第一篇：營(yíng)改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)

“營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（一）2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，政策的實(shí)施離不開納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對(duì)外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營(yíng)改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。其次，從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對(duì)銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。

我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí)，除可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營(yíng)改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營(yíng)改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計(jì)稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形，也存在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計(jì)稅方法。

2、計(jì)稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

6、發(fā)票開具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天，但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計(jì)稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購(gòu)進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同，將購(gòu)進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

（一）施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識(shí)別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

對(duì)于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定，兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

一般工程總承包合同，通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購(gòu)、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

如設(shè)計(jì)分包合同，設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

（5）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購(gòu)合同（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購(gòu)貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

（4）約定采購(gòu)貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。

本文大量運(yùn)用稅法專業(yè)術(shù)語，如有疑問，請(qǐng)查閱相關(guān)稅法規(guī)定。

“營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（二）——發(fā)票的學(xué)問

如今，社會(huì)各行業(yè)已告別營(yíng)業(yè)稅，全面進(jìn)入增值稅時(shí)代。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別之一，就是增值稅對(duì)發(fā)票具有嚴(yán)格的管控要求。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（以下稱：專票）和增值稅普通發(fā)票（以下稱：普票）。在一般計(jì)稅方法中，專票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，普票不得抵扣。對(duì)于采取一般計(jì)稅方法的施工企業(yè)，增值稅稅率為11%，取得合格的專票是降低企業(yè)稅負(fù)的最重要的方式。

經(jīng)查找有關(guān)發(fā)票的法律法規(guī)、營(yíng)改增相關(guān)政策文件及文章，本所按照專票的傳遞環(huán)節(jié)：領(lǐng)購(gòu)→開具→送達(dá)與接收→認(rèn)證與抵扣，立足于施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同，對(duì)專票的有關(guān)要求及在合同籌劃中需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行了系統(tǒng)分析、歸納、總結(jié)，現(xiàn)分享給各位。

一、營(yíng)改增后對(duì)專票管理的要求

（一）關(guān)于專票開具的四大要求

1、開具專票的主體

（1）一般情況下由收款方開具專票

銷售方為一般納稅人，自行開具專票；銷售方為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。

（2）特殊情況下由付款方開具專票 該特殊情況為：

①收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；

②國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2、開具專票的具體要求

（1）按照專票號(hào)碼順序填開；（2）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（3）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（4）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（5）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；（6）全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致；

（7）增值稅專用發(fā)票上應(yīng)分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額；（8）應(yīng)當(dāng)使用中文（民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字）。

3、不得開具專票的情形

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；

（2）銷售免稅貨物；

（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

（4）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

4、不得有下列虛開發(fā)票行為

（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

（二）關(guān)于專票的送達(dá)與接收

1、購(gòu)買方有權(quán)拒絕接收不符合前述四大開具要求的專票；

2、在一定時(shí)間內(nèi)送達(dá)專票。

（三）關(guān)于專票的認(rèn)證與抵扣

1、抵扣條件

購(gòu)買方應(yīng)在專票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，認(rèn)證相符后才能抵扣，認(rèn)證相符指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

2、不得抵扣，銷售方重新開票的情形

（1）無法認(rèn)證：指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果；

（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符：指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤；（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符：指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

3、暫不得抵扣的情形

（1）重復(fù)認(rèn)證：指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證（2）密文有誤；指專用發(fā)票所列密文無法解譯

（3）認(rèn)證不符：指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第（2）、（3）項(xiàng)）

（4）列為失控專用發(fā)票：指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票

（四）關(guān)于特殊情況

1、匯總開票

銷售方匯總開票的，需同時(shí)提供使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章貨物清單，否則購(gòu)買方不能抵扣。

2、丟失專票

購(gòu)買方丟失專票的，銷售方應(yīng)提供專票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

銷售方丟失專票，尚未寄出的，可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；已寄出的，可使用專票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

3、銷貨退回、銷售折讓（1）銷貨退回 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對(duì)方有效證明。

（2）銷售折讓 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

4、專票作廢的情形

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

二、施工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票應(yīng)注意的事項(xiàng) 結(jié)合前述對(duì)專票管理的要求，施工企業(yè)需要在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票對(duì)以下十五點(diǎn)通過違約責(zé)任的方式進(jìn)行約定：

1、銷售方開具虛假專票；

2、專票記載的購(gòu)買方與銷售方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)等基本信息錯(cuò)誤；

3、專票記載的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼錯(cuò)誤；

4、開具專票的時(shí)間錯(cuò)誤；

5、專票記載的項(xiàng)目不齊全；

6、專票記載的銷售額、稅率、稅額錯(cuò)誤（該情形包括折扣銷售時(shí)，未在專票上分別注明價(jià)款和折扣額）；

7、專票上字跡不清晰；

8、專票缺少財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章； 9-15 略

違約責(zé)任的形式主要為：重新開具專票、采取補(bǔ)救措施、承擔(dān)違約金、賠償經(jīng)濟(jì)損失等，具體合同條款的擬定歡迎垂詢本所！

“營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（三）——施工企業(yè)該如何處理四種特殊銷售情形？

在一般計(jì)稅方法下，銷售額的計(jì)算是銷項(xiàng)稅額確定的關(guān)鍵，且紅字增值稅專用發(fā)票的開具與施工企業(yè)的利益與風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。本文對(duì)施工企業(yè)所涉四種特殊銷售情形（或購(gòu)進(jìn)情形）下，如何計(jì)算增值稅的銷售額、如何開具紅字增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣等相關(guān)規(guī)定梳理如下。

一、折扣銷售——折扣額可以從銷售額中扣減，購(gòu)買方對(duì)于折扣額對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價(jià)格為3000元／噸，若施工企業(yè)一次性購(gòu)買10000噸，鋼筋供應(yīng)商可按照銷售價(jià)格折扣2%；若施工企業(yè)一次性購(gòu)買20000噸，鋼筋銷售商可按照銷售價(jià)格折扣4%。即若施工企業(yè)購(gòu)買10000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照2940萬元（10000*3000*98%）的銷售額計(jì)征增值稅；若施工企業(yè)購(gòu)買20000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照5760萬元（20000*3000*96%）的銷售額計(jì)征增值稅。

折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@里的“分別注明”是指在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋，收到在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的，折扣額對(duì)應(yīng)的稅額不得抵扣。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，若折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，購(gòu)買方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

二、銷售折扣——折扣額不可從銷售額中扣減，購(gòu)買方對(duì)于折扣額對(duì)應(yīng)稅額可以抵扣

銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)買方的一種折扣優(yōu)待，銷售折扣屬于一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如：施工企業(yè)向鋼筋供應(yīng)商購(gòu)買鋼筋1000噸，價(jià)款共計(jì)300萬元，鋼筋供應(yīng)商按照2/10，1/20，n／30向施工企業(yè)提供折扣，即自成交之日起，10天內(nèi)付款給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款則無折扣，且應(yīng)于30日內(nèi)付清款項(xiàng)。按照上述折扣方式，施工企業(yè)需支付的價(jià)款分別為：294萬元（300*98%），297萬元（300*99%），300萬元。但對(duì)于鋼筋供應(yīng)商而言，均應(yīng)按照300萬元的銷售額計(jì)征增值稅。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋，銷售折扣額對(duì)應(yīng)的稅額可以抵扣。

三、銷售折讓——折讓額可以從銷售額中扣減，購(gòu)買方對(duì)于折讓額對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因或訂單金額大去掉零頭，銷售方給予購(gòu)買方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償或零頭的免除，是原銷售額的減少。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價(jià)格為3000元／噸，施工企業(yè)購(gòu)買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)提供10%的折讓作為補(bǔ)償，則鋼筋供應(yīng)商按照270萬元（300*90%）的銷售額計(jì)征增值稅。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋，銷售折讓額對(duì)應(yīng)的稅額不得抵扣。此外，當(dāng)發(fā)生施工合同價(jià)款因質(zhì)量問題等調(diào)減時(shí)，減少的價(jià)款額，施工企業(yè)可以不計(jì)算銷售額，不計(jì)征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第十四條至第十九條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證及審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》），購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條第(五)項(xiàng)款規(guī)定：“發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?/p>

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)前：

自2015年1月1日起對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，對(duì)已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》［國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)］的要求，專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)后：

專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的：

四、銷貨退回——應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減相應(yīng)的增值稅額，購(gòu)買方對(duì)于退出貨物對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

銷貨退回，是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、到貨時(shí)間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價(jià)格為3000元／噸，施工企業(yè)購(gòu)買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，施工企業(yè)提出退貨，則鋼筋供應(yīng)商應(yīng)按照下述規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，將300萬元對(duì)應(yīng)的增值稅額從銷項(xiàng)稅額中扣減。施工企業(yè)對(duì)于退出貨物對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！痹鲋刀愐话慵{稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，當(dāng)月未抄報(bào)稅的，增值稅專用發(fā)票直接作廢；已跨月或當(dāng)月已抄報(bào)稅的，需按照上述要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)于一些企業(yè)因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅的情況，將可能被認(rèn)定為偷稅行為。

在發(fā)生銷貨退回時(shí)，銷售方與購(gòu)買方往往為了省去開紅字增值稅專用發(fā)票的麻煩，由購(gòu)買方再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了銷售方，構(gòu)成對(duì)開發(fā)票的行為。這種行為看似是購(gòu)買方對(duì)銷售方的一種重新銷售，但對(duì)于企業(yè)而言，銷售退回和正常銷售貨物是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù)，需要有不同的原始憑證來印證。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回而未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，重開發(fā)票（實(shí)際上指購(gòu)買方開具的發(fā)票）的增值稅額不得從銷售方的銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。納稅人在將銷售退回變更成重新銷售虛增銷售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定納稅人的行為構(gòu)成偷稅。

第二篇：營(yíng)改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關(guān)注好了啊，今年?duì)I改增全看它了......2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，政策的實(shí)施離不開納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對(duì)外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營(yíng)改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。

最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對(duì)銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí)，除可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營(yíng)改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營(yíng)改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計(jì)稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形，也存在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計(jì)稅方法。

2、計(jì)稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

6、發(fā)票開具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計(jì)稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購(gòu)進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同，將購(gòu)進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

（一）施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識(shí)別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議； 對(duì)于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定，兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

一般工程總承包合同，通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購(gòu)、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議； 如設(shè)計(jì)分包合同，設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

（5）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購(gòu)合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購(gòu)貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；（4）約定采購(gòu)貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。

第三篇：施工合同營(yíng)改增

建設(shè)工程內(nèi)部承包施工合同

甲方：

乙方： 身份證號(hào)碼：

地址： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》的有關(guān)規(guī)定，甲乙雙方本著自愿、平等、誠(chéng)信、有償?shù)脑瓌t，進(jìn)行充分友好的協(xié)商一致，現(xiàn)甲方同意將自己承接的 工程以項(xiàng)目承包責(zé)任制形式交由乙方負(fù)責(zé)進(jìn)行施工建設(shè)。并簽定如下合同供雙方共同遵守：本合同是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理合同。發(fā)包是甲方的經(jīng)營(yíng)管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程項(xiàng)目施工建設(shè)，依本合同規(guī)定獲取報(bào)酬的意思表示。

一、工程概況：

1、工程名稱：。

2、合同價(jià)款： 萬元

3、開竣工日期：開工日期 竣工日期。

4、合作方式：乙方自愿全額投資、盈虧自負(fù)。

二、承包范圍：

甲方與建設(shè)單位簽訂的《建設(shè)工程施工合同》或《工程承包協(xié)議》及其補(bǔ)充協(xié)議、合同附件所載明的全部?jī)?nèi)容。

三、應(yīng)交納的管理費(fèi)與稅金：

1、管理費(fèi)：按與建設(shè)單位最終結(jié)算核定的工程總價(jià)款的 百分之

（百分之 %）由乙方向甲方交納管理費(fèi)。因本工程合同價(jià)款較小，簽訂施工合同后乙方須向甲方一次性繳納管理費(fèi) 元（管理費(fèi)暫按照施工合同價(jià)款執(zhí)行，如有變更增加款項(xiàng)部分，在竣工結(jié)算后繳納）。

2、稅金：詳見項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法。

四、甲、乙雙方的權(quán)利及義務(wù)

（一）甲方的權(quán)利、義務(wù)

A、該工程發(fā)包后，甲方對(duì)乙方享有如下監(jiān)督管理權(quán)：

1、對(duì)乙方施工質(zhì)量安全及文明施工進(jìn)行有效監(jiān)督；

2、對(duì)工程項(xiàng)目資金撥付、使用進(jìn)行有效監(jiān)督；

3、有權(quán)依照本合同約定同步扣繳國(guó)家稅金和企業(yè)管理費(fèi)；

4、甲方有權(quán)就該項(xiàng)目工程的工期、質(zhì)量、安全、決算等事宜與發(fā)包單位達(dá)成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行；

5、甲方有權(quán)就該項(xiàng)目施工期間發(fā)生的安全、質(zhì)量以及其他民事責(zé)任賠償達(dá)成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行。

B、該工程發(fā)包后，甲方應(yīng)向乙方提供下列服務(wù)：

1、與建設(shè)單位洽談簽訂《建設(shè)工程施工合同》；

2、協(xié)助辦理施工手續(xù)，向乙方提供有關(guān)建筑施工證照（費(fèi)用由乙方承擔(dān)）；

3、協(xié)助編制施工方案、施工進(jìn)度計(jì)劃、向乙方提供組織施工服務(wù)（費(fèi)用由乙方承擔(dān)）；

4、參加圖紙會(huì)審、技術(shù)交底（費(fèi)用由乙方承擔(dān)）；

5、參加施工期間安全監(jiān)督管理，協(xié)助乙方妥善處理建筑工傷事故；

6、協(xié)助辦理工程預(yù)算、結(jié)算，協(xié)助追收工程欠款（費(fèi)用由乙方承擔(dān)）；

7、指導(dǎo)乙方建立二級(jí)財(cái)務(wù)核算制度、協(xié)助乙方建立各種票據(jù)收集整理制度（費(fèi)用由乙方承擔(dān)）；

（二）乙方的權(quán)利、義務(wù)

A、該工程承包后，乙方享有以下權(quán)利：

1、有權(quán)自行組織項(xiàng)目施工管理班子，對(duì)工程進(jìn)行全面的施工建設(shè)管理；

2、有權(quán)自行組織施工隊(duì)伍，但必須持證上崗，人員名冊(cè)應(yīng)向甲方備案；

3、保險(xiǎn)單復(fù)印件交至公司備案；

4、依照本合同約定向甲方交納承包費(fèi)；

5、乙方自覺接受公司對(duì)本項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度檢查，并負(fù)責(zé)解決公司檢查人員必要的食宿、交通、差旅費(fèi)等費(fèi)用。

6、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生的一切對(duì)外債務(wù)；

7、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生質(zhì)量糾紛的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

8、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)所引發(fā)的其它的法律及經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

9、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生的工傷事故的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

10、乙方向甲方移交包括圖紙、施工日志、工程預(yù)決算書、竣工備案資料等在內(nèi)的全部工程資料，不得有損毀和遺失。

11、乙方必須保證該工程的民工工資按時(shí)按量按月發(fā)放，如發(fā)生民工鬧事及影響公司的正常工作，甲方有權(quán)暫扣該項(xiàng)目工程款并代為支

付，直到糾紛解決。

12、乙方必須建立、健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理規(guī)章制度，確保安全生產(chǎn)，文明施工，按甲方規(guī)定服從并實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理及負(fù)責(zé)人承諾制、例會(huì)制、述職制和接受項(xiàng)目稽查，并接受上述單位、部門的檢查，如在工程材料、進(jìn)度、質(zhì)量安全等方面發(fā)生問題，必須無條件整改達(dá)標(biāo)，如造成經(jīng)濟(jì)損失的由乙方自行承擔(dān)。

13、乙方必須做好工程項(xiàng)目資料管理，工程開工前必須將項(xiàng)目招標(biāo)文件、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、施工許可證、開工通知單等上交甲方，交工時(shí)必須將竣工圖、工程驗(yàn)收資料、工程決算資料、質(zhì)量評(píng)定等級(jí)證書、工程照片等相關(guān)材料分類整理，裝訂成冊(cè)后送交甲方。否則，甲方不予支付項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工程款。

五、承包方式及工程款撥付辦法 ：

（一）本工程按甲方與建設(shè)單位核定的最終結(jié)算造價(jià)扣除稅金和承包費(fèi)后，采用“包工料機(jī)消耗、包工期、包質(zhì)量、包安全、包文明施工、包環(huán)境保護(hù)、包甲方與業(yè)主的總承包合同中所涉及到的本分包合同內(nèi)容、包甲方對(duì)業(yè)主的承諾和業(yè)主對(duì)甲方所作的規(guī)定、約束等”的包干方式承包給乙方包干使用，自負(fù)盈虧，虧損甲方不補(bǔ)，盈余乙方自得；

（二）在履行此施工合期間出現(xiàn)的任何民事、經(jīng)濟(jì)、安全等責(zé)任均應(yīng)由乙方全部承擔(dān)。乙方在整個(gè)施工過程中發(fā)生重大質(zhì)量安全事故因此造成甲方的信譽(yù)損失或被打入黑名單的，甲方處罰乙方 萬元的信譽(yù)損失費(fèi)。

（三）乙方與業(yè)主發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)往來必須通過甲方指定的管理財(cái)務(wù)人員及由甲方開立的帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)款，做到工程款?？顚Ｓ?，甲乙雙方均不可挪用。該資金款項(xiàng)由甲方負(fù)責(zé)向乙方轉(zhuǎn)款用于本工程中使用，每次轉(zhuǎn)款所發(fā)生的費(fèi)用均由乙方承擔(dān)。在本工程中如需墊付資金的由乙方組織資金負(fù)責(zé)墊付，每到一筆工程款，甲方應(yīng)在七個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)給乙方。

（四）未經(jīng)甲方同意，乙方不得以任何名義向建設(shè)單位，其它機(jī)構(gòu)和個(gè)人以該工程名義借款，賒欠建筑材料，建設(shè)單位提供的材料應(yīng)逐月向甲方提供報(bào)表，并附質(zhì)量報(bào)告書。

六、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法：

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和要求是：依法合理的使用工程資金，確保工程資金安全，減少損失和浪費(fèi)，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)納稅并完善稅務(wù)手續(xù)，遵守金融法規(guī)辦理各種銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

為確保項(xiàng)目順利完成以上財(cái)務(wù)管理要求和任務(wù)，同時(shí)為便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解公司財(cái)務(wù)部辦事流程，提高辦事效率?，F(xiàn)針對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)明確以下幾條：

（一）、開立外出經(jīng)營(yíng)許可證（以下簡(jiǎn)稱“外管證”）的相應(yīng)規(guī)定：

1、開立外管證需提供的資料（1）與業(yè)主簽訂的施工合同復(fù)印件；（2）開工許可證復(fù)印件；

（3）業(yè)主方營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證復(fù)印件或三證合一后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（4）必須先向公司繳納合同價(jià)萬分之三的合同印花稅，再由公司繳到企業(yè)主管稅務(wù)部門；

（5）新開立的外管證需在開具之日起一個(gè)月內(nèi)到工程所在地國(guó)稅局（所）報(bào)驗(yàn)登記。

2、辦理外管證延期需提供資料

外管證的期限為6個(gè)月，若工程沒有完結(jié)，可以辦理外管證延期手續(xù)。

（1）返還上期的兩聯(lián)外管證，并且必須由當(dāng)國(guó)稅機(jī)關(guān)簽字蓋章；（2）截止外管證到期日，業(yè)主已撥付工程款的稅票及發(fā)票。

3、外管證銷戶需提供資料

（1）返還上期的兩聯(lián)外管證，并且必須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章；

（2）業(yè)主已撥付所有工程款的稅票及發(fā)票；（3）結(jié)算或?qū)徲?jì)資料。

（二）、須在工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納以下稅金：

1、增值稅：3%。根據(jù)每期撥付的工程款，含開工預(yù)付款、材料預(yù)借款、工程計(jì)量款等，由項(xiàng)目部按3%的征收率直接到工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)交。

（三）、須在公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納以下稅金：

1、城建稅、教育費(fèi)附加等：0.4%，按當(dāng)期預(yù)交的增值稅稅額計(jì)算繳納；

2、企業(yè)所得稅：2.5%。根據(jù)每期撥付的工程款，含開工預(yù)付款、材料預(yù)借款、工程計(jì)量款等，每期先上交到公司，再由公司代繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）、項(xiàng)目部銀行結(jié)算管理的要求：

1、材料轉(zhuǎn)賬和勞務(wù)費(fèi)需要以公司的名義與供應(yīng)商簽訂合同，其他零星材料發(fā)票金額超過10萬元也需要與供應(yīng)商簽訂合同。在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，需要附上供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副復(fù)印件一份。簽訂的合同需要交回總公司原件。

收到建設(shè)方撥付的工程款必須以轉(zhuǎn)賬方式用于支付材料款、輔料、設(shè)備租賃等費(fèi)用，轉(zhuǎn)賬支票（或電匯）的收款單位必須與發(fā)票單位一致（不允許委托付款）。

2、本工程應(yīng)支付的工人工資，報(bào)銷時(shí)需提供合法有效的工資表（需附個(gè)人身份證復(fù)印件）。工資支付由公司派人監(jiān)督發(fā)放或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)發(fā)放后公司不定期抽查發(fā)放情況。

3、建設(shè)方撥付的工程款支付完材料費(fèi)、人工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)及扣款后的余額作為備用金，可以以現(xiàn)金方式支付，主要用于項(xiàng)目電費(fèi)水費(fèi)、小型材料費(fèi)、試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、辦公設(shè)備費(fèi)（附上購(gòu)買辦公設(shè)備清單）、差旅費(fèi)、其他雜費(fèi)，報(bào)銷時(shí)需提供合規(guī)發(fā)票；

（五）、辦理工程款支付的流程如下：

1、具體流程：工程款到賬—財(cái)務(wù)部開具《工程項(xiàng)目資金審批表》—項(xiàng)目主管部門—主管工程副總—財(cái)務(wù)部—總經(jīng)理或董事長(zhǎng)簽字。（為便于各主管部門能了解工程的進(jìn)度情況和工程的質(zhì)量狀況，此審批步驟一般情況下由項(xiàng)目部自行辦理，不能由其他部門代辦簽字手續(xù)）；

2、工程款到賬后，項(xiàng)目部必須提供：工程計(jì)量支付審核表的復(fù)印件、預(yù)交增值稅稅票和申報(bào)表、業(yè)主代墊的費(fèi)用或甲供材等一切與結(jié)算有關(guān)的資料，由財(cái)務(wù)部經(jīng)辦人員出具《工程項(xiàng)目資金審批表》，核定本期扣款、實(shí)際應(yīng)支付款項(xiàng)，經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核后，按上述流程簽批。

3、根據(jù)協(xié)議約定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)及管理費(fèi)；

4、根據(jù)簽批的金額，提供相應(yīng)的發(fā)票，填寫報(bào)銷單據(jù)，分項(xiàng)劃款。

（六）、票據(jù)要求

項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理辦法采取報(bào)賬制。所有原始憑證必須經(jīng)公司財(cái)務(wù)人員審核簽字后方可支付或報(bào)銷，支付或報(bào)銷后的原始憑證必須及時(shí)

交給財(cái)務(wù)人員做賬及保管；

1、各項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商、機(jī)械租賃商及勞務(wù)合作隊(duì)伍等簽訂合同，同時(shí)報(bào)送公司財(cái)務(wù)部存檔一份，及時(shí)取得成本發(fā)票，所有材料供應(yīng)商、機(jī)械租賃商及工人工資應(yīng)按期結(jié)算；

2、各項(xiàng)目撥款時(shí)提供相關(guān)正規(guī)發(fā)票，手工發(fā)票及機(jī)打發(fā)票必須在網(wǎng)上查詢是否屬實(shí)，勞務(wù)費(fèi)用需提供勞務(wù)發(fā)票或工資發(fā)放表。

3、辦款前提供的材料發(fā)票需附列相關(guān)收料單、領(lǐng)料單、費(fèi)用報(bào)銷單。財(cái)務(wù)審核后，可以開具支票予以報(bào)銷。

4、購(gòu)買固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票不能報(bào)銷；

5、發(fā)票的填寫要求

（1）發(fā)票應(yīng)具備以下內(nèi)容：發(fā)票的填制日期、客戶名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)和金額（沒有詳細(xì)開具名稱、數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票必須附蓋有財(cái)務(wù)章的購(gòu)貨清單或收銀條，客戶名稱必須是：赤峰興寶建筑有限公司）。

（2）計(jì)算準(zhǔn)確無誤，大小寫必須相符。

（3）從外單位取得的發(fā)票必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章；從個(gè)人取得的發(fā)票，必須蓋有稅務(wù)局專用章和填制人員的簽名或蓋章。

（4）各種發(fā)票的填開必須符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。發(fā)票不得涂改，手寫版需用復(fù)寫紙?zhí)铋_。并于2011年1月1日起，針對(duì)普通發(fā)票只接受新版普通發(fā)票。

（5）行政事業(yè)性收據(jù)可以視同發(fā)票予以報(bào)銷。其他票據(jù)如非經(jīng)營(yíng)性統(tǒng)一收據(jù)、普通收據(jù)、白條、收銀條都屬不合法原始憑證。

（七）、其他未盡事項(xiàng)在施工過程中另行協(xié)商決定。

七、工程質(zhì)量要求 ：

（一）本工程質(zhì)量必須通過甲方、業(yè)主、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)站的驗(yàn)收和確認(rèn)。

（二）乙方必須嚴(yán)格按本工程的施工圖紙、設(shè)計(jì)說明、設(shè)計(jì)變更、技

術(shù)核定單等工程文件中規(guī)定和現(xiàn)行的國(guó)家、地方頒發(fā)的質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定要求組織施工。

（三）乙方如達(dá)不到本合同約定的質(zhì)量等級(jí)，甲方有權(quán)責(zé)成乙方進(jìn)行返工，由此造成的一切工期、經(jīng)濟(jì)損失由乙方全額承擔(dān)。如乙方達(dá)不到約定的質(zhì)量等級(jí)，由此造成的業(yè)主罰款全由乙方全額承擔(dān)。

（四）乙方認(rèn)真接受甲方質(zhì)安部的檢查驗(yàn)收，對(duì)其檢查驗(yàn)收所提出質(zhì)量問題，必須有整改措施或處置方案。乙方在施工中發(fā)生一般質(zhì)量事故，由甲方提出處理方案，經(jīng)建設(shè)單位同意后，由乙方負(fù)責(zé)處理，處理結(jié)果由甲方報(bào)送政府有關(guān)部門；發(fā)生重大質(zhì)量事故，必須按政府規(guī)定的處理辦法進(jìn)行處理，同時(shí)承擔(dān)因此產(chǎn)生的責(zé)任。

（五）甲方為維護(hù)自身的聲譽(yù)、品牌、形象，將對(duì)本工程質(zhì)量進(jìn)行不定期的巡查，在巡查過程中發(fā)出的質(zhì)量整改通知書乙方必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)整改完畢，發(fā)出的對(duì)乙方的罰款通知，須說明罰款理由并由乙方全額承擔(dān)，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。工程竣工驗(yàn)收交付，必須先提請(qǐng)甲方進(jìn)行自檢評(píng)查，并組織相關(guān)部門專業(yè)人員進(jìn)行綜合評(píng)定打分，不合格者不得提交正式驗(yàn)收。

八、工程安全要求 ：

（一）本工程承包后，乙方必須建立健全施工安全保障體系，設(shè)立持證上崗的專職安全員，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)安全規(guī)章制度，堅(jiān)持“安全生產(chǎn)，文明施工”；

（二）認(rèn)真接受甲方質(zhì)安部工作人員的監(jiān)督檢查，對(duì)其提出的不安

全隱患必須立即進(jìn)行整改；

（三）乙方是本工程安全第一責(zé)任人，乙方要嚴(yán)格執(zhí)行各級(jí)政府的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行甲方對(duì)安全的有關(guān)規(guī)定，并承擔(dān)因乙方原因造成的財(cái)產(chǎn)損失和傷亡事故的責(zé)任和由此發(fā)生的一切費(fèi)用。對(duì)非乙方原因造成的財(cái)產(chǎn)損失和傷亡事故，由責(zé)任方承擔(dān)責(zé)任和相關(guān)費(fèi)用。

（四）甲方為保持自身的聲譽(yù)、品牌、形象，將對(duì)本工程進(jìn)行不定期的日常巡查，乙方必須遵守甲方各項(xiàng)管理制度，甲方將根據(jù)管理制度的規(guī)定，在巡查過程中如發(fā)現(xiàn)問題將發(fā)出的安全整改通知書，乙方必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改完畢；發(fā)出的罰款通知，甲方須說明罰款理由并由乙方全額承擔(dān)，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。

九、工程結(jié)算辦法:

（一）本工程竣工驗(yàn)收合格交付使用后，乙方應(yīng)在30天內(nèi)向甲方提交工程造價(jià)結(jié)算書，并向甲方移交全部工程資料和財(cái)務(wù)資料，甲方應(yīng)在收到結(jié)算書之日起15日內(nèi)審核完畢，并與乙方共同向建設(shè)單位送交結(jié)算書；

（二）乙方與甲方辦理內(nèi)部結(jié)算時(shí)，必須同時(shí)向甲方提供本工程債權(quán)債務(wù)清單；甲方應(yīng)根據(jù)乙方負(fù)債情況，與乙方協(xié)商處理現(xiàn)金或?qū)嵨飺?dān)保；

（三）本工程發(fā)生質(zhì)量事故或安全事故尚未自理的，乙方應(yīng)向甲方辦理現(xiàn)金或?qū)嵨飺?dān)保；

（四）工程財(cái)務(wù)結(jié)算：

1、甲方與建設(shè)單位正式辦理結(jié)算后，乙方應(yīng)在10日內(nèi)依據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)果與甲方辦理內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算。過期不辦理甲方將依據(jù)本合同和相關(guān)帳目作出單方認(rèn)定，書面通知乙方；

2、乙方與甲方辦理內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算后，乙方應(yīng)即時(shí)結(jié)清稅金和管理費(fèi)，稅金不可拖延，管理費(fèi)即時(shí)結(jié)清。

3、雙方辦妥內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算，乙方按每次撥款金額足額完稅（按照國(guó)家規(guī)定的稅收由乙方在項(xiàng)目所在地自行繳納）。

十、違約責(zé)任：

（一）甲、乙雙方都必須認(rèn)真履行本合同規(guī)定的義務(wù)，任何一方違約造成經(jīng)濟(jì)損失，另一方有權(quán)提出主張，請(qǐng)求賠償。

（二）甲、乙雙方都必須正確行使本合同賦予的各項(xiàng)權(quán)利，不得利用職權(quán)侵占、挪用本工程資金，任何一方侵占、挪用工程建設(shè)資金，另一方有權(quán)向政法機(jī)關(guān)舉報(bào)或請(qǐng)求追償。

（三）乙方不得以任何理由拖欠國(guó)家稅金，若不按期納稅，甲方有權(quán)依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。

（四）本工程對(duì)外債務(wù)，一律應(yīng)由乙方負(fù)責(zé)清償。甲方代為清償?shù)?，甲方有?quán)向乙方追索。

（五）本合同合同圖紙、施工日志、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)結(jié)算書等資料，乙方不得遺失、損毀，若遺失、損毀應(yīng)立即補(bǔ)齊補(bǔ)損，不能補(bǔ)齊補(bǔ)損的，甲方有權(quán)要求乙方賠償相應(yīng)的損失。

十一、爭(zhēng)議解決方式 ：

甲、乙雙方為履行本合同發(fā)生爭(zhēng)議，發(fā)生違約的解決程序：（1）由甲方分管所屬業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理或總經(jīng)理協(xié)商解決；（2）由甲方法律顧問協(xié)商解決；（3）在甲方公司注冊(cè)地的人民法院訴訟解決。

十二、合同未盡事宜，甲乙雙方可在履行過程中作補(bǔ)充約定。

十三、本合同由甲、乙雙方簽字或蓋章之日起生效，本合同一式貳份，甲方保存壹份，乙方保存壹份。每份僅經(jīng)方簽字或蓋章的合同具有同等法律效力，受國(guó)家法律效力，受國(guó)家法律保護(hù)。

發(fā)包人：（章）工程承包人：

年 月 日 年 月 日

第四篇：淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺(tái)的一項(xiàng)政策，在實(shí)際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并針對(duì)納稅籌劃的實(shí)施方案進(jìn)行探究，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化，不是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對(duì)企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購(gòu)銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會(huì)，解決“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果無法及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，則會(huì)引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（一）‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻

‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場(chǎng)普遍存在的現(xiàn)狀，即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活，形成同一工程項(xiàng)目合同主體和實(shí)際施工主體不一致的情況?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅，需要在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對(duì)業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。同時(shí)施工主體發(fā)生采購(gòu)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，又沒有對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負(fù)增加。

（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營(yíng)，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問題，同時(shí)影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“營(yíng)改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)

首先，“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營(yíng)業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤(rùn)率不足百分之四，如此高的稅率，難免會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款，增加企業(yè)稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價(jià)10%-20%不等的工程預(yù)付款，業(yè)主在支付預(yù)付款時(shí)，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進(jìn)項(xiàng)，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導(dǎo)致不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠(yuǎn)山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少?gòu)的材料可能無法取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時(shí)用地征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。

（四）“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模

“營(yíng)改增”后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，必會(huì)引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營(yíng)改增后，增值稅價(jià)稅分離，會(huì)使企業(yè)合同收入相比營(yíng)業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動(dòng)下，可能會(huì)導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

二、“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點(diǎn)，決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營(yíng)效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討：

（一）企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定

企業(yè)在投標(biāo)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價(jià)中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時(shí)也能達(dá)到“三流合一”要求：其一，應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購(gòu)，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購(gòu)材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購(gòu)的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達(dá)到“三流合一”的要求。其三，在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項(xiàng)目的工程總造價(jià)。

（二）對(duì)“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對(duì)建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時(shí)也是最經(jīng)濟(jì)的方式，但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時(shí)由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負(fù)；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算，這對(duì)目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時(shí)會(huì)加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時(shí)，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復(fù)征稅。其二，當(dāng)采用外租模式時(shí)，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù)，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購(gòu)過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購(gòu)過程中注重兩個(gè)選擇：其一，勞務(wù)分包隊(duì)伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫(kù)，完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，及時(shí)發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》，嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊(duì)伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)分包隊(duì)伍。同時(shí)在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊(duì)伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。

其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購(gòu)成本不同時(shí)，應(yīng)遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵，在采購(gòu)成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在采購(gòu)物資和設(shè)備的時(shí)候，材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為11%，而采購(gòu)材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購(gòu)費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用分別計(jì)算，盡量采用“兩票制”，減低稅負(fù)。再次，關(guān)注材料價(jià)格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購(gòu)過程中，在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，通過對(duì)各供應(yīng)商報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)的測(cè)算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購(gòu)過程中應(yīng)以集中采購(gòu)、電商平臺(tái)采購(gòu)來增大取得專票的機(jī)率，達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機(jī)遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊(cè)，建立企業(yè)稅收管理制度，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：營(yíng)改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

營(yíng)改增后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料，并以工廠制作、現(xiàn)場(chǎng)安裝的方式完成的建筑工程，是通過對(duì)鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu)，同時(shí)為其客戶進(jìn)行安裝，以達(dá)到其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多高層的公共建筑，以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門式鋼架輕鋼房屋等方面，是近十年來發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。

“營(yíng)改增”后，如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝工程等建筑服務(wù)，為混合銷售行為，其構(gòu)成要件是：必須是一個(gè)納稅人提供，銷售行為必須是一項(xiàng)，該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）修改了混合銷售的表述，明確了處理原則，“混合”的內(nèi)涵較營(yíng)改增前有了質(zhì)的變化。

【“營(yíng)改增”前】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為......此次“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。

【“營(yíng)改增”后】財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

【舉例說明】

案例

一、A公司（僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)）簽訂包工包料的合同1000萬，其中材料價(jià)款600萬，安裝服務(wù)價(jià)款400萬元，A公司從外購(gòu)買鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù)，發(fā)生混合銷售行為。由于其經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，外購(gòu)鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)11%稅率計(jì)算繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為1000萬元，而不按照銷售商品17%稅率征稅。

案例

二、B公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)），在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬元，分別按照銷售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬元）和提供建筑服務(wù)11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬元）繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，應(yīng)按照銷售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬元）計(jì)算繳納增值稅。

案例

三、C公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)），在施工合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬元，財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝收入，則鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬元）計(jì)算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬元）計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比超過50%時(shí)，按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬元）計(jì)算繳納增值稅；當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比未超過50%時(shí)，按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬元）計(jì)算繳納增值稅。

【籌劃思路】

一、對(duì)于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團(tuán)企業(yè)，可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個(gè)業(yè)務(wù)板塊，不要單獨(dú)注冊(cè)鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)。實(shí)現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷售收入在集團(tuán)收入中的占比低于50%，則按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，即企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)全部按11%稅率征收。

二、對(duì)于專門從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè)，為了規(guī)避鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比超過50%，考慮將鋼構(gòu)件生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，形成一家專門生產(chǎn)、銷售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一家專門從事鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨(dú)立法人，均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲供工程或清包工合同，同時(shí)與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于甲供工程或清包工方式，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。

三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比不會(huì)超過50%，則可不拆分成兩家獨(dú)立企業(yè)，通過與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工合同，同樣可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。

溫馨提示：鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”后的混合銷售新規(guī)，通過對(duì)主體資質(zhì)進(jìn)行合理拆分、合同中材料和安裝服務(wù)價(jià)款單列以及銷售合同和安裝合同分拆等方式，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。