第一篇：營改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（一）2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關“營改增”內容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負水平，考慮到整個建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導致稅負增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經營。

關于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內容及其相互關系，進而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。其次，從“營改增”一般計稅方法之應納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項類合同和進項類合同。最后，結合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務人、征稅范圍、稅率和征收率、應納稅額的計算、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內容。

我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內容梳理如下：

一般適用一般計稅方法。在發(fā)生特定的應稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務，不討論該類情況)。應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當期進項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進項稅額。一般納稅人納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

（二）“營改增”主要內容間相互關系

通過前述思維導圖及描述，可以看出，“營改增”主要內容包含如下關系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應納稅額。

3、應稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務機關申請代開。

6、發(fā)票開具時間不同，納稅義務發(fā)生時間不同 納稅義務發(fā)生時間原則上以發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天，但先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當天為納稅義務發(fā)生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據“營改增”主要內容及其相互關系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時間、送達時間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項目名稱等內容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進建筑服務等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同，將購進服務等合同稱為進項類合同。

（一）施工企業(yè)銷項類合同如何約定

施工企業(yè)銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證；

3、約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設計、施工等行為，按照應稅行為分類，勘察、設計屬于銷售服務中的現代服務，施工屬于銷售服務中的建筑服務，兩者稅率不同。而根據《試點辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設計、施工費用不加以區(qū)分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區(qū)分屬于現代服務之勘察、設計的銷售額，以及屬于建筑服務之施工的銷售額，進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區(qū)分，建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負。

5、分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進項類合同如何約定

施工企業(yè)進項類合同主要包括專業(yè)分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等。現將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進項類合同如何約定。

1、關于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

如設計分包合同，設計屬于銷售服務中的現代服務，不同于銷售服務中的建筑服務；再如設計施工一體化分包合同，需要明確約定設計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

（5）約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

2、關于采購合同（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產生爭議；

（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

3、關于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

至于上述需要約定的內容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關的義務而承擔違約賠償等責任，視具體情況而定，暫不討論。

本文大量運用稅法專業(yè)術語，如有疑問，請查閱相關稅法規(guī)定。

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（二）——發(fā)票的學問

如今，社會各行業(yè)已告別營業(yè)稅，全面進入增值稅時代。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別之一，就是增值稅對發(fā)票具有嚴格的管控要求。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（以下稱：專票）和增值稅普通發(fā)票（以下稱：普票）。在一般計稅方法中，專票可以抵扣進項稅額，普票不得抵扣。對于采取一般計稅方法的施工企業(yè)，增值稅稅率為11%，取得合格的專票是降低企業(yè)稅負的最重要的方式。

經查找有關發(fā)票的法律法規(guī)、營改增相關政策文件及文章，本所按照專票的傳遞環(huán)節(jié)：領購→開具→送達與接收→認證與抵扣，立足于施工企業(yè)進項類合同，對專票的有關要求及在合同籌劃中需要注意的事項進行了系統(tǒng)分析、歸納、總結，現分享給各位。

一、營改增后對專票管理的要求

（一）關于專票開具的四大要求

1、開具專票的主體

（1）一般情況下由收款方開具專票

銷售方為一般納稅人，自行開具專票；銷售方為小規(guī)模納稅人，由稅務機關代開專票。

（2）特殊情況下由付款方開具專票 該特殊情況為：

①收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

②國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2、開具專票的具體要求

（1）按照專票號碼順序填開；（2）項目齊全，與實際交易相符；（3）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（4）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（5）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；（6）全部聯次一次打印，內容完全一致；

（7）增值稅專用發(fā)票上應分別注明銷售額和銷項稅額；（8）應當使用中文（民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字）。

3、不得開具專票的情形

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；

（2）銷售免稅貨物；

（3）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產；

（4）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

4、不得有下列虛開發(fā)票行為

（1）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

（二）關于專票的送達與接收

1、購買方有權拒絕接收不符合前述四大開具要求的專票；

2、在一定時間內送達專票。

（三）關于專票的認證與抵扣

1、抵扣條件

購買方應在專票開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，認證相符后才能抵扣，認證相符指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

2、不得抵扣，銷售方重新開票的情形

（1）無法認證：指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果；

（2）納稅人識別號認證不符：指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤；（3）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符：指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

3、暫不得抵扣的情形

（1）重復認證：指已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證（2）密文有誤；指專用發(fā)票所列密文無法解譯

（3）認證不符：指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第（2）、（3）項）

（4）列為失控專用發(fā)票：指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票

（四）關于特殊情況

1、匯總開票

銷售方匯總開票的，需同時提供使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章貨物清單，否則購買方不能抵扣。

2、丟失專票

購買方丟失專票的，銷售方應提供專票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

銷售方丟失專票，尚未寄出的，可以將發(fā)票聯復印，作為記賬憑證；已寄出的，可使用專票發(fā)票聯復印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯，作為記賬憑證，到主管稅務機關認證作為記賬憑證。

3、銷貨退回、銷售折讓（1）銷貨退回 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對方有效證明。

（2）銷售折讓 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

4、專票作廢的情形

（1）收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認證或者認證結果為“購買方納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

二、施工企業(yè)對進項類合同條款籌劃中關于發(fā)票應注意的事項 結合前述對專票管理的要求，施工企業(yè)需要在進行進項類合同條款籌劃中關于發(fā)票對以下十五點通過違約責任的方式進行約定：

1、銷售方開具虛假專票；

2、專票記載的購買方與銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等基本信息錯誤；

3、專票記載的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼錯誤；

4、開具專票的時間錯誤；

5、專票記載的項目不齊全；

6、專票記載的銷售額、稅率、稅額錯誤（該情形包括折扣銷售時，未在專票上分別注明價款和折扣額）；

7、專票上字跡不清晰；

8、專票缺少財務專用章或發(fā)票專用章； 9-15 略

違約責任的形式主要為：重新開具專票、采取補救措施、承擔違約金、賠償經濟損失等，具體合同條款的擬定歡迎垂詢本所！

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（三）——施工企業(yè)該如何處理四種特殊銷售情形？

在一般計稅方法下，銷售額的計算是銷項稅額確定的關鍵，且紅字增值稅專用發(fā)票的開具與施工企業(yè)的利益與風險息息相關。本文對施工企業(yè)所涉四種特殊銷售情形（或購進情形）下，如何計算增值稅的銷售額、如何開具紅字增值稅專用發(fā)票、進項稅額是否可以抵扣等相關規(guī)定梳理如下。

一、折扣銷售——折扣額可以從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應稅額不得抵扣

折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務時，因購買方購貨數量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。例如：鋼筋供應商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，若施工企業(yè)一次性購買10000噸，鋼筋供應商可按照銷售價格折扣2%；若施工企業(yè)一次性購買20000噸，鋼筋銷售商可按照銷售價格折扣4%。即若施工企業(yè)購買10000噸，則鋼筋供應商按照2940萬元（10000*3000*98%）的銷售額計征增值稅；若施工企業(yè)購買20000噸，則鋼筋供應商按照5760萬元（20000*3000*96%）的銷售額計征增值稅。

折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款項不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@里的“分別注明”是指在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。施工企業(yè)購進鋼筋，收到在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的，折扣額對應的稅額不得抵扣。

需要特別強調的是，若折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，依據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，購買方作進項稅額轉出處理，銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數開具。

二、銷售折扣——折扣額不可從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應稅額可以抵扣

銷售折扣（又稱現金折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務后，為了鼓勵購買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待，銷售折扣屬于一種融資性質的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如：施工企業(yè)向鋼筋供應商購買鋼筋1000噸，價款共計300萬元，鋼筋供應商按照2/10，1/20，n／30向施工企業(yè)提供折扣，即自成交之日起，10天內付款給予2%的現金折扣；20天內付款給予1%的現金折扣，超過20天付款則無折扣，且應于30日內付清款項。按照上述折扣方式，施工企業(yè)需支付的價款分別為：294萬元（300*98%），297萬元（300*99%），300萬元。但對于鋼筋供應商而言，均應按照300萬元的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進鋼筋，銷售折扣額對應的稅額可以抵扣。

三、銷售折讓——折讓額可以從銷售額中扣減，購買方對于折讓額對應稅額不得抵扣

銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因或訂單金額大去掉零頭，銷售方給予購買方的一種價格折讓。銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償或零頭的免除，是原銷售額的減少。例如：鋼筋供應商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質量問題，鋼筋供應商向施工企業(yè)提供10%的折讓作為補償，則鋼筋供應商按照270萬元（300*90%）的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進鋼筋，銷售折讓額對應的稅額不得抵扣。此外，當發(fā)生施工合同價款因質量問題等調減時，減少的價款額，施工企業(yè)可以不計算銷售額，不計征增值稅。

《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第十四條至第十九條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，稅務機關對《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票進行認證及審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具?！秶叶悇湛偩株P于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第(五)項款規(guī)定：“發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案?！?/p>

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級前：

自2015年1月1日起對新認定的增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，對已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

按照國家稅務總局《關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》［國家稅務總局公告2015年第19號］的要求，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數開具。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級后：

專用發(fā)票已交付購買方的：

四、銷貨退回——應從當期銷項稅額中扣減相應的增值稅額，購買方對于退出貨物對應稅額不得抵扣

銷貨退回，是指企業(yè)銷售出的商品，由于質量、到貨時間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。例如：鋼筋供應商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質量問題，施工企業(yè)提出退貨，則鋼筋供應商應按照下述規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，將300萬元對應的增值稅額從銷項稅額中扣減。施工企業(yè)對于退出貨物對應稅額不得抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。”增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，當月未抄報稅的，增值稅專用發(fā)票直接作廢；已跨月或當月已抄報稅的，需按照上述要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。對于一些企業(yè)因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減，沒有相應減少當期進項稅額，造成進項稅額虛增，減少納稅的情況，將可能被認定為偷稅行為。

在發(fā)生銷貨退回時，銷售方與購買方往往為了省去開紅字增值稅專用發(fā)票的麻煩，由購買方再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了銷售方，構成對開發(fā)票的行為。這種行為看似是購買方對銷售方的一種重新銷售，但對于企業(yè)而言，銷售退回和正常銷售貨物是性質完全不同的兩類業(yè)務，需要有不同的原始憑證來印證。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回而未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，重開發(fā)票（實際上指購買方開具的發(fā)票）的增值稅額不得從銷售方的銷項稅額中抵減，將會被重復計稅。納稅人在將銷售退回變更成重新銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關認定為造假時，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認定納稅人的行為構成偷稅。

第二篇：營改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關注好了啊，今年營改增全看它了......2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關“營改增”內容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負水平，考慮到整個建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導致稅負增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經營。

關于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內容及其相互關系，進而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計稅方法之應納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項類合同和進項類合同。

最后，結合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務人、征稅范圍、稅率和征收率、應納稅額的計算、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應稅行為，一般適用一般計稅方法。在發(fā)生特定的應稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務，不討論該類情況)。應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當期進項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進項稅額。一般納稅人納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天。

（二）“營改增”主要內容間相互關系

通過前述思維導圖及描述，可以看出，“營改增”主要內容包含如下關系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應納稅額。

3、應稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務機關申請代開。

6、發(fā)票開具時間不同，納稅義務發(fā)生時間不同

納稅義務發(fā)生時間原則上以發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預收款的當天，或應稅行為完成的當天或不動產權屬變更的當天；但先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當天為納稅義務發(fā)生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據“營改增”主要內容及其相互關系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時間、送達時間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項目名稱等內容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進建筑服務等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同，將購進服務等合同稱為進項類合同。

（一）施工企業(yè)銷項類合同如何約定

施工企業(yè)銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證；

3、約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設計、施工等行為，按照應稅行為分類，勘察、設計屬于銷售服務中的現代服務，施工屬于銷售服務中的建筑服務，兩者稅率不同。而根據《試點辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設計、施工費用不加以區(qū)分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區(qū)分屬于現代服務之勘察、設計的銷售額，以及屬于建筑服務之施工的銷售額，進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區(qū)分，建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負。

5、分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進項類合同如何約定

施工企業(yè)進項類合同主要包括專業(yè)分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等?，F將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進項類合同如何約定。

1、關于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議； 如設計分包合同，設計屬于銷售服務中的現代服務，不同于銷售服務中的建筑服務；再如設計施工一體化分包合同，需要明確約定設計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議；

（5）約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

2、關于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。

3、關于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。至于上述需要約定的內容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關的義務而承擔違約賠償等責任，視具體情況而定，暫不討論。

第三篇：施工合同營改增

建設工程內部承包施工合同

甲方：

乙方： 身份證號碼：

地址： 根據《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》的有關規(guī)定，甲乙雙方本著自愿、平等、誠信、有償的原則，進行充分友好的協(xié)商一致，現甲方同意將自己承接的 工程以項目承包責任制形式交由乙方負責進行施工建設。并簽定如下合同供雙方共同遵守：本合同是企業(yè)內部經營管理合同。發(fā)包是甲方的經營管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程項目施工建設，依本合同規(guī)定獲取報酬的意思表示。

一、工程概況：

1、工程名稱：。

2、合同價款： 萬元

3、開竣工日期：開工日期 竣工日期。

4、合作方式：乙方自愿全額投資、盈虧自負。

二、承包范圍：

甲方與建設單位簽訂的《建設工程施工合同》或《工程承包協(xié)議》及其補充協(xié)議、合同附件所載明的全部內容。

三、應交納的管理費與稅金：

1、管理費：按與建設單位最終結算核定的工程總價款的 百分之

（百分之 %）由乙方向甲方交納管理費。因本工程合同價款較小，簽訂施工合同后乙方須向甲方一次性繳納管理費 元（管理費暫按照施工合同價款執(zhí)行，如有變更增加款項部分，在竣工結算后繳納）。

2、稅金：詳見項目財務管理辦法。

四、甲、乙雙方的權利及義務

（一）甲方的權利、義務

A、該工程發(fā)包后，甲方對乙方享有如下監(jiān)督管理權：

1、對乙方施工質量安全及文明施工進行有效監(jiān)督；

2、對工程項目資金撥付、使用進行有效監(jiān)督；

3、有權依照本合同約定同步扣繳國家稅金和企業(yè)管理費；

4、甲方有權就該項目工程的工期、質量、安全、決算等事宜與發(fā)包單位達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行；

5、甲方有權就該項目施工期間發(fā)生的安全、質量以及其他民事責任賠償達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行。

B、該工程發(fā)包后，甲方應向乙方提供下列服務：

1、與建設單位洽談簽訂《建設工程施工合同》；

2、協(xié)助辦理施工手續(xù)，向乙方提供有關建筑施工證照（費用由乙方承擔）；

3、協(xié)助編制施工方案、施工進度計劃、向乙方提供組織施工服務（費用由乙方承擔）；

4、參加圖紙會審、技術交底（費用由乙方承擔）；

5、參加施工期間安全監(jiān)督管理，協(xié)助乙方妥善處理建筑工傷事故；

6、協(xié)助辦理工程預算、結算，協(xié)助追收工程欠款（費用由乙方承擔）；

7、指導乙方建立二級財務核算制度、協(xié)助乙方建立各種票據收集整理制度（費用由乙方承擔）；

（二）乙方的權利、義務

A、該工程承包后，乙方享有以下權利：

1、有權自行組織項目施工管理班子，對工程進行全面的施工建設管理；

2、有權自行組織施工隊伍，但必須持證上崗，人員名冊應向甲方備案；

3、保險單復印件交至公司備案；

4、依照本合同約定向甲方交納承包費；

5、乙方自覺接受公司對本項目的質量、安全、進度檢查，并負責解決公司檢查人員必要的食宿、交通、差旅費等費用。

6、乙方承擔因本工程建設而發(fā)生的一切對外債務；

7、乙方承擔因本工程建設而發(fā)生質量糾紛的經濟責任；

8、乙方承擔因本工程建設所引發(fā)的其它的法律及經濟責任；

9、乙方承擔因本工程建設而發(fā)生的工傷事故的經濟責任；

10、乙方向甲方移交包括圖紙、施工日志、工程預決算書、竣工備案資料等在內的全部工程資料，不得有損毀和遺失。

11、乙方必須保證該工程的民工工資按時按量按月發(fā)放，如發(fā)生民工鬧事及影響公司的正常工作，甲方有權暫扣該項目工程款并代為支

付，直到糾紛解決。

12、乙方必須建立、健全相關組織機構和管理規(guī)章制度，確保安全生產，文明施工，按甲方規(guī)定服從并實行項目經理及負責人承諾制、例會制、述職制和接受項目稽查，并接受上述單位、部門的檢查，如在工程材料、進度、質量安全等方面發(fā)生問題，必須無條件整改達標，如造成經濟損失的由乙方自行承擔。

13、乙方必須做好工程項目資料管理，工程開工前必須將項目招標文件、投標書、中標通知書、施工合同、施工許可證、開工通知單等上交甲方，交工時必須將竣工圖、工程驗收資料、工程決算資料、質量評定等級證書、工程照片等相關材料分類整理，裝訂成冊后送交甲方。否則，甲方不予支付項目竣工驗收的工程款。

五、承包方式及工程款撥付辦法 ：

（一）本工程按甲方與建設單位核定的最終結算造價扣除稅金和承包費后，采用“包工料機消耗、包工期、包質量、包安全、包文明施工、包環(huán)境保護、包甲方與業(yè)主的總承包合同中所涉及到的本分包合同內容、包甲方對業(yè)主的承諾和業(yè)主對甲方所作的規(guī)定、約束等”的包干方式承包給乙方包干使用，自負盈虧，虧損甲方不補，盈余乙方自得；

（二）在履行此施工合期間出現的任何民事、經濟、安全等責任均應由乙方全部承擔。乙方在整個施工過程中發(fā)生重大質量安全事故因此造成甲方的信譽損失或被打入黑名單的，甲方處罰乙方 萬元的信譽損失費。

（三）乙方與業(yè)主發(fā)生的一切經濟往來必須通過甲方指定的管理財務人員及由甲方開立的帳戶進行轉款，做到工程款?？顚Ｓ茫滓译p方均不可挪用。該資金款項由甲方負責向乙方轉款用于本工程中使用，每次轉款所發(fā)生的費用均由乙方承擔。在本工程中如需墊付資金的由乙方組織資金負責墊付，每到一筆工程款，甲方應在七個工作日內轉給乙方。

（四）未經甲方同意，乙方不得以任何名義向建設單位，其它機構和個人以該工程名義借款，賒欠建筑材料，建設單位提供的材料應逐月向甲方提供報表，并附質量報告書。

六、項目財務管理辦法：

項目財務管理的基本任務和要求是：依法合理的使用工程資金，確保工程資金安全，減少損失和浪費，做好財務會計核算工作，及時納稅并完善稅務手續(xù)，遵守金融法規(guī)辦理各種銀行結算業(yè)務，提供真實、準確的會計信息。

為確保項目順利完成以上財務管理要求和任務，同時為便于項目負責人了解公司財務部辦事流程，提高辦事效率?，F針對財務相關事項明確以下幾條：

（一）、開立外出經營許可證（以下簡稱“外管證”）的相應規(guī)定：

1、開立外管證需提供的資料（1）與業(yè)主簽訂的施工合同復印件；（2）開工許可證復印件；

（3）業(yè)主方營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證復印件或三證合一后的營業(yè)執(zhí)照復印件；

（4）必須先向公司繳納合同價萬分之三的合同印花稅，再由公司繳到企業(yè)主管稅務部門；

（5）新開立的外管證需在開具之日起一個月內到工程所在地國稅局（所）報驗登記。

2、辦理外管證延期需提供資料

外管證的期限為6個月，若工程沒有完結，可以辦理外管證延期手續(xù)。

（1）返還上期的兩聯外管證，并且必須由當國稅機關簽字蓋章；（2）截止外管證到期日，業(yè)主已撥付工程款的稅票及發(fā)票。

3、外管證銷戶需提供資料

（1）返還上期的兩聯外管證，并且必須由當地稅務機關簽字蓋章；

（2）業(yè)主已撥付所有工程款的稅票及發(fā)票；（3）結算或審計資料。

（二）、須在工程所在地國稅機關繳納以下稅金：

1、增值稅：3%。根據每期撥付的工程款，含開工預付款、材料預借款、工程計量款等，由項目部按3%的征收率直接到工程所在地國稅機關申報預交。

（三）、須在公司所在地稅務機關繳納以下稅金：

1、城建稅、教育費附加等：0.4%，按當期預交的增值稅稅額計算繳納；

2、企業(yè)所得稅：2.5%。根據每期撥付的工程款，含開工預付款、材料預借款、工程計量款等，每期先上交到公司，再由公司代繳到稅務機關。

（四）、項目部銀行結算管理的要求：

1、材料轉賬和勞務費需要以公司的名義與供應商簽訂合同，其他零星材料發(fā)票金額超過10萬元也需要與供應商簽訂合同。在與供應商簽訂合同時，需要附上供應商營業(yè)執(zhí)照正副復印件一份。簽訂的合同需要交回總公司原件。

收到建設方撥付的工程款必須以轉賬方式用于支付材料款、輔料、設備租賃等費用，轉賬支票（或電匯）的收款單位必須與發(fā)票單位一致（不允許委托付款）。

2、本工程應支付的工人工資，報銷時需提供合法有效的工資表（需附個人身份證復印件）。工資支付由公司派人監(jiān)督發(fā)放或項目部負責發(fā)放后公司不定期抽查發(fā)放情況。

3、建設方撥付的工程款支付完材料費、人工費、相關稅費及扣款后的余額作為備用金，可以以現金方式支付，主要用于項目電費水費、小型材料費、試驗檢測費、辦公設備費（附上購買辦公設備清單）、差旅費、其他雜費，報銷時需提供合規(guī)發(fā)票；

（五）、辦理工程款支付的流程如下：

1、具體流程：工程款到賬—財務部開具《工程項目資金審批表》—項目主管部門—主管工程副總—財務部—總經理或董事長簽字。（為便于各主管部門能了解工程的進度情況和工程的質量狀況，此審批步驟一般情況下由項目部自行辦理，不能由其他部門代辦簽字手續(xù)）；

2、工程款到賬后，項目部必須提供：工程計量支付審核表的復印件、預交增值稅稅票和申報表、業(yè)主代墊的費用或甲供材等一切與結算有關的資料，由財務部經辦人員出具《工程項目資金審批表》，核定本期扣款、實際應支付款項，經財務人員審核后，按上述流程簽批。

3、根據協(xié)議約定繳納各項稅費及管理費；

4、根據簽批的金額，提供相應的發(fā)票，填寫報銷單據，分項劃款。

（六）、票據要求

項目部財務管理辦法采取報賬制。所有原始憑證必須經公司財務人員審核簽字后方可支付或報銷，支付或報銷后的原始憑證必須及時

交給財務人員做賬及保管；

1、各項目部應及時與供應商、機械租賃商及勞務合作隊伍等簽訂合同，同時報送公司財務部存檔一份，及時取得成本發(fā)票，所有材料供應商、機械租賃商及工人工資應按期結算；

2、各項目撥款時提供相關正規(guī)發(fā)票，手工發(fā)票及機打發(fā)票必須在網上查詢是否屬實，勞務費用需提供勞務發(fā)票或工資發(fā)放表。

3、辦款前提供的材料發(fā)票需附列相關收料單、領料單、費用報銷單。財務審核后，可以開具支票予以報銷。

4、購買固定資產、業(yè)務招待費的發(fā)票不能報銷；

5、發(fā)票的填寫要求

（1）發(fā)票應具備以下內容：發(fā)票的填制日期、客戶名稱、規(guī)格、單位、數量、單價和金額（沒有詳細開具名稱、數量、單價的發(fā)票必須附蓋有財務章的購貨清單或收銀條，客戶名稱必須是：赤峰興寶建筑有限公司）。

（2）計算準確無誤，大小寫必須相符。

（3）從外單位取得的發(fā)票必須蓋有填制單位的財務章或發(fā)票專用章；從個人取得的發(fā)票，必須蓋有稅務局專用章和填制人員的簽名或蓋章。

（4）各種發(fā)票的填開必須符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和實施細則的規(guī)定。發(fā)票不得涂改，手寫版需用復寫紙?zhí)铋_。并于2011年1月1日起，針對普通發(fā)票只接受新版普通發(fā)票。

（5）行政事業(yè)性收據可以視同發(fā)票予以報銷。其他票據如非經營性統(tǒng)一收據、普通收據、白條、收銀條都屬不合法原始憑證。

（七）、其他未盡事項在施工過程中另行協(xié)商決定。

七、工程質量要求 ：

（一）本工程質量必須通過甲方、業(yè)主、監(jiān)理、質監(jiān)站的驗收和確認。

（二）乙方必須嚴格按本工程的施工圖紙、設計說明、設計變更、技

術核定單等工程文件中規(guī)定和現行的國家、地方頒發(fā)的質量驗收規(guī)范、標準和規(guī)定要求組織施工。

（三）乙方如達不到本合同約定的質量等級，甲方有權責成乙方進行返工，由此造成的一切工期、經濟損失由乙方全額承擔。如乙方達不到約定的質量等級，由此造成的業(yè)主罰款全由乙方全額承擔。

（四）乙方認真接受甲方質安部的檢查驗收，對其檢查驗收所提出質量問題，必須有整改措施或處置方案。乙方在施工中發(fā)生一般質量事故，由甲方提出處理方案，經建設單位同意后，由乙方負責處理，處理結果由甲方報送政府有關部門；發(fā)生重大質量事故，必須按政府規(guī)定的處理辦法進行處理，同時承擔因此產生的責任。

（五）甲方為維護自身的聲譽、品牌、形象，將對本工程質量進行不定期的巡查，在巡查過程中發(fā)出的質量整改通知書乙方必須在規(guī)定的時限內整改完畢，發(fā)出的對乙方的罰款通知，須說明罰款理由并由乙方全額承擔，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。工程竣工驗收交付，必須先提請甲方進行自檢評查，并組織相關部門專業(yè)人員進行綜合評定打分，不合格者不得提交正式驗收。

八、工程安全要求 ：

（一）本工程承包后，乙方必須建立健全施工安全保障體系，設立持證上崗的專職安全員，認真落實各項安全規(guī)章制度，堅持“安全生產，文明施工”；

（二）認真接受甲方質安部工作人員的監(jiān)督檢查，對其提出的不安

全隱患必須立即進行整改；

（三）乙方是本工程安全第一責任人，乙方要嚴格執(zhí)行各級政府的法律、法規(guī)和有關規(guī)定，執(zhí)行甲方對安全的有關規(guī)定，并承擔因乙方原因造成的財產損失和傷亡事故的責任和由此發(fā)生的一切費用。對非乙方原因造成的財產損失和傷亡事故，由責任方承擔責任和相關費用。

（四）甲方為保持自身的聲譽、品牌、形象，將對本工程進行不定期的日常巡查，乙方必須遵守甲方各項管理制度，甲方將根據管理制度的規(guī)定，在巡查過程中如發(fā)現問題將發(fā)出的安全整改通知書，乙方必須在規(guī)定時限內整改完畢；發(fā)出的罰款通知，甲方須說明罰款理由并由乙方全額承擔，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。

九、工程結算辦法:

（一）本工程竣工驗收合格交付使用后，乙方應在30天內向甲方提交工程造價結算書，并向甲方移交全部工程資料和財務資料，甲方應在收到結算書之日起15日內審核完畢，并與乙方共同向建設單位送交結算書；

（二）乙方與甲方辦理內部結算時，必須同時向甲方提供本工程債權債務清單；甲方應根據乙方負債情況，與乙方協(xié)商處理現金或實物擔保；

（三）本工程發(fā)生質量事故或安全事故尚未自理的，乙方應向甲方辦理現金或實物擔保；

（四）工程財務結算：

1、甲方與建設單位正式辦理結算后，乙方應在10日內依據審計報告結果與甲方辦理內部財務結算。過期不辦理甲方將依據本合同和相關帳目作出單方認定，書面通知乙方；

2、乙方與甲方辦理內部財務結算后，乙方應即時結清稅金和管理費，稅金不可拖延，管理費即時結清。

3、雙方辦妥內部財務結算，乙方按每次撥款金額足額完稅（按照國家規(guī)定的稅收由乙方在項目所在地自行繳納）。

十、違約責任：

（一）甲、乙雙方都必須認真履行本合同規(guī)定的義務，任何一方違約造成經濟損失，另一方有權提出主張，請求賠償。

（二）甲、乙雙方都必須正確行使本合同賦予的各項權利，不得利用職權侵占、挪用本工程資金，任何一方侵占、挪用工程建設資金，另一方有權向政法機關舉報或請求追償。

（三）乙方不得以任何理由拖欠國家稅金，若不按期納稅，甲方有權依據國家稅法規(guī)定向稅務機關舉報。

（四）本工程對外債務，一律應由乙方負責清償。甲方代為清償的，甲方有權向乙方追索。

（五）本合同合同圖紙、施工日志、財務報表、預結算書等資料，乙方不得遺失、損毀，若遺失、損毀應立即補齊補損，不能補齊補損的，甲方有權要求乙方賠償相應的損失。

十一、爭議解決方式 ：

甲、乙雙方為履行本合同發(fā)生爭議，發(fā)生違約的解決程序：（1）由甲方分管所屬業(yè)務的副總經理或總經理協(xié)商解決；（2）由甲方法律顧問協(xié)商解決；（3）在甲方公司注冊地的人民法院訴訟解決。

十二、合同未盡事宜，甲乙雙方可在履行過程中作補充約定。

十三、本合同由甲、乙雙方簽字或蓋章之日起生效，本合同一式貳份，甲方保存壹份，乙方保存壹份。每份僅經方簽字或蓋章的合同具有同等法律效力，受國家法律效力，受國家法律保護。

發(fā)包人：（章）工程承包人：

年 月 日 年 月 日

第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為避免重復納稅，必須采取適當的納稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進企業(yè)進一步發(fā)展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導致企業(yè)稅務風險增加。

（一）‘資質共享’導致增值稅抵扣受阻

‘資質共享’是目前建筑市場普遍存在的現狀，即集團內資質較低的成員借用較高單位的資質進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況?！盃I改增”后，建筑業(yè)采取“項目部預繳，機構所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業(yè)進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負增加。

（二）勞務分包單位掛靠經營，給建筑企業(yè)帶來稅務風險

營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務分包單位不規(guī)范，無資質、掛靠經營的現象?！盃I改增后”，這種勞務分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業(yè)帶來經營和稅務風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預付款，增加企業(yè)稅負。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業(yè)主在支付預付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業(yè)稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當地采購的材料可能無法取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經營規(guī)模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進行進項稅額抵扣，在“應抵盡抵”原則驅動下，可能會導致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經營規(guī)模。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，才能提高企業(yè)的生存能力和經營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進行探討：

（一）企業(yè)投標過程中應重點關注是否存在“甲供材”相關約定

企業(yè)在投標過程中，應重點關注業(yè)主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發(fā)票開具給施工方，達到施工方與供應商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質共享”問題，企業(yè)避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質共享”問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結構體制、核算方式影響最小，同時也是最經濟的方式，但需要取得業(yè)主、當地稅務局的理解與支持；二是采用內部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關于違法分包的規(guī)定，同時由于內部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產生，增加企業(yè)的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質中標的項目業(yè)務均納入母公司進行核算，這對目前企業(yè)結構影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產過程中的租賃業(yè)務主要分為：內部調撥或內部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內部調撥和內部租賃時，應由調出方或出租方向調入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進項稅額的抵扣依據，最大程度地減少重復征稅。其二，當采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業(yè)應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發(fā)布《勞務分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內部成員單位使用無資質分包隊伍，逐步淘汰掛靠經營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵”。

其二，供應商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。在能取得合法有效票據的前提下：在采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。但若企業(yè)長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現金流出。其次，考慮運輸費用的供應商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供應商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應與材料供應商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供應商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應商含稅報價不同的情況下，通過對各供應商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供應商、勞務隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張雨路.淺談“營改增”政策下高新技術企業(yè)稅收籌劃[J].經營管理者，2015（18）

[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術企業(yè)稅收籌劃[J].財政監(jiān)督，2015（32）

第五篇：營改增后,鋼結構企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

營改增后，鋼結構企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

鋼結構工程是指建筑物或構筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料，并以工廠制作、現場安裝的方式完成的建筑工程，是通過對鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結構，同時為其客戶進行安裝，以達到其使用效能。主要應用于大跨度、多高層的公共建筑，以及鋼結構住宅、門式鋼架輕鋼房屋等方面，是近十年來發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。

“營改增”后，如果既從事鋼結構等的生產銷售，又提供安裝工程等建筑服務，為混合銷售行為，其構成要件是：必須是一個納稅人提供，銷售行為必須是一項，該項行為必須既涉及服務又涉及貨物。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）修改了混合銷售的表述，明確了處理原則，“混合”的內涵較營改增前有了質的變化。

【“營改增”前】根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為......此次“營改增”后，營業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的概念。

【“營改增”后】財稅〔2016〕36號文件附件1第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

【舉例說明】

案例

一、A公司（僅有安裝資質的鋼結構安裝企業(yè)）簽訂包工包料的合同1000萬，其中材料價款600萬，安裝服務價款400萬元，A公司從外購買鋼結構并提供安裝服務，發(fā)生混合銷售行為。由于其經營的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務，外購鋼構、設備和建筑材料進行施工應按照建筑服務11%稅率計算繳納增值稅，計稅依據為1000萬元，而不按照銷售商品17%稅率征稅。

案例

二、B公司（具有生產、銷售和安裝資質的生產制造企業(yè)或銷售企業(yè)），在銷售合同中分別注明銷售材料價款600萬元和提供安裝服務價款400萬元，分別按照銷售貨物17%稅率（計稅依據600萬元）和提供建筑服務11%稅率（計稅依據400萬元）繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，應按照銷售貨物17%稅率（計稅依據為1000萬元）計算繳納增值稅。

案例

三、C公司（具有生產、銷售和安裝資質的鋼結構安裝企業(yè)），在施工合同中分別注明銷售材料價款600萬元和提供安裝服務價款400萬元，財務上分別核算鋼結構及設備、材料收入和安裝收入，則鋼結構及設備、材料收入按照17%稅率（計稅依據600萬元）計算繳納增值稅，安裝服務按照11%稅率（計稅依據400萬元）計算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，當鋼結構及設備、材料收入在公司年收入占比超過50%時，按照17%稅率（計稅依據為1000萬元）計算繳納增值稅；當鋼結構及設備、材料收入在公司年收入占比未超過50%時，按照11%稅率（計稅依據為1000萬元）計算繳納增值稅。

【籌劃思路】

一、對于既有鋼結構生產、銷售資質又有安裝資質的建筑集團企業(yè)，可以將鋼結構安裝作為一個業(yè)務板塊，不要單獨注冊鋼結構的生產制造企業(yè)。實現鋼結構年銷售收入在集團收入中的占比低于50%，則按11%稅率計算繳納增值稅，即企業(yè)銷售鋼結構和提供鋼結構安裝服務全部按11%稅率征收。

二、對于專門從事鋼結構生產和安裝的企業(yè)，為了規(guī)避鋼構件等設備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比超過50%，考慮將鋼構件生產業(yè)務獨立出來，形成一家專門生產、銷售鋼結構的企業(yè)，一家專門從事鋼結構安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨立法人，均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結構安裝的甲供工程或清包工合同，同時與鋼結構生產、銷售企業(yè)簽訂采購合同。根據財稅[2016]36號文件的規(guī)定，對于甲供工程或清包工方式，鋼結構安裝公司可以選擇簡易計稅，安裝部分按3%征收率征稅。

三、如果鋼構件等設備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比不會超過50%，則可不拆分成兩家獨立企業(yè)，通過與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷售鋼構件等設備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工合同，同樣可以選擇簡易計稅，安裝部分按3%征收率征稅。

溫馨提示：鋼結構企業(yè)應根據“營改增”后的混合銷售新規(guī)，通過對主體資質進行合理拆分、合同中材料和安裝服務價款單列以及銷售合同和安裝合同分拆等方式，降低自身稅收負擔。