第一篇：淺談企業(yè)成本的審計(jì)

淺談企業(yè)成本的審計(jì)

目錄

一、直接生產(chǎn)成本的審計(jì)---------1

（一）直接材料費(fèi)用的審計(jì)-------1

1、材料耗用量的審計(jì)------------1

2、材料成本價(jià)格的審計(jì)----------1

3、材料費(fèi)用分配的審計(jì)----------1(二)直接人工費(fèi)用的審----------2

（三）動(dòng)力費(fèi)用的審計(jì)-----------2

（四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用攤銷的審計(jì)----------------------------2

二、制造費(fèi)用的審計(jì)-------------2(一)制造費(fèi)用計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)2(二)制造費(fèi)用核算真實(shí)性的審計(jì)2

（三）制造費(fèi)用分配的審計(jì)2

淺談企業(yè)成本的審計(jì)

摘 要：企業(yè)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最重要的一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)的成功與否直接關(guān)系到企業(yè)成本的高低。準(zhǔn)確地計(jì)算單位產(chǎn)品成本和進(jìn)行成本分析，加強(qiáng)對(duì)成本的審計(jì)，可以幫助企業(yè)建立健全成本控制制度，有效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從直接成本和制造費(fèi)用兩個(gè)方面談?wù)勆a(chǎn)成本的審計(jì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；生產(chǎn)成本；審計(jì)。

企業(yè)成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來(lái)成本，此項(xiàng)涉及企業(yè)成本管理先期審計(jì)；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。

審計(jì)部門在成本管理審計(jì)中，要首先審計(jì)評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計(jì)是否有一套成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費(fèi)用的責(zé)任，有沒(méi)有定期對(duì)成本費(fèi)用檢查、分析，有沒(méi)有成本控制獎(jiǎng)懲措施，同時(shí)在成本管理的過(guò)程中審計(jì)部門要做好成本的事中審計(jì)，規(guī)范企業(yè)成本運(yùn)用效果，審計(jì)部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計(jì)建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、直接生產(chǎn)成本的審計(jì)：

（一）直接材料費(fèi)用的審計(jì)：

直接材料費(fèi)用的審計(jì)一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中為產(chǎn)品的形成所直接耗費(fèi)的原材料、燃料等分別就其耗用量、成本和結(jié)構(gòu)三個(gè)方面的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)。

1、材料耗用量的審計(jì)：檢查有無(wú)將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)用，應(yīng)審閱在建工程、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付福利費(fèi)等明細(xì)賬，進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，找出疑點(diǎn)，確定問(wèn)題。檢查有無(wú)將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列作本期成本項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)各月的成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步深入調(diào)查。檢查用料數(shù)量是否正確，主要檢查耗用量是否有超計(jì)劃或定額的情況，有無(wú)審批手續(xù)，有無(wú)浪費(fèi)、偷漏現(xiàn)象。檢查有無(wú)領(lǐng)料單上已分清用途而耗料匯總表上存在未分清的情況。

檢查車間月終已領(lǐng)未用料是否處理退庫(kù)或辦理假退料手續(xù)，以防以領(lǐng)代耗，虛增材料成本的現(xiàn)象發(fā)生。檢查有無(wú)將盤虧、毀損及其它非正常損失的材料直接列入生產(chǎn)費(fèi)用，以提高成本的情況。在審計(jì)材料耗用量真實(shí)性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)深入查明材料消耗的合法性。

2、材料成本價(jià)格的審計(jì)：對(duì)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，首先應(yīng)審查前后期材料計(jì)價(jià)方法的一致性，以防止利用計(jì)價(jià)方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)用，從而使產(chǎn)品成本失實(shí)；其次應(yīng)進(jìn)一步審查計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性，以防止因工作失誤而出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)于前者，可在調(diào)查、詢問(wèn)所用計(jì)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，抽取本期與上期材料明細(xì)賬進(jìn)行復(fù)算，證實(shí)計(jì)價(jià)方法的一致性。對(duì)于后者，則通過(guò)將材料明細(xì)賬中某種(或某幾種)材料的期末結(jié)存單價(jià)同各該材料的耗用單價(jià)相比較，如有差異，應(yīng)進(jìn)行追蹤調(diào)查，查明錯(cuò)誤原因。對(duì)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，除進(jìn)行上述審查外，還應(yīng)審查材料成本差異的計(jì)算與分配的真實(shí)性與正確性。審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性；成本差異率計(jì)算的正確性；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否已按當(dāng)月(或上月)成本差異率計(jì)算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算等等。

3、材料費(fèi)用分配的審計(jì)：審查企業(yè)材料費(fèi)用的分配是否劃清了應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用計(jì)入其它費(fèi)用，或相反的情況。審查企業(yè)材料費(fèi)用分配過(guò)程中有無(wú)違法現(xiàn)象，如有無(wú)對(duì)虧損、試制新產(chǎn)品有意多分配材料費(fèi)用，而盈利產(chǎn)品少分配材料費(fèi)用，對(duì)國(guó)家補(bǔ)貼的產(chǎn)品多分配材料費(fèi)用，而對(duì)不補(bǔ)貼的產(chǎn)品少分配材料費(fèi)用的現(xiàn)象。審查企業(yè)材料費(fèi)用分配方法運(yùn)用的正確性，有無(wú)交叉使用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算是否正確無(wú)誤。(二)直接人工費(fèi)用的審計(jì)。直接人工費(fèi)用的審計(jì)一般結(jié)合應(yīng)付工資和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，通過(guò)對(duì)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的審計(jì)、評(píng)價(jià)，查明直接人工費(fèi)用的組成內(nèi)容的真實(shí)性、開(kāi)支范圍的合規(guī)性、計(jì)算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費(fèi)用的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。

（三）動(dòng)力費(fèi)用的審計(jì)。主要檢查各種動(dòng)力消耗的計(jì)量?jī)x器是否齊備、準(zhǔn)確；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，金額計(jì)算是否正確；有無(wú)將生產(chǎn)、福利、基建等非生產(chǎn)部門用的水、電、氣擠入成本；有無(wú)將期間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本；動(dòng)力費(fèi)的分配方法是否合理，計(jì)算是否正確。

（四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用攤銷的審計(jì)。應(yīng)查明企業(yè)將不屬于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少攤銷、計(jì)提，任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。一般應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，分析、判斷期初余額、本期發(fā)生額與本期攤銷和發(fā)生額之間的關(guān)系是否正常，并以本期發(fā)生額和攤銷與上期或計(jì)劃比較，從差異中尋找漏洞和進(jìn)一步審計(jì)的方向。

二、制造費(fèi)用的審計(jì)

(一)制造費(fèi)用計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。將企業(yè)的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額與計(jì)劃和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，查明兩者差異，并對(duì)差異的形成因素進(jìn)行初步分析。如果認(rèn)定該差異為客觀原因所致時(shí)，通常認(rèn)為合理，否則應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

(二)制造費(fèi)用核算真實(shí)性的審計(jì)。審計(jì)制造費(fèi)用支出核算的真實(shí)性，應(yīng)采取賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)核對(duì)的方法進(jìn)行。檢查的主要內(nèi)容是：將制造費(fèi)用匯總表或者生產(chǎn)成本匯總表中由制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入的當(dāng)期實(shí)際數(shù)額和累計(jì)數(shù)額，與總分類賬中的制造費(fèi)用賬戶所記錄的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和累計(jì)數(shù)之和相核對(duì)。將制造費(fèi)用總賬與相關(guān)明細(xì)賬的借方發(fā)生額之和相核對(duì)，也應(yīng)進(jìn)行期末余額核對(duì)。將制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的記錄與相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的記錄核對(duì)，如將折舊費(fèi)與相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面記錄進(jìn)行計(jì)算核對(duì)，查明折舊費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是否正確。將福利費(fèi)與相應(yīng)的應(yīng)付工資賬面記錄進(jìn)行計(jì)算核對(duì)，查明福利費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是否正確；將制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)賬與有關(guān)部門的核算資料(通常是業(yè)務(wù)賬和保管賬)相核對(duì)，如將機(jī)物料消耗與保管部門的相應(yīng)車間用料發(fā)出數(shù)相核對(duì)，如工資費(fèi)用與相應(yīng)的車間上班記錄相核對(duì)，將停工損失費(fèi)用與車間的停產(chǎn)記錄相核對(duì)，如此等等，查明兩者是否相符。將制造費(fèi)用明細(xì)賬或總賬與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，查明制造費(fèi)用的登賬是否以有關(guān)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

（三）制造費(fèi)用分配的審計(jì)。檢查核實(shí)制造費(fèi)用各項(xiàng)目是否真實(shí)，一般是在進(jìn)行制造費(fèi)用支出審計(jì)的基礎(chǔ)上予以確認(rèn)。對(duì)制造費(fèi)用分配表進(jìn)行檢查復(fù)核，確認(rèn)其計(jì)算是否有誤。對(duì)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)、既要查明工時(shí)是否真實(shí)，也要查明工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。對(duì)分配方法的合理性和前后一致性進(jìn)行檢查。在對(duì)分配標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)性進(jìn)行檢查時(shí)，通常是采取將分配表中所列分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的原始憑證或記錄相核對(duì)，如有實(shí)際記錄和實(shí)物存在的，可以直接查證實(shí)際記錄和實(shí)物數(shù)量，以此判斷分配表中數(shù)字與實(shí)際是否有出入。

三、企業(yè)強(qiáng)化成本管理審計(jì)的主要內(nèi)容

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計(jì)的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來(lái)越注重對(duì)成本的先期預(yù)測(cè)和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計(jì)的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程展開(kāi)全面審計(jì)，對(duì)成本管理以事中和事前審計(jì)為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過(guò)程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟(jì)有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評(píng)審。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費(fèi)用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實(shí)到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項(xiàng)定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出真實(shí)性審計(jì)。成本支出的真實(shí)性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營(yíng)成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成敗，對(duì)構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用諸要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本支出的真實(shí)性，是成本費(fèi)用審計(jì)的核心。重點(diǎn)檢查是否有弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費(fèi)用，虛增產(chǎn)值利潤(rùn)，騙取包干工資或承包獎(jiǎng)金等行為。

4.加強(qiáng)對(duì)成本支出有效性審計(jì)。重點(diǎn)審查是否本著節(jié)約開(kāi)支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費(fèi)，如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強(qiáng)對(duì)成本支出的合法性、合規(guī)性審計(jì)。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項(xiàng)開(kāi)支是否符合成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，有無(wú)將資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出、專項(xiàng)費(fèi)用支出和利潤(rùn)項(xiàng)目支出計(jì)入成本費(fèi)用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費(fèi)用。

四、我國(guó)企業(yè)成本管理審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計(jì)。在改革開(kāi)放多年來(lái)我國(guó)企業(yè)在成本管理審計(jì)過(guò)程中注重成本事中管理和事后審計(jì)管理，即在成本管理過(guò)程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對(duì)成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤點(diǎn)。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)全過(guò)程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時(shí)其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計(jì)的問(wèn)題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計(jì)問(wèn)題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國(guó)許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本審計(jì),忽視供應(yīng)和銷售過(guò)程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計(jì),忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對(duì)成本的影響也大。有些原材料消耗無(wú)法計(jì)量,每月就采用實(shí)地盤點(diǎn)法倒算,隨意性較大、假賬真算、對(duì)各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。

3.現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要?jiǎng)?chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

五、企業(yè)成本管理審計(jì)措施建構(gòu)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計(jì)將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計(jì)在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時(shí),更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計(jì)工作，制定。內(nèi)部審計(jì)的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)審計(jì)部門對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前成本審計(jì),指出成本管理制度和成本管理項(xiàng)目存在的問(wèn)題，提早對(duì)企業(yè)成本管理過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，提出一個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范科學(xué)的成本管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)成本管理事前審計(jì)，即將成本管理審計(jì)工作的重點(diǎn)由事后審計(jì)監(jiān)督向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強(qiáng)企業(yè)成本管理審計(jì)的實(shí)效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計(jì),加強(qiáng)企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯(cuò)弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià),可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評(píng)估員工工作業(yè)績(jī),從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。

3.進(jìn)行資金營(yíng)運(yùn)效益審計(jì),降低資金運(yùn)作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開(kāi)展對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績(jī)效的審計(jì)工作,既可以檢查其資金使用是否按計(jì)劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運(yùn)營(yíng)效益高低的原因,正確評(píng)價(jià)各部門的資金使用情況。

4.對(duì)成本進(jìn)行事前審計(jì)會(huì)簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計(jì)部門應(yīng)和財(cái)務(wù)部門密切配合對(duì)合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對(duì)不利成本差異的要明確責(zé)任,對(duì)通過(guò)計(jì)算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實(shí)行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。

5.對(duì)應(yīng)收賬款和對(duì)外投資等進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險(xiǎn)成本。對(duì)應(yīng)收賬款,審計(jì)可通過(guò)專項(xiàng)調(diào)查落實(shí)到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來(lái),以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計(jì)工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對(duì)于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅(jiān)持對(duì)企業(yè)費(fèi)用水平審計(jì),促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。費(fèi)用水平是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中商品流通費(fèi)占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,控制費(fèi)用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的直接途徑。

六、總結(jié)

搞好成本費(fèi)用審計(jì)，要發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。降低成本費(fèi)用，審計(jì)部門要在抓好上述各環(huán)節(jié)的同時(shí)，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計(jì)為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計(jì)工作，給審計(jì)人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計(jì)通知書、審計(jì)決定，對(duì)審計(jì)部門提出的問(wèn)題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人員。

成本費(fèi)用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，成本費(fèi)用審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個(gè)“牛鼻子”，就抓住了效益審計(jì)的根本，審計(jì)就會(huì)出成果、出效益。因此，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并有所作為。這樣內(nèi)部審計(jì)的地位才能日益提高，影響不斷擴(kuò)大。

要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí),還要懂外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)及法律知識(shí),必須有高度的責(zé)任心,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費(fèi)用”方面將會(huì)大有作為。

參考文獻(xiàn):

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版), 2004(01)

[2]李志新:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探究[J].河南科技, 2004(02)

[3]曾曉剛:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能[J].經(jīng)濟(jì)論壇, 2004(02)

[4]來(lái)明敏占俊華張?jiān)?淺析博弈論在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究, 2004(01)

第二篇：企業(yè)成本審計(jì)實(shí)施方案

餐飲資料庫(kù)·中國(guó)最大的餐飲資料下載平臺(tái)http:// 企業(yè)成本審計(jì)實(shí)施方案

企業(yè)管理一直是協(xié)調(diào)各成員有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的社會(huì)行為，并隨著社會(huì)的發(fā)展不斷發(fā)展的。在現(xiàn)代管理理論中，無(wú)論是政府管理還是企業(yè)管理，無(wú)論是 企業(yè)內(nèi)部控制還是外部監(jiān)督，都需要發(fā)揮審計(jì)的控制與監(jiān)督功能。

本資料詳細(xì)介紹了，成本審計(jì)的范圍、方式、方法，審計(jì)工作如何實(shí)施，步驟有哪些，審計(jì)表格的編制與評(píng)估，如何做審計(jì)結(jié)論，如何對(duì)審計(jì)結(jié)果做整改建議等方面的內(nèi)容，以下是本資料的內(nèi)容目錄：

一、成本審計(jì)實(shí)施方案

二、審計(jì)報(bào)告模板

一、成本審計(jì)實(shí)施方案

（一）審計(jì)目標(biāo)

確保審核清楚本公司產(chǎn)品成本的真實(shí)性和效益性，為公司下一步發(fā)展提供參考。

（二）審計(jì)范圍

××年產(chǎn)品實(shí)際成本主要項(xiàng)目。基準(zhǔn)日期為從×年1月1日零時(shí)至×年12月31日24時(shí)止。

（三）審計(jì)方式

就地審計(jì)。

（四）審計(jì)方法

本次產(chǎn)品成本專項(xiàng)審計(jì)主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢問(wèn)等審計(jì)方法。

1、生產(chǎn)費(fèi)用、產(chǎn)品成本、成本核算主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、盤點(diǎn)等，對(duì)產(chǎn)品成本審核要求一批一審。

2、產(chǎn)成品數(shù)量主要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)。

（五）審計(jì)工作機(jī)制

審計(jì)小組負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)總監(jiān)建立定期溝通制度以及重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度。

1、定期溝通制度

上傳精彩 創(chuàng)造財(cái)富1海量實(shí)戰(zhàn)專業(yè)實(shí)用純餐飲文庫(kù)

審計(jì)小組每周四下班前將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電子郵件的方式報(bào)送給財(cái)務(wù)總監(jiān)，內(nèi)容主

要包括審計(jì)小組目前的工作進(jìn)度，審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題及需要產(chǎn)品成本核算部門協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。

2、重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度

審計(jì)小組在工作中遇到的重大、緊急的，需度時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問(wèn)題，經(jīng)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報(bào)告的形式隨時(shí)向財(cái)務(wù)總監(jiān)提交。

（六）人員配備

此次審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，為了提高工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理任審計(jì)組組長(zhǎng)，審計(jì)主管任副組長(zhǎng)，組員為所有負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員。

（七）審計(jì)程序及具體審計(jì)內(nèi)容

1、預(yù)備調(diào)查，明確審計(jì)目的及主要內(nèi)容

審計(jì)組長(zhǎng)與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人洽談，了解本項(xiàng)審計(jì)工作的審計(jì)意圖、主要內(nèi)容及基本要求，了解被審計(jì)部門基本情況。

審計(jì)組長(zhǎng)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審前調(diào)查，針對(duì)內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)等具體情況，編制包括審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)及抽查比例等的基本工作方案。

2、展開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)工作

自第一個(gè)工作日起，根據(jù)被審計(jì)部門基本情況以及本次審計(jì)項(xiàng)目分工，審計(jì)組應(yīng)在各被審計(jì)部門提供充分的資料（包括應(yīng)出具的承諾函）后，進(jìn)入工作現(xiàn)場(chǎng)。

由現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人帶隊(duì)，審計(jì)工作組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)工作，主要程序包括以下幾個(gè)方面。

1）執(zhí)行審計(jì)、檢查程序并取得證據(jù)。

2）利用專業(yè)判斷進(jìn)行審計(jì)結(jié)果分析。

3）總結(jié)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

4）復(fù)核審計(jì)工作底稿。

5）匯總審計(jì)資料。

在編制事務(wù)所工作底稿的同時(shí)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，編制專用審計(jì)分項(xiàng)目記錄專用表并附相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，專事專議，一事一卷，單獨(dú)分裝成冊(cè)，以備事后各方選用方便；同時(shí)與被審計(jì)單位及時(shí)、充分地交換意見(jiàn)，由相關(guān)負(fù)責(zé)人員在審計(jì)分項(xiàng)目記錄表內(nèi)簽章確認(rèn)，以提高審計(jì)質(zhì)量可靠性。

我們將根據(jù)工作進(jìn)度和現(xiàn)場(chǎng)資料的完善程度，考慮是否增加審計(jì)組成員。

3、撰寫并完成審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)工作后，在與被審計(jì)部門溝通后出具審計(jì)報(bào)告初稿；在與被審計(jì)部門正式交換意見(jiàn)后，根據(jù)有關(guān)意見(jiàn)修改審計(jì)報(bào)告，并出具正式報(bào)告。

4、審計(jì)內(nèi)容

1）產(chǎn)量核算和成本核算的正確性。

2）生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生數(shù)的真實(shí)性和合理性。

3）產(chǎn)品成本分配的合理性。

4）材料消耗和制造費(fèi)用等項(xiàng)目的效益性。

（八）審計(jì)具體實(shí)施進(jìn)度

本次審計(jì)具體實(shí)施進(jìn)度及審計(jì)人員分工如下表所示。

審計(jì)實(shí)施進(jìn)度表

（九）審計(jì)質(zhì)量控制措施

1、及時(shí)溝通，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，減少工作漏洞。

2、實(shí)行三級(jí)復(fù)核，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。

3、做好審前培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4、合理分配辦法，鼓勵(lì)揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

5、實(shí)行審計(jì)人員與事務(wù)所簽訂廉潔保密協(xié)議的制度。

（十）審計(jì)資料的保密措施

參審人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中掌握的情況負(fù)有保密責(zé)任，除法律、法規(guī)要求公布外，不得提供和泄漏給第三人。如違反規(guī)定，公司將給予相應(yīng)的處罰。

二、審計(jì)報(bào)告模板

總公司領(lǐng)導(dǎo)：

根據(jù)我公司(××××)××號(hào)文件要求，我部于××年×月×日至×日對(duì)××家用電器公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)支出審計(jì)。我們抽查了××年×月份的支出明細(xì)賬，核對(duì)了憑證，并向有關(guān)人員進(jìn)行了詢證。現(xiàn)把審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下。

（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

該公司該月制造費(fèi)用比去年同期增加了××%，管理費(fèi)用增加了××%。除了受價(jià)格變動(dòng)因素的影響外，受以下幾項(xiàng)內(nèi)容的影響。

1、該公司以勞動(dòng)保護(hù)名義向員工發(fā)放羽絨服，共計(jì)××件，金額達(dá)××萬(wàn)元，計(jì)八到了制造費(fèi)用的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

2、向××公司支付轎車租賃費(fèi)××萬(wàn)元，計(jì)入到了管理費(fèi)用的租賃費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

3、該公司中層管理人員報(bào)銷差旅費(fèi)，共××人次的費(fèi)用，計(jì)××萬(wàn)元，計(jì)入到了管理費(fèi)用的差旅費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

上述問(wèn)題涉及金額迭××萬(wàn)元。

（二）審計(jì)結(jié)果

1、羽絨服不屬于總會(huì)司規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)用品范疇，不得計(jì)入制造費(fèi)用，且違反了總公司《關(guān)于不準(zhǔn)亂發(fā)實(shí)物的決定》的文件精神。

2、統(tǒng)查實(shí)誼公司與××公司訂有×年租車合同，合同期滿后所租車輛歸其所有。由于該公司已有兩輛轎車，按總公司規(guī)定不可再購(gòu)車，因此該公司以租車方式變相購(gòu)車，并將購(gòu)車費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

3、該公司以調(diào)動(dòng)中層管理人員積極性為由，分兩批組織中層管理人員去×x旅游，所有款項(xiàng)均以因公出差名義計(jì)入差旅費(fèi)。

上述情況說(shuō)明，××家用電器公司財(cái)務(wù)支出管理混亂，違紀(jì)情況較為嚴(yán)重。

（三）審計(jì)處理決定

1、以各種名義計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的財(cái)務(wù)支出款項(xiàng)共計(jì)××萬(wàn)元，必須進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整如下：暫時(shí)計(jì)入其他應(yīng)收賬款賬戶，逐項(xiàng)處理；相應(yīng)調(diào)整該期產(chǎn)品成本和該期利潤(rùn)。

2、發(fā)放羽絨服的支出應(yīng)由員工自己承擔(dān)?？紤]到員工的實(shí)際情況，同意該公司向每個(gè)員工收取款項(xiàng)××元，其余部分由該公司結(jié)余的“應(yīng)付工資和應(yīng)付獎(jiǎng)金”承擔(dān)。

3、該公司中層管理人員游山玩水所用開(kāi)支，應(yīng)由有關(guān)當(dāng)事人予以全額退賠。

4、考慮到該公司與××公司的租車合同已經(jīng)簽訂，中止合同將承擔(dān)違約金，故同意該合同繼續(xù)執(zhí)行。但根據(jù)總公司關(guān)于購(gòu)車的規(guī)定，該公司所租轎車由總公司統(tǒng)一調(diào)配給總公司內(nèi)部其他需購(gòu)車的單位，并由該單位承擔(dān)租車費(fèi)用。

5、責(zé)成該公司對(duì)××財(cái)務(wù)支出進(jìn)行自查，并將自查情況上報(bào)我部。

（四）審計(jì)建議

1、財(cái)務(wù)支出方面違紀(jì)嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。該公司內(nèi)部審計(jì)人員曾指出這些違紀(jì)行為，但未受到重視。對(duì)此，應(yīng)追究該公司領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，給予適當(dāng)?shù)募o(jì)律處分。

2、內(nèi)部審計(jì)室受其財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，只配備了×名專職人員和×名兼職人員，實(shí)際上無(wú)法開(kāi)展工作。建議將內(nèi)部審計(jì)室劃出財(cái)務(wù)部，并充實(shí)力量，以利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

3、在對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行自查并提出報(bào)告以后，明年適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，對(duì)該公司進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

以上處理決定和建議當(dāng)否，請(qǐng)批示。

××總公司審計(jì)部

××××年×月×日

特別提示：

1、隨著審計(jì)管理的發(fā)展，審計(jì)的管理功能得到進(jìn)一步拓展，即從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息收集、事后監(jiān)督向現(xiàn)代的績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面拓展。

2、現(xiàn)代管理科學(xué)的迅速發(fā)展不斷推動(dòng)審計(jì)管理功能的拓展。

3、審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)領(lǐng)域不可或缺的組成部分。審計(jì)的管理功能進(jìn)一步拓展既是管理實(shí)踐發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代管理思想、管理理論發(fā)展的必然產(chǎn)物。

計(jì)劃：如何規(guī)劃并保障餐飲店籌備計(jì)劃有效實(shí)施？

選址：如何收集和評(píng)估酒樓周圍商圈的相關(guān)數(shù)據(jù)？

裝修：如何確定裝修的檔次和風(fēng)格及所用的原材料？

辦證：各證照申請(qǐng)過(guò)程流程及核心要點(diǎn)有哪些？

人工：如何合理配置人員及估算人工成本？

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餐飲開(kāi)店籌備資料包資料列表

第三篇：營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)是指對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、自制半成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。

營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整;確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比;確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

(一)直接材料成本的審計(jì)

一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

其主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。

(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)。(4)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。

(5)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本內(nèi)有無(wú)重大變更。

(二)直接人工成本的審計(jì)

一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。

(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本有無(wú)重大變更。

(三)制造費(fèi)用審計(jì)

制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。

制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。

(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

(4)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。

(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本(1)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核

(3)編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。(5)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由(6)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

2.比較本期與上期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；

3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。

4.編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

5.抽查 月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。

6.針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否通過(guò)將應(yīng)計(jì)入的生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

8.結(jié)合對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨項(xiàng)目實(shí)施的截止測(cè)試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認(rèn)收入、但未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或未發(fā)貨亦未確認(rèn)收入、但已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況。

9.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

其他業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

2.與上期其他業(yè)務(wù)收入/成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因 3.抽查其他業(yè)務(wù)成本的原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)注與其他業(yè)務(wù)收入的相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入該科目

4.結(jié)合對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，檢查其他業(yè)務(wù)成本是否存在跨期 5.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符

生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用

一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。

2、進(jìn)行分析性復(fù)核。

3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

(5)如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。

4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

1．針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； ②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。2．確定可接受的差異額；

3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）；

5．評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：

1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確； 4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目:

1．對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào): 1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。

管理費(fèi)用的審計(jì)

(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目

管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：

(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)一致(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進(jìn)行分析性復(fù)核

(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬"存在的弊端及其審計(jì) 薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對(duì)“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問(wèn)題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對(duì)應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、應(yīng)付職工薪酬存在的弊端

（一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付職工薪酬，轉(zhuǎn)移應(yīng)付職工薪酬。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無(wú)中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。

（二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。

（三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。

（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)瞞天過(guò)海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

（五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤(rùn)。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。

二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

（一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)具體包括(1)明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；(2)明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；(3)明確應(yīng)付工資分配的合理性；(4)明確應(yīng)付工資總額的合法性；(5)明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。從廣義上來(lái)說(shuō)具體審計(jì)程序如下：(1)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；(2)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；(3)應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：

(1)是否對(duì)應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開(kāi)具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；

(2)是否對(duì)應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對(duì)與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對(duì)調(diào)節(jié)；

(3)是否對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；(4)是否對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對(duì)重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。

（四）重視對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對(duì)，所以應(yīng)對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：

(1)工資記錄人員是否對(duì)職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

(2)勞資部門負(fù)責(zé)人是否對(duì)編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；(3)會(huì)計(jì)人員是否對(duì)工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；

(4)會(huì)計(jì)人員是否對(duì)有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

(5)稽核人員是否對(duì)工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；(6)會(huì)計(jì)主管人員是否對(duì)記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；

(7)會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；

(8)有關(guān)人員是否對(duì)現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；(9)會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對(duì)。

（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括： 1．應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)

(1)審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；(2)審計(jì)計(jì)件工資時(shí)，查計(jì)件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查人員檢查確認(rèn)；工資結(jié)算單是否與計(jì)件記錄相符。(3)查工資結(jié)算單中的代扣款項(xiàng)是否正確，有無(wú)多扣、少扣或不扣現(xiàn)象。(4)查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確。2．工資總額的合規(guī)性審計(jì)

(1)審計(jì)工資總額時(shí)，查其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及《工資總額組成的規(guī)定》若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；

(2)審計(jì)洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額中的“津貼和補(bǔ)貼”項(xiàng)目?jī)?nèi)；

(3)審計(jì)誤餐補(bǔ)助時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅；

(4)審計(jì)住房補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入成本費(fèi)用（但不能作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和繳納住房公積金的基礎(chǔ)）。3．工資的合法性審計(jì)

(1)審計(jì)效益工資時(shí)，查工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；批準(zhǔn)的工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是否認(rèn)真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)（并考慮調(diào)整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)；企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應(yīng)提未提含量工資應(yīng)計(jì)入工資儲(chǔ)備基金而其是否以“工資結(jié)算單”的形式流入“小金庫(kù)”。

(2)審計(jì)計(jì)稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標(biāo)準(zhǔn)部分是否已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（因?yàn)橹挥性谟?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，才按實(shí)際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴(kuò)大職工人數(shù)達(dá)到少交所得稅的目的。

4．工資發(fā)放的合理性審計(jì)

審計(jì)工資發(fā)放時(shí)，查其是否及時(shí)發(fā)放工資：工資領(lǐng)取人員是否在領(lǐng)取工資的同時(shí)，在工資結(jié)算單上簽字以示領(lǐng)取工資；未領(lǐng)取的工資是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在著借發(fā)工資濫發(fā)獎(jiǎng)金、福利的現(xiàn)象；是否存在謊報(bào)發(fā)放工資套取現(xiàn)金行為；發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼是否專戶存儲(chǔ)。

5．工資分配的客觀性審計(jì)

工資分配是否客觀關(guān)鍵，體現(xiàn)工資分配時(shí)是否符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以審計(jì)工資分配是否以其發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。

(1)生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列入“生產(chǎn)成本”科目；

(2)生產(chǎn)車間管理人員（包括車間主任、車間會(huì)計(jì)及其他管理人員）的工資是否列入“制造費(fèi)用”科目，并按規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行客觀分配；

（3)行政管理人員（包括廠長(zhǎng)經(jīng)理，會(huì)計(jì)人員、行政機(jī)關(guān)的相關(guān)管理人員）的工資是否列入“管理費(fèi)用”科目；

(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資是否列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目；(5)對(duì)外提供勞務(wù)人員的工資是否列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；(6)固定資產(chǎn)清理人員的工資是否列入“固定資產(chǎn)清理”科目；(7)固定資產(chǎn)大修理和建設(shè)工程人員工資是否列入“在建工程”科目；(8)職工子弟學(xué)校、技校人員工資是否列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；(9)醫(yī)務(wù)所、浴室等福利部門人員的工資是否列入“應(yīng)付福利費(fèi)用”科目。

總之，應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費(fèi)提取的基礎(chǔ)。它涉及列成本費(fèi)用、利潤(rùn)，乃至于所得稅，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地審計(jì)具有重大意義。

第四篇：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶的假賬形式

(1)企業(yè)對(duì)已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，即只記收入不計(jì)成本，或者相反，對(duì)未銷產(chǎn)品視為銷售，多轉(zhuǎn)成本。前者的常用做法是當(dāng)產(chǎn)品已銷售后，會(huì)計(jì)部門對(duì)其產(chǎn)成品明細(xì)賬的貸方數(shù)量不作記錄，這種情況多見(jiàn)于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的場(chǎng)合，到下期作產(chǎn)成品的盤虧處理。后者的一般做法是多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫(kù)量，到下期作產(chǎn)成品盤盈處理。

(2)企業(yè)的產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)中，有一些是與銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的，如退回生產(chǎn)部門返修的產(chǎn)品等。這些產(chǎn)成品發(fā)出業(yè)務(wù)必須當(dāng)即沖減庫(kù)存產(chǎn)成品明細(xì)賬，否則會(huì)虛增庫(kù)存產(chǎn)成品成本，隱瞞已銷產(chǎn)成品成本。

(3)企業(yè)將其他銷售成本誤列為產(chǎn)品銷售成本，或?qū)a(chǎn)品銷售成本誤列為其他成本。

(4)違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性的原則，隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期成本的高低。

(5)成本計(jì)算不真實(shí)、不正確，即使產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后一致，企業(yè)也可能通過(guò)成本計(jì)算來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期成本，不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法失真的形式各異：

①采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本的企業(yè)，往往用這些方法計(jì)算確定的單位成本與實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本相差甚遠(yuǎn)；

②采用計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對(duì)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額不在已銷售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，或者以計(jì)劃成本代替實(shí)際成本，或者計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額全部或大部分由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，或者全部或大部分由結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

③采用按定額成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對(duì)定額成本與實(shí)際成本的差額不進(jìn)行合理分配，或者以定額成本代替實(shí)際成本，或者其差額全部或大部分由銷售產(chǎn)成品或結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

④采用售價(jià)定額核算的企業(yè)附屬門市部等，常常故意少算或多算零售價(jià)與成本價(jià)的差額，或者故意抬高和降低差價(jià)分?jǐn)偮室哉{(diào)整當(dāng)期銷售成本。

第五篇：存貨成本審計(jì)要點(diǎn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：（生產(chǎn)企業(yè)）

1、對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算內(nèi)容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不盡相同，不同的企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的成本核算流程，因此，對(duì)它的審計(jì)確認(rèn)相對(duì)其他項(xiàng)目更加復(fù)雜。筆者在審計(jì)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)人為擴(kuò)大“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的金額，利用虛增“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以達(dá)到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計(jì)方法才能對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)呢?t一般小型制造企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)流程為“各項(xiàng)要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本→庫(kù)存商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，我認(rèn)為，在了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本結(jié)轉(zhuǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，對(duì)各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，再審計(jì)確認(rèn)各環(huán)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，這樣就可以有效地對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中稅前扣除金額進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

2、以下根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，對(duì)一些企業(yè)利用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行偷稅的常用形式及相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行分析，以供大家參考。

3、一、“各項(xiàng)生產(chǎn)要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

4、一般制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目為“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”，以下就三個(gè)成本項(xiàng)目分別進(jìn)行分析：

5、“直接材料”項(xiàng)目，即“原材料→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)6、1、第一種形式：有的企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的情況下，虛購(gòu)原材料，增加原材料，然后作為生產(chǎn)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本→直接材料”金額，從而達(dá)到虛增產(chǎn)成品成本，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

7、主要審計(jì)方法：

8、根據(jù)“應(yīng)交稅金→應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”和對(duì)應(yīng)的增值稅稅率，倒算出相應(yīng)的金額，再根據(jù)企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額票據(jù)的原材料購(gòu)入金額。（根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額估算出原材料購(gòu)入金額）

9、取得企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺(tái)賬記錄、入庫(kù)單、驗(yàn)收合格單、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表等原材料購(gòu)入和領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應(yīng)查明原因。

10、檢查購(gòu)入原材料時(shí)相對(duì)應(yīng)的負(fù)債，對(duì)于長(zhǎng)期未付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)查明為何未付的原因，可以檢查購(gòu)貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)與負(fù)債方聯(lián)系，以確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)存在。

第二種形式：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本”金額。

11、主要審計(jì)方法：

12、獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺(tái)賬記錄、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表、生產(chǎn)記錄等原材料領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據(jù)同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，如果該企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比與同行業(yè)的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項(xiàng)目，即“工資、福利費(fèi)→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

15、有的企業(yè)發(fā)放生產(chǎn)工人工資不按規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付工資”會(huì)計(jì)科目，而是直接作以下分錄：借：生產(chǎn)成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款。這樣“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計(jì)提較少工資的假象。有的企業(yè)虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，以達(dá)到多提工資，減少應(yīng)納稅所得額的目的。

16、主要審計(jì)方法：17、1、在審計(jì)中應(yīng)將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目中列支的“工資”與“應(yīng)付工資”中的計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目直接發(fā)放工資。18、2、對(duì)于虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，主要檢查簽訂勞動(dòng)合同人數(shù)、考勤表及工資發(fā)放單，三者人數(shù)是否一致。

19、“制造費(fèi)用”項(xiàng)目，即“制造費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

20、因?yàn)椤爸圃熨M(fèi)用”的核算內(nèi)容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生額，如多計(jì)提折舊、多計(jì)提或攤銷修理費(fèi)用等等，以便虛增產(chǎn)成品成本。

21、主要審計(jì)方法：對(duì)“制造費(fèi)用”的項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)確認(rèn)，一方面審計(jì)確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，另一方面對(duì)企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)。

22、二、“生產(chǎn)成本→庫(kù)存商品”環(huán)節(jié)

23、有的企業(yè)故意少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品數(shù)量，一方面可以使產(chǎn)成品單位成本增加，可以多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；另一方面可以減少庫(kù)存商品賬面數(shù)量，使未開(kāi)發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產(chǎn)成品成本順利轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

24、主要的審計(jì)方法：25、1、采用分析性測(cè)試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產(chǎn)品單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前成本相比；對(duì)原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析。26、2、對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的已收款項(xiàng)，應(yīng)查明對(duì)方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)可以進(jìn)行與對(duì)方聯(lián)系，以確認(rèn)該款項(xiàng)的性質(zhì)。

27、三、“庫(kù)存商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”環(huán)節(jié)

28、故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售數(shù)量或提高單位成本，以達(dá)到多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的目的。主要審計(jì)方法是采用分析性測(cè)試方法分析，橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，審計(jì)確認(rèn)銷售數(shù)量和單位成本。

29、總之，對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的審計(jì)應(yīng)根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，采用較多的分析性測(cè)試的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)異常部分，對(duì)異常部分實(shí)行有的放矢的審計(jì)，這樣才能做到事半功倍，提高審計(jì)工作的效率。