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      營(yíng)改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)

      時(shí)間:2019-05-13 11:09:47下載本文作者:會(huì)員上傳
      簡(jiǎn)介:寫寫幫文庫(kù)小編為你整理了多篇相關(guān)的《營(yíng)改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)》,但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫(kù)還可以找到更多《營(yíng)改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)》。

      第一篇:營(yíng)改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)

      “營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

      (一)2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策,政策的實(shí)施離不開納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言,如何在對(duì)外簽訂的合同中,約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容,將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平,考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè),一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右,若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加,該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外,關(guān)于“營(yíng)改增”,如果沒有約定或約定不明、矛盾,將導(dǎo)致大量糾紛,影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

      關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定,本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》)的主要規(guī)定出發(fā),梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系,進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。其次,從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā),將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。最后,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分別對(duì)銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

      一、影響繳納增值稅的主要因素分析

      (一)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

      《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條,分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。

      我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā),將上述主要內(nèi)容梳理如下:

      一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí),除可以適用一般計(jì)稅方法外,也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

      適用一般計(jì)稅方法的,按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率,分別為:17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%,本文僅討論本次營(yíng)改增之銷售服務(wù),不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

      小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      (二)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

      通過前述思維導(dǎo)圖及描述,可以看出,“營(yíng)改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系:

      1、納稅人種類不同,計(jì)稅方法不同

      一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形,也存在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,在任何情形下,都不能適用一般計(jì)稅方法。

      2、計(jì)稅方法不同,稅率和征收率不同

      一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      3、應(yīng)稅行為不同,稅率或征收率不同

      不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率,增值稅稅率分別為:17%、11%、6%、0。同樣,不同應(yīng)稅行為,增值稅征收率也可能不同,目前存在兩種征收率:3%和5%。

      4、應(yīng)稅行為不同,開具的發(fā)票種類不同

      不同應(yīng)稅行為,開具的發(fā)票種類不同,發(fā)票種類具體有:增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

      5、納稅人種類不同,增值稅專用發(fā)票開具主體不同

      一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

      6、發(fā)票開具時(shí)間不同,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,但先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的,后開具發(fā)票的,以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      (三)影響繳納增值稅的主要因素

      根據(jù)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系,可以看出,影響繳納增值稅的主要因素為:

      1、納稅人種類;

      2、計(jì)稅方法;

      3、應(yīng)稅行為;

      4、增值稅稅率或征收率;

      5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性(含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容)、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

      一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),通常適用一般計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生,進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售,還是購(gòu)進(jìn),均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同,將購(gòu)進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

      (一)施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

      施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同(EPC合同)、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同(EPC合同)為例,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

      1、約定施工企業(yè)納稅人種類,以便建設(shè)單位識(shí)別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率;

      2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      對(duì)于工程總承包合同,承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為,按照應(yīng)稅行為分類,勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù),施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù),兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定,兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷售額,未分別核算的,從高適用稅率,故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此,工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

      4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      一般工程總承包合同,通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分,而概括為工程價(jià)款之約定,或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額,以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額,進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分,建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票,而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定,顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

      5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額;

      6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      (二)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

      施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?,F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購(gòu)、租賃合同,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

      1、關(guān)于分包合同

      (1)約定分包人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別分包人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便分包人開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      (3)約定應(yīng)稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      如設(shè)計(jì)分包合同,設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù),不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù);再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同,需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

      (4)約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      (5)約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額;

      (6)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      2、關(guān)于采購(gòu)合同(1)約定供貨人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      (3)約定采購(gòu)貨物的種類及數(shù)量,目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      (4)約定采購(gòu)貨物的稅率或征收率及稅額;

      (5)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      3、關(guān)于租賃合同

      (1)約定出租人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別出租人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      (3)約定租賃物的稅率或征收率及稅額;

      (4)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述,以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任,視具體情況而定,暫不討論。

      本文大量運(yùn)用稅法專業(yè)術(shù)語,如有疑問,請(qǐng)查閱相關(guān)稅法規(guī)定。

      “營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

      (二)——發(fā)票的學(xué)問

      如今,社會(huì)各行業(yè)已告別營(yíng)業(yè)稅,全面進(jìn)入增值稅時(shí)代。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別之一,就是增值稅對(duì)發(fā)票具有嚴(yán)格的管控要求。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票(以下稱:專票)和增值稅普通發(fā)票(以下稱:普票)。在一般計(jì)稅方法中,專票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,普票不得抵扣。對(duì)于采取一般計(jì)稅方法的施工企業(yè),增值稅稅率為11%,取得合格的專票是降低企業(yè)稅負(fù)的最重要的方式。

      經(jīng)查找有關(guān)發(fā)票的法律法規(guī)、營(yíng)改增相關(guān)政策文件及文章,本所按照專票的傳遞環(huán)節(jié):領(lǐng)購(gòu)→開具→送達(dá)與接收→認(rèn)證與抵扣,立足于施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同,對(duì)專票的有關(guān)要求及在合同籌劃中需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行了系統(tǒng)分析、歸納、總結(jié),現(xiàn)分享給各位。

      一、營(yíng)改增后對(duì)專票管理的要求

      (一)關(guān)于專票開具的四大要求

      1、開具專票的主體

      (1)一般情況下由收款方開具專票

      銷售方為一般納稅人,自行開具專票;銷售方為小規(guī)模納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。

      (2)特殊情況下由付款方開具專票 該特殊情況為:

      ①收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí);

      ②國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

      2、開具專票的具體要求

      (1)按照專票號(hào)碼順序填開;(2)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;(3)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;

      (4)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;(5)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具;(6)全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致;

      (7)增值稅專用發(fā)票上應(yīng)分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額;(8)應(yīng)當(dāng)使用中文(民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字)。

      3、不得開具專票的情形

      (1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品;

      (2)銷售免稅貨物;

      (3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);

      (4)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

      4、不得有下列虛開發(fā)票行為

      (1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

      (二)關(guān)于專票的送達(dá)與接收

      1、購(gòu)買方有權(quán)拒絕接收不符合前述四大開具要求的專票;

      2、在一定時(shí)間內(nèi)送達(dá)專票。

      (三)關(guān)于專票的認(rèn)證與抵扣

      1、抵扣條件

      購(gòu)買方應(yīng)在專票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,認(rèn)證相符后才能抵扣,認(rèn)證相符指納稅人識(shí)別號(hào)無誤,專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

      2、不得抵扣,銷售方重新開票的情形

      (1)無法認(rèn)證:指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果;

      (2)納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符:指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤;(3)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符:指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

      3、暫不得抵扣的情形

      (1)重復(fù)認(rèn)證:指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證(2)密文有誤;指專用發(fā)票所列密文無法解譯

      (3)認(rèn)證不符:指納稅人識(shí)別號(hào)有誤,或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致(不包括前述不得抵扣情形中的第(2)、(3)項(xiàng))

      (4)列為失控專用發(fā)票:指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票

      (四)關(guān)于特殊情況

      1、匯總開票

      銷售方匯總開票的,需同時(shí)提供使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章貨物清單,否則購(gòu)買方不能抵扣。

      2、丟失專票

      購(gòu)買方丟失專票的,銷售方應(yīng)提供專票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

      銷售方丟失專票,尚未寄出的,可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印,作為記賬憑證;已寄出的,可使用專票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件,與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián),作為記賬憑證,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

      3、銷貨退回、銷售折讓(1)銷貨退回 開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的,必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對(duì)方有效證明。

      (2)銷售折讓 開具發(fā)票后,如發(fā)生銷售折讓的,必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

      4、專票作廢的情形

      (1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月;(2)銷售方未抄稅并且未記賬;

      (3)購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

      二、施工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票應(yīng)注意的事項(xiàng) 結(jié)合前述對(duì)專票管理的要求,施工企業(yè)需要在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票對(duì)以下十五點(diǎn)通過違約責(zé)任的方式進(jìn)行約定:

      1、銷售方開具虛假專票;

      2、專票記載的購(gòu)買方與銷售方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)等基本信息錯(cuò)誤;

      3、專票記載的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼錯(cuò)誤;

      4、開具專票的時(shí)間錯(cuò)誤;

      5、專票記載的項(xiàng)目不齊全;

      6、專票記載的銷售額、稅率、稅額錯(cuò)誤(該情形包括折扣銷售時(shí),未在專票上分別注明價(jià)款和折扣額);

      7、專票上字跡不清晰;

      8、專票缺少財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章; 9-15 略

      違約責(zé)任的形式主要為:重新開具專票、采取補(bǔ)救措施、承擔(dān)違約金、賠償經(jīng)濟(jì)損失等,具體合同條款的擬定歡迎垂詢本所!

      “營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

      (三)——施工企業(yè)該如何處理四種特殊銷售情形?

      在一般計(jì)稅方法下,銷售額的計(jì)算是銷項(xiàng)稅額確定的關(guān)鍵,且紅字增值稅專用發(fā)票的開具與施工企業(yè)的利益與風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。本文對(duì)施工企業(yè)所涉四種特殊銷售情形(或購(gòu)進(jìn)情形)下,如何計(jì)算增值稅的銷售額、如何開具紅字增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣等相關(guān)規(guī)定梳理如下。

      一、折扣銷售——折扣額可以從銷售額中扣減,購(gòu)買方對(duì)于折扣額對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

      折扣銷售(又稱商業(yè)折扣),是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí),因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。例如:鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋,銷售價(jià)格為3000元/噸,若施工企業(yè)一次性購(gòu)買10000噸,鋼筋供應(yīng)商可按照銷售價(jià)格折扣2%;若施工企業(yè)一次性購(gòu)買20000噸,鋼筋銷售商可按照銷售價(jià)格折扣4%。即若施工企業(yè)購(gòu)買10000噸,則鋼筋供應(yīng)商按照2940萬元(10000*3000*98%)的銷售額計(jì)征增值稅;若施工企業(yè)購(gòu)買20000噸,則鋼筋供應(yīng)商按照5760萬元(20000*3000*96%)的銷售額計(jì)征增值稅。

      折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣,如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!边@里的“分別注明”是指在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋,收到在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的,折扣額對(duì)應(yīng)的稅額不得抵扣。

      需要特別強(qiáng)調(diào)的是,若折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后,依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,購(gòu)買方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

      二、銷售折扣——折扣額不可從銷售額中扣減,購(gòu)買方對(duì)于折扣額對(duì)應(yīng)稅額可以抵扣

      銷售折扣(又稱現(xiàn)金折扣),是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后,為了鼓勵(lì)購(gòu)買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)買方的一種折扣優(yōu)待,銷售折扣屬于一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如:施工企業(yè)向鋼筋供應(yīng)商購(gòu)買鋼筋1000噸,價(jià)款共計(jì)300萬元,鋼筋供應(yīng)商按照2/10,1/20,n/30向施工企業(yè)提供折扣,即自成交之日起,10天內(nèi)付款給予2%的現(xiàn)金折扣;20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣,超過20天付款則無折扣,且應(yīng)于30日內(nèi)付清款項(xiàng)。按照上述折扣方式,施工企業(yè)需支付的價(jià)款分別為:294萬元(300*98%),297萬元(300*99%),300萬元。但對(duì)于鋼筋供應(yīng)商而言,均應(yīng)按照300萬元的銷售額計(jì)征增值稅。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋,銷售折扣額對(duì)應(yīng)的稅額可以抵扣。

      三、銷售折讓——折讓額可以從銷售額中扣減,購(gòu)買方對(duì)于折讓額對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

      銷售折讓,是指貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因或訂單金額大去掉零頭,銷售方給予購(gòu)買方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓發(fā)生在銷貨之后,作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償或零頭的免除,是原銷售額的減少。例如:鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋,銷售價(jià)格為3000元/噸,施工企業(yè)購(gòu)買1000噸,但該批鋼筋存在質(zhì)量問題,鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)提供10%的折讓作為補(bǔ)償,則鋼筋供應(yīng)商按照270萬元(300*90%)的銷售額計(jì)征增值稅。施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼筋,銷售折讓額對(duì)應(yīng)的稅額不得抵扣。此外,當(dāng)發(fā)生施工合同價(jià)款因質(zhì)量問題等調(diào)減時(shí),減少的價(jià)款額,施工企業(yè)可以不計(jì)算銷售額,不計(jì)征增值稅。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第十四條至第十九條規(guī)定:一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證及審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱《通知單》),購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào))第一條第(五)項(xiàng)款規(guī)定:“發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外,銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?!?/p>

      增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)前:

      自2015年1月1日起對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版,對(duì)已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人,在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

      按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》[國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)]的要求,專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的,購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)?!缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證;經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”,以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的,購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的,銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

      增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)后:

      專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的:

      四、銷貨退回——應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減相應(yīng)的增值稅額,購(gòu)買方對(duì)于退出貨物對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣

      銷貨退回,是指企業(yè)銷售出的商品,由于質(zhì)量、到貨時(shí)間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。例如:鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋,銷售價(jià)格為3000元/噸,施工企業(yè)購(gòu)買1000噸,但該批鋼筋存在質(zhì)量問題,施工企業(yè)提出退貨,則鋼筋供應(yīng)商應(yīng)按照下述規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,將300萬元對(duì)應(yīng)的增值稅額從銷項(xiàng)稅額中扣減。施工企業(yè)對(duì)于退出貨物對(duì)應(yīng)稅額不得抵扣。

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?!痹鲋刀愐话慵{稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的,當(dāng)月未抄報(bào)稅的,增值稅專用發(fā)票直接作廢;已跨月或當(dāng)月已抄報(bào)稅的,需按照上述要求開具紅字增值稅專用發(fā)票,未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)于一些企業(yè)因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增,減少納稅的情況,將可能被認(rèn)定為偷稅行為。

      在發(fā)生銷貨退回時(shí),銷售方與購(gòu)買方往往為了省去開紅字增值稅專用發(fā)票的麻煩,由購(gòu)買方再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了銷售方,構(gòu)成對(duì)開發(fā)票的行為。這種行為看似是購(gòu)買方對(duì)銷售方的一種重新銷售,但對(duì)于企業(yè)而言,銷售退回和正常銷售貨物是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù),需要有不同的原始憑證來印證。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回而未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,重開發(fā)票(實(shí)際上指購(gòu)買方開具的發(fā)票)的增值稅額不得從銷售方的銷項(xiàng)稅額中抵減,將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。納稅人在將銷售退回變更成重新銷售虛增銷售收入的同時(shí),也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為造假時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定納稅人的行為構(gòu)成偷稅。

      第二篇:營(yíng)改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

      “營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

      2016-04-26

      您可得關(guān)注好了啊,今年?duì)I改增全看它了......2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策,政策的實(shí)施離不開納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言,如何在對(duì)外簽訂的合同中,約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容,將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平,考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè),一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右,若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加,該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外,關(guān)于“營(yíng)改增”,如果沒有約定或約定不明、矛盾,將導(dǎo)致大量糾紛,影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

      關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定,本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》)的主要規(guī)定出發(fā),梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系,進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

      其次,從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā),將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。

      最后,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分別對(duì)銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

      一、影響繳納增值稅的主要因素分析

      (一)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

      《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條,分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā),將上述主要內(nèi)容梳理如下:

      一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí),除可以適用一般計(jì)稅方法外,也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

      適用一般計(jì)稅方法的,按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率,分別為:17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%,本文僅討論本次營(yíng)改增之銷售服務(wù),不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天,或收到預(yù)收款當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

      小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天,或收到預(yù)收款當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      (二)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

      通過前述思維導(dǎo)圖及描述,可以看出,“營(yíng)改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系:

      1、納稅人種類不同,計(jì)稅方法不同

      一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形,也存在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,在任何情形下,都不能適用一般計(jì)稅方法。

      2、計(jì)稅方法不同,稅率和征收率不同

      一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      3、應(yīng)稅行為不同,稅率或征收率不同

      不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率,增值稅稅率分別為:17%、11%、6%、0。同樣,不同應(yīng)稅行為,增值稅征收率也可能不同,目前存在兩種征收率:3%和5%。

      4、應(yīng)稅行為不同,開具的發(fā)票種類不同

      不同應(yīng)稅行為,開具的發(fā)票種類不同,發(fā)票種類具體有:增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

      5、納稅人種類不同,增值稅專用發(fā)票開具主體不同

      一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

      6、發(fā)票開具時(shí)間不同,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

      納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期,或收到預(yù)收款的當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天;但先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的,后開具發(fā)票的,以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      (三)影響繳納增值稅的主要因素

      根據(jù)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系,可以看出,影響繳納增值稅的主要因素為:

      1、納稅人種類;

      2、計(jì)稅方法;

      3、應(yīng)稅行為;

      4、增值稅稅率或征收率;

      5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性(含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容)、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

      一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),通常適用一般計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生,進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售,還是購(gòu)進(jìn),均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同,將購(gòu)進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

      (一)施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

      施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同(EPC合同)、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同(EPC合同)為例,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

      1、約定施工企業(yè)納稅人種類,以便建設(shè)單位識(shí)別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率;

      2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議; 對(duì)于工程總承包合同,承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為,按照應(yīng)稅行為分類,勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù),施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù),兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定,兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷售額,未分別核算的,從高適用稅率,故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此,工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

      4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      一般工程總承包合同,通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分,而概括為工程價(jià)款之約定,或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額,以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額,進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分,建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票,而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定,顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

      5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額;

      6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      (二)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

      施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?,F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購(gòu)、租賃合同,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

      1、關(guān)于分包合同

      (1)約定分包人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別分包人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便分包人開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      (3)約定應(yīng)稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議; 如設(shè)計(jì)分包合同,設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù),不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù);再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同,需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

      (4)約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款,目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;

      (5)約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額;

      (6)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      2、關(guān)于采購(gòu)合同

      (1)約定供貨人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;

      (3)約定采購(gòu)貨物的種類及數(shù)量,目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議;(4)約定采購(gòu)貨物的稅率或征收率及稅額;

      (5)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

      3、關(guān)于租賃合同

      (1)約定出租人的納稅人種類,以便施工企業(yè)識(shí)別出租人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息,以便開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證;(3)約定租賃物的稅率或征收率及稅額;

      (4)約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求,以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述,以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任,視具體情況而定,暫不討論。

      第三篇:施工合同營(yíng)改增

      建設(shè)工程內(nèi)部承包施工合同

      甲方:

      乙方: 身份證號(hào)碼:

      地址: 根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》的有關(guān)規(guī)定,甲乙雙方本著自愿、平等、誠(chéng)信、有償?shù)脑瓌t,進(jìn)行充分友好的協(xié)商一致,現(xiàn)甲方同意將自己承接的 工程以項(xiàng)目承包責(zé)任制形式交由乙方負(fù)責(zé)進(jìn)行施工建設(shè)。并簽定如下合同供雙方共同遵守:本合同是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理合同。發(fā)包是甲方的經(jīng)營(yíng)管理形式,承包是乙方同意接受甲方管理,按要求完成工程項(xiàng)目施工建設(shè),依本合同規(guī)定獲取報(bào)酬的意思表示。

      一、工程概況:

      1、工程名稱:。

      2、合同價(jià)款: 萬元

      3、開竣工日期:開工日期 竣工日期。

      4、合作方式:乙方自愿全額投資、盈虧自負(fù)。

      二、承包范圍:

      甲方與建設(shè)單位簽訂的《建設(shè)工程施工合同》或《工程承包協(xié)議》及其補(bǔ)充協(xié)議、合同附件所載明的全部?jī)?nèi)容。

      三、應(yīng)交納的管理費(fèi)與稅金:

      1、管理費(fèi):按與建設(shè)單位最終結(jié)算核定的工程總價(jià)款的 百分之

      (百分之 %)由乙方向甲方交納管理費(fèi)。因本工程合同價(jià)款較小,簽訂施工合同后乙方須向甲方一次性繳納管理費(fèi) 元(管理費(fèi)暫按照施工合同價(jià)款執(zhí)行,如有變更增加款項(xiàng)部分,在竣工結(jié)算后繳納)。

      2、稅金:詳見項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法。

      四、甲、乙雙方的權(quán)利及義務(wù)

      (一)甲方的權(quán)利、義務(wù)

      A、該工程發(fā)包后,甲方對(duì)乙方享有如下監(jiān)督管理權(quán):

      1、對(duì)乙方施工質(zhì)量安全及文明施工進(jìn)行有效監(jiān)督;

      2、對(duì)工程項(xiàng)目資金撥付、使用進(jìn)行有效監(jiān)督;

      3、有權(quán)依照本合同約定同步扣繳國(guó)家稅金和企業(yè)管理費(fèi);

      4、甲方有權(quán)就該項(xiàng)目工程的工期、質(zhì)量、安全、決算等事宜與發(fā)包單位達(dá)成協(xié)議,乙方必須執(zhí)行;

      5、甲方有權(quán)就該項(xiàng)目施工期間發(fā)生的安全、質(zhì)量以及其他民事責(zé)任賠償達(dá)成協(xié)議,乙方必須執(zhí)行。

      B、該工程發(fā)包后,甲方應(yīng)向乙方提供下列服務(wù):

      1、與建設(shè)單位洽談簽訂《建設(shè)工程施工合同》;

      2、協(xié)助辦理施工手續(xù),向乙方提供有關(guān)建筑施工證照(費(fèi)用由乙方承擔(dān));

      3、協(xié)助編制施工方案、施工進(jìn)度計(jì)劃、向乙方提供組織施工服務(wù)(費(fèi)用由乙方承擔(dān));

      4、參加圖紙會(huì)審、技術(shù)交底(費(fèi)用由乙方承擔(dān));

      5、參加施工期間安全監(jiān)督管理,協(xié)助乙方妥善處理建筑工傷事故;

      6、協(xié)助辦理工程預(yù)算、結(jié)算,協(xié)助追收工程欠款(費(fèi)用由乙方承擔(dān));

      7、指導(dǎo)乙方建立二級(jí)財(cái)務(wù)核算制度、協(xié)助乙方建立各種票據(jù)收集整理制度(費(fèi)用由乙方承擔(dān));

      (二)乙方的權(quán)利、義務(wù)

      A、該工程承包后,乙方享有以下權(quán)利:

      1、有權(quán)自行組織項(xiàng)目施工管理班子,對(duì)工程進(jìn)行全面的施工建設(shè)管理;

      2、有權(quán)自行組織施工隊(duì)伍,但必須持證上崗,人員名冊(cè)應(yīng)向甲方備案;

      3、保險(xiǎn)單復(fù)印件交至公司備案;

      4、依照本合同約定向甲方交納承包費(fèi);

      5、乙方自覺接受公司對(duì)本項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度檢查,并負(fù)責(zé)解決公司檢查人員必要的食宿、交通、差旅費(fèi)等費(fèi)用。

      6、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生的一切對(duì)外債務(wù);

      7、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生質(zhì)量糾紛的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;

      8、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)所引發(fā)的其它的法律及經(jīng)濟(jì)責(zé)任;

      9、乙方承擔(dān)因本工程建設(shè)而發(fā)生的工傷事故的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;

      10、乙方向甲方移交包括圖紙、施工日志、工程預(yù)決算書、竣工備案資料等在內(nèi)的全部工程資料,不得有損毀和遺失。

      11、乙方必須保證該工程的民工工資按時(shí)按量按月發(fā)放,如發(fā)生民工鬧事及影響公司的正常工作,甲方有權(quán)暫扣該項(xiàng)目工程款并代為支

      付,直到糾紛解決。

      12、乙方必須建立、健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理規(guī)章制度,確保安全生產(chǎn),文明施工,按甲方規(guī)定服從并實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理及負(fù)責(zé)人承諾制、例會(huì)制、述職制和接受項(xiàng)目稽查,并接受上述單位、部門的檢查,如在工程材料、進(jìn)度、質(zhì)量安全等方面發(fā)生問題,必須無條件整改達(dá)標(biāo),如造成經(jīng)濟(jì)損失的由乙方自行承擔(dān)。

      13、乙方必須做好工程項(xiàng)目資料管理,工程開工前必須將項(xiàng)目招標(biāo)文件、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、施工許可證、開工通知單等上交甲方,交工時(shí)必須將竣工圖、工程驗(yàn)收資料、工程決算資料、質(zhì)量評(píng)定等級(jí)證書、工程照片等相關(guān)材料分類整理,裝訂成冊(cè)后送交甲方。否則,甲方不予支付項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工程款。

      五、承包方式及工程款撥付辦法 :

      (一)本工程按甲方與建設(shè)單位核定的最終結(jié)算造價(jià)扣除稅金和承包費(fèi)后,采用“包工料機(jī)消耗、包工期、包質(zhì)量、包安全、包文明施工、包環(huán)境保護(hù)、包甲方與業(yè)主的總承包合同中所涉及到的本分包合同內(nèi)容、包甲方對(duì)業(yè)主的承諾和業(yè)主對(duì)甲方所作的規(guī)定、約束等”的包干方式承包給乙方包干使用,自負(fù)盈虧,虧損甲方不補(bǔ),盈余乙方自得;

      (二)在履行此施工合期間出現(xiàn)的任何民事、經(jīng)濟(jì)、安全等責(zé)任均應(yīng)由乙方全部承擔(dān)。乙方在整個(gè)施工過程中發(fā)生重大質(zhì)量安全事故因此造成甲方的信譽(yù)損失或被打入黑名單的,甲方處罰乙方 萬元的信譽(yù)損失費(fèi)。

      (三)乙方與業(yè)主發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)往來必須通過甲方指定的管理財(cái)務(wù)人員及由甲方開立的帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)款,做到工程款??顚S?,甲乙雙方均不可挪用。該資金款項(xiàng)由甲方負(fù)責(zé)向乙方轉(zhuǎn)款用于本工程中使用,每次轉(zhuǎn)款所發(fā)生的費(fèi)用均由乙方承擔(dān)。在本工程中如需墊付資金的由乙方組織資金負(fù)責(zé)墊付,每到一筆工程款,甲方應(yīng)在七個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)給乙方。

      (四)未經(jīng)甲方同意,乙方不得以任何名義向建設(shè)單位,其它機(jī)構(gòu)和個(gè)人以該工程名義借款,賒欠建筑材料,建設(shè)單位提供的材料應(yīng)逐月向甲方提供報(bào)表,并附質(zhì)量報(bào)告書。

      六、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法:

      項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和要求是:依法合理的使用工程資金,確保工程資金安全,減少損失和浪費(fèi),做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作,及時(shí)納稅并完善稅務(wù)手續(xù),遵守金融法規(guī)辦理各種銀行結(jié)算業(yè)務(wù),提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

      為確保項(xiàng)目順利完成以上財(cái)務(wù)管理要求和任務(wù),同時(shí)為便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解公司財(cái)務(wù)部辦事流程,提高辦事效率?,F(xiàn)針對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)明確以下幾條:

      (一)、開立外出經(jīng)營(yíng)許可證(以下簡(jiǎn)稱“外管證”)的相應(yīng)規(guī)定:

      1、開立外管證需提供的資料(1)與業(yè)主簽訂的施工合同復(fù)印件;(2)開工許可證復(fù)印件;

      (3)業(yè)主方營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證復(fù)印件或三證合一后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;

      (4)必須先向公司繳納合同價(jià)萬分之三的合同印花稅,再由公司繳到企業(yè)主管稅務(wù)部門;

      (5)新開立的外管證需在開具之日起一個(gè)月內(nèi)到工程所在地國(guó)稅局(所)報(bào)驗(yàn)登記。

      2、辦理外管證延期需提供資料

      外管證的期限為6個(gè)月,若工程沒有完結(jié),可以辦理外管證延期手續(xù)。

      (1)返還上期的兩聯(lián)外管證,并且必須由當(dāng)國(guó)稅機(jī)關(guān)簽字蓋章;(2)截止外管證到期日,業(yè)主已撥付工程款的稅票及發(fā)票。

      3、外管證銷戶需提供資料

      (1)返還上期的兩聯(lián)外管證,并且必須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章;

      (2)業(yè)主已撥付所有工程款的稅票及發(fā)票;(3)結(jié)算或?qū)徲?jì)資料。

      (二)、須在工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納以下稅金:

      1、增值稅:3%。根據(jù)每期撥付的工程款,含開工預(yù)付款、材料預(yù)借款、工程計(jì)量款等,由項(xiàng)目部按3%的征收率直接到工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)交。

      (三)、須在公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納以下稅金:

      1、城建稅、教育費(fèi)附加等:0.4%,按當(dāng)期預(yù)交的增值稅稅額計(jì)算繳納;

      2、企業(yè)所得稅:2.5%。根據(jù)每期撥付的工程款,含開工預(yù)付款、材料預(yù)借款、工程計(jì)量款等,每期先上交到公司,再由公司代繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

      (四)、項(xiàng)目部銀行結(jié)算管理的要求:

      1、材料轉(zhuǎn)賬和勞務(wù)費(fèi)需要以公司的名義與供應(yīng)商簽訂合同,其他零星材料發(fā)票金額超過10萬元也需要與供應(yīng)商簽訂合同。在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí),需要附上供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副復(fù)印件一份。簽訂的合同需要交回總公司原件。

      收到建設(shè)方撥付的工程款必須以轉(zhuǎn)賬方式用于支付材料款、輔料、設(shè)備租賃等費(fèi)用,轉(zhuǎn)賬支票(或電匯)的收款單位必須與發(fā)票單位一致(不允許委托付款)。

      2、本工程應(yīng)支付的工人工資,報(bào)銷時(shí)需提供合法有效的工資表(需附個(gè)人身份證復(fù)印件)。工資支付由公司派人監(jiān)督發(fā)放或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)發(fā)放后公司不定期抽查發(fā)放情況。

      3、建設(shè)方撥付的工程款支付完材料費(fèi)、人工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)及扣款后的余額作為備用金,可以以現(xiàn)金方式支付,主要用于項(xiàng)目電費(fèi)水費(fèi)、小型材料費(fèi)、試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、辦公設(shè)備費(fèi)(附上購(gòu)買辦公設(shè)備清單)、差旅費(fèi)、其他雜費(fèi),報(bào)銷時(shí)需提供合規(guī)發(fā)票;

      (五)、辦理工程款支付的流程如下:

      1、具體流程:工程款到賬—財(cái)務(wù)部開具《工程項(xiàng)目資金審批表》—項(xiàng)目主管部門—主管工程副總—財(cái)務(wù)部—總經(jīng)理或董事長(zhǎng)簽字。(為便于各主管部門能了解工程的進(jìn)度情況和工程的質(zhì)量狀況,此審批步驟一般情況下由項(xiàng)目部自行辦理,不能由其他部門代辦簽字手續(xù));

      2、工程款到賬后,項(xiàng)目部必須提供:工程計(jì)量支付審核表的復(fù)印件、預(yù)交增值稅稅票和申報(bào)表、業(yè)主代墊的費(fèi)用或甲供材等一切與結(jié)算有關(guān)的資料,由財(cái)務(wù)部經(jīng)辦人員出具《工程項(xiàng)目資金審批表》,核定本期扣款、實(shí)際應(yīng)支付款項(xiàng),經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核后,按上述流程簽批。

      3、根據(jù)協(xié)議約定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)及管理費(fèi);

      4、根據(jù)簽批的金額,提供相應(yīng)的發(fā)票,填寫報(bào)銷單據(jù),分項(xiàng)劃款。

      (六)、票據(jù)要求

      項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理辦法采取報(bào)賬制。所有原始憑證必須經(jīng)公司財(cái)務(wù)人員審核簽字后方可支付或報(bào)銷,支付或報(bào)銷后的原始憑證必須及時(shí)

      交給財(cái)務(wù)人員做賬及保管;

      1、各項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商、機(jī)械租賃商及勞務(wù)合作隊(duì)伍等簽訂合同,同時(shí)報(bào)送公司財(cái)務(wù)部存檔一份,及時(shí)取得成本發(fā)票,所有材料供應(yīng)商、機(jī)械租賃商及工人工資應(yīng)按期結(jié)算;

      2、各項(xiàng)目撥款時(shí)提供相關(guān)正規(guī)發(fā)票,手工發(fā)票及機(jī)打發(fā)票必須在網(wǎng)上查詢是否屬實(shí),勞務(wù)費(fèi)用需提供勞務(wù)發(fā)票或工資發(fā)放表。

      3、辦款前提供的材料發(fā)票需附列相關(guān)收料單、領(lǐng)料單、費(fèi)用報(bào)銷單。財(cái)務(wù)審核后,可以開具支票予以報(bào)銷。

      4、購(gòu)買固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票不能報(bào)銷;

      5、發(fā)票的填寫要求

      (1)發(fā)票應(yīng)具備以下內(nèi)容:發(fā)票的填制日期、客戶名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)和金額(沒有詳細(xì)開具名稱、數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票必須附蓋有財(cái)務(wù)章的購(gòu)貨清單或收銀條,客戶名稱必須是:赤峰興寶建筑有限公司)。

      (2)計(jì)算準(zhǔn)確無誤,大小寫必須相符。

      (3)從外單位取得的發(fā)票必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章;從個(gè)人取得的發(fā)票,必須蓋有稅務(wù)局專用章和填制人員的簽名或蓋章。

      (4)各種發(fā)票的填開必須符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。發(fā)票不得涂改,手寫版需用復(fù)寫紙?zhí)铋_。并于2011年1月1日起,針對(duì)普通發(fā)票只接受新版普通發(fā)票。

      (5)行政事業(yè)性收據(jù)可以視同發(fā)票予以報(bào)銷。其他票據(jù)如非經(jīng)營(yíng)性統(tǒng)一收據(jù)、普通收據(jù)、白條、收銀條都屬不合法原始憑證。

      (七)、其他未盡事項(xiàng)在施工過程中另行協(xié)商決定。

      七、工程質(zhì)量要求 :

      (一)本工程質(zhì)量必須通過甲方、業(yè)主、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)站的驗(yàn)收和確認(rèn)。

      (二)乙方必須嚴(yán)格按本工程的施工圖紙、設(shè)計(jì)說明、設(shè)計(jì)變更、技

      術(shù)核定單等工程文件中規(guī)定和現(xiàn)行的國(guó)家、地方頒發(fā)的質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定要求組織施工。

      (三)乙方如達(dá)不到本合同約定的質(zhì)量等級(jí),甲方有權(quán)責(zé)成乙方進(jìn)行返工,由此造成的一切工期、經(jīng)濟(jì)損失由乙方全額承擔(dān)。如乙方達(dá)不到約定的質(zhì)量等級(jí),由此造成的業(yè)主罰款全由乙方全額承擔(dān)。

      (四)乙方認(rèn)真接受甲方質(zhì)安部的檢查驗(yàn)收,對(duì)其檢查驗(yàn)收所提出質(zhì)量問題,必須有整改措施或處置方案。乙方在施工中發(fā)生一般質(zhì)量事故,由甲方提出處理方案,經(jīng)建設(shè)單位同意后,由乙方負(fù)責(zé)處理,處理結(jié)果由甲方報(bào)送政府有關(guān)部門;發(fā)生重大質(zhì)量事故,必須按政府規(guī)定的處理辦法進(jìn)行處理,同時(shí)承擔(dān)因此產(chǎn)生的責(zé)任。

      (五)甲方為維護(hù)自身的聲譽(yù)、品牌、形象,將對(duì)本工程質(zhì)量進(jìn)行不定期的巡查,在巡查過程中發(fā)出的質(zhì)量整改通知書乙方必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)整改完畢,發(fā)出的對(duì)乙方的罰款通知,須說明罰款理由并由乙方全額承擔(dān),乙方必須在罰款單上簽字接受,乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。工程竣工驗(yàn)收交付,必須先提請(qǐng)甲方進(jìn)行自檢評(píng)查,并組織相關(guān)部門專業(yè)人員進(jìn)行綜合評(píng)定打分,不合格者不得提交正式驗(yàn)收。

      八、工程安全要求 :

      (一)本工程承包后,乙方必須建立健全施工安全保障體系,設(shè)立持證上崗的專職安全員,認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)安全規(guī)章制度,堅(jiān)持“安全生產(chǎn),文明施工”;

      (二)認(rèn)真接受甲方質(zhì)安部工作人員的監(jiān)督檢查,對(duì)其提出的不安

      全隱患必須立即進(jìn)行整改;

      (三)乙方是本工程安全第一責(zé)任人,乙方要嚴(yán)格執(zhí)行各級(jí)政府的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,執(zhí)行甲方對(duì)安全的有關(guān)規(guī)定,并承擔(dān)因乙方原因造成的財(cái)產(chǎn)損失和傷亡事故的責(zé)任和由此發(fā)生的一切費(fèi)用。對(duì)非乙方原因造成的財(cái)產(chǎn)損失和傷亡事故,由責(zé)任方承擔(dān)責(zé)任和相關(guān)費(fèi)用。

      (四)甲方為保持自身的聲譽(yù)、品牌、形象,將對(duì)本工程進(jìn)行不定期的日常巡查,乙方必須遵守甲方各項(xiàng)管理制度,甲方將根據(jù)管理制度的規(guī)定,在巡查過程中如發(fā)現(xiàn)問題將發(fā)出的安全整改通知書,乙方必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改完畢;發(fā)出的罰款通知,甲方須說明罰款理由并由乙方全額承擔(dān),乙方必須在罰款單上簽字接受,乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。

      九、工程結(jié)算辦法:

      (一)本工程竣工驗(yàn)收合格交付使用后,乙方應(yīng)在30天內(nèi)向甲方提交工程造價(jià)結(jié)算書,并向甲方移交全部工程資料和財(cái)務(wù)資料,甲方應(yīng)在收到結(jié)算書之日起15日內(nèi)審核完畢,并與乙方共同向建設(shè)單位送交結(jié)算書;

      (二)乙方與甲方辦理內(nèi)部結(jié)算時(shí),必須同時(shí)向甲方提供本工程債權(quán)債務(wù)清單;甲方應(yīng)根據(jù)乙方負(fù)債情況,與乙方協(xié)商處理現(xiàn)金或?qū)嵨飺?dān)保;

      (三)本工程發(fā)生質(zhì)量事故或安全事故尚未自理的,乙方應(yīng)向甲方辦理現(xiàn)金或?qū)嵨飺?dān)保;

      (四)工程財(cái)務(wù)結(jié)算:

      1、甲方與建設(shè)單位正式辦理結(jié)算后,乙方應(yīng)在10日內(nèi)依據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)果與甲方辦理內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算。過期不辦理甲方將依據(jù)本合同和相關(guān)帳目作出單方認(rèn)定,書面通知乙方;

      2、乙方與甲方辦理內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算后,乙方應(yīng)即時(shí)結(jié)清稅金和管理費(fèi),稅金不可拖延,管理費(fèi)即時(shí)結(jié)清。

      3、雙方辦妥內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算,乙方按每次撥款金額足額完稅(按照國(guó)家規(guī)定的稅收由乙方在項(xiàng)目所在地自行繳納)。

      十、違約責(zé)任:

      (一)甲、乙雙方都必須認(rèn)真履行本合同規(guī)定的義務(wù),任何一方違約造成經(jīng)濟(jì)損失,另一方有權(quán)提出主張,請(qǐng)求賠償。

      (二)甲、乙雙方都必須正確行使本合同賦予的各項(xiàng)權(quán)利,不得利用職權(quán)侵占、挪用本工程資金,任何一方侵占、挪用工程建設(shè)資金,另一方有權(quán)向政法機(jī)關(guān)舉報(bào)或請(qǐng)求追償。

      (三)乙方不得以任何理由拖欠國(guó)家稅金,若不按期納稅,甲方有權(quán)依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。

      (四)本工程對(duì)外債務(wù),一律應(yīng)由乙方負(fù)責(zé)清償。甲方代為清償?shù)?,甲方有?quán)向乙方追索。

      (五)本合同合同圖紙、施工日志、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)結(jié)算書等資料,乙方不得遺失、損毀,若遺失、損毀應(yīng)立即補(bǔ)齊補(bǔ)損,不能補(bǔ)齊補(bǔ)損的,甲方有權(quán)要求乙方賠償相應(yīng)的損失。

      十一、爭(zhēng)議解決方式 :

      甲、乙雙方為履行本合同發(fā)生爭(zhēng)議,發(fā)生違約的解決程序:(1)由甲方分管所屬業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理或總經(jīng)理協(xié)商解決;(2)由甲方法律顧問協(xié)商解決;(3)在甲方公司注冊(cè)地的人民法院訴訟解決。

      十二、合同未盡事宜,甲乙雙方可在履行過程中作補(bǔ)充約定。

      十三、本合同由甲、乙雙方簽字或蓋章之日起生效,本合同一式貳份,甲方保存壹份,乙方保存壹份。每份僅經(jīng)方簽字或蓋章的合同具有同等法律效力,受國(guó)家法律效力,受國(guó)家法律保護(hù)。

      發(fā)包人:(章)工程承包人:

      年 月 日 年 月 日

      第四篇:淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

      淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

      摘要:“營(yíng)改增”是國(guó)家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺(tái)的一項(xiàng)政策,在實(shí)際工作中,企業(yè)為避免重復(fù)納稅,必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段,才能良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問題,促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,并針對(duì)納稅籌劃的實(shí)施方案進(jìn)行探究,以供參考。

      關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

      對(duì)于建筑施工企業(yè)而言,“營(yíng)改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化,不是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換,更多的是對(duì)企業(yè)管理的洗牌,在資質(zhì)管理、購(gòu)銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變,是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會(huì),解決“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題,便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果無法及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì),則會(huì)引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下,建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段,減少企業(yè)的稅負(fù)壓力,促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。

      一、“營(yíng)改增”背景下,我國(guó)建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

      “營(yíng)改增”背景下,我國(guó)建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

      (一)‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻

      ‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場(chǎng)普遍存在的現(xiàn)狀,即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活,形成同一工程項(xiàng)目合同主體和實(shí)際施工主體不一致的情況?!盃I(yíng)改增”后,建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳,機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅,需要在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票,并繳納增值稅。以合同主體名義對(duì)業(yè)主開具發(fā)票,由合同主體繳納增值稅,但沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。同時(shí)施工主體發(fā)生采購(gòu)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額,又沒有對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額,導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配,增值稅管理鏈條斷裂,增值稅抵扣受阻,企業(yè)整體稅負(fù)增加。

      (二)勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營(yíng),給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

      營(yíng)業(yè)稅制下,建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范,無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象?!盃I(yíng)改增后”,這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問題,同時(shí)影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流,給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      (三)“營(yíng)改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)

      首先,“營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營(yíng)業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%,稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè),年均利潤(rùn)率不足百分之四,如此高的稅率,難免會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)造成影響。

      其次,工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款,增加企業(yè)稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價(jià)10%-20%不等的工程預(yù)付款,業(yè)主在支付預(yù)付款時(shí),通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票,由于工程尚未施工,無可抵扣進(jìn)項(xiàng),會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、資金流占用。

      再者,建筑工地地域限制,導(dǎo)致不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠(yuǎn)山區(qū),部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少?gòu)的材料可能無法取得專用發(fā)票,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時(shí)用地征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等,就目前情況來看,均無法獲得增值稅專用發(fā)票,也不能進(jìn)行抵扣。

      (四)“營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)合同收入將降低,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模

      “營(yíng)改增”后,由于增值稅價(jià)外稅的特性,必會(huì)引起企業(yè)合同收入的降低。其一,營(yíng)改增后,增值稅價(jià)稅分離,會(huì)使企業(yè)合同收入相比營(yíng)業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二,業(yè)主也需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動(dòng)下,可能會(huì)導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率,使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

      二、“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

      “營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點(diǎn),決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃,降低企業(yè)稅負(fù),才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營(yíng)效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討:

      (一)企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定

      企業(yè)在投標(biāo)過程中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求,若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通,明確甲供材包含在工程造價(jià)中,不僅能增加企業(yè)規(guī)模,同時(shí)也能達(dá)到“三流合一”要求:其一,應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商,由“甲供”改為“甲控”,由施工方根據(jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購(gòu),合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理,供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方,達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二,若繼續(xù)采用“甲供”模式,由甲方采購(gòu)材料,甲方支付貨款,但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議,采用施工方委托甲方采購(gòu)的形式,供應(yīng)商向施工方提供材料,將發(fā)票直接開給施工方,達(dá)到“三流合一”的要求。其三,在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例,提高項(xiàng)目的工程總造價(jià)。

      (二)對(duì)“資質(zhì)共享”問題,企業(yè)避險(xiǎn)的納稅籌劃

      目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題,企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施:一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對(duì)建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小,同時(shí)也是最經(jīng)濟(jì)的方式,但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持;二是采用內(nèi)部總分包模式,即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議,這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定,同時(shí)由于內(nèi)部分包合同的簽訂,可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生,增加企業(yè)的稅負(fù);三是母公司集中核算模式,把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算,這對(duì)目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大,同時(shí)會(huì)加重母公司管理難度。

      (三)建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

      建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為:內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一,當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時(shí),應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票,作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù),最大程度地減少重復(fù)征稅。其二,當(dāng)采用外租模式時(shí),企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式,積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,爭(zhēng)取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù),使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%,可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù),降低取得專票的難度。

      (四)建筑企業(yè)在采購(gòu)過程中的納稅籌劃

      建筑企業(yè)在采購(gòu)過程中注重兩個(gè)選擇:其一,勞務(wù)分包隊(duì)伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫(kù),完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度,及時(shí)發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》,嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊(duì)伍,逐步淘汰掛靠經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)分包隊(duì)伍。同時(shí)在其他條件同等的情況下,盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊(duì)伍,以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。

      其二,供應(yīng)商的選擇。首先,遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下:在采購(gòu)成本相同時(shí),應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商,并要求其提供增值稅專用發(fā)票;在采購(gòu)成本不同時(shí),應(yīng)遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵,在采購(gòu)成本相同的情況下,應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人,減少現(xiàn)金流出。其次,考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在采購(gòu)物資和設(shè)備的時(shí)候,材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種,由于運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為11%,而采購(gòu)材料的增值稅稅率為17%,因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位簽定三方協(xié)議,將材料采購(gòu)費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用分別計(jì)算,盡量采用“兩票制”,減低稅負(fù)。再次,關(guān)注材料價(jià)格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購(gòu)過程中,在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下,通過對(duì)各供應(yīng)商報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)的測(cè)算,擇優(yōu)選擇。

      另外在采購(gòu)過程中應(yīng)以集中采購(gòu)、電商平臺(tái)采購(gòu)來增大取得專票的機(jī)率,達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。

      “營(yíng)改增”的實(shí)施,對(duì)于建筑施工企業(yè)來說,既存在著發(fā)展的機(jī)遇,也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此,在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中,要重視稅務(wù)籌劃工作的作用,積極開展培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅收政策的理解,編制企業(yè)增值稅管理手冊(cè),建立企業(yè)稅收管理制度,加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理,并制定一套完整的納稅籌劃方案,良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問題,促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

      參考文獻(xiàn):

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      [2]張雨路.淺談“營(yíng)改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2015(18)

      [3]李新云.淺談“營(yíng)改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督,2015(32)

      第五篇:營(yíng)改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

      營(yíng)改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

      鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料,并以工廠制作、現(xiàn)場(chǎng)安裝的方式完成的建筑工程,是通過對(duì)鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu),同時(shí)為其客戶進(jìn)行安裝,以達(dá)到其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多高層的公共建筑,以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門式鋼架輕鋼房屋等方面,是近十年來發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。

      “營(yíng)改增”后,如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售,又提供安裝工程等建筑服務(wù),為混合銷售行為,其構(gòu)成要件是:必須是一個(gè)納稅人提供,銷售行為必須是一項(xiàng),該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))修改了混合銷售的表述,明確了處理原則,“混合”的內(nèi)涵較營(yíng)改增前有了質(zhì)的變化。

      【“營(yíng)改增”前】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。第六條規(guī)定,納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:

      (一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為......此次“營(yíng)改增”后,營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅,已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。

      【“營(yíng)改增”后】財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

      【舉例說明】

      案例

      一、A公司(僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè))簽訂包工包料的合同1000萬,其中材料價(jià)款600萬,安裝服務(wù)價(jià)款400萬元,A公司從外購(gòu)買鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù),發(fā)生混合銷售行為。由于其經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù),外購(gòu)鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)11%稅率計(jì)算繳納增值稅,計(jì)稅依據(jù)為1000萬元,而不按照銷售商品17%稅率征稅。

      案例

      二、B公司(具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)),在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬元,分別按照銷售貨物17%稅率(計(jì)稅依據(jù)600萬元)和提供建筑服務(wù)11%稅率(計(jì)稅依據(jù)400萬元)繳納增值稅。未分別注明的,按照混合銷售的原則,應(yīng)按照銷售貨物17%稅率(計(jì)稅依據(jù)為1000萬元)計(jì)算繳納增值稅。

      案例

      三、C公司(具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)),在施工合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬元,財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝收入,則鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入按照17%稅率(計(jì)稅依據(jù)600萬元)計(jì)算繳納增值稅,安裝服務(wù)按照11%稅率(計(jì)稅依據(jù)400萬元)計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的,當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比超過50%時(shí),按照17%稅率(計(jì)稅依據(jù)為1000萬元)計(jì)算繳納增值稅;當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比未超過50%時(shí),按照11%稅率(計(jì)稅依據(jù)為1000萬元)計(jì)算繳納增值稅。

      【籌劃思路】

      一、對(duì)于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團(tuán)企業(yè),可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個(gè)業(yè)務(wù)板塊,不要單獨(dú)注冊(cè)鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)。實(shí)現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷售收入在集團(tuán)收入中的占比低于50%,則按11%稅率計(jì)算繳納增值稅,即企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)全部按11%稅率征收。

      二、對(duì)于專門從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè),為了規(guī)避鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比超過50%,考慮將鋼構(gòu)件生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來,形成一家專門生產(chǎn)、銷售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè),一家專門從事鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè),兩家企業(yè)是獨(dú)立法人,均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲供工程或清包工合同,同時(shí)與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定,對(duì)于甲供工程或清包工方式,鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,安裝部分按3%征收率征稅。

      三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比不會(huì)超過50%,則可不拆分成兩家獨(dú)立企業(yè),通過與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同,另簽訂一份甲供工程或清包工合同,同樣可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,安裝部分按3%征收率征稅。

      溫馨提示:鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”后的混合銷售新規(guī),通過對(duì)主體資質(zhì)進(jìn)行合理拆分、合同中材料和安裝服務(wù)價(jià)款單列以及銷售合同和安裝合同分拆等方式,降低自身稅收負(fù)擔(dān)。

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