǎn)”600000元,貸記“銀行存款”600,000元,而不能借記“固定資產(chǎn)”1,000,000元,貸記“銀行存款”600,000元,再貸記“負(fù)商譽(yù)”400,000元。因此,合并成本小于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公以市價(jià)是討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不是什么“負(fù)商譽(yù)”,公允市價(jià)也只是記帳的參考,并不是唯一的依據(jù),實(shí)際交換價(jià)格才是計(jì)帳的依據(jù)。

第三篇：第六章 關(guān)稅會(huì)計(jì)處理（定稿）

第六章 關(guān)稅會(huì)計(jì)處理

一、單項(xiàng)選擇題

1.運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的正常的（C），作為完稅價(jià)格。

A.修理費(fèi)B.料件費(fèi)

C.修理費(fèi)和料件費(fèi)D.同類貨物的到岸價(jià)格 2.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機(jī)械，以及盛裝貨物的容器。如超過(guò)半年仍留在國(guó)內(nèi)使用的，應(yīng)自第7個(gè)月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅。每月稅額的計(jì)算公式為（C）。

A.關(guān)稅稅額=貨物原到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/12B.關(guān)稅稅額=同類貨物新到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/12 C.關(guān)稅稅額=貨物原到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/48D.關(guān)稅稅額=同類貨物新到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/48 3.國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以（A）作為完稅價(jià)格。但買方除此之外又直接或間接給賣方一定利益的，海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價(jià)格。

A.留購(gòu)價(jià)格B.原到岸價(jià)格C.留購(gòu)時(shí)同類貨物到岸價(jià)格D.留購(gòu)時(shí)同類貨物離岸價(jià)格

4.出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為（A）。

A.完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（l十出口稅率）B.完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1一出口稅率）C.完稅價(jià)格=離岸價(jià)格×（l十出口稅率）D.完稅價(jià)格=離岸價(jià)格×（l一出口稅率）5.關(guān)稅的納稅義務(wù)人或他們的代理人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起（C）內(nèi)，向指定銀行繳納，并由當(dāng)?shù)劂y行解繳中央金庫(kù)。

A.7日B.10日C.15日D.30日 6.經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)關(guān)稅緩納的義務(wù)人，應(yīng)按海關(guān)批準(zhǔn)的關(guān)稅繳納計(jì)劃如期繳納關(guān)稅，并按月支付（B）的利息。

A.5‰B.10‰C.15‰D.20‰

7.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，因海關(guān)誤征而多繳稅款或稅法規(guī)定的其他情形需要辦理退稅的，可以自繳納稅款之日起（B）內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。A.半年B.一年C.三年D.五年

8.對(duì)于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的，海關(guān)認(rèn)為需要估價(jià)的，則首先按（B）方法估定完稅價(jià)格。

A.類似貨物成交價(jià)格法B.相同貨物成交價(jià)格法C.國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法D.國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法 9.下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（D）。A.保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛 B.邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛 C.關(guān)稅稅款在人民幣10元以下的一票貨物 D.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 10.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價(jià)格規(guī)定的是（A）。A.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

B.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

C.內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

二、多項(xiàng)選擇題

1.按征收目的劃分，可把關(guān)稅分為（ABC）。A.財(cái)政關(guān)稅 B.保護(hù)關(guān)稅 C.混合關(guān)稅 D.報(bào)復(fù)關(guān)稅 2.按照征稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以把關(guān)稅分為（ABCD）。A.從量稅B.從價(jià)稅 C.混合稅D.選擇稅和滑準(zhǔn)稅 3.關(guān)稅稅則一般包括兩部分：海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明和關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表主要包（ABC）。

A.稅則號(hào)列B.貨品分類目錄C.率D.說(shuō)明 4.我國(guó)差別關(guān)稅的種類包括（ACD）。A.報(bào)復(fù)性關(guān)稅B.保障性關(guān)稅C.進(jìn)口附加稅D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅

5.我國(guó)從1997年7月起，正式試行從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅制度。試行復(fù)合關(guān)稅的商品有（CD）。A.啤酒B.原油C.錄（放）像機(jī)D.攝像機(jī) 6.進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所稱到岸價(jià)格，包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的（ABCD）等費(fèi)用。

A.包裝費(fèi)B.運(yùn)費(fèi)C.保險(xiǎn)費(fèi)D.其他勞務(wù)費(fèi) 7.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格中，未包括下列（ABCD）的，應(yīng)加以調(diào)整，計(jì)入完稅價(jià)格。

A.進(jìn)口人為在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項(xiàng)貨物而向國(guó)外支付的軟件費(fèi)

B.貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用

C.該項(xiàng)貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金D.保險(xiǎn)費(fèi)

8.下列費(fèi)用，如果單獨(dú)計(jì)價(jià)，且已包括在進(jìn)口貨物成交價(jià)格中、經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的，可以從完稅價(jià)格中扣除的有（ACD）。

A.進(jìn)口人向其境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金 B.進(jìn)口人向賣方支付的傭金

C.賣方給買方的正?；乜跠.工業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)的費(fèi)用

9.下列說(shuō)法符合關(guān)于出口貨物完稅價(jià)格確定辦法規(guī)定的有（CD）。

A.出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格為完稅價(jià)格

B.出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金，不論是否單獨(dú)列明，均不予扣除

C.出口貨物在離岸價(jià)格以外，買方還另行支付貨物包裝費(fèi)的，應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格

D.出口貨物成交價(jià)格若為境外口岸的到岸價(jià)格或貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)先扣除離開我國(guó)口岸的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后，再按法定公式計(jì)算完稅價(jià)格 10.關(guān)稅減免類型，主要可分為（ABC）。A.法定減免B.特定減免C.臨時(shí)免D.困難減免 11.下列各項(xiàng)，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)訛，可以免征關(guān)稅的有（ABCD）。

A.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物B.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣C.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資D.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料和飲食用品

12.有下列（ABC）情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅。

A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的D.進(jìn)口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)急需貨物，且納稅有困難的 13.在計(jì)算出口貨物離岸價(jià)格時(shí)，可以扣除（ABD），作為出口關(guān)稅的完稅價(jià)格。

A.出口貨物國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用B.包含在成交價(jià)格中并與離岸價(jià)分列的國(guó)外傭金

C.離岸價(jià)以外買方另付的包裝費(fèi)D.出口關(guān)稅 14.下列出口貨物完稅價(jià)格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有（ABC）。

A.海關(guān)依法估價(jià)確定的完稅價(jià)格 B.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的完稅價(jià)格C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤(rùn)和費(fèi)用計(jì)算出的價(jià)格D.以相同或類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格 15.下列關(guān)于關(guān)稅補(bǔ)征和追征期限的說(shuō)法中，正確的有（AC）。

A.關(guān)稅補(bǔ)征期為1年B.關(guān)稅補(bǔ)征期為3年C.關(guān)稅追征期為3年D.關(guān)稅追征期為1O年

三、判斷題

1.關(guān)稅的征稅對(duì)象僅限于進(jìn)出我國(guó)境內(nèi)的貿(mào)易性商品。對(duì)入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境內(nèi)的個(gè)人物品，不征收關(guān)稅。（×）

2.為鼓勵(lì)出口，對(duì)于出口的所有貨物，均免征出口關(guān)稅。（×）

3.我國(guó)從1997年7月1日起正式試行了從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅制度。試行從量關(guān)稅的商品有啤酒、原油和部分感光膠片。（√）

4.我國(guó)出口關(guān)稅稅率，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，是一種差別比例稅率。（√）

5.對(duì)受海關(guān)監(jiān)管的減免稅進(jìn)口貨物，在管理期限內(nèi)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)作他用時(shí)，應(yīng)按其原入境到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格，計(jì)算征收關(guān)稅。（×）6.出口貨物，以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格加上出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。（×）

7.出口貨物，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，即從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。（√）

8.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的法定貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納了相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免納稅款。（√）

9.海關(guān)非因納稅義務(wù)人違反海關(guān)規(guī)定而造成的少征或漏征的關(guān)稅稅款，應(yīng)當(dāng)自貨物報(bào)關(guān)之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補(bǔ)征。（×）

10.經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)關(guān)稅緩納的義務(wù)人，應(yīng)按海關(guān)批準(zhǔn)的關(guān)稅繳納計(jì)劃如期繳納關(guān)稅，并按月支付10‰的利息，按日繳納1‰的滯納金。（×）11.出口退回的增值稅稅額不繳納企業(yè)所得稅，但出口退回的消費(fèi)稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（√）12.在海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格審定時(shí)，如海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，而認(rèn)為有必要估定完稅價(jià)格時(shí)，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行磋商。（×）

13.納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之一的滯納金。（×）14.辦理退稅手續(xù)，除海關(guān)原因退稅外，由納稅單位向海關(guān)交納50元人民幣手續(xù)費(fèi)。（√）

四、業(yè)務(wù)題

1.某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2005年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）從國(guó)外進(jìn)口小轎車一輛，支付買價(jià)400 000元、相關(guān)費(fèi)用30 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用40 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用20 000元。

進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝490 000×20％＝98 000 修理設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）將生產(chǎn)中使用的價(jià)值500 000元設(shè)備運(yùn)往國(guó)外修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，支付給境外的修理費(fèi)用50 000元，料件費(fèi)100 000元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備。假設(shè)修理后比原來(lái)預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)了3年。

小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（元）

（3）從國(guó)外進(jìn)口卷煙80 000條（每條200支），支付買價(jià)2 000 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。（注：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為20％，小轎車消費(fèi)稅稅率8％，單位金額為元，如果除不盡，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）

要求：按下列順序回答問(wèn)題。

（1）計(jì)算進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；

進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝490 000×20％＝98 000 修理設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； 小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（3）計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

＝〔（2 000 000+120 000+80 000+440 000）/80 000+0.6〕/（1-30％）

＝48（元）<50元，適用比例稅率為30％ 進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×30％+0.6×80 000＝1 200 000（元）

（4）計(jì)算小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（490 000+98 000）/（1-8％）×17％＝108 652.17（元）修理設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅

＝（50 000+100 000）×（1+20％）×17％＝30 600（元）

卷煙進(jìn)口增值稅

＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×17％＝652 800（元）小轎車修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳的增值稅 ＝108 652.17+30 600+652 800＝792 052.17（元）（5）對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)進(jìn)小轎車的采購(gòu)成本

＝400 000+30 000+40 000+20 000+98 000+51 130.43＝639 130.43（元）

借：庫(kù)存商品639 130.43

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）108 652.17 貸：銀行存款747 782.6 修理設(shè)備

借：固定資產(chǎn)210 600貸：銀行存款210 600 購(gòu)進(jìn)卷煙

借：庫(kù)存商品3 840 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）652 800 貸：銀行存款4 492 800 2.某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”管理辦法。該公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)按照期初匯率折算，2006年6月1日1美元＝8.2人民幣。當(dāng)月發(fā)生下列進(jìn)出口業(yè)務(wù)：（1）從國(guó)外進(jìn)口化妝品和攝像機(jī)。

化妝品國(guó)外成交價(jià)格206美元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)美元，包裝材料費(fèi)0.2萬(wàn)美元，支付特許權(quán)使用費(fèi)0.4萬(wàn)美元，為進(jìn)口商品向買方采購(gòu)代理人支付勞務(wù)費(fèi)0.5萬(wàn)美元，買賣雙方經(jīng)紀(jì)人支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)1萬(wàn)美元，設(shè)備安裝維修費(fèi)1.5萬(wàn)美元。同期以3 200萬(wàn)人民幣出售給國(guó)內(nèi)某商場(chǎng)，價(jià)款已經(jīng)收存銀行。

攝像機(jī)每臺(tái)國(guó)外成交價(jià)2 200美元，進(jìn)口1 000臺(tái)，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)美元，另支付售后技術(shù)服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)美元。同期以3 500萬(wàn)人民幣出售給國(guó)內(nèi)某商場(chǎng)，款項(xiàng)已收存銀行。外貿(mào)公司進(jìn)口： 化妝品：

關(guān)稅完稅價(jià)：（206+2+0.4+0.2+0.4+1）×8.3=1 743（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅1 743×40％=697.2萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅（1 743+697.2）/（1-30％）×30％=1 045.8（萬(wàn)元）攝像機(jī)：

關(guān)稅完稅價(jià)：（2 200×1 000+40 000+10 000）×8.3=1 867.5（萬(wàn)元）關(guān)稅：1 867.5萬(wàn)元×3％+1 000×5 480=604.025（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)：

（1 743+697.2+1 045.8）×17％+（1 867.5+604.025）×17％=1 012.78（萬(wàn)元）

銷售應(yīng)交增值稅：3 200×17％+3 500×17％-1 012.78=126.22（萬(wàn)元）采購(gòu)和銷售化妝品

借：庫(kù)存商品3 486

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）592.62 貸：銀行存款4 078.62 借：銀行存款3 744貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）544 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 486貸：庫(kù)存商品3 486 采購(gòu)和銷售攝像機(jī)

借：庫(kù)存商品2 471.53

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）420.16 貸：銀行存款2 891.69 借：銀行存款4 095

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 471.53貸：庫(kù)存商品2 471.53

（2）從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)摩托車5 000輛出口，工廠出廠價(jià)每輛2 500元人民幣，收購(gòu)摩托車發(fā)生其他費(fèi)用50萬(wàn)元，出口離岸價(jià)每輛3 000元（含稅價(jià)）。進(jìn)口關(guān)稅稅率化妝品40％，攝像機(jī)3％，另加每臺(tái)5 480元人民幣從量稅，消費(fèi)稅稅率化妝品30％，摩托車6％，出口摩托車增值稅退稅率為13％。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)出口應(yīng)納和應(yīng)退關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅，并作出必要的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)計(jì)繳關(guān)稅時(shí)，按照美元與人民幣匯價(jià)1：8.3折算。（金額單位用萬(wàn)元表示，小數(shù)點(diǎn)后保留2位）外貿(mào)公司出口摩托車

應(yīng)退消費(fèi)稅2 500×5 000×6％=75萬(wàn)元 應(yīng)退增值稅：2 500×5 000×13％=162.5萬(wàn)元，借：庫(kù)存商品1 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）212.5 貸：銀行存款1 462.5 借：銷售費(fèi)用50貸：銀行存款50 借：銀行存款1 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 250貸：庫(kù)存商品1 250 計(jì)算應(yīng)退增值稅

借：其他應(yīng)收款等162.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）162.5 3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口產(chǎn)品一批，進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅完稅價(jià)格60萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率40％，增值稅稅率17％；該批產(chǎn)品進(jìn)口后，在國(guó)內(nèi)的不含增值稅銷售價(jià)格為200萬(wàn)元。價(jià)款已收付。

要求：根據(jù)以上資料計(jì)算：

(1)該企業(yè)本月進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅。

①進(jìn)口關(guān)稅=60×20％=12(萬(wàn)元)

②進(jìn)口消費(fèi)稅=(60+12)/(1-40％)×40％=48(萬(wàn)元)③進(jìn)口增值稅=(60+12+48)×17％=20.4(萬(wàn)元)(2)對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。

借：庫(kù)存商品120

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4 貸：銀行存款140.4 借：銀行存款234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：庫(kù)存商品120

4.某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，屬于增值稅一般納稅人，適應(yīng)的增值稅稅率為17％，2006年8月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬(wàn)元（貨款暫欠），由于未取得相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用單據(jù)，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2％。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬(wàn)元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

（2）月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

（假設(shè)：小轎車關(guān)稅稅率25％，貨物關(guān)稅稅率20％，增值稅稅率17％，消費(fèi)稅稅率8％）

小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅： 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬(wàn)元）進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)＝450×2％=9（萬(wàn)元）進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)＝（450+9）×3‰=1.38（萬(wàn)元）

進(jìn)口小轎車關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬(wàn)元）應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×25％=115.10（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+115.10）÷（1-8％）=625.52（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=625.52×8％=50.04（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=625.52×17％=106.34（萬(wàn)元）

借：在途物資（450+9×93％+115.10+50.04）623.51

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（106.34+9×7％）106.97

貸：銀行存款280.48應(yīng)付賬款450 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品623.51貸：在途物資623.51

（1）加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅。加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23（萬(wàn)元）加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅＝23×20％=4.6（萬(wàn)元）加工貨物應(yīng)繳納的增值稅＝（23+4.6）×17％=4.69（萬(wàn)元）

借：委托加工物資40貸：原材料40

借：委托加工物資23

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.69貸：銀行存款27.69（2）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。銷項(xiàng)稅額＝40.95÷（1+17％）×17％×24=142.8（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝（9×7％+106.34）÷30×28+4.69=104.53（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額＝142.8-104.53=38.27（萬(wàn)元）借：銀行存款982.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）142.8 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（623.51÷30×24）498.81貸：庫(kù)存商品498.81

計(jì)算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7％+106.34）÷30×2=7.13（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)48.70

貸：庫(kù)存商品[623.51÷30×2]41.57應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7.13

實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅額）38.27貸：銀行存款38.27

（4）做出必要的會(huì)計(jì)處理。

第四篇：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

2009-3-23 15:53【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。

對(duì)于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程——引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接計(jì)入銷售稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

第五篇：契稅的會(huì)計(jì)處理及舉例

契稅的會(huì)計(jì)處理及舉例

對(duì)于企業(yè)取得的土地使用權(quán)，若是有償取得的，一般應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入帳，相應(yīng)地，為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而繳納的契稅，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

[例1]某中外合資企業(yè)1998年1月從當(dāng)?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費(fèi)

1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為：應(yīng)納稅額＝1200000×3％＝36000元?jiǎng)t企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)36000

貸：銀行存款36000

[例2]某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則：應(yīng)納稅額＝6000000×5％＝300000元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)300000

貸：銀行存款300000

若該土地使用權(quán)為無(wú)償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。

[例3]某福利工廠1998年2月16日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入土地一塊，該企業(yè)申報(bào)繳納契稅，契稅

征收機(jī)關(guān)參照同樣土地市價(jià)，確定該土地使用權(quán)價(jià)格為600000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為4%，則：應(yīng)納稅額＝600000×4％＝24000元?jiǎng)t企業(yè)實(shí)際繳納時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用24000

貸：銀行存款24000

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權(quán)所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開發(fā)成本。

[例4]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1998年4月12日購(gòu)入國(guó)有土地一塊，按規(guī)定繳納土地出讓費(fèi)12000000元，用于房地產(chǎn)開發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝12000000×5％＝600000元，則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：開發(fā)成本 600000

貸：銀行存款600000

對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)肩所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無(wú)償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

[例5]某企業(yè)1998年購(gòu)入辦公房一幢，價(jià)值6400000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為3％，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝6400000×3％＝192000元?jiǎng)t企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 192000

貸：銀行存款192000

[例6]甲企業(yè)將其擁有的庫(kù)房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝1000000×4％＝40000元?jiǎng)t甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)--廠房40000

貸：銀行存款40000