第一篇：淺談企業(yè)成本的審計

淺談企業(yè)成本的審計

目錄

一、直接生產成本的審計---------1

（一）直接材料費用的審計-------1

1、材料耗用量的審計------------1

2、材料成本價格的審計----------1

3、材料費用分配的審計----------1(二)直接人工費用的審----------2

（三）動力費用的審計-----------2

（四）待攤費用和預提費用攤銷的審計----------------------------2

二、制造費用的審計-------------2(一)制造費用計劃或預算執(zhí)行情況的審計2(二)制造費用核算真實性的審計2

（三）制造費用分配的審計2

淺談企業(yè)成本的審計

摘 要：企業(yè)審計是企業(yè)財務管理最重要的一環(huán)，內部審計的成功與否直接關系到企業(yè)成本的高低。準確地計算單位產品成本和進行成本分析，加強對成本的審計，可以幫助企業(yè)建立健全成本控制制度，有效地控制企業(yè)的經營活動，提高經濟效益。本文從直接成本和制造費用兩個方面談談生產成本的審計。

關鍵詞：企業(yè)；生產成本；審計。

企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經營過程相關的所有資金耗費。既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標準、計劃制定、授權審批等制度。是否分解了成本費用的責任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關制度的審計建議，促進提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、直接生產成本的審計：

（一）直接材料費用的審計：

直接材料費用的審計一般從審閱材料和生產成本明細賬入手，對企業(yè)生產中為產品的形成所直接耗費的原材料、燃料等分別就其耗用量、成本和結構三個方面的真實性、合法性和合理性進行審計。

1、材料耗用量的審計：檢查有無將不屬于產品成本負擔的費用支出列入直接材料費用，應審閱在建工程、長期投資、應付福利費等明細賬，進行業(yè)務內容分析，找出疑點，確定問題。檢查有無將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列作本期成本項目，應對各月的成本費用進行對比，從中發(fā)現疑點，進一步深入調查。檢查用料數量是否正確，主要檢查耗用量是否有超計劃或定額的情況，有無審批手續(xù)，有無浪費、偷漏現象。檢查有無領料單上已分清用途而耗料匯總表上存在未分清的情況。

檢查車間月終已領未用料是否處理退庫或辦理假退料手續(xù)，以防以領代耗，虛增材料成本的現象發(fā)生。檢查有無將盤虧、毀損及其它非正常損失的材料直接列入生產費用，以提高成本的情況。在審計材料耗用量真實性的基礎上，還應深入查明材料消耗的合法性。

2、材料成本價格的審計：對按實際成本計價的，首先應審查前后期材料計價方法的一致性，以防止利用計價方法的變化人為調節(jié)直接材料費用，從而使產品成本失實；其次應進一步審查計價方法的運用及其計算結果的正確性，以防止因工作失誤而出現差錯。對于前者，可在調查、詢問所用計價方法的基礎上，抽取本期與上期材料明細賬進行復算，證實計價方法的一致性。對于后者，則通過將材料明細賬中某種(或某幾種)材料的期末結存單價同各該材料的耗用單價相比較，如有差異，應進行追蹤調查，查明錯誤原因。對按計劃成本計價的，除進行上述審查外，還應審查材料成本差異的計算與分配的真實性與正確性。審查中尤其應注意：期末結轉入庫材料的成本差異的正確性；成本差異率計算的正確性；發(fā)出材料應負擔的成本差異是否已按當月(或上月)成本差異率計算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等等。

3、材料費用分配的審計：審查企業(yè)材料費用的分配是否劃清了應計入產品成本和不應計入產品成本的界限，有無將應計入產品成本的材料費用計入其它費用，或相反的情況。審查企業(yè)材料費用分配過程中有無違法現象，如有無對虧損、試制新產品有意多分配材料費用，而盈利產品少分配材料費用，對國家補貼的產品多分配材料費用，而對不補貼的產品少分配材料費用的現象。審查企業(yè)材料費用分配方法運用的正確性，有無交叉使用多種分配標準，計算是否正確無誤。(二)直接人工費用的審計。直接人工費用的審計一般結合應付工資和生產成本明細賬，通過對直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼的審計、評價，查明直接人工費用的組成內容的真實性、開支范圍的合規(guī)性、計算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費用的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。

（三）動力費用的審計。主要檢查各種動力消耗的計量儀器是否齊備、準確；收費標準是否合理，金額計算是否正確；有無將生產、福利、基建等非生產部門用的水、電、氣擠入成本；有無將期間費用計入產品成本；動力費的分配方法是否合理，計算是否正確。

（四）待攤費用和預提費用攤銷的審計。應查明企業(yè)將不屬于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少攤銷、計提，任意調節(jié)產品成本的情況。一般應根據待攤費用和預提費用明細賬進行審計，分析、判斷期初余額、本期發(fā)生額與本期攤銷和發(fā)生額之間的關系是否正常，并以本期發(fā)生額和攤銷與上期或計劃比較，從差異中尋找漏洞和進一步審計的方向。

二、制造費用的審計

(一)制造費用計劃或預算執(zhí)行情況的審計。將企業(yè)的制造費用實際數額與計劃和預算數進行比較，查明兩者差異，并對差異的形成因素進行初步分析。如果認定該差異為客觀原因所致時，通常認為合理，否則應進一步查明原因。

(二)制造費用核算真實性的審計。審計制造費用支出核算的真實性，應采取賬表、賬賬、賬證、賬實核對的方法進行。檢查的主要內容是：將制造費用匯總表或者生產成本匯總表中由制造費用轉入的當期實際數額和累計數額，與總分類賬中的制造費用賬戶所記錄的用于產品生產的各費用本期實際發(fā)生數和累計數之和相核對。將制造費用總賬與相關明細賬的借方發(fā)生額之和相核對，也應進行期末余額核對。將制造費用各明細項目的記錄與相關會計賬戶的記錄核對，如將折舊費與相應固定資產賬面記錄進行計算核對，查明折舊費的計算依據是否正確。將福利費與相應的應付工資賬面記錄進行計算核對，查明福利費的計算依據是否正確；將制造費用的會計賬與有關部門的核算資料(通常是業(yè)務賬和保管賬)相核對，如將機物料消耗與保管部門的相應車間用料發(fā)出數相核對，如工資費用與相應的車間上班記錄相核對，將停工損失費用與車間的停產記錄相核對，如此等等，查明兩者是否相符。將制造費用明細賬或總賬與相應的記賬憑證、原始憑證相核對，查明制造費用的登賬是否以有關會計憑證為依據。

（三）制造費用分配的審計。檢查核實制造費用各項目是否真實，一般是在進行制造費用支出審計的基礎上予以確認。對制造費用分配表進行檢查復核，確認其計算是否有誤。對制造費用分配標準的合理性和真實性進行評價，如以工時為標準、既要查明工時是否真實，也要查明工時作為分配標準是否適當。對分配方法的合理性和前后一致性進行檢查。在對分配標準的真實性進行檢查時，通常是采取將分配表中所列分配標準與相關的原始憑證或記錄相核對，如有實際記錄和實物存在的，可以直接查證實際記錄和實物數量，以此判斷分配表中數字與實際是否有出入。

三、企業(yè)強化成本管理審計的主要內容

1.強化企業(yè)內部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經營管理模式的轉變，審計環(huán)境、審計目標及職能的變化，現代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內部控制的一項重要工作，如此必然導致了審計的范圍和內容發(fā)生變化。為了適應新形勢，企業(yè)內部審計必須對企業(yè)經營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內部控制是現代管理的產物，內部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內部控制可以更加經濟有效地達到成本管理的先期事前的目標。

2.加強對企業(yè)內部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責任制規(guī)定的職責任務，把管理責任分解落實到單位、部門和責任人，并制定具體目標和考核辦法，建立目標成本負責制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學、先進、合理。

3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產耗費和經營成果，關系到企業(yè)經營決策的成敗，對構成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領，隨意調節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細算的原則進行生產經營，以最小的投人，產出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產率、設備利用率、物耗能耗定額、存量資產、資源配置是否達到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權責發(fā)生制嚴格區(qū)分前后期成本費用。

四、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進行總結和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷涌現，成本管理已經發(fā)展成一個全過程、多側面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產過程中的成本審計,忽視供應和銷售過程的成本控制;只注意投產后的成本審計,忽視投產前產品設計及生產要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風、汽等供應量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產單位的內部成本指標很難考核。

3.現有會計系統需要創(chuàng)新?，F有的成本會計系統未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導企業(yè)經營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統的成本控制對象局限于產品財務方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

五、企業(yè)成本管理審計措施建構

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內部管理的科學化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應發(fā)揮服務作用,為企業(yè)改善經營管理,提高經濟效益服務。內部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內部控制先期成本管理審計工作，制定。內部審計的目的就在于協助本單位完善內部控制、防范風險、促進經濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經濟事項進行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現的細節(jié)性關鍵點進行預測，提出一個規(guī)避風險、規(guī)范科學的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內部控制制度良好,其業(yè)務處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內部審計通過對企業(yè)內部控制制度的審計和評價,可促進企業(yè)進一步完善內控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務操作,準確評估員工工作業(yè)績,從而達到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現成本控制這一整體目標。

3.進行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進行事前審計會簽,事后跟蹤調查,降低成本。審計部門應和財務部門密切配合對合同及成本核算表進行事前審核,對不利成本差異的要明確責任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務實行“一票否決”,以達到降低成本的目的。

5.對應收賬款和對外投資等進行專項調查清理,努力降低風險成本。對應收賬款,審計可通過專項調查落實到人,明確責任;還可以建議企業(yè)領導將應收賬款與有關業(yè)務人員的效益工資結合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應下大力氣逐筆進行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產的,應建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關系到企業(yè)的經濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經濟效益的直接途徑。

六、總結

搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述各環(huán)節(jié)的同時，還要進一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結構不合理的困難。首先是各單位的領導必需重視以成本審計為核心的經濟效益審計，主管領導必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務，壓擔子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認真研究解決。要調整審計隊伍的人員結構，配備必要的工程、財務、經濟等專業(yè)人員。

成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經濟效益的關鍵因素，成本費用審計是經濟效益審計的核心內容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內部審計部門必須認識到這一點，并有所作為。這樣內部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作,要求內部審計人員必須熟悉外貿業(yè)務,精通財務、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責任心,這對內部審計人員而言,既是機遇也是挑戰(zhàn),我們相信內部審計在現代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

參考文獻:

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結構的完善和內部審計的發(fā)展[J].華北電力大學學報(社會科學版), 2004(01)

[2]李志新:現代企業(yè)內部審計探究[J].河南科技, 2004(02)

[3]曾曉剛:現代企業(yè)制度下內部審計的職能[J].經濟論壇, 2004(02)

[4]來明敏占俊華張元慧:淺析博弈論在內部審計中的運用[J].技術經濟與管理研究, 2004(01)

第二篇：企業(yè)成本審計實施方案

餐飲資料庫·中國最大的餐飲資料下載平臺http:// 企業(yè)成本審計實施方案

企業(yè)管理一直是協調各成員有效地實現組織目標的社會行為，并隨著社會的發(fā)展不斷發(fā)展的。在現代管理理論中，無論是政府管理還是企業(yè)管理，無論是 企業(yè)內部控制還是外部監(jiān)督，都需要發(fā)揮審計的控制與監(jiān)督功能。

本資料詳細介紹了，成本審計的范圍、方式、方法，審計工作如何實施，步驟有哪些，審計表格的編制與評估，如何做審計結論，如何對審計結果做整改建議等方面的內容，以下是本資料的內容目錄：

一、成本審計實施方案

二、審計報告模板

一、成本審計實施方案

（一）審計目標

確保審核清楚本公司產品成本的真實性和效益性，為公司下一步發(fā)展提供參考。

（二）審計范圍

××年產品實際成本主要項目?；鶞嗜掌跒閺摹聊?月1日零時至×年12月31日24時止。

（三）審計方式

就地審計。

（四）審計方法

本次產品成本專項審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。

1、生產費用、產品成本、成本核算主要進行檢查、復核、盤點等，對產品成本審核要求一批一審。

2、產成品數量主要通過倉庫盤點。

（五）審計工作機制

審計小組負責人與財務總監(jiān)建立定期溝通制度以及重大問題請示報告制度。

1、定期溝通制度

上傳精彩 創(chuàng)造財富1海量實戰(zhàn)專業(yè)實用純餐飲文庫

審計小組每周四下班前將資產清查的工作情況通過電子郵件的方式報送給財務總監(jiān)，內容主

要包括審計小組目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要產品成本核算部門協調的事項。

2、重大問題請示報告制度

審計小組在工作中遇到的重大、緊急的，需度時與有關各方溝通及協調處理的問題，經審計小組負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財務總監(jiān)提交。

（六）人員配備

此次審計時間緊、任務重，為了提高工作效率、保證審計質量，由財務部經理任審計組組長，審計主管任副組長，組員為所有負責審計工作的人員。

（七）審計程序及具體審計內容

1、預備調查，明確審計目的及主要內容

審計組長與相關部門負責人洽談，了解本項審計工作的審計意圖、主要內容及基本要求，了解被審計部門基本情況。

審計組長到審計現場進行審前調查，針對內部控制制度的特點、結構等具體情況，編制包括審計方法、審計程序、審計重點及抽查比例等的基本工作方案。

2、展開現場工作

自第一個工作日起，根據被審計部門基本情況以及本次審計項目分工，審計組應在各被審計部門提供充分的資料（包括應出具的承諾函）后，進入工作現場。

由現場負責人帶隊，審計工作組進入現場工作，主要程序包括以下幾個方面。

1）執(zhí)行審計、檢查程序并取得證據。

2）利用專業(yè)判斷進行審計結果分析。

3）總結審計中所發(fā)現的問題。

4）復核審計工作底稿。

5）匯總審計資料。

在編制事務所工作底稿的同時，針對發(fā)現的重大問題，編制專用審計分項目記錄專用表并附相應的審計證據，專事專議，一事一卷，單獨分裝成冊，以備事后各方選用方便；同時與被審計單位及時、充分地交換意見，由相關負責人員在審計分項目記錄表內簽章確認，以提高審計質量可靠性。

我們將根據工作進度和現場資料的完善程度，考慮是否增加審計組成員。

3、撰寫并完成審計報告

審計組完成現場工作后，在與被審計部門溝通后出具審計報告初稿；在與被審計部門正式交換意見后，根據有關意見修改審計報告，并出具正式報告。

4、審計內容

1）產量核算和成本核算的正確性。

2）生產費用發(fā)生數的真實性和合理性。

3）產品成本分配的合理性。

4）材料消耗和制造費用等項目的效益性。

（八）審計具體實施進度

本次審計具體實施進度及審計人員分工如下表所示。

審計實施進度表

（九）審計質量控制措施

1、及時溝通，加強協調，減少工作漏洞。

2、實行三級復核，嚴把質量關。

3、做好審前培訓，提高業(yè)務素質。

4、合理分配辦法，鼓勵揭示發(fā)現問題。

5、實行審計人員與事務所簽訂廉潔保密協議的制度。

（十）審計資料的保密措施

參審人員對審計過程中掌握的情況負有保密責任，除法律、法規(guī)要求公布外，不得提供和泄漏給第三人。如違反規(guī)定，公司將給予相應的處罰。

二、審計報告模板

總公司領導：

根據我公司(××××)××號文件要求，我部于××年×月×日至×日對××家用電器公司進行了財務支出審計。我們抽查了××年×月份的支出明細賬，核對了憑證，并向有關人員進行了詢證?，F把審計結果報告如下。

（一）審計中發(fā)現的主要問題

該公司該月制造費用比去年同期增加了××%，管理費用增加了××%。除了受價格變動因素的影響外，受以下幾項內容的影響。

1、該公司以勞動保護名義向員工發(fā)放羽絨服，共計××件，金額達××萬元，計八到了制造費用的勞動保護費項目內。

2、向××公司支付轎車租賃費××萬元，計入到了管理費用的租賃費項目內。

3、該公司中層管理人員報銷差旅費，共××人次的費用，計××萬元，計入到了管理費用的差旅費項目內。

上述問題涉及金額迭××萬元。

（二）審計結果

1、羽絨服不屬于總會司規(guī)定的勞動保護用品范疇，不得計入制造費用，且違反了總公司《關于不準亂發(fā)實物的決定》的文件精神。

2、統查實誼公司與××公司訂有×年租車合同，合同期滿后所租車輛歸其所有。由于該公司已有兩輛轎車，按總公司規(guī)定不可再購車，因此該公司以租車方式變相購車，并將購車費用計入管理費用。

3、該公司以調動中層管理人員積極性為由，分兩批組織中層管理人員去×x旅游，所有款項均以因公出差名義計入差旅費。

上述情況說明，××家用電器公司財務支出管理混亂，違紀情況較為嚴重。

（三）審計處理決定

1、以各種名義計入制造費用和管理費用的財務支出款項共計××萬元，必須進行調整，調整如下：暫時計入其他應收賬款賬戶，逐項處理；相應調整該期產品成本和該期利潤。

2、發(fā)放羽絨服的支出應由員工自己承擔?？紤]到員工的實際情況，同意該公司向每個員工收取款項××元，其余部分由該公司結余的“應付工資和應付獎金”承擔。

3、該公司中層管理人員游山玩水所用開支，應由有關當事人予以全額退賠。

4、考慮到該公司與××公司的租車合同已經簽訂，中止合同將承擔違約金，故同意該合同繼續(xù)執(zhí)行。但根據總公司關于購車的規(guī)定，該公司所租轎車由總公司統一調配給總公司內部其他需購車的單位，并由該單位承擔租車費用。

5、責成該公司對××財務支出進行自查，并將自查情況上報我部。

（四）審計建議

1、財務支出方面違紀嚴重，公司領導負有不可推卸的責任。該公司內部審計人員曾指出這些違紀行為，但未受到重視。對此，應追究該公司領導的責任，給予適當的紀律處分。

2、內部審計室受其財務部領導，只配備了×名專職人員和×名兼職人員，實際上無法開展工作。建議將內部審計室劃出財務部，并充實力量，以利于內部審計工作的開展。

3、在對財務支出進行自查并提出報告以后，明年適當的時候，對該公司進行系統的財務收支審計。

以上處理決定和建議當否，請批示。

××總公司審計部

××××年×月×日

特別提示：

1、隨著審計管理的發(fā)展，審計的管理功能得到進一步拓展，即從傳統的財務信息收集、事后監(jiān)督向現代的績效管理和風險控制等方面拓展。

2、現代管理科學的迅速發(fā)展不斷推動審計管理功能的拓展。

3、審計已經成為現代社會經濟管理各個領域不可或缺的組成部分。審計的管理功能進一步拓展既是管理實踐發(fā)展的需要，也是現代管理思想、管理理論發(fā)展的必然產物。

計劃：如何規(guī)劃并保障餐飲店籌備計劃有效實施？

選址：如何收集和評估酒樓周圍商圈的相關數據？

裝修：如何確定裝修的檔次和風格及所用的原材料？

辦證：各證照申請過程流程及核心要點有哪些？

人工：如何合理配置人員及估算人工成本？

??

餐飲開店籌備資料包資料列表

第三篇：營業(yè)成本審計

營業(yè)成本的審計

營業(yè)成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費用、生產成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務成本的審計。

營業(yè)成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關;確定營業(yè)成本記錄是否完整;確定與營業(yè)成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間;確定營業(yè)成本的內容是否正確;確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比;確定營業(yè)成本的披露是否恰當。

(一)直接材料成本的審計

一般從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產品直接耗用材料的數量、單價和材料費用分配量是否真實、合理。

其主要內容包括：(1)進行分析性復核。

(2)檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用的情況。(3)抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經過授權。(4)抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。

(5)對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標準成本在本內有無重大變更。

(二)直接人工成本的審計

一般從審閱“生產成本”、“制造費喲”、“應付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

主要內容包括：(1)進行分析性復核(2)抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。

(3)結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。(4)對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本有無重大變更。

(三)制造費用審計

制造費用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費用、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費用等項內容。

制造費用審計的內容主要包括：

(1)進行分析性復核。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目，分析其是否合理。

(2)審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確。(3)檢查制造費用的分配是否合理。

(4)對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本內有無重大變動。對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。

(四)主營業(yè)務成本的審計

主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒影l(fā)生的實際成本(1)獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。(2)進行分析性復核

(3)編制生產成本及主營業(yè)務成本倒軋表

(4)結合生產成本的審計，抽查主營業(yè)務成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務收入相配比。(5)檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由(6)確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露

主營業(yè)務成本實質性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業(yè)務成本科目與報表數核對是否相符。

2.比較本期與上期各月主營業(yè)務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；

3.檢查主營業(yè)務成本的內容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。

4.編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。

5.抽查 月主營業(yè)務成本結轉明細清單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致。

6.針對主營業(yè)務成本中重大調整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關原始憑證以及會計處理是否正確。

7.結合期間費用的審計，檢查被審計單位是否通過將應計入的生產成本的支出計入期間費用，或將應計入期間費用的支出計入生產成本等手段調節(jié)生產成本，從而調節(jié)主營業(yè)務成本。

8.結合對主營業(yè)務收入和存貨項目實施的截止測試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認收入、但未結轉主營業(yè)務成本，或未發(fā)貨亦未確認收入、但已結轉主營業(yè)務成本的情況。

9.針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序

其他業(yè)務成本實質性程序

1.針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序

2.與上期其他業(yè)務收入/成本比較，檢查是否有重大波動，如有，應查明原因 3.抽查其他業(yè)務成本的原始憑證，檢查其會計處理是否正確。關注與其他業(yè)務收入的相關稅費是否計入該科目

4.結合對其他業(yè)務收入的截止測試，檢查其他業(yè)務成本是否存在跨期 5.獲取或編制其他業(yè)務成本明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合主營業(yè)務成本科目與報表數核對相符

生產與存貨循環(huán)其他相關賬戶的審計

應付職工薪酬、管理費用、營業(yè)外收支、所得稅費用

一、應付職工薪酬的審計

(一)應付職工薪酬的審計目標 應付職工薪酬的審計目標主要包括：

確定期末應付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應履行的支付業(yè)務;確定應付職工薪酬計提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應付職工薪酬期末余額是否正確;確定應付職工薪酬的披露是否恰當。

(二)應付職工薪酬的實質性程序主要包括：

1、獲取或編制應付職工薪酬明細表。

2、進行分析性復核。

3、抽查應付職工薪酬的支付憑證。(1)檢查職工薪酬核算內容和計提的正確性。(2)檢查應付職工薪酬的計量和確認。(3)檢查應付職工薪酬支付和使用情況。

(4)檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關規(guī)定。

(5)如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進行納稅調整。如果被審計單位實行計稅工資制，應取得被審計單位平均人數證明并進行復核，計算可準予稅前列支的費用額，對超支部分的工資及附加費進行納稅調整，對計繳的工會經費，未能提供《工會經費撥繳款專用收據》的，應提出納稅調整建議。

4、確定應付職工薪酬在資產負債表上的披露是否恰當。

應付職工薪酬的實質性程序

應付職工薪酬的實質性程序通常包括：

（一）獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（二）實施實質性分析程序：

1．針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資標準的決議；

(3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯公司員工工資混淆列支；

(4)核對下列相互獨立部門的相關數據：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數； ②工資部門記錄的工時與生產部門記錄的工時。

(5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。2．確定可接受的差異額；

3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證）；

5．評估分析程序的測試結果。

（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1．計提是否正確，依據是否充分，將執(zhí)行的工資標準與有關規(guī)定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額認定證明，結合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整； 2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理：(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計入當期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確； 4．檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項目:

1．對于職工沒有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確；

2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數量、辭退補償標準（該標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確；

3．檢查實質性辭退工作在一年內完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現后的金額計量，折現率的選擇是否合理；

4．檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用； 5．檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產產品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（七）檢查以現金與職工結算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用；

2．檢查完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。在資產負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日，調整至實際可行權水平；

3．檢查可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；

4．檢查在可行權日，實際以現金結算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當。

（八）檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

（九）檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報: 1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：

(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；

(2)應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額；

(3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據；

(5)應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的預計負債（應付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行披露。

管理費用的審計

(一)管理費用的審計目標

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的各項費用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、審計費、業(yè)務招待費等項目

管理費用的審計目標主要包括：確定管理費用的記錄是否完整;確定該管理費用的計算是否正確;確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

(二)管理費用的實質性程序 管理費用的審計程序主要包括：

(1)獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對一致(2)檢查管理費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍(3)進行分析性復核

(4)審查管理費用的發(fā)生額是否真實、正確。(5)確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

應付職工薪酬"存在的弊端及其審計 薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，也是企業(yè)最重要的現金結算款項，但由于會計主體的利益驅動和會計人員對“老板”存在著明顯的依附關系，應付工資也是較為容易出問題的一種流動負債，所以對應付工資存在的弊端進行分析，有著重要的現實意義。

一、應付職工薪酬存在的弊端

（一）虛報員工人數，虛增應付職工薪酬，轉移應付職工薪酬。主要表現為：有的單位虛增調入員工，擴大應付工資；有的單位則不刪除調出員工姓名，增加應付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴大應付工資。并將其金額轉入“小金庫”。

（二）冒領工資、貪污占用。主要表現為：有的會計人員利用單位臨時工的流動性特點，捏造臨時工用工人數、多報加班天數、夜班費，串通舞弊擴大工資，然后冒領工資，侵占工資款項，貪污占用。

（三）工資計算不準確，擴大工資總額。主要表現為：有的不該列入應付工資總額的獨生子女補貼，職工調動工作的旅費和安家費、職工離退休支出、勞動保護費、納稅人負擔的住房公積金、職工生活困難補助、探親路費等列支于工資總額，擴大工資總額；有的雖然工資總額項目內容正確，卻在工資加計總數時混水摸魚，擴大工資總額。

（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現為：有的會計人員將代扣款項瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

（五）利用工資費用調節(jié)成本，調控利潤。主要表現為：有的單位為了調節(jié)當期損益，將不該列入工資費用的費用列入工資費用，將不該列入生產成本的工資列入了生產成本，在管理費用和制造費用之間進行調節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產品和在產品之間進行調節(jié)，在主要產品和在建工程之間進行調節(jié)，從而調節(jié)成本，達到調控利潤的目的。

二、應付職工薪酬的審計

（一）制定合理的應付工資審計目標，為實現應付工資審計指明方向。應付工資審計目標具體包括(1)明確應付工資的提取和支出依據的合規(guī)性；(2)明確應付工資期末余額的真實性和正確性；(3)明確應付工資分配的合理性；(4)明確應付工資總額的合法性；(5)明確應付工資報表披露的恰當性。

（二）確定科學的應付工資審計程序，使應付工資審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作的質量。從廣義上來說具體審計程序如下：(1)應付工資業(yè)務控制制度審計；(2)應付工資業(yè)務處理流程審計；(3)應付工資會計信息審計。

（三）及時對應付工資業(yè)務控制制度進行審計，為實現應付工資審計目標打下堅實的基礎。具體包括：

(1)是否對應付工資建立了授權批準控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關部門負責人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準的人員辦理。工資單的總計是否由工資部門編制，并呈報總會計師批準后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時和工時卡是否由部門主管書面批準，才作為計發(fā)工資的依據。工資單中的扣款事項是否做到每筆扣除數都有書面授權，并符合政策和法律的要求等；

(2)是否對應付工資所涉及事項進行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進行核對與調節(jié)。劃入“生產”的工時是否與有關工資記錄逐月核對調節(jié)；

(3)是否對不相容職務實行了分離控制。如批準實際工時人員是否與編制工資單人員的職務分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務分離。簽發(fā)支票人員是否與負責編制工資單人員的職務分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務分離；(4)是否對會計記錄實施了控制。如以現金支付工資時是否得到必要的收據。發(fā)放工資時是否有通知單，并是否詳細列明付款總數和所有扣除數。是否逐期編制工資調節(jié)表，對重大差異和工資變化進行詳細列示。

（四）重視對應付工資業(yè)務處理流程審計，最大限度地降低審計風險。應付工資業(yè)務處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對，所以應對每一環(huán)節(jié)進行審計，具體包括：

(1)工資記錄人員是否對職工出勤情況進行了完整性的初始記錄；

(2)勞資部門負責人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進行了認真地審查并簽章；(3)會計人員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進行了客觀地審查；

(4)會計人員是否對有關工資費用在各個受益部門之間進行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

(5)稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進行了謹慎性審核并簽章；(6)會計主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進行責任性復核，并在記賬憑證上簽章；

(7)會計人員是否根據記賬憑證進行了合規(guī)性性登記賬簿；

(8)有關人員是否對現金支票進行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；(9)會計人員是否按照有關規(guī)定對總賬及有關明細賬進行了公允性核對。

（五）慎重地選擇應付工資的審計切入點，確保應付工資審計目標的實現。具體包括： 1．應付工資計算的正確性審計

(1)審計計時工資時，查考勤記錄是否齊全真實；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報經領導批準；(2)審計計件工資時，查計件記錄是否齊全真實；產品完工的質量是否經檢查人員檢查確認；工資結算單是否與計件記錄相符。(3)查工資結算單中的代扣款項是否正確，有無多扣、少扣或不扣現象。(4)查工資結算單中的實發(fā)工資的計算是否正確。2．工資總額的合規(guī)性審計

(1)審計工資總額時，查其計入的各項支出是否符合國家統計局發(fā)布的《關于工資總額組成的規(guī)定》及《工資總額組成的規(guī)定》若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資；

(2)審計洗理衛(wèi)生費、上下班交通費補貼時，查其是否計入工資總額中的“津貼和補貼”項目內；

(3)審計誤餐補助時，查其是否計入工資總額并計征個人所得稅；

(4)審計住房補貼時，查其是否計入成本費用（但不能作為福利費、工會經費、職工教育費的計提依據和繳納住房公積金的基礎）。3．工資的合法性審計

(1)審計效益工資時，查工資總額和經濟效益掛鉤方案是否經勞動保障部門、財政部門批準，手續(xù)是否合法；批準的工資總額與經濟效益掛鉤辦法是否認真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應提取的工資總額為基礎（并考慮調整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國家統計局工資總額年報數為基礎；企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應提未提含量工資應計入工資儲備基金而其是否以“工資結算單”的形式流入“小金庫”。

(2)審計計稅工資時，查發(fā)放工資超標準部分是否已在計算應納稅所得額時扣除（因為只有在計稅工資標準以內的，才按實際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴大職工人數達到少交所得稅的目的。

4．工資發(fā)放的合理性審計

審計工資發(fā)放時，查其是否及時發(fā)放工資：工資領取人員是否在領取工資的同時，在工資結算單上簽字以示領取工資；未領取的工資是否進行了會計處理；是否存在著借發(fā)工資濫發(fā)獎金、福利的現象；是否存在謊報發(fā)放工資套取現金行為；發(fā)放給職工的住房補貼是否專戶存儲。

5．工資分配的客觀性審計

工資分配是否客觀關鍵，體現工資分配時是否符合配比原則和權責發(fā)生制原則，所以審計工資分配是否以其發(fā)生的地點和崗位進行分配。

(1)生產車間直接從事產品生產的生產工人工資是否列入“生產成本”科目；

(2)生產車間管理人員（包括車間主任、車間會計及其他管理人員）的工資是否列入“制造費用”科目，并按規(guī)定的相關標準在不同產品之間，產成品與在產品之間進行客觀分配；

（3)行政管理人員（包括廠長經理，會計人員、行政機關的相關管理人員）的工資是否列入“管理費用”科目；

(4)專設銷售機構人員的工資是否列入“經營費用”科目；(5)對外提供勞務人員的工資是否列入“其他業(yè)務支出”科目；(6)固定資產清理人員的工資是否列入“固定資產清理”科目；(7)固定資產大修理和建設工程人員工資是否列入“在建工程”科目；(8)職工子弟學校、技校人員工資是否列入“營業(yè)外支出”科目；(9)醫(yī)務所、浴室等福利部門人員的工資是否列入“應付福利費用”科目。

總之，應付職工薪酬的審計，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費提取的基礎。它涉及列成本費用、利潤，乃至于所得稅，所以認真、科學、有效地審計具有重大意義。

第四篇：主營業(yè)務成本審計

主營業(yè)務成本賬戶的假賬形式

(1)企業(yè)對已銷產品不作成本結轉，即只記收入不計成本，或者相反，對未銷產品視為銷售，多轉成本。前者的常用做法是當產品已銷售后，會計部門對其產成品明細賬的貸方數量不作記錄，這種情況多見于月末集中結轉成本的場合，到下期作產成品的盤虧處理。后者的一般做法是多記產成品明細賬的出庫量，到下期作產成品盤盈處理。

(2)企業(yè)的產成品發(fā)出數中，有一些是與銷售業(yè)務無關的，如退回生產部門返修的產品等。這些產成品發(fā)出業(yè)務必須當即沖減庫存產成品明細賬，否則會虛增庫存產成品成本，隱瞞已銷產成品成本。

(3)企業(yè)將其他銷售成本誤列為產品銷售成本，或將產品銷售成本誤列為其他成本。

(4)違反成本結轉一致性的原則，隨意改變成本結轉方法，以調節(jié)當期成本的高低。

(5)成本計算不真實、不正確，即使產品銷售成本結轉方法前后一致，企業(yè)也可能通過成本計算來調節(jié)當期成本，不同的成本結轉方法失真的形式各異：

①采用加權平均法、先進先出法、移動平均法、個別計價法和后進先出法計算結轉已銷售產品成本的企業(yè)，往往用這些方法計算確定的單位成本與實際應結轉的單位成本相差甚遠；

②采用計劃成本計算銷售成本的企業(yè)，對計劃成本與實際成本的差額不在已銷售產品與結存產品之間進行合理分配，或者以計劃成本代替實際成本，或者計劃成本與實際成本的差額全部或大部分由銷售產品負擔，或者全部或大部分由結存產成品負擔；

③采用按定額成本計算銷售成本的企業(yè)，對定額成本與實際成本的差額不進行合理分配，或者以定額成本代替實際成本，或者其差額全部或大部分由銷售產成品或結存產成品負擔；

④采用售價定額核算的企業(yè)附屬門市部等，常常故意少算或多算零售價與成本價的差額，或者故意抬高和降低差價分攤率以調整當期銷售成本。

第五篇：存貨成本審計要點

主營業(yè)務成本：（生產企業(yè)）

1、對于一般制造業(yè)企業(yè)，“主營業(yè)務成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業(yè)務成本”核算內容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產工藝流程不盡相同，不同的企業(yè)根據自己的生產經營特點設計不同的成本核算流程，因此，對它的審計確認相對其他項目更加復雜。筆者在審計中，經常發(fā)現一些企業(yè)人為擴大“主營業(yè)務成本”的金額，利用虛增“主營業(yè)務成本”以達到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計方法才能對“主營業(yè)務成本”進行審計確認呢?t一般小型制造企業(yè)的成本結轉流程為“各項要素費用→生產成本→庫存商品→主營業(yè)務成本”，我認為，在了解企業(yè)生產工藝流程和成本結轉流程的基礎上，根據成本的結轉流程，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項成本費用進行確認，再審計確認各環(huán)節(jié)之間的結轉的正確性，這樣就可以有效地對“主營業(yè)務成本”中稅前扣除金額進行審計確認。

2、以下根據制造業(yè)企業(yè)產品成本結轉流程，對一些企業(yè)利用主營業(yè)務成本進行偷稅的常用形式及相應的審計方法進行分析，以供大家參考。

3、一、“各項生產要素費用→生產成本”環(huán)節(jié)

4、一般制造業(yè)企業(yè)的生產成本的成本項目為“直接材料、直接人工、制造費用”，以下就三個成本項目分別進行分析：

5、“直接材料”項目，即“原材料→生產成本”環(huán)節(jié)6、1、第一種形式：有的企業(yè)在沒有實際發(fā)生購貨業(yè)務的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產領用轉入“生產成本”，導致虛增“生產成本→直接材料”金額，從而達到虛增產成品成本，虛增主營業(yè)務成本，以達到減少應納稅所得額的目的。

7、主要審計方法：

8、根據“應交稅金→應交增值稅進項稅額”和對應的增值稅稅率，倒算出相應的金額，再根據企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于抵扣增值稅銷項稅額票據的原材料購入金額。（根據進項稅額估算出原材料購入金額）

9、取得企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、入庫單、驗收合格單、生產車間領料單、原材料盤點表等原材料購入和領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應查明原因。

10、檢查購入原材料時相對應的負債，對于長期未付的應付款項，應查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據，必要時與負債方聯系，以確認該項負債是否真實存在。

第二種形式：生產領用原材料時，虛增原材料領用數量，導致虛增“生產成本”金額。

11、主要審計方法：

12、獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、生產車間領料單、原材料盤點表、生產記錄等原材料領用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產成品的投入產出比進行分析，如果該企業(yè)的原材料、產成品的投入產出比與同行業(yè)的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項目，即“工資、福利費→生產成本”環(huán)節(jié)

15、有的企業(yè)發(fā)放生產工人工資不按規(guī)定通過“應付工資”會計科目，而是直接作以下分錄：借：生產成本 貸：現金或銀行存款。這樣“應付工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計提較少工資的假象。有的企業(yè)虛增生產工人人數，以達到多提工資，減少應納稅所得額的目的。

16、主要審計方法：17、1、在審計中應將“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等會計科目中列支的“工資”與“應付工資”中的計提數進行核對，檢查是否有不通過“應付工資”科目直接發(fā)放工資。18、2、對于虛增生產工人人數，主要檢查簽訂勞動合同人數、考勤表及工資發(fā)放單，三者人數是否一致。

19、“制造費用”項目，即“制造費用→生產成本”環(huán)節(jié)

20、因為“制造費用”的核算內容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生額，如多計提折舊、多計提或攤銷修理費用等等，以便虛增產成品成本。

21、主要審計方法：對“制造費用”的項目進行逐個審計確認，一方面審計確認費用發(fā)生的真實性，另一方面對企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項目的發(fā)生額進行確認。

22、二、“生產成本→庫存商品”環(huán)節(jié)

23、有的企業(yè)故意少轉完工產品數量，一方面可以使產成品單位成本增加，可以多結轉產品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數量，使未開發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產成品成本順利轉入主營業(yè)務成本。

24、主要的審計方法：25、1、采用分析性測試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產品單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前成本相比；對原材料、產成品的投入產出比進行分析。26、2、對于長期掛賬的已收款項，應查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據，必要時可以進行與對方聯系，以確認該款項的性質。

27、三、“庫存商品→主營業(yè)務成本”環(huán)節(jié)

28、故意多轉產成品銷售數量或提高單位成本，以達到多轉主營業(yè)務成本的目的。主要審計方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點審計對象，審計確認銷售數量和單位成本。

29、總之，對“主營業(yè)務成本”的審計應根據成本的結轉流程，采用較多的分析性測試的審計程序以發(fā)現異常部分，對異常部分實行有的放矢的審計，這樣才能做到事半功倍，提高審計工作的效率。