第一篇：施工企業(yè)“營改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對措施

施工企業(yè)“營改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對措施

【摘要】：本文從施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)層面入手，闡述了在“營改增”實(shí)施后施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理各方面應(yīng)作出的應(yīng)對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。

國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。

財(cái)政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點(diǎn)。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時(shí)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但預(yù)計(jì)其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。然而，換個(gè)角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提高管理水平的良好機(jī)遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個(gè)機(jī)遇從完善內(nèi)部體制、運(yùn)營機(jī)制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法。

總之，施工企業(yè)必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項(xiàng)稅，增加進(jìn)項(xiàng)稅。下面從工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。

1.增值稅納稅主體的確定

由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

2.調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程

施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時(shí)增值稅的管理相對比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實(shí)施。①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計(jì)核算制度》。⑥制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對等。

3.建立各項(xiàng)目增值稅臺賬

對實(shí)施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項(xiàng)目來承擔(dān)。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡單相加。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程

營改增對不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負(fù)，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。

5.工程合同管理

施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項(xiàng)應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時(shí)間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。

6.項(xiàng)目管理人員工資

項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

7.項(xiàng)目班組

在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。

8.勞務(wù)分包

勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。

9.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。

10.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

11.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對方發(fā)票時(shí)，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。

12.集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。

13.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

14.設(shè)備

“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實(shí)施后，才購置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。

16.水電費(fèi)

工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。

17.項(xiàng)目部資金成本

施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項(xiàng)目部各項(xiàng)利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。

18.“營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺了具體的財(cái)政扶持政策，針對“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個(gè)政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計(jì)其他試點(diǎn)也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財(cái)政扶持政策。

第二篇：建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點(diǎn)之后，我國稅制正式進(jìn)入了增值稅全覆蓋的階段。面對這場重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對。本文主要針對建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進(jìn)行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號】1627-6868（2016）05-0021-03

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）及四個(gè)附件，至此，從2012年開始試點(diǎn)的“營改增”全面走上舞臺，融入到各行各業(yè)中，并將對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對于建筑施工企業(yè)來說，當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營改增實(shí)施細(xì)則實(shí)施后對建筑行業(yè)、對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來的影響。

本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對。

1.機(jī)遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營改增”為建筑行業(yè)帶來了的機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，下面對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅時(shí)期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動(dòng)繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競爭能力，在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程?；蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了市場規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計(jì)算方式的不同。增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營改增”后，新購的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對施工設(shè)備進(jìn)行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時(shí)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，向整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營業(yè)稅而言，增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。“營改增”后，誰能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，誰就占有更大優(yōu)勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。實(shí)際上，建筑施工企業(yè)即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機(jī)會，從企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

4.T（threats），“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金，還要墊付部分稅金，會對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個(gè)子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理。同時(shí)，考慮增值稅繳納地點(diǎn)，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸??？傊?，扁平化可成為未來的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢。

3.造價(jià)模式深刻變革，投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化

“營改增”將對原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣?！盃I改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系，重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會發(fā)生變化，對外發(fā)布的招標(biāo)文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

4.應(yīng)對“營改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎

“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。

增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購模式，推行集中采購

集中采購方式是由管理單位對下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購，通過集中采購方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)?！敖y(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

“營改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負(fù)降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業(yè)稅率3%。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動(dòng)密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實(shí)際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。

因此，“營改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。

7.加強(qiáng)管理，提升利潤

“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進(jìn)行理論計(jì)算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，其他附加稅費(fèi)率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時(shí)期的營業(yè)利潤=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬，增值稅時(shí)期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬。

因增值稅為價(jià)外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，降幅達(dá)到9.91%，同時(shí)，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，增值稅時(shí)期只需繳納145.65萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下，故對企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。

8.加強(qiáng)發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

對于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時(shí)期，納稅人按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。

在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對象類型較多，有個(gè)人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請做好充分準(zhǔn)備。

進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅方法，需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項(xiàng)，細(xì)化采購、財(cái)務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，從而進(jìn)行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項(xiàng)稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項(xiàng)稅造成不必要的損失。

9.加強(qiáng)增值稅核算管理，提高財(cái)務(wù)管理水平

營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)核算體系比較單一，從會計(jì)科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門，與原營業(yè)稅時(shí)期相比，增大財(cái)務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負(fù)降下來。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對措施

關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對措施

預(yù)計(jì)2015年國家將對施工企業(yè)施行“營改增”即不再征收營業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I改增”已勢在必行，預(yù)計(jì)施工企業(yè)的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加，為了及時(shí)應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響，所有在建項(xiàng)目物資管理部門應(yīng)及時(shí)提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

一、“營改增”的背景及實(shí)質(zhì)

“營改增”宏觀效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。實(shí)質(zhì)是降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；消除重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性減稅。但結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減，而根據(jù)目前測算的結(jié)果施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)是增加的。

二、各在建項(xiàng)目物資部門提前準(zhǔn)備工作

“營改增”后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于項(xiàng)目能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，項(xiàng)目所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。項(xiàng)目物資部要注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。各在建項(xiàng)目物資部要做好如下準(zhǔn)備工作：

1、對現(xiàn)有的物資供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）。優(yōu)先與一般納稅人合作并確定采購定價(jià)原則。如必須與小規(guī)模納稅人合作，要考慮到調(diào)整定價(jià)原則。

2、物資供應(yīng)合同條款進(jìn)行修改，主要是針對供方開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票條款和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)條款。例如，規(guī)定2015年之前供方可開具普通稅務(wù)發(fā)票，但是2015年建筑行業(yè)施行“營改增”之后供方必須開據(jù)具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額功能的專用增值稅發(fā)票。

3、對正在合作的或潛在的物資供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）進(jìn)行引導(dǎo)，讓其盡快注冊成公司申請成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項(xiàng)目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實(shí)施后以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

5、在建項(xiàng)目物資部人員要在思想上積極主動(dòng)的應(yīng)對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領(lǐng)導(dǎo)重視。在本級組織上做好保障成立應(yīng)對小組，在概念上提前認(rèn)知做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。

三、各在建項(xiàng)目物資業(yè)務(wù)流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。2.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由項(xiàng)目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，項(xiàng)目應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對方發(fā)票時(shí)，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理

“營改增”后，項(xiàng)目應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。5.周轉(zhuǎn)材料

由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項(xiàng)目應(yīng)將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。“營改增”推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，要求各在建項(xiàng)目物資部要針對不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。

第四篇：“營改增”給施工企業(yè)帶來的主要問題及應(yīng)對措施

“營改增”給施工企業(yè)帶來的主要問題及應(yīng)對措施 營業(yè)稅改征增值稅的目的是完善稅制，消除重復(fù)征稅；促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會完成的對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告顯示，如果將施工企業(yè)的征稅率由營業(yè)稅稅率3%直接改為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中增加的增值稅稅率11%，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，而且上述66家建筑企業(yè)中的24家年總營業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅35.84億元，營改增后銷項(xiàng)稅額118.39億元，應(yīng)繳納增值稅69.67億元，實(shí)際稅負(fù)為5.83%，比營改增前增加稅負(fù)高達(dá)94.4%。這組數(shù)據(jù)充分說明了營業(yè)稅改征增值稅的初衷是美好的，但現(xiàn)實(shí)是殘酷的，其主要原因就是施工企業(yè)對營改增給施工企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)不清楚，仍未改變傳統(tǒng)粗獷的企業(yè)管理模式。施工企業(yè)營改增，仍有很多問題急需解決。、建筑業(yè)“營改增”給施工企業(yè)帶來的主要問題 1.1 人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

施工企業(yè)有別于其他企業(yè)的一個(gè)顯著特征就是，施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)占總成本費(fèi)用的比例較大，約為25% 左右。目前，總包施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來源于外部勞務(wù)企業(yè)，這部分人工費(fèi)用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點(diǎn)方案中對外部勞務(wù)企業(yè)是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅 人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

1.2 甲供設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣或差異很大。1.2.1 甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業(yè)從項(xiàng)目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，經(jīng)常款項(xiàng)收訖后給施工企業(yè)打白條或開收據(jù)，提供增值稅專用發(fā)票的可能性幾乎沒有。

1.2.3 二三項(xiàng)料：施工企業(yè)采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價(jià)值低的二三項(xiàng)料，基本上由項(xiàng)目所在地的小商店供應(yīng)，款項(xiàng)收訖后大多數(shù)情況下也是開具收據(jù)或白條，最好的情況是開具普通發(fā)票，也很難取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4 部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異很大。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時(shí)，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項(xiàng)目所需的主要材料，占合同價(jià)款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增大，擠占本就微利的利潤空間。1.3 營改增前購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅及機(jī)械租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業(yè)在營改增試點(diǎn)之前購入了的機(jī)械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票；二是當(dāng)施工企業(yè)自有設(shè)備不能滿足施工需要時(shí)，都是從項(xiàng)目所在地租賃機(jī)械用于施工，但是大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，從而造成機(jī)械設(shè)備租賃不能取的增值稅專用發(fā)票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據(jù)。

1.4 施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷 目前，國內(nèi)施工企業(yè)集團(tuán)對現(xiàn)有的項(xiàng)目管理模式大部分是用施工企業(yè)集團(tuán)的資質(zhì)進(jìn)行招投標(biāo)，中標(biāo)后由其下屬成員企業(yè)參與施工，這樣就造成與建設(shè)單位的總包合同簽約方是施工企業(yè)集團(tuán)，而現(xiàn)場施工時(shí)的勞務(wù)、材料采購及機(jī)械租賃等合同的簽約方卻是施工企業(yè)集團(tuán)的下屬成員企業(yè)，這樣就造成了貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_

在“營改增”試點(diǎn)方案中沒有對臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。

1.6 “營改增”試點(diǎn)后的政策銜接難度大

由于施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期性長的特點(diǎn)，少則半年，多則 三年左右，不同于工商企業(yè)，說改就能改。正在建設(shè)過程中的工程該如何進(jìn)行營改增政策的銜接也需要我們認(rèn)真研究，現(xiàn)在繳納營業(yè)稅一般是按照工程實(shí)體的完成數(shù)量和稅率計(jì)算繳稅的，但是由于現(xiàn)有的建筑市場不是很規(guī)范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數(shù)年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，從而會使施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅該如何處理也是需要仔細(xì)研究的。、施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施 2.1 建立集團(tuán)增值稅管控體系

建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。

2.2 梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算 應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級公司的會計(jì)核算。

2.3 修訂預(yù)算及考核管理辦法

增值稅是價(jià)外稅，因此核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并且需要在系統(tǒng)中新設(shè)相關(guān)科目以滿足核算需求。原預(yù)算、考核制度是以營業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)的，營改增后，需要對預(yù)算、考核制度進(jìn)行修訂，將其調(diào)整為不含稅收入。

2.4 調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式 為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由集施工企業(yè)團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時(shí)，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。

2.5 簽訂內(nèi)部施工合同

當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，我們應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，力爭降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.7 力爭取消甲供材料及設(shè)備

在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料及設(shè)備改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。

2.8 增設(shè)稅務(wù)管理崗位

由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，借鑒其他企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，需增設(shè)稅務(wù)管理崗，特別是對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.9 加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整 雖然營改增試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，但建筑業(yè)的具體試點(diǎn)方案以及各地相應(yīng)政策尚未出臺。大多數(shù)施工企業(yè)人員對于稅改方案及營業(yè)稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、營銷、工程、造價(jià)、物資機(jī)械以及項(xiàng)目經(jīng)理等人員進(jìn)行專題宣貫和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，做足建筑業(yè)試點(diǎn)前的準(zhǔn)備功課。與此同時(shí)，還要積極與稅務(wù)和建設(shè)主管部門保持溝通，以了解最新營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)策略。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)能夠提供用于抵扣的增值稅專用發(fā)票數(shù)量將決定其應(yīng)繳納的增值稅數(shù)額多少。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)自身管理，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加大企業(yè)自營項(xiàng)目管理力度，增強(qiáng)堵漏意識，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，盡量降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的損失。

第五篇：營改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關(guān)注好了啊，今年?duì)I改增全看它了......2016年5月1日將全面實(shí)施“營改增”政策，政策的實(shí)施離不開納稅人對外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營。

關(guān)于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。

最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內(nèi)容

《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí)，除可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計(jì)稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形，也存在適用簡易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計(jì)稅方法。

2、計(jì)稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而簡易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

6、發(fā)票開具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計(jì)稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同，將購進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

（一）施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 如設(shè)計(jì)分包合同，設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

（5）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。