第一篇：建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點之后，我國稅制正式進入了增值稅全覆蓋的階段。面對這場重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對。本文主要針對建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報價、合同管理、財務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負變化等方面進行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號】1627-6868（2016）05-0021-03

財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，至此，從2012年開始試點的“營改增”全面走上舞臺，融入到各行各業(yè)中，并將對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠影響。對于建筑施工企業(yè)來說，當(dāng)務(wù)之急是要認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營改增實施細則實施后對建筑行業(yè)、對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響。

本文從以下幾個方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對。

1.機遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營改增”為建筑行業(yè)帶來了的機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，下面對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進行簡單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅時期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競爭能力，在中標(biāo)后由多個單位分包該項工程?；蛘哂杉瘓F公司進行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團的子公司負責(zé)施工。企業(yè)每進行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計算繳納營業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了市場規(guī)模的進一步擴大。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計算方式的不同。增值稅是價外稅，即價和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進項抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務(wù)負擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營改增”后，新購的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵企業(yè)對施工設(shè)備進行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營業(yè)稅額，進而促進企業(yè)進行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步。

此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進項抵扣的機會，必然要加強稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，向整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，進而對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營業(yè)稅而言，增值稅的計征更為復(fù)雜、管控更為嚴格，要求企業(yè)進行精細化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢就是增值稅進項稅額抵扣問題?！盃I改增”后，誰能獲得更多的進項抵扣稅額，誰就占有更大優(yōu)勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進項稅可以抵扣。實際上，建筑施工企業(yè)即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無法獲得進項稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機會，從企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機淘汰一部分低效率的、陳舊的機器設(shè)備，購置一些先進的機器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強企業(yè)競爭力。

4.T（threats），“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地確認收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實中，建設(shè)單位支付工程價款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項目資金，還要墊付部分稅金，會對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對企業(yè)的稅務(wù)管理和財務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團一般都設(shè)有多個子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個層級，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理。同時，考慮增值稅繳納地點，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸??？傊馄交沙蔀槲磥淼慕ㄖ┕て髽I(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢。

3.造價模式深刻變革，投標(biāo)報價復(fù)雜化

“營改增”將對原有的造價模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價的構(gòu)成，其課稅對象、計稅方式和計稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息等都會發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價、組價、計價和報價就變得異常的繁瑣?！盃I改增”下的計價規(guī)則是“價稅分離”，那么，人工費、材料費、機械費等都應(yīng)“價稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計價體系，重新修訂定額。一旦計價體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計概算和施工圖預(yù)算時也會發(fā)生變化，對外發(fā)布的招標(biāo)文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細梳理現(xiàn)有的施工項目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

4.應(yīng)對“營改增”，合同簽訂需謹慎

“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負承擔(dān)及稅款交納。

“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達到認定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。

增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購模式，推行集中采購

集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進行集中的招標(biāo)或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機構(gòu)均采取獨立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機構(gòu)調(diào)撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進項稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險。“統(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險。

“營改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負普遍上升，為降低增值稅稅負企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進項稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進一步增強企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來說，增值稅稅負率=（不含稅收入×11%-進項稅額）÷不含稅收入=11%-進項稅額率（進項稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進項稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業(yè)稅率3%。進項稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運輸工具、原材料等，由于當(dāng)時沒有實行增值稅進項稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴重的虛增增值額，從而增加了稅負。

因此，“營改增”后，建企的稅負是升還是降，不能一概而論，其中，進項稅的抵扣是難點。若想實現(xiàn)稅負的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強管理，打通抵扣鏈條。

7.加強管理，提升利潤

“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進行理論計算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費用都可以取得17%進項稅發(fā)票，其他附加稅費率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時期的營業(yè)利潤=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬，增值稅時期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬。

因增值稅為價外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，降幅達到9.91%，同時，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，增值稅時期只需繳納145.65萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進項稅發(fā)票較好的情況下，故對企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細化管理，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。

8.加強發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險

對于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對于2015 年1 月1 日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進行網(wǎng)絡(luò)報稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具發(fā)票并進行進項稅認證和納稅申報。

在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對象類型較多，有個人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請做好充分準(zhǔn)備。

進項稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項減去進項的一般計稅方法，需要抵扣進項稅額，因此，企業(yè)需要考慮進項稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項，細化采購、財務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時送交財務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進行認證，從而進行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項稅造成不必要的損失。

9.加強增值稅核算管理，提高財務(wù)管理水平

營業(yè)稅時期，企業(yè)核算體系比較單一，從會計科目上看，只需要在應(yīng)交稅費下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對企業(yè)財務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報的要求。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識別、認證、納稅申報工作將集中在財務(wù)部門，與原營業(yè)稅時期相比，增大財務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進一步細化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負降下來。

參考文獻

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第二篇：施工企業(yè)“營改增”財務(wù)管理應(yīng)對措施

施工企業(yè)“營改增”財務(wù)管理應(yīng)對措施

【摘要】：本文從施工企業(yè)財務(wù)管理各個層面入手，闡述了在“營改增”實施后施工企業(yè)在財務(wù)管理各方面應(yīng)作出的應(yīng)對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。

國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)。

財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時不在試點范圍之內(nèi)，但預(yù)計其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導(dǎo)致稅負的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負的實際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。然而，換個角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強自身管理提高管理水平的良好機遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個機遇從完善內(nèi)部體制、運營機制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法。

總之，施工企業(yè)必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項稅，增加進項稅。下面從工程項目的各項業(yè)務(wù)流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。

1.增值稅納稅主體的確定

由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機關(guān)所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

2.調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程

施工企業(yè)的相關(guān)項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。①調(diào)整《工程項目財務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個項目進項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。

3.建立各項目增值稅臺賬

對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項目來承擔(dān)。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經(jīng)濟責(zé)任。

4.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程

營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。

5.工程合同管理

施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。

6.項目管理人員工資

項目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣?！盃I改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。

7.項目班組

在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ?，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進項，勞務(wù)部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。

8.勞務(wù)分包

勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式。“營改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。

9.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險。

10.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。

11.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務(wù)機關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。

12.集中材料采購管理及材料運輸管理

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結(jié)算。

13.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

14.設(shè)備

“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設(shè)備，以充分利用進項稅進行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補償。

16.水電費

工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。

17.項目部資金成本

施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。

18.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進行“營改增”試點時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負增加的企業(yè)進行財政補助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計其他試點也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財政扶持政策。

第三篇：建筑施工企業(yè)“營改增”政策分析及稅改風(fēng)險應(yīng)對策略

建筑施工企業(yè)“營改增”政策分析及稅改風(fēng)險應(yīng)對策略

一、增值稅的基本原理及“營征增”背景

1.增值稅的基本原理及其應(yīng)用；

2.增值稅與營業(yè)稅的優(yōu)缺點比較；

3.我國增值稅改革的發(fā)展歷程；

4.“營改增”的背景、內(nèi)容、方式等；

5.“營改增”的試點范圍；

6.增值稅納稅人的基本規(guī)定與對比分析；

7.“營改增”涉及的稅率和征收率；

8.工資薪金、外部勞務(wù)的增值稅政策；

9.建筑業(yè)企業(yè)人工費用將如何進行增值稅處理？

10.如何看待建筑業(yè)企業(yè)稅負的增減變化；等。

二、增值稅的計算及其對企業(yè)招投標(biāo)的影響

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定；

2.增值稅納稅人資格的規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營和納稅管理帶來的影響；

3.納稅人資格認定對下游企業(yè)決策影響；

4.增值稅下企業(yè)對材料、設(shè)備供應(yīng)商的選擇；

5.增值稅的一般計稅方法和簡易計稅方法；

6.銷售額的計算與確定；

7.銷售額的分別核算及銷項稅額的計算；

8.“營改增”中的地區(qū)間差異與時間性差異問題；

9.增值稅混業(yè)經(jīng)營、兼營行為的征稅規(guī)定；

10.增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定；

11.進項稅額抵扣對票據(jù)的基本要求；

12.建筑業(yè)企業(yè)在材料、設(shè)備采購過程中的增值稅籌劃；等。

三、納稅義務(wù)時間及地點、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的認定；

2.納稅義務(wù)時間與納稅、開發(fā)票的關(guān)系；

3.不開票是否意味著不用繳稅？

4.如何應(yīng)對預(yù)收款納稅、開發(fā)票與客戶的特殊要求？

5.增值稅納稅地點的確定；

6.增值稅納稅地點的規(guī)定對建筑業(yè)企業(yè)的影響；

7.“營改增”下稅收優(yōu)惠政策設(shè)定的原則；

8.免稅與零稅率政策的分析講解；

9.增值稅起征點的規(guī)定及其對企業(yè)增值稅管理的影響；

10.建筑業(yè)可能會面臨哪些優(yōu)惠政策？等

四、“營改增”過渡期政策及對建筑業(yè)的影響

1.“營改增”期間營業(yè)稅與增值稅的過渡政策及發(fā)票管理；

2.存量資產(chǎn)的進項稅額能否進行抵扣；

3.增值稅下甲供材料的涉稅處理；

4.“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)工作的影響；

5.計稅方式變化對建筑施工企業(yè)的稅負會產(chǎn)生哪些影響；

6.“營改增”下建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式的改造與重塑；

7.“營改增”政策對掛靠經(jīng)營的財稅政策規(guī)定；

8.“營改增”對建筑施工企業(yè)計劃預(yù)算、驗工計價工作的影響；

9.“營改增”下企業(yè)財務(wù)指標(biāo)及績效評價工作的改進與變化；

10.“營改增”下建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的改變及資金管理的要求等。

第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關(guān)的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進企業(yè)進一步發(fā)展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應(yīng)對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加。

（一）‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻

‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進行投標(biāo)攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況?！盃I改增”后，建筑業(yè)采取“項目部預(yù)繳，機構(gòu)所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應(yīng)的進項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進項稅額，又沒有對應(yīng)的銷項稅額，導(dǎo)致企業(yè)進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負增加。

（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險

營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象?！盃I改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財務(wù)核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款，增加企業(yè)稅負。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預(yù)付款，業(yè)主在支付預(yù)付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導(dǎo)致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進行進項稅額抵扣，在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動下，可能會導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進行探討：

（一）企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定

企業(yè)在投標(biāo)過程中，應(yīng)重點關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟的方式，但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項目業(yè)務(wù)均納入母公司進行核算，這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進項稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復(fù)征稅。其二，當(dāng)采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務(wù)分包隊伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊伍信息庫，完善勞務(wù)分包隊伍準(zhǔn)入制度，及時發(fā)布《勞務(wù)分包隊伍風(fēng)險警示信息》，嚴禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。

其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運輸費用的供應(yīng)商選擇。在采購物資和設(shè)備的時候，材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關(guān)注材料價格臨界點選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下，通過對各供應(yīng)商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應(yīng)抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓(xùn)，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供應(yīng)商、勞務(wù)隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張雨路.淺談“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2015（18）

[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].財政監(jiān)督，2015（32）

第五篇：建筑施工企業(yè)營改增會計處理

建筑施工企業(yè)營改增會計處理(原創(chuàng))陜西省咸陽路橋工程公司---袁科研

財政部12月份發(fā)布的財會2016【22】文件，對增值稅的會計處理以及財務(wù)列報進行了統(tǒng)一規(guī)范，既適用于營改增納稅人也適用于建筑施工企業(yè)等營改增納稅人。為便于建筑施工企業(yè)財務(wù)人員進行會計處理，筆者予以舉例說明。

（一）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡易計稅

按照財會2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業(yè)簡易計稅的稅金預(yù)交、交納、核算全部在簡易計稅科目核算。

舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項目，選擇簡易計稅方式。

1、預(yù)收工程款206萬元：

借：銀行存款

206

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

206

2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅3〔（206-103）÷1.03×3%）

貸：銀行存款

3、在機構(gòu)所在地申報

借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金

6（206÷1.03×3%）

貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅6 說明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，容易混亂。

4、取得分包方開具發(fā)票：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應(yīng)交稅費——簡易計稅3（103÷1.03×3%）

貸：應(yīng)付賬款——分包單位

備注：按照財會2016【22】文件內(nèi)容，在未取得分包方發(fā)票時：

借：工程施工——合同成本——分包成本

貸：應(yīng)付賬款——分包單位

按照財會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方發(fā)票時：

借： 應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 貸：工程施工——合同成本——分包成本 這兩種會計處理本質(zhì)上是一致的，財會2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會計分錄的。

5、根據(jù)進度與發(fā)包方結(jié)算：

借：應(yīng)收賬款——工程款

309

貸：工程結(jié)算

300 應(yīng)交稅費——簡易計稅9（309÷1.03÷3%）

6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計提增值稅

借：預(yù)收賬款

206 貸：應(yīng)收賬款

206

借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金

-6 貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅-6

7、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。

（二）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計稅

舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項目，選擇一般計稅方式。

1、預(yù)收工程款

222萬元

借：銀行存款

222

貸：預(yù)收賬款——工程款

222

2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款，取得分包發(fā)票111萬元。

借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅

2〔（222-111）÷1.11×2%）

貸：銀行存款

3、在機構(gòu)所在地申報

借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金

22（222÷1.11×11%）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4、取得分包增值稅專用發(fā)票111萬元：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

按照財會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認證時：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待認證進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

按照財會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認證通過時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待認證進項稅額）

5、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

11（22-11）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

9（11-2）

貸：銀行存款9

6、根據(jù)進度與發(fā)包方結(jié)算：

借：應(yīng)收賬款——工程款

444

貸：工程結(jié)算

400 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

44（444÷1.11×11%）

6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計提增值稅

借：預(yù)收賬款——工程款

222

貸：應(yīng)收賬款——工程款

222

借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)沖銷增值稅=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%=-22萬元

7、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22（44-22）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會計處理

（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。”

基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時，建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：

1、建設(shè)方與總承包方進行工程結(jié)算時而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。

2、建設(shè)方與總承包方進行工程結(jié)算時而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時，再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。

基于以上兩種開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會計核算體現(xiàn)為以下兩種情況：

1、開具發(fā)票情況對應(yīng)的建筑施工方的會計核算（以施工企業(yè)選擇一般計稅方法為例）：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%]

質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算： 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金

2、開具發(fā)票情況對應(yīng)的建筑施工方的會計核算（以施工企業(yè)選擇一般計稅方法為例）：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%]

質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%]

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%] 例如，某房地企業(yè)與建筑總承包方進行工程進度結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付900萬元（含增值稅）給施工企業(yè)，扣押施工企業(yè)質(zhì)量保證金100萬元（含增值稅）。如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金100萬元，向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會計核算為： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金 100萬元

貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）] 90.09 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金100萬元，沒有向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會計核算為：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金 100 貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）] 90.09 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91 注明：本會計處理參考肖太壽博士的微信公眾號文章。

（四）、財務(wù)報表相關(guān)項目列示

“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；

“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。