第一篇：拆遷補償費入賬票據(jù)及稅收問題

拆遷補償費入賬票據(jù)問題

2013-7-23

（1）稅法規(guī)定只對“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——土地使用權”收入征稅

①《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓土地使用權收入應該依法繳納營業(yè)稅。

②國稅發(fā)「1993」149號第八條第一款第（一）項規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓土地使用權，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權的行為”

（2）拆遷補償收入不屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——土地使用權拆遷補償收入是指：”集體土地被國家征收“、”歸還國有土地使用權“取得的收入。（3）拆遷補償收入不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

①《營業(yè)稅稅目注釋》國稅發(fā)「1993」149號第八條第二款：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

②《關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》國稅函〔2008〕277號：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為。③《關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函「2009」520號）：國稅函「2008」277號中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上地方人民政府出具的收回土地使用權的文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權的文件。

④根據(jù)以上規(guī)定，只要有國家批準的征收、歸還文件，就是征收、歸還。所取得的收入就是拆遷補償收入。拆遷補償收入，不屬于稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓土地使用權收入，是國家對被拆遷單位和個人因歸還國有土地使用權以及因此而喪失的土地附著物的補償，國家與單位同占有土地的單位和個人之間沒有發(fā)生交易行為，因此對于單位和個人因國家征收、征用土地而取得的土地及不動產(chǎn)補償費收入，不征收營業(yè)稅。

（4）不應稅收入不需要開發(fā)票《征管法》第二十一條規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。根據(jù)以上規(guī)定，拆遷補償費不需要開具發(fā)票。

（5）“拆遷補償費”應取得票據(jù)因為補償收入不是經(jīng)營性收入，不需要開發(fā)票，原土地使用者，無論是單位還是個人取得補償款時開具的收據(jù)均可以作為房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的憑證。超過政府規(guī)定支付標準的補償款不得扣除。

房地產(chǎn)公司支付給個人的拆遷補償費等，應以：拆遷補償協(xié)議、被拆遷人原房屋產(chǎn)權證復印件、被拆遷人簽字的收款收據(jù)，以及被拆遷人身份證復印件、聯(lián)系電話等資料作為支付款項的原始憑證即可，以便核實；除此之外，支出的其他費用無合法憑證的不得在稅前扣除。有些地方規(guī)定，支付的拆遷補償費須取得地稅部門開具的免稅專用收據(jù)。

國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知

國稅函【2009】520號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務局：

近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者時，政府收回土地使用權的正式文件如何掌握以及納稅人進行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補償費的行為如何征收營業(yè)稅的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中關于縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

二、納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)—代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

國家稅務總局

二○○九年九月十七日

土地補償費有關稅收政策問題

一、在城市舊城改造和城市規(guī)劃過程中，或多或少會涉及到單位和個人的房屋拆遷補償問題。對于該項拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應的涉稅處理，各地規(guī)定不一。

二、企業(yè)和個人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因為涉及到政府對城市的規(guī)劃其他主導原因，會有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。根據(jù)國稅函〔2009〕118號的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因。稅務對此類搬遷的認定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。根據(jù)渝地稅發(fā)〔2007〕207號，重慶對此類政策性搬遷范圍規(guī)定為：搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或由重慶市土地儲備中心、重慶市城市建設投資公司、重慶渝富資產(chǎn)管理公司等將土地收回,支付給搬遷企業(yè)的搬遷補償收入，也包括從受政府委托實施片區(qū)開發(fā)的開發(fā)企業(yè)取得的搬遷補償收入。下面就搬遷補償有關的涉稅問題做梳理分析。

一、政策性搬遷

1、營業(yè)稅

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個人土地使用權（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，不征收營業(yè)稅”。同時，根據(jù)渝地稅發(fā)[2002]156號規(guī)定，屬于舊城改造項目范圍內(nèi)的此類補償，“在拆遷原房過程中，被搬遷企業(yè)選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費”。《中華人民共和國土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十三條規(guī)定，“任何單位和個人建設，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”。國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應屬于補償性款項。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入；第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補償?！?“征收耕地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費”。《物權法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定“征收單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)，應當依法給予拆遷補償”。《城市房屋拆遷管理條例》（2001年6月6公布）第四條“拆遷人應當依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補償、安置”。

根據(jù)以上法律規(guī)定，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入；再根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權得到的拆遷補償費，免征土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補償費，根據(jù)國稅函〔2009〕118號規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補償收入扣除支出后的余額計入應納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計劃和立項報告的，應將搬遷補償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個人所得稅 根據(jù)財稅[2005]45號第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標準部分，應屬于個人所得稅納稅范疇，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。

二、商業(yè)性搬遷

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個人，都是因為政策性原因歸還土地使用權而得到相應補償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對此類補償費的涉稅問題分析如下。

1、營業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權而應得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費用性質(zhì)的，則可計入當期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個人取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補償費（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定?？鄢~則根據(jù)以下文件處理：財稅字（1995）48號第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。財稅（2006）21號第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當?shù)囟悇詹块T確認，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

4、個人所得稅個人所得稅扣除項目參照土地增值稅的扣除項目確認余額后按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交納個稅。

第二篇：拆遷補償費稅收政策

收取拆遷補償費的會計處理

不論是何種補償方式，有一點是相同的。拆遷項目是由政府主導的，不是被拆遷人主動搬遷，是根據(jù)政府的指令被動搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時被拆遷人收到的拆遷補償款的會計處理，財政部 2005年8月15日下發(fā)的《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）做出了相關的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為“專項應付款”核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項應付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷“專項應付款”；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應付款”；用于安置職工的費用支出，直接核銷“專項應付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項應付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專項應付款”如有不足，應計入當期損益。

三、遷補償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業(yè)稅

對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補償款不

能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。但該文件只是對國家收回土地使用權而給與使用者的補償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補償款是包含土地使用權的補償款及土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的補償款。因此該文件也不完全適用拆遷補償款的涉稅處理。

由于稅務總局文件的不明確性，使各地稅務機關在實際操作時無所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務機關根據(jù)各地實際情況自行制定了一些拆遷補償款項營業(yè)稅稅務處理的規(guī)定。重慶地方稅務局關于《舊城改造房屋拆遷過程中有關營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產(chǎn)權調(diào)換形式補償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。廣東省《關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，在城市改造建設中支付給被拆遷戶得拆遷補償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。

山東省則沒有做出明確的規(guī)定，實務中各地市稅務機關操作依據(jù)兩個原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導下進行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補償費必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補償收入可免征營業(yè)稅。

山東省由于沒有明確的政策規(guī)定，各地稅務機關在執(zhí)行當中可能會出現(xiàn)千差萬別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務時多與主管稅務機關進行溝通，盡可能的降低稅收風險。

2、企業(yè)所得稅

⑴內(nèi)資企業(yè)所得稅

根據(jù)目前的政策，對內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆

遷單位應按照財企[2005]123號文件的規(guī)定，房屋、設備的拆遷、拆卸、運輸、清理等先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項應付款”，“專項應付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營業(yè)外支出”?！百Y本公積”并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）的規(guī)定，經(jīng)過確定城市改造的政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

但對于機器設備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時間性差異。按照規(guī)定機器設備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費用應予資本化，通過計提折舊的形式稅前扣除。

另外，財企[2005]123號文中提到用于安置職工的費用是在“專項應付款”中支付，此處的安置職工的費用我們認為應該是被拆遷企業(yè)利用拆遷之際對企業(yè)的經(jīng)營做出調(diào)整，由此出臺一系列優(yōu)惠政策鼓勵職工“一次性買斷工齡”或是解除勞動合同，在此情況下支付給職工的安置費用，事實上很多的被拆遷企業(yè)都使會采取此種辦法“減員增效”。財企[2005]123號文的規(guī)定在這一點上跟稅法在一定程度上存在差異，國家稅務總局《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函［2001］918號）規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。山東省國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》的通知（魯國稅函[2001]733號）規(guī)定，一次性扣除對企業(yè)所得稅收入影響較大的，可由市級國稅局確定，在2-3年的時間內(nèi)扣除。因此，職工安置費的扣除年限若確定為2-3年的時間，則又會出現(xiàn)稅前扣除的時間性差異。

⑵外資企業(yè)所得稅

在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）。該文件的內(nèi)容如下：

① 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和

處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

② 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第44條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

依照財企[2005]123號規(guī)定進行的會計處理與國稅函[2003]115號的規(guī)定存在差異之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整。

3、個人所得稅

被拆遷人是個人的取得拆遷補償款個人所得稅處理，早在1998年的國家稅務總局下發(fā)的《關于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

另外，2005年財政部、國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關標準取得拆遷補償款免征個人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物

并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計算繳納土地增值稅。同時第8條又規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。財政部、國家稅務總局剛剛下發(fā)的《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對實施細則的第11條作了進一步的解釋，文件規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦赵?、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

根據(jù)財稅[2006]21號的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

在此我們將以某內(nèi)資企業(yè)為例，對企業(yè)收取拆遷補償費業(yè)務的整個處理過程進行分析。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土地增值稅的批復。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款 3800萬元

貸：專項應付款 3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 1230萬元

累計折舊 15400萬元

貸：固定資產(chǎn) 26800萬

②支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 21萬元

貸：銀行存款 21萬元

③清理損失核銷專項應付款

借：專項應付款 1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務總局13號令的規(guī)定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅

務機關的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運輸、調(diào)試設備發(fā)生的費用：

借：專項應付款 145萬元

貸：銀行存款 145萬元

依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4、支付職工的安置費時：

借：專項應付款 260萬元

貸：銀行存款260萬元

國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務機關批準在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。

5、確定專項應付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款

專項應付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項應付款 2144萬元

貸：資本公積 2144萬元

政府撥付的拆遷補償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，終了根據(jù)應納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務機關做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異，實務中除表現(xiàn)在運輸、調(diào)試費及職工安置費方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補償費處理上的差異。國稅函[2003]115號規(guī)定結(jié)余補償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當期不確認所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務。

城市建設帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。

企業(yè)所得稅根據(jù)《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅[2007]61號規(guī)定：

對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

1.搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

2.企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

3.搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

4.搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

至于賬務處理應當按照處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目的方法處理

隨著杭州市近郊改造步伐的日益加快，由于政策性拆遷補償涉及到相關企業(yè)的賬務處理及涉稅問題日益增多。想在這里談一些個人看法，以供參考。

事實上到目前為止，真正涉及到拆遷補償處置問題的財稅文件主要有兩個，分別是財稅[2007]61號“財政部國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知”及財企[2005]123號“關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知”。前者規(guī)范的稅務處理問題，而后者規(guī)范的則主要是賬務處理問題。二者規(guī)范的問題是有差別的，不能混為一談。有不少企業(yè)將財稅[2007]61號理解為賬務處理的依據(jù)，顯然不妥。這主要有兩方面的原因：一方面是因為財稅[2007]61號發(fā)文較晚，企業(yè)相對容易了解，也因為涉及稅收處理方面的較大改革，與財會媒體報道較多分不開。另一方面財企[2005]123號由于發(fā)文單位是財政部企業(yè)司，所以大家相對關注較少。就拿財企[2007]48號關于企業(yè)自2007年起不再計提應付福利費的企業(yè)司文件，廣大企業(yè)就知之甚少，最后總算稅總在2007匯算清繳過程中對企業(yè)2007計提的福利費不再納稅調(diào)增而網(wǎng)開一面，才解決了這個尷尬的問題。稅務大于財務在企業(yè)財會人員的心目中可見一斑。但無論如何，做為專業(yè)人員對于財務與稅務均不可偏廢，因為好的財務知識事實上還是能夠與稅務相得益彰的。

其實兩個文件的適用性都是一致的即政策性搬遷收入與補償，這就排除了其他非政府拆遷行為所獲取補償?shù)男袨?。當然政策性搬遷一般以相關的批文與政府財政部門的撥款為憑，但事實上目前許多款項是屬于層層劃撥的，也有可能政府是委托拆遷安置公司實施相關領撥款手續(xù)的。這里就特別要強調(diào)相關批文的重要性。當然也要注意與當?shù)刎敹惒块T的溝通，因為有很多事例由于層層轉(zhuǎn)撥而導致難以獲得財稅部門的認同。

財企[2005]123號文明確的是：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款及相應利息均計入“專項應付款”科目，因搬遷發(fā)生的固定資產(chǎn)清理及發(fā)生的調(diào)試及搬運費用和職工安置費用沖轉(zhuǎn)“專項應付款”科目。如有余額轉(zhuǎn)入資本公積，不足計入損益。這些內(nèi)容應該都不是新東西，財務處理也一直如此而已。

只是有許多企業(yè)把這種處理自然而然地聯(lián)系到了財稅[2007]61號文上就感到不能操作了。這就把財務與稅務的規(guī)定相淆了。財稅[2007]61號文在很多方面與財企[2005]123號相似，上文所述的財企[2005]123號事實上也完全適用于財稅[2007]61號文，只不過財稅[2007]61號文立意稅收且行文時間較晚就包括了更廣的內(nèi)容。主要在財企[2005]123號文基礎上進一步明確了：

1、企業(yè)用搬遷收入購建相類似的資產(chǎn)、技術改造、安置職工、處置費用均列入了扣除范圍，且購置的資產(chǎn)可以繼續(xù)折舊或攤銷。較先前稅收政策有重大突破，顯然這里購置的固定資產(chǎn)應視作納稅調(diào)整事項，而不是用購置的固定資產(chǎn)去沖專項應付款，企業(yè)應以備查賬簿列示反映。只是文件同時強調(diào)搬遷協(xié)議、技改及重置資產(chǎn)的該項或計劃仍需報經(jīng)稅務機關審核。企業(yè)不能因政策放寬，而忽視案頭工作。

2、搬遷收入并非要求在當年結(jié)轉(zhuǎn)，而允許跨五個，這就大大減輕了企業(yè)的納稅負擔。

3、對享受所得稅優(yōu)惠政策的高新技術等企業(yè)干脆就允許將搬遷收手不計入企業(yè)總收入。

如果明確了這幾點，對于政策性拆遷補償問題，企業(yè)就應該能夠駕輕就熟

政府拆遷補償收入的所得稅計算

回復時間：4月8日

咨詢內(nèi)容政府拆遷補償收入是否免交所得稅？如不免交所得稅扣除項目有哪些？為了安置人員支付的費用能否作為扣除項目？如可以數(shù)額有沒有標準？這筆安置費需要交個人所得稅嗎？

1、對政府拆遷補償收入可免征個人所得稅，應征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅上具體處理，要根據(jù)企業(yè)是否購置同類資產(chǎn)，進行沖減資產(chǎn)價值或記入應納稅所得額。對安置人員支付的費用，在稅法上目前無規(guī)定標準。

聲明：根據(jù)國家法律規(guī)定，本欄目的答復僅作為稅收法規(guī)學習的參考意見，不作為執(zhí)法依據(jù)?；貜蛢?nèi)容：

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拆遷補償收入應納入應納稅所得

日前，南京市地稅局下關分局的稅務人員在對轄區(qū)內(nèi)的一家照相館實施稅務檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該

單位200012月份的22號憑證“其它應付款”科目中的16291元為拆遷補償費用，未計入應納稅

所得額，年終也未作相應的納稅調(diào)整，造成少報利潤16291元。

在查實企業(yè)的這一問題后，稅務部門根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條及國稅函 [ 1996]653號文件規(guī)定，對該單位虛報少報行為應定性為偷稅，并對其作出了補交稅款4398.57元、罰款2688元、加收滯納金248.52元的處理決定。

近年來，隨著城市建設的快速發(fā)展，房屋拆遷補償?shù)氖杖胍渤蔀榱瞬糠制髽I(yè)的一項重要收入來

源，對此項收入企業(yè)應將其計入收入并照章納稅，否則既給國家稅收帶來了損失，也將使自己吞下

違法被罰的“苦果”。2010/12/15

搬遷企業(yè)房屋拆遷補償費的稅務處理

金易律師事務所馬小林

因城市規(guī)劃、基礎設施建設的需要，政府收回土地重新規(guī)劃，給搬遷的企業(yè)以經(jīng)濟上的補償。該拆遷補償費該不該繳稅？如何繳稅？

根據(jù)國家稅務總局的有關規(guī)定，對因城市改造，由土地管理部門委托拆遷公司實施拆遷，單位和個人取得的由拆遷公司支付的拆遷補償費，以及因市政工程建設實施拆遷，單位和個人取得的由拆遷公司支付的拆遷補償費，暫不征收營業(yè)稅。

因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)，并按規(guī)定從政府取得了搬遷補償收入或/和處置資產(chǎn)收入。這部分收入可能還涉及企業(yè)所得稅的繳納問題：

1、如果企業(yè)搬遷后沒有重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)，或為轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務而購置的新的固定資產(chǎn)和土地使用權，則企業(yè)應按 搬遷收入 + 拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入— 拆遷固定資產(chǎn)的折余價值— 處置費用和搬遷費用的余額，計入當年企業(yè)所得應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

2、如果企業(yè)搬遷后異地重建，為恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷補償或處置資產(chǎn)收入，購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)或新的固定資產(chǎn)和土地使用權，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，則企業(yè)應按 搬遷收入 + 拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入— 拆遷固定資產(chǎn)的折余價值— 處置費用和搬遷費用— 固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出的余額，若余額大于零，則余額計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若該余額小于零，則不需繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，還可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2010-01-12

企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，取得的搬遷收入或處置資產(chǎn)收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額。如果從搬遷次年起的五年內(nèi)未完成搬遷的，企業(yè)必須在搬遷次年起的第五年，進行結(jié)轉(zhuǎn)處理，按上述規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，否則，企業(yè)會被視為少計收入，可能受到稅收機關的處罰。如果企業(yè)在五年內(nèi)完成搬遷的，應在完成搬遷的當年，按上述規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

當然，上述的稅務處理僅適用于“企業(yè)政策性搬遷”。納稅企業(yè)只有將相關文件、重置或改良固定資產(chǎn)或技術改造的計劃報主管稅務機關審核后，才能按照上述規(guī)定做稅務處理。如果缺少程序上的報批，則應當將搬遷收入計入當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

從上述分析中可以看出，國家對企業(yè)政策性搬遷后重建、轉(zhuǎn)換業(yè)務或技術改造，給予了大力的支持，不僅允許在計算企業(yè)所得稅時，從搬遷補償收入和資產(chǎn)收入中扣除購置新固定資產(chǎn)、或改良其他固定資產(chǎn)、或進行技術改造的支出，而且企業(yè)購置或改良的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)最好利用政策性搬遷的機會，發(fā)展新業(yè)務，進行技術改造或固定資產(chǎn)改良

財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知

財稅

[2005]45號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策通知如下：

一、對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

二、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。請遵照執(zhí)行。

財政部

國家稅務總局

二○○五年三月二十二日

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

房

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

發(fā)文字號： 財稅[2007]61號 發(fā)文單位： 財政部國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建

設兵團財務局：

為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問

題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛

牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅

所得額。

（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊

或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關主營業(yè)務收入占總收入比例的條件時，不計

入企業(yè)的總收入。

四、主管稅務機關要對企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置固

定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)

等。

五、本通知印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

請遵照執(zhí)行。

營業(yè)稅總局未明確。地方有許多不同甚至相反規(guī)定的文件。因此以當?shù)匾?guī)定為準。參看： 《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）：對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

福建省地方稅務局《關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）：

一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。

二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。

深圳市地方稅務局關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的通知

（1999年10月18日 深地稅發(fā)[1999]462號）

各分局：

按廣東省地方稅務局《關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函〔1999〕295號）略稱：“關于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補償給被拆遷戶的征稅問題。對開發(fā)商根據(jù)當?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設部門的要求，進行舊城拆遷改造，以土地補償給被拆遷戶的，按營業(yè)

稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，核定營業(yè)額計征‘轉(zhuǎn)讓土地使用權’的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補償給被拆遷戶的，對補償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征‘銷售不動產(chǎn)’的營業(yè)稅；對補償面積超過拆遷面積的部分，按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，核定營業(yè)額計征‘銷售不動產(chǎn)’的營業(yè)稅。”

另外，對被拆遷戶取得的補償收入征稅問題，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不征收營業(yè)稅。

請遵照執(zhí)行。

關于房屋拆遷過程中有關營業(yè)稅政策的通知

文 號:

渝地稅發(fā)〔2002〕156號

渝地稅發(fā)〔2002〕156號

關于房屋拆遷過程中有關營業(yè)稅政策的通知

各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局，市局各直屬單位：

近一段時間，有區(qū)縣局向市局請示在舊城改造中有關房屋拆遷征收營業(yè)稅的政策問

題。經(jīng)市局研究，現(xiàn)明確如下：

一、房屋拆遷過程中對被拆遷人（單位或個人，以下同）的稅收政策

（一）被拆遷人與拆遷人（單位或個人，以下同）實行房屋產(chǎn)權調(diào)換形式補償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。

（二）在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。

二、房屋拆遷過程中對拆遷人的稅收政策

（一）在現(xiàn)房安置方式中，對拆遷人向被拆遷人收取的結(jié)構價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；對因各種原因增加還房面積而收取的房屋價款，應征收營業(yè)稅及附加稅費。

（二）拆遷人與被拆遷人實行房屋產(chǎn)權調(diào)換形式補償?shù)?，拆遷人向被拆遷人收取的結(jié)構價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；對因償還房面積超過原房面積而收取的結(jié)算價款，應征收營業(yè)稅及附加稅費。

關于財企[2005]123號文件執(zhí)行中若干問題的指導意見

近年來，收到動拆遷補償?shù)臅嬏幚硎俏覀冊趯徲嬛薪?jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實務中做法不一致的問題相當普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購建的資產(chǎn)的入賬價值，還有些地方則作為一次性的收益）。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應進行何種會計處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：

1．企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利

息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。

2．企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷該專項應付款。其中：（1）

因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈

損失核銷專項應付款；

（2）

以下各項直接核銷專項應付款：

機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬

遷設備因搬遷而發(fā)生的增量費用）；

企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權；

用于安置職工的費用支出。

3．企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足（指借方

余額），應計入當期損益。

4．企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當

期損益的金額應當單獨披露。

財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應付款，發(fā)生的相關費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補

虧損。

在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。下文對此進行討論。

一、關于財企[2005]123號文件的適用條件問題

1．可適用本文件的動拆遷項目的范圍

根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補償款的財務處理。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應的動拆遷項目也必然是由政府主導的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導性所派生出來的另一項特征是非自愿性（或者說非主動性），即不是企業(yè)主動搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動搬遷。由政府下達的搬遷通知是表明“政府主

導性”和“非主動性”的重要證據(jù)。

另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實施城市總體規(guī)劃、水庫庫區(qū)建設或者建造重大市政設施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會公益目的為主的設施）而實施的，也就是建設項目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。但建設項目的公益性本身并不構成適用財企[2005]123號文件的必要條件。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。此類建設項目當然并非公益性項目，但它是在政府主導下，并非企業(yè)主動進行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補償款項也同樣適用財企[2005]12

3號文件的規(guī)定。

在實務中，此類動拆遷可能是由政府直接出面實施的，也可能通過“市場化操作”由政府委托專業(yè)的動拆遷公司或者政府辦的“開發(fā)公司”等機構具體組織實施，或者通過企業(yè)所在的上級控股公司實施。這時除了考慮前述的“政府主導性”和“非主動性”兩項基本特征以外，還要結(jié)合補償款項的來源判斷能否適用財企[2005]123號文件。關于對補償款項來源的分析，詳見

下文“2.補償款項的來源”。

企業(yè)通過與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂協(xié)議，將其原先的用地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司進行房產(chǎn)開發(fā)，不屬于財企[2005]123號文件規(guī)范的范圍，而應當按照常規(guī)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務進行處理。有時在此類業(yè)務中還會出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲備中心，再由土地儲備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。這種安排中雖然有土地儲備中心作為中間人，但只是為了滿足相關政府部門對于土地使用權轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲備中心往往是“平進平出”，并不賺取差價，即土地儲備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補償款向企業(yè)支付補償，同時向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟利益，也就不影響交易的實質(zhì)。更重要的是該交易并非由政府主導。因此，此類情況下的搬遷及其補償款的處理不適

用財企[2005]123號文件的規(guī)定。

2．補償款項的來源

根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件所涉及的補償款是指由政府撥給的搬遷補償款。在實務操作中，此類款項的收取可能有以下幾種途徑，應當分別情況處理：

（1）

直接從政府取得補償金，也就是付款人為政府財政專戶。這是最簡單的情形，多見于由政府直接實施搬遷的情形。款項直接來源于政府本身就是該項動拆遷系政府主導的一項重要證據(jù)。在此類情況下，審計時應取得政府的搬遷通知、確定搬遷補償款項金額的政府批文和銀行進賬單等證據(jù)，將實際收取的補償款金額與政府批文核對一致，同時核實銀行進賬單上載明的付款人是否為財政專戶。

（2）

從動拆遷的具體實施者，例如專業(yè)動拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團（控股公司）獲取補償金。我們認為，在同時滿足以下2項條件的情況下，可以將所收到的搬遷補償款項視同為政府撥款：

①

補償款項的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實際收到的補償款項金額與政府批文一致。政府可以委托專業(yè)的評估機構和其他中介機構對被拆遷的房屋、收回的土地使用權以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費用和損失進行評估，在此基礎上確定需支付的補償款項金額，但補償款項金額的最終決定權應當在政府手中，最終以批文的形

式加以明確。

在實務操作中可能會出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動拆遷的具體實施者談判確定補償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動拆遷的具體實施者一筆總的款項，但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動遷戶應獲得的補償份額。同時，動拆遷的具體實施者通過與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補償金額，實際支付的補償金額與其從政府收到的款項之間的差額就形成了動拆遷的具體實施者的利潤。這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補償款不能視為政府撥款，不適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。

②

補償款項最終來源于政府財政專戶，動拆遷的具體實施者在這一過程中只是起到代收代付的作用，即把政府撥給的款項原封不動地支付給各家被搬遷企業(yè)，并不利用搬遷補償款的收付過程謀取其自身的經(jīng)濟利益和其他利益。為此，審計中需要實施下列程序：

如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補償金額及其支付方式的政府批文（政府應在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應獲取的補償款金額），則應向動拆遷的具體實施者索取該批文（可以要求提供復印件并加蓋動拆遷具體實施者的公章以確認其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項規(guī)定與目前實際收到的補償款項金額、支付方等核對一致。凡不能提供相關政府批文或者函證確認其各項主要條款內(nèi)容的，則不能認定為政府撥

款。

向動拆遷的具體實施者了解其所支付的搬遷補償款項的來源是否為財政資金?？梢砸髣硬疬w的具體實施者提供收到政府撥款的銀行進賬單復印件，核實其付款人是否為

財政專戶。

實務中會出現(xiàn)這樣的情況：補償款的付款人是政府辦的“開發(fā)公司”，但政府實際并未向開發(fā)公司撥入該筆補償款項，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。這種情況違反了財政收支“收支兩條線”管理的規(guī)定，因而是不合規(guī)的；同時也因為其直接來源不是財

政，不能認定為政府撥款。

不符合上述政府撥款構成條件的補償款項不屬于財企[2005]123號文件的規(guī)范范圍，對其處理尚無明文規(guī)定。對此我們認為：此類款項應當視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓其無形資產(chǎn)（土地使用權）和相關固定資產(chǎn)所收到的款項，應當在扣除所清理或報廢的資產(chǎn)的賬面價值以及其他因搬遷直接導致的費用后，將余額計入損益處理；但如果確有證據(jù)表明所收到的搬遷補償款顯著高于所清理或報廢的資產(chǎn)的公允價值以及其他因搬遷直接導致的費用之和，則所清理或報廢的資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額可以計入損益；同時應將超出部分視同非政府機構所給予的、與重新購建新資產(chǎn)相關的捐贈，計入資本公積。

二、搬遷補償款項會計處理中的一些特殊問題 1．

可從搬遷補償款項中核銷的費用和損失的范圍

財企[2005]123號文件對于可從搬遷補償款項中核銷的費用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定，可從搬遷補償款中核銷的費用開支主要包括兩種類型：

（1）

間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失。這些資產(chǎn)應當首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務進行賬務處理，對于清理結(jié)束后的凈損益不是計入營業(yè)外收支，而是從專項應付款中核銷。因此需要注意：在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時，這部分固定資產(chǎn)清理損益不包含于“固定資產(chǎn)報廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

期資產(chǎn)的損失”兩個項目內(nèi)。

（2）

直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權的原賬面價值，二是因與搬遷直接相關的一些費用性支出，例如可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，以及安置職工的支出等。對于所滅失的土地使用權，視同國家提前收回，故其攤余價值應當作為損失，從專項應付款中核銷。對于可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應當將這些固定資產(chǎn)的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調(diào)試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計提折舊。但因為這種

操作比較復雜，實際上多數(shù)采用簡化的處理方法。

如果除了財企[2005]123號文件中所列舉的損失和費用以外，被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關的費用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費用和損失應如何處理？對此，我們的觀點是：財企[2005]123號文件中未列舉的費用和損失，只要是有確鑿證據(jù)表明確實與當前的搬遷活動直接相關，如果不進行當前的搬遷活動就不會發(fā)生的費用和損失，也

應該可以直接核銷專項應付款。

2．搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補償款項時的處理

有時政府的搬遷補償款到位比較晚，在實際到位時企業(yè)已經(jīng)開始實施搬遷，并已發(fā)生了可以從專項應付款中核銷的損失和費用。對此問題的處理，我們的意見是：

（1）

在收到政府關于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費用和損失在“其他應收款”科目中掛賬，而

應當直接計入發(fā)生當期的損益。

（2）

在政府關于搬遷補償款金額的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關的費用和損失，如果在批文中有明確的關于支付期限、進度和方式的規(guī)定，因而可以合理預期將會按照該批文的規(guī)定收到搬遷補償款的，則可以在“其他應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。（3）

為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應將尚未收到的搬遷補償款預計入賬。前述（2）關于在一定程度上允許費用和損失掛賬的處理方法，不應追溯到收到批文前已發(fā)生的費用和損失，也就是說不能將收到批文前已發(fā)生的費用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計入其他應收款。這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應當基于資產(chǎn)負債表日所能獲得的信息。對于資產(chǎn)負債表日前發(fā)生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當初費用和損失發(fā)生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實對原先已作賬務處理的費用和損失進行追溯調(diào)整。3．

收到搬遷補償款項在現(xiàn)金流量表上的列示

從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產(chǎn)清理和報廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項費用和損失的補償，二是因新資產(chǎn)的購建成本高于原資產(chǎn)，而對所增加的成本給予的補助。在現(xiàn)金流量表上，前者屬于投資活動性質(zhì)，而后者屬于籌資活動性質(zhì)，因此理論上應

當分解為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”兩個項目反映。但是，由于補償款收到時整個搬遷過程尚未結(jié)束，難以對搬遷補償款在投資和籌資活動之間按照可靠的標準進行估計和劃分，因此通常采用簡化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”處理。

4．新舊規(guī)定的銜接處理

財企[2005]123號文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。對此我們的理解是：財企[2005]123號文件不適用于2005年8月15日之前已收到補償款，且在業(yè)務和賬務處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因為：從財政部發(fā)布的有關企業(yè)財務、會計處理的文件的慣例來看，凡是標明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件，對于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當初的財會[2001]64號文和“問題解答二”中關于股權投資貸差計入資本公積的規(guī)定。而且財企[2005]123號文件所規(guī)范的是企業(yè)的財務處理而不是會計處理，規(guī)范財務處理的文

件尚無追溯調(diào)整的先例。

三、與搬遷補償款項相關的稅務處理問題

1．營業(yè)稅

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項內(nèi)容比較接近的文件是國家稅務總局于1997年發(fā)布的《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號），該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)--其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權的補償不征收營業(yè)稅）。近年來，一些地方的稅務機關自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務局《關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）規(guī)定：

一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。

二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋

等面積產(chǎn)權調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。

由于目前尚無搬遷補償費營業(yè)稅稅務處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務時多與主管稅務機關及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進行稅務處理。

2．土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征

收土地增值稅。

由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應以原房地產(chǎn)所在地稅務機關的批文為準。在審計中，我們需要關注是否已獲得稅務機關的免稅批文。如果尚未收到批文，則應視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計提應

交土地增值稅。3．

企業(yè)所得稅

（1）

搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理

截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）。該

文件的內(nèi)容如下：

①

企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定

資產(chǎn)的原價。

②

企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第44條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。實務中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務機關參照該文件的精神，對本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補償費的稅務處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國

稅發(fā)[2004]97號）等。

（2）

搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理

①

對內(nèi)資企業(yè)而言，當搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務機關審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府攤派。

該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

據(jù)此，我們在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應當以稅務機關的批文作為確定是否需對該

損失進行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。

②

對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務總局《關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務機關報送所得稅申報表時，應就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實

際取證，可以進行納稅調(diào)整。

因此，在審計外商投資企業(yè)時，因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導致的財產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。（3）

企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務處理與財務處理差異的總結(jié) 從上述規(guī)定看，收到搬遷補償費的財務處理與稅務處理差異較大。主要體現(xiàn)在： ①

財務上對于核銷相關費用和損失后的搬遷補償費結(jié)余數(shù)規(guī)定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應當沖減重置固定資產(chǎn)的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計入以后的應納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會在以后內(nèi)形成應稅暫時性差異。為穩(wěn)健起見，對于

采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)而言，應當在將搬遷補償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預留出遞延稅款貸項（而不是將結(jié)余款全額計入資本公積），在以后根據(jù)會計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項。

②

財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進

行稅務處理。

③

財企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。

④

財企[2005]123號文件規(guī)定用于安置職工的費用可以直接核銷搬遷補償款，我們理解這里所說的安置費主要包括“買斷工齡”的一次性補償金。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）的規(guī)定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時規(guī)定：各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限由省級稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補償?shù)?，還應關注稅務機關是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務機關要求分年扣除的，則在采用納稅影響會計法的情況下會出現(xiàn)可扣除暫時性差異（也就是遞延稅款借項）。在確認該遞延稅款借項時，應特別關注《企業(yè)會計制度》第107條關于該差異未來轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應預計有足夠的應納稅所得額產(chǎn)生這一前提條

件。

四、與IFRS的差異及其協(xié)調(diào)

IFRS中涉及該問題的準則主要是IAS20《政府補助會計和政府援助的披露》。根據(jù)IAS20的基本原則，搬遷補償款項應當分解為兩部分：對于因原有資產(chǎn)報廢處置或收回的損失，以及其他相關費用給予補償?shù)牟糠?，為與收益相關的政府補助；搬遷補償款超過與收益相關政府補助的部分，應視為政府對于新資產(chǎn)購建成本超過原有資產(chǎn)的補償，應界定為與資產(chǎn)相關的政府補助。政府補助會計的基本原則是：“政府補助應當在與其擬補償?shù)南嚓P成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認為收益。政府補助不應當直接貸記股東權益”（見IAS20第12段）。根據(jù)IAS20，對于這兩類不同性質(zhì)的補助，應按照下列方法處理：

1．與收益相關的政府補助在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如“其它收益”的一般項目中反映。也可采用另外一種方法，即報告有關費用項目時將其扣除（IAS20

第29段）。

2．與資產(chǎn)相關的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除（IAS20

第24段）。

根據(jù)上述規(guī)定，鑒于搬遷補償款在實際收到時難以在兩類補助之間作出準確劃分，可以在收到時先在某一負債類科目中暫掛，在發(fā)生可從搬遷補償款中核銷的費用和損失時，將相應金額從負債科目中轉(zhuǎn)出，直接沖減相關費用和損失（也就是這些費用和損失在利潤表上不出現(xiàn)）；在搬遷完成后，將結(jié)余的搬遷補償款按照新購建的各項長期資產(chǎn)的公允價值比例沖減各項相關資產(chǎn)的入賬價值；也可以繼續(xù)予以遞延，在以后這些資產(chǎn)計提折舊或攤銷時沖減其折舊、攤銷費用。從某種意義上說，這種處理方法與前述國稅函[2003]115號文件規(guī)定的所得稅稅

務處理方法有類似之處。

另外，IAS20對政府補助的確認采用權責發(fā)生制原則，根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定，在企業(yè)能夠滿足補助的附加條件，且能夠收到補助時，即可確認政府補助。而目前中國的會計規(guī)范對于政府補助的確認，除了企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼可以確認為應收補貼款以外，其他各項政府補助的確認均以收付實現(xiàn)制為基礎。這也是IAS20與中國現(xiàn)行會計規(guī)范的一項重要差異。

五、與滬財會[1995]134號文件和將來的《企業(yè)會計準則-捐贈與補助》的協(xié)調(diào)

1．財企[2005]123號文件與滬財會[1995]134號文件的異同

上海市財政局曾于1995年11月20日發(fā)布《關于企業(yè)置換土地使用權的有關會計處理的通知》（滬財會[1995]134號），該通知的第一條“關于出讓土地使用權取得補償收入的會計處理”在很長一段時間內(nèi)被上海市的企業(yè)作為搬遷補償費會計處理的標準。該通知第一條規(guī)定如下： 企業(yè)為服從國家治理“三廢”、市政工程項目和國家重點建設規(guī)劃而出讓土地使用權，取得土地補償收入以及通過政府有償出讓土地使用權取得的70%部分的土地補償收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應付款”科目；地面建筑物隨著土地使用權出讓而轉(zhuǎn)入清理報廢時，按建筑物的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理完畢后，其凈損失用取得的補償收入彌補時，借記“長期應付款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的“七通一平”支出、停工損失等有關費用時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；整個置換過程結(jié)束后，將“長期應付款”科目的余額轉(zhuǎn)作資本公積。

從上述規(guī)定可以看出，滬財會[1995]134號文件第一條和財企[2005]123號文件的基本精神是

一致的，都強調(diào)政府主導的搬遷過程不能給被搬遷企業(yè)帶來收益，在會計處理上也有類似之

處。但兩者還是存在以下一些區(qū)別：

（1）

收到補償款項時的暫掛科目，滬財會[1995]134號文件為“長期應付款”，財企[2005]123號文件為“專項應付款”。

（2）

滬財會[1995]134號文件是以當時大部分國有企業(yè)使用的土地均為無償劃撥地這一背景制定的，因此其中涉及“通過政府有償出讓土地使用權取得的70%部分的土地補償收入”的處理問題，而這一問題對于使用土地的性質(zhì)為出讓或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)而言是不存在的；同時，由于上述背景，滬財會[1995]134號文件也沒有涉及對企業(yè)賬面上的“土地使用權”核銷所給予的補償如何處理的問題。該問題在財企[2005]123號文件中予以明確。（3）

對于可從搬遷補償款中核銷的費用和損失的范圍，兩個文件均提及因搬遷導致的地面建筑物報廢損失。但是滬財會[1995]134號文件還提及“七通一平”支出和停工損失；財企[2005]123號文件還提及各類可搬遷固定資產(chǎn)的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用支出和職工安置支出等。對此我們認為：新址的“七通一平”支出是應資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財企[2005]123號文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長期資產(chǎn)相關的政府撥款的會計處理規(guī)定來看，長期資產(chǎn)的購建支出都不能直接從政府撥款中核銷。因此在財企[2005]123號文件實施后，企業(yè)搬遷中新址的“七通一平”支出不應當再核銷專項應付款（當然如果企業(yè)直接從相關開發(fā)公司購入“熟地”，就不會發(fā)生“七通一平”支出）。對于與搬遷直接相關的停工損失，根據(jù)前文的說明，我們認為應該是可以從專項應付款中核銷的。（4）

對于搬遷補償款不足以彌補相關損失和費用的情形應如何處理，滬財會[1995]134號文件未作明確，財企[2005]123號文件則明確計入損益（我們理解為應計入營業(yè)外支出）。事實上由于“十補九不足”，這個問題在實務中是大量存在的。

2．財企[2005]123號文件與將來的《企業(yè)會計準則第X號--捐贈與補助》的聯(lián)

系

財政部于2005年7月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第X號--捐贈與補助》的第一次征求意見稿。該征求意見稿基本上延續(xù)了現(xiàn)行會計實務中關于各項政府補貼和撥款的會計處理方法，與現(xiàn)行實務不存在重大差異。而如前所述，財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的。因此在現(xiàn)階段，這兩個文件之間尚未出現(xiàn)“打架”的情況。但是目前已有不少反饋意見對準則征求意見稿中建議的會計處理方法提出了修改意見。如果這些修改意見最終被財政部采納，則可能需要對財企[2005]123號文件也進行相應的修訂。最終發(fā)展趨勢如何，目前尚不能作出判斷。

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2007]61號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建

設兵團財務局：

為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題明

確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛

牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅

所得額。

（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊

或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關主營業(yè)務收入占總收入比例的條件時，不計

入企業(yè)的總收入。

四、主管稅務機關要對企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。

重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)

等。

五、本通知印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局 二〇〇七年五月十八日

財稅[2007]61號已經(jīng)有新的文件代替了

國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

國稅函[2009]118號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

二ОО九年三月十二日

第三篇：白條入賬問題解析

白條入賬問題解析

一、什么是白條？

所謂白條，財務上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條不是發(fā)票的對立，即不是說沒有發(fā)票的都叫白條。至于說什么叫正式單據(jù)、什么叫不合法的便條這個還是有一定的自由權，每個企業(yè)對所謂的“正式單據(jù)”的理解是不一樣，比如說，每個企業(yè)對員工借支行為，要填寫的這個“借支單”可能規(guī)范、樣式都是不同的，那這個借支單算不算白條？嚴格來說，只要是履行了公司的一定授權審批程序，就不是白條，那白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。這才是白條的根本，即用非正式單據(jù)來當發(fā)票用的時候才說是“白條”。那么從某種意義上說，白條上是一種逃避監(jiān)督或偷漏稅款的行為。

二、白條入賬主要發(fā)生在哪些業(yè)務？

1.涉及到個人行為，個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費，會議、個人勞務報酬、租用私人財產(chǎn)支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物，這些交易本質(zhì)上是企業(yè)發(fā)生費用的行為，但是由于是支付對象是個人，在實務中要開具發(fā)票是比較困難的也是不太容易實現(xiàn)的，因此這部分成為白條的主要源頭。

2.企業(yè)的零星無票行為，比如打的費、零星工程費用、臨時工費、小額的維修費，這些費用單價比較小，有的可能才幾塊錢，因此很多都是沒有票據(jù)的。

3.公司內(nèi)部的無票行為，比如一個稍大點的企業(yè)可能公司有自己的內(nèi)部食堂，這個食堂可能耗費的一部分費用是供企業(yè)員工福利花費掉的，還有一部門可能是作為業(yè)務招待耗費掉的，因此這部分不可能有票據(jù)，很可能就是白條入賬，最多是履行公司的授權審批程序進行賬務處理。4.還有即使是大額業(yè)務行為，企業(yè)需要開具發(fā)票，但是因各種原因未取得發(fā)票。（此種情況不討論）

【備注】對于以上無票行為很多單位都是找一些不相關的發(fā)票去報銷，這一點本人保持沉默，不支持也不反對，因為這確實是稅法上很難堵的一個漏洞，但是我們國家稅收基本上，申報、管理、稽查分開，能申報上、不一定不會被稽查查出來。

三、白條入賬的主要影響

“白條入帳”主要是影響會計確認，以及稅務上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務相對應就是企業(yè)的某項資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，如果說當用非正式單據(jù)來當發(fā)票用的時候才說是“白條”，那么從的稅務考慮白條主要對費用及所得稅的影響。（以下具體分析）

四、涉及到白條的主要法律規(guī)范

1.《會計法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責人報告。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

3.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

4.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。6.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

7.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，根據(jù)國家稅務總局令第23號《稅務部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》（2010年11月29日發(fā)布）該規(guī)章已失效或廢止。列示在下面僅供討論。

9.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項相關性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。

10.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

11.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

五、是不是“白條”所產(chǎn)生的費用都不能稅前扣除？

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，已經(jīng)廢止了，那我還列示在“四”中目的何在？因為在此之前確實有“可以稅前扣除的白條費用”的說法，似乎還很合理很多解釋都是基于國稅發(fā)[2000]84號，如果《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》今天還有效的情況下，我們可以仔細分析第四十四條、第五十二條規(guī)定，在不同費用范疇內(nèi)用的分別是“有效憑證或資料”、“合法憑證”，通過對比我們可以推斷出，“沒有發(fā)票的業(yè)務招待費也是可以稅前扣除的，因為只要有效憑證或資料，沒有說要合法憑證”而五十二條“合法憑證”，我們應該就要理解成發(fā)票了，即沒有發(fā)票就不能稅前扣除。

六、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》已經(jīng)廢止了，但是企業(yè)總有白條的出現(xiàn)，財務人員入賬應該怎么把握？

對于這個問題應該要尊重企業(yè)所得稅法及其條例：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)這個法條來推理：只要是真實、合法、與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的支出都是可以稅前扣除的，這里沒有強調(diào)一定要發(fā)票！既然沒有明說我們便可以據(jù)此推理出即使是“白條”在滿足這樣的情況下也是可以扣除的。不滿足條件的“白條”是不可以稅前扣除的。既然是所得稅稅前扣除，我們必要尊重所得稅的法律規(guī)范——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。因為即使說它沒有發(fā)票是“白條”違反會計法、違反發(fā)票管理辦法你可以罰款、可以處分，但是依據(jù)所得稅法，這個支出確實還得扣除！但是對于可否扣除問題很多稅務中介機構在稅務鑒證或者稅務機關在征稅的過程中還是采取的有無“發(fā)票”的方式。

第四篇：拿到票據(jù)不會入賬？管理費用最全分類

拿到票據(jù)不會入賬？管理費用最全分類

對于管理費用你的腦海里第一反應是什么？

招待、餐飲、差旅、辦公、折舊，再多就想不起來什么了吧。那在這里呢，我們就給大家整理了37個管理費用科目，也分別說說相應科目的解釋，方便大家在遇到實際問題時正確設置科目。

1.管理人員工資：指企業(yè)行政管理部門的人員工資，如管理人員、技術人員、工人、應由費用列支的服務人員（如食堂炊事人員），臨時抽調(diào)在行政管理部門助勤人員、全廠性倉庫人員等的工資。但技工學校、中小學及托兒所、幼兒園、廠外浴池、理發(fā)室及職工醫(yī)院人員的工資。不包括在本項目內(nèi)。

2.職工福利費：是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，不超過工資薪金的14%準予扣除。

3.差旅費：按照規(guī)定支付行政管理部門職工因公外出所產(chǎn)生的各種差旅費、住宿費、助勤費、伙食費、公雜費等等；按規(guī)定支付職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費、宿費、伙食補貼等。

4.辦公費：指行政管理部門的文具、紙張印刷品(包括各種規(guī)程、制度、報表、票據(jù)、賬簿等的印刷費和購置費)、郵電通信費(包括郵票、郵費、電報、電話費、市話初裝費，以及調(diào)度通信話路以外的話路租金等)、辦公用品等辦公費用；

5.折舊費：指按規(guī)定由行政管理部門列支的各項固定資產(chǎn)（包括文教、衛(wèi)生、福利部門固定資產(chǎn)）的折舊費用。

6.修理費：指行政管理部門所用固定資產(chǎn)的修理費用。

7.物料消耗：物料消耗指車間為進行生產(chǎn)和維護生產(chǎn)設備、環(huán)境等所消耗的各種一般材料(不包括修理(主要指配件)和勞動保護用材料)

8.低值易耗品攤銷：指行政管理部門所使用的低值易耗品、工具、低值設備因磨損而減少的價值及修理費。

9.工會經(jīng)費：指按照職工工資總額2%計提并撥交給工會的經(jīng)費。10.職工教育經(jīng)費：指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的1.5%計提。

11.勞動保險費：指企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險金、退休金等有關離退休人員的費用支出，還核算喪葬補助費、撫恤費。支付給離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、職工退職金、6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費一次性補償金等等。

12.董事會費：指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的日常開支，包括差旅費、會議費、交通費等。

13.咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經(jīng)營管理咨詢所發(fā)生的費用，包括聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。

14.審計費：指企業(yè)聘請注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

15.訴訟費：指企業(yè)因起訴或者應訴而發(fā)生的各項費用。

16.排污費：指企業(yè)按照規(guī)定繳納的排污費用。17.綠化費：與生產(chǎn)經(jīng)營有關的、合理的廠區(qū)綠化費用。

18.稅金：指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅/城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅/車船使用牌照稅、土地使用稅/土地使用費、印花稅。（注：/前注明的稅種是內(nèi)資企業(yè)適用的稅種，/后注明的項目為外資企業(yè)適用的稅費）

19.技術開發(fā)費：指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的費用。

20.無形資產(chǎn)攤銷：指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷。

21.業(yè)務招待費：指企業(yè)的所屬部門為企業(yè)業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

22.倉儲費用：指企業(yè)材料、半成品及其產(chǎn)成品倉庫為進行保管、整理等工作所耗用的材料、工具，備品和其他費用。

23.保險費：指行政管理部門（包括福利部門）應負擔的財產(chǎn)保險費、車輛保險（不包括采購物資的途中保險費）。

24.水電費：指行政管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的費用。

25.運輸費：指行政管理部門應負擔的廠內(nèi)運輸部門和廠外運輸機構所提供的運輸費用。包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費、管理費、耗用燃料及其他材料等費用。不計入材料采購成本的市內(nèi)運雜費。

26.取暖費：指行政管理部門所支付的取暖費，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出。

27.警衛(wèi)消防費：指企業(yè)警衛(wèi)。消防部門的維護費用和日常經(jīng)費。如消耗的消防用材料物資、預防用材料物資、預防宣傳費用、警衛(wèi)消防人員服裝和門衛(wèi)費用等。

28.會議費：指企業(yè)因召開會議按照規(guī)定支付的各種費用，其中包括會議伙食補助費、會議公雜費、住宿費和會場租賃費、會議交通費等。

29.職工交通費：按照地方規(guī)定的范圍和標準支付給職工的市內(nèi)交通補貼，為職工上下班工廠自備車和職工私車所耗用的汽油費、養(yǎng)路費等交通費以及職工探親旅費等。30.勞動保護費：指按照規(guī)定標準和范圍支付給職工的勞動保護用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉飲水）的費用和勞動保護宣傳費用。

31.租賃費：指行政管理部門使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定在管理費用中列支的租金。

32.環(huán)保衛(wèi)生費：指企業(yè)為預防職業(yè)病而發(fā)生的工業(yè)衛(wèi)生費；為保護工廠環(huán)境而發(fā)生的環(huán)境保護費用：“三廢”費用；廠區(qū)清潔費用等。

33.壞賬損失：指企業(yè)經(jīng)批準實際轉(zhuǎn)銷的確實無法收回的應收款項或按規(guī)定提取的壞賬準備金。

34.存貨盤虧（減盤盈）：指企業(yè)的原材料、自制半成品、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等盤虧，毀損、報廢扣除過失人及保險公司賠款與上述存貨盤盈相抵后的凈損失。

35.試驗檢驗費：指企業(yè)對材料或產(chǎn)品進行化驗、檢驗、試驗而發(fā)生的費用。

36.計提的存貨跌價準備：指企業(yè)按規(guī)定提取的存貨跌價準備金。37.其他支出：兜底項目

看到這里的小伙伴，簡直棒的不要不要的~管理費用雖然這么多科目，其實最重要的是按照符合自己企業(yè)的需求和發(fā)生的業(yè)務，對照上面給泥萌列出的這些，一一下設二、三級科目就可以了，不是說都要用到哦。

第五篇：核定征收白條入賬問題

核定征收了，白條入賬的問題

并不是說核定征收了，就可以白條入賬，只能說只核定征收企業(yè)，稅務機關不再考慮白條子問題。企業(yè)“白條”支出的扣除條件

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的政策精神，有些項目或者是特殊事項的白條費用只要符合真實、合理的要求，可以在稅前扣除。操作中如何有效掌握白條的真實、合理性?？梢灾苯涌鄢陌讞l應該同時符合下列條件：

（一）費用合法、真實

所謂合法，是指白條費用所支出的項目不得違反現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實，就是白條所記載的費用支出必須有充分的證據(jù)證明已經(jīng)真實發(fā)生，必須堅決杜絕虛列支出的違法行為。

（二）費用必須與生產(chǎn)經(jīng)營有關

所支付的費用必須與取得應稅收入有關，與生產(chǎn)經(jīng)營無關的白條費用不得在稅前扣除。如個人支付的生活費用、經(jīng)營活動之外的招待費用等不得在稅前扣除。

（三）符合有關扣除標準

費用發(fā)生的標準必須在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的標準以內(nèi)，如業(yè)務招待費、利息支出、出差補助費等必須符合稅收政策或者財務制度的規(guī)定的標準。

（四）費用本身不具有“經(jīng)營性質(zhì)”

白條所記載的項目既不涉及購銷商品，又不涉及應該納稅的勞務等應稅事項，凡是涉及要納稅的事項必須按規(guī)定取得發(fā)票。企業(yè)“白條”支出的稅務處理

根據(jù)上述條件，對企業(yè)發(fā)生的白條費用應分別以下情況進行處理： 一是符合四個條件的個人費用可以扣除。如個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費、青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等等，重點掌握費用支出是否符合規(guī)定的標準。其中，青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費因數(shù)額較大，政策性強，應該有土地和房屋拆遷等監(jiān)管單位的鑒證材料。

二是無法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項核定扣除。如飲食業(yè)在集貿(mào)市場購買的原材料。核定中可從兩個方面進行把握：一是白條應有內(nèi)部稽核簽字；二是原材料金額在營業(yè)成本的合理范圍之內(nèi)；三是凡具有經(jīng)營性質(zhì)的白條均不得扣除。