第一篇：海南國稅明確營改增實(shí)務(wù)中爭議的27個(gè)問題

營改增各地口徑：海南國稅明確營改增實(shí)務(wù)中爭議的27個(gè)問題

海南國稅全面推開營改增政策指引——重點(diǎn)關(guān)注問題解答

（一）來源：海南國稅

日期：2016-04-26

一、關(guān)于餐飲企業(yè)營改增后稅負(fù)問題

營改增后，對于提供餐飲服務(wù)的小規(guī)模納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時(shí)的5%改為增值稅的3%，計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?，稅?fù)下降約40%。舉例來說，某餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人月營業(yè)額10.3萬元，營改增前繳納營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=10.3*5%=0.515萬元。營改增后繳納增值稅：應(yīng)納稅額=10.3/（1+3%）*3%=0.3萬元，稅負(fù)下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。

對于提供餐飲服務(wù)的一般納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時(shí)的5%改為增值稅的6%，稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)，但由于計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓悾虼耍?%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平，也就是說，營改增餐飲業(yè)一般納稅人即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66%個(gè)百分點(diǎn)。而改革后，餐飲企業(yè)的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購臵和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，也可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，綜合以上因素，總體上看，營改增后提供餐飲服務(wù)的一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)會有不同程度的下降。

二、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：

（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。對于現(xiàn)實(shí)中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時(shí)間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、關(guān)于個(gè)人二手房購買時(shí)間的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對于住房購買時(shí)間，參照?國家稅務(wù)總局財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005?89號）規(guī)定，個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間（以兩者時(shí)間孰先為準(zhǔn)）。

四、關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題

根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則、?海南省國家稅務(wù)局關(guān)于物業(yè)管理公司銷售水、電增值稅有關(guān)問題的公告?（海南省國家稅務(wù)局公告2013年8號）等有關(guān)規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費(fèi)，按以下情況區(qū)分對待：

（一）物業(yè)管理公司銷售水、電行為

供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結(jié)算收取水、電費(fèi)，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價(jià)款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

（二）物業(yè)管理公司代收水、電行為

物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：

1、持有相關(guān)代收協(xié)議；

2、物業(yè)公司不墊付資金；

3、代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶

4、物業(yè)管理公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)部分按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅）。

五、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題 ?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅[2016]36 號）以及?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時(shí)間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。

對此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。其實(shí)總局的16號公告中已經(jīng)明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

六、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率，不能再按3%征收率繳納增值稅。

七、關(guān)于建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營臨時(shí)稅務(wù)登記問題 建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時(shí)，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。因此，在移交確認(rèn)過程中，對這類納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對登記確認(rèn)信息予以刪除。

八、關(guān)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用簡易計(jì)稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計(jì)稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以項(xiàng)目為對象還是以整個(gè)納稅主體為對象。

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計(jì)稅方法，對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人是否適用簡易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項(xiàng)目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項(xiàng)目就可以選擇簡易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。舉例來說，一個(gè)建筑企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A屬于老項(xiàng)目，B屬于新項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付的土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地價(jià)款，按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。

十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題 目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，即在不動產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

全面推開營改增政策指引——重點(diǎn)關(guān)注問題解答

（二）來源：海南國稅 日期：2016-04-28

一、關(guān)于營改增納稅人領(lǐng)購稅控裝臵和發(fā)票問題 ?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?（國稅發(fā)?2006?156號第三條規(guī)定:“一般納稅人應(yīng)通過增值稅稅控系統(tǒng)領(lǐng)購專用發(fā)票”;?國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關(guān)問題的通知?（稅總發(fā)?2014?156號）“增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版操作辦法”中第九條規(guī)定:“納稅人可根據(jù)確認(rèn)的發(fā)票種類持金稅盤或稅控盤（特定納稅人可持報(bào)稅盤）及相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅發(fā)票”。因此納稅人應(yīng)先安裝稅控裝臵，然后領(lǐng)取增值稅發(fā)票。

二、地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票的范圍問題

（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專票”。

（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額 3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額 9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專票”或“普票”。

（三）其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說，自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專票”或“普票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專票”。

2.銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專票”。

三、房地產(chǎn)企業(yè)5月1號之前收取的預(yù)收款未開票的如何開具發(fā)票

房地產(chǎn)企業(yè)4月30號之前收取的預(yù)收款，已繳納營業(yè)稅，但并未取得營業(yè)稅票的，根據(jù)18號公告第十七條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于營改增后有幾種發(fā)票可以使用的問題

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）有關(guān)規(guī)定：

（一）一般納稅人及小規(guī)模納稅人可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（二）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。

（三）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原來地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票，仍然可以沿用至6月30日。

（四）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（五）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

（六）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

（七）納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

五、關(guān)于納稅人提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)增值稅發(fā)票開具注意事項(xiàng)

除增值稅發(fā)票開具一般規(guī)定外，納稅人提供建筑服務(wù)及房地產(chǎn)銷售不動產(chǎn)增值稅發(fā)票開具還需注意：

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

六、納稅人出租不動產(chǎn)增值稅發(fā)票開具注意事項(xiàng) 除增值稅發(fā)票開具一般規(guī)定外，納稅人出租不動產(chǎn)增值稅發(fā)票開具還需注意： 出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

七、納稅人差額征稅開具增值稅發(fā)票注意事項(xiàng)

納稅人部分服務(wù)以差額作為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

全面推開營改增政策指引——重點(diǎn)關(guān)注問題解答

（三）來源：海南國稅 日期：2016-04-30 一、一般納稅人認(rèn)定部分政策適用

第一，關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后一般納稅人辦理、領(lǐng)購發(fā)票、申報(bào)的問題。對于增值稅一般納稅人資格登記問題，我們在?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）中進(jìn)行了明確，所有試點(diǎn)納稅人，不區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是其他企業(yè)，大體分為兩種情形： 一是試點(diǎn)實(shí)施前，已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格的并且兼有試點(diǎn)應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機(jī)關(guān)制作并送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。

二是非兼營納稅人，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記。年應(yīng)稅銷售額等于連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。需要注意兩個(gè)問題：其一，差額征收營業(yè)稅的，應(yīng)按差額前的營業(yè)額計(jì)算；其二，偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額參與計(jì)算。若試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。試點(diǎn)納稅人在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，即可向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。

第二、任何企業(yè)，如果按規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法，36個(gè)月內(nèi)不能變更，維持征管相對的持續(xù)與穩(wěn)定，這個(gè)原則不能突破。

二、關(guān)于申報(bào)有關(guān)問題

稅務(wù)總局公告第23號明確，季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，4月份的營業(yè)稅收入在5月征期向地稅局申報(bào)，5、6月份的增值稅收入在7月征期向國稅局申報(bào)。同時(shí)明確，6月份申報(bào)期延長至6月27日。

三、小微企業(yè)營改增有關(guān)優(yōu)惠政策適用

營改增后，對于兼營的小微企業(yè)，原增值稅和營改增部分（包括先前試點(diǎn)的3+7行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受3萬元免稅的政策。

部分行業(yè)適用差額征稅的增值稅政策，這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在適用小微企業(yè)免稅政策時(shí)，應(yīng)該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受3萬元以下免稅的政策。

四、部分稅收優(yōu)惠政策銜接問題

納稅人提供管道運(yùn)輸、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退優(yōu)惠政策的銜接問題。?財(cái)政部國家稅務(wù)稅局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2013?106號）中規(guī)定，納稅人提供管道運(yùn)輸、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退政策，且該政策執(zhí)行至2015年年底。本次全面推開營改增，財(cái)稅兩家共同制發(fā)的?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36）對這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行了延續(xù)。但由于財(cái)稅?2016?36號文件的執(zhí)行時(shí)間為2016年5月1日，對于此項(xiàng)優(yōu)惠政策在2016年1-4月期間如何過渡問題，國家稅務(wù)總局已與財(cái)政部進(jìn)行初步溝通，大的方向是，整個(gè)營改增試點(diǎn)期間，不論是已納入試點(diǎn)行業(yè)還是本次新納入試點(diǎn)行業(yè)，優(yōu)惠政策除特殊項(xiàng)目規(guī)定外，一般情況下在試點(diǎn)期間保持穩(wěn)定。有關(guān)這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策的過渡銜接問題，將盡快以文件形式進(jìn)一步明確。

小編按：財(cái)稅?2016?47號明確一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?（財(cái)稅?2013?106號）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。

五、關(guān)于部分行業(yè)稅負(fù)變化的有關(guān)解釋

部分納稅人提出車輛停放服務(wù)營改增后稅負(fù)可能增加?，F(xiàn)有文件已經(jīng)明確，老停車場收的停車費(fèi)可以選擇按5%的征收率交稅，這與原來營業(yè)稅對停車費(fèi)按5%征稅相比，增值稅是價(jià)外征收而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收，因此，5%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于4.76%的營業(yè)稅稅負(fù)水平，稅負(fù)會有略微下降。

部分納稅人提出保理行業(yè)利息支出不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣、稅負(fù)可能上升問題。保理行業(yè)在交營業(yè)稅時(shí)，也是按利息全額5%交稅，支出的利息不能差額扣除。改征增值稅后，利息收入全額6%計(jì)銷項(xiàng)，支出的利息也不能作進(jìn)項(xiàng)，但企業(yè)的房租、水電費(fèi)、辦公用品等支出都可以抵進(jìn)項(xiàng)，算下來，保理行業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該不會增加。部分納稅人提出餐飲業(yè)稅負(fù)有所提高。餐飲企業(yè)原來按5%交營業(yè)稅，現(xiàn)在餐飲企業(yè)最高按6%的稅率交增值稅，但相應(yīng)的其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)很多。根據(jù)現(xiàn)行文件規(guī)定，餐飲行業(yè)中的一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外所支付的房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、鍋碗瓢盆，只要取得合法憑證，都可以抵進(jìn)項(xiàng)。據(jù)測算，抵完之后行業(yè)稅負(fù)并不會增加。小餐飲企業(yè)沒達(dá)到500萬的銷售額，還可以按照3%征收率交稅，比起5%的營業(yè)稅，稅負(fù)會直接下降約40%。

除上述行業(yè)外，其他類似的生活服務(wù)行業(yè)，基本都是這種情況，500萬以上的企業(yè)，有點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)就不會增加，文化體育服務(wù)可以選擇簡易征收，稅負(fù)也不會增加，500萬以下的，稅負(fù)會大幅減少，這都是營改增帶來的好處，也就是總理常說的“改革紅利”。

六、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題 ?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號）以及?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）已經(jīng)對此進(jìn)行了明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時(shí)間來判定，2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。

在國家稅務(wù)總局2016年16號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

財(cái)稅?2016?36號文件中明確：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。新、老項(xiàng)目的界定標(biāo)準(zhǔn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同的經(jīng)營行為是同樣，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進(jìn)行出租，仍按上述標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于新老項(xiàng)目。

七、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營改增試點(diǎn)過渡銜接問題 對于2016年4月30日前已簽訂的個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓合同，5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

八、酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題

酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對價(jià)，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

九、關(guān)于融資性售后回租本金扣除問題 本次營改增，將售后回租業(yè)務(wù)從租賃業(yè)調(diào)整到金融業(yè)，適用于貸款服務(wù)的稅收政策，還原于其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)中，不包含向貸款方收取本金。因此，在財(cái)稅?2016?36號文件中，對售后回租的銷售額的表述發(fā)生了改變，沒有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除相關(guān)利息后余額為銷售額”的表述。所以，融資性售后回租的計(jì)稅基礎(chǔ)并沒有發(fā)生改變。

十、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅的問題

財(cái)稅（2016）36號文件政策規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。

第二篇：營改增各地口徑：深圳國稅再次明確營改增實(shí)務(wù)中爭議的12個(gè)問題

深圳市 “營改增”工作指引

一、納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，按照工程進(jìn)度在會計(jì)上確認(rèn)收入，與按合同約定收到的款項(xiàng)不一致時(shí)，以按合同約定收到的款項(xiàng)為準(zhǔn)，確認(rèn)銷售額。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報(bào)繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票的收入，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。納稅人在補(bǔ)開發(fā)票的次月（申報(bào)期）申報(bào)時(shí)，無需申報(bào)補(bǔ)開發(fā)票的銷售額。

補(bǔ)開發(fā)票收入需要代開增值稅普通發(fā)票的納稅人，可憑4月30日前已經(jīng)在地稅繳納營業(yè)稅的完稅憑證，到主管國稅機(jī)關(guān)辦理代開手續(xù)。

三、納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

四、屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息是指僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。

五、通過內(nèi)部貸款收取成員企業(yè)的貸款利息屬于貸款服務(wù)收入。接受貸款服務(wù)方支付的利息，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

六、在2016年4月30日前簽署的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的合同，且合同的執(zhí)行期延續(xù)到5月1日之后的，應(yīng)先根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定確定其中屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的收入，并繳納營業(yè)稅。其余收入應(yīng)按照增值稅的規(guī)定繳納增值稅。

七、婚慶公司提供婚慶策劃、主持司儀、婚車花籃等整體服務(wù)，按照居民日常服務(wù)繳納增值稅。

八、酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對價(jià)，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

九、異地納稅人出租我市范圍內(nèi)的不動產(chǎn)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》在我市預(yù)繳。本市納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一區(qū)的，不需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳。直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。

十、按照財(cái)稅（2016）36 號文件政策規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。

十一、預(yù)繳稅款問題

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

十二、本市小規(guī)模納稅人在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳稅款后，按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

第三篇：江蘇省關(guān)于營改增實(shí)務(wù)問題回答（范文）

江蘇省稅務(wù)局關(guān)于營改增問題 1.增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別？

（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)﹝2006〕156 號規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

（二）增值稅專用發(fā)票是使用一般計(jì)稅辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票平臺查詢確認(rèn)等方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣。

（三）增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

2.只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)﹝2006〕156 號規(guī)定：“一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文?！保煌瑫r(shí)，根據(jù)文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開?！?/p>

3.增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？ 一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務(wù)行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》；（2）供票資格核定。所需資料：稅務(wù)登記證件或工商營業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。（3）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行事宜；

（4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核通過后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

（5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務(wù)登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報(bào)送資料有哪些？

（一）前臺辦理資料：（1）稅務(wù)登記證件。

（2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。

（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

（4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤或IC 卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局及網(wǎng)上辦稅服務(wù)提出申請，在網(wǎng)上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺領(lǐng)取或通過由稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄紙質(zhì)發(fā)票取得發(fā)票。5.增值稅專用發(fā)票是幾聯(lián)的? 增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購買方記賬憑證。從納稅人實(shí)際需要出發(fā)，國家稅務(wù)總局還有六聯(lián)版專用發(fā)票，其中 1－3 聯(lián)仍為基本聯(lián)次，4－6 聯(lián)根據(jù)納稅人實(shí)際需要使用。

6.達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎? 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）規(guī)定：“有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的?！?/p>

第四篇：新疆國稅局明確營改增實(shí)務(wù)中的49個(gè)問題

新疆國稅局明確營改增實(shí)務(wù)中的49個(gè)問題 1．關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)稅[2013]106號文件規(guī)定:2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2016]36號文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2016]36號自2016年5月1日起執(zhí)行。問題：一般納稅人在2016年1月1日至4月30日期間提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分是否執(zhí)行增值稅即征即退政策？ 答:根據(jù)國家稅務(wù)總局問題解答意見，待財(cái)政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確后按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2．納稅人提供景區(qū)游覽場所服務(wù)并收取門票業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》關(guān)于“文化服務(wù)”注釋的規(guī)定，提供游覽場所取得的收入，按“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。從事文化體育服務(wù)的一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，也可根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》選擇簡易計(jì)稅方法依3%的征收率繳納增值稅。3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計(jì)稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。

4．典當(dāng)行的贖金收入是否應(yīng)繳納增值稅？如須繳納，按什么稅目繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）的規(guī)定，典當(dāng)行提供典當(dāng)服務(wù)并收取贖金的行為屬于貸款服務(wù)，應(yīng)就其贖金收入中的利息收入申報(bào)繳納增值稅。

5．納稅人于 2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6．營改增后，個(gè)人出租房屋還可以去地稅代開發(fā)票嗎？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

7．我是小規(guī)模納稅人，營改增前在地稅繳納營業(yè)稅，在國稅繳納增值稅，分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，營改增后，我該如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。8．按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，所屬期為5月和6月的稅款應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）相關(guān)規(guī)定，實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，在2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

9．納稅人從事餐飲外賣服務(wù)是否按照提供餐飲服務(wù)納增值稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》》（2011年第62號）規(guī)定和國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增政策問題解答意見，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅。

10．建筑業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡易計(jì)稅方法的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：可以。

1.營改增后企業(yè)出租地下停車位，應(yīng)按什么稅目繳納增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。2.營改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，在營改增之后完工，應(yīng)開具地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年23號）規(guī)定，營改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)確認(rèn)繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。3.營業(yè)稅的相關(guān)減免稅政策在實(shí)施營改增后，是否全部延續(xù)執(zhí)行？

答：增值稅減免稅政策應(yīng)按《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定執(zhí)行，無相關(guān)文件規(guī)定的不予執(zhí)行。

4.納稅人年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元以上的是否必須辦理一般納稅人登記？若納稅人不登記如何處理？ 答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后一般納稅人發(fā)生哪些應(yīng)稅行為可以選擇簡易計(jì)稅方法繳納增值稅，納稅人選擇簡易計(jì)稅方法是否需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)；

（2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))；（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

（4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；

（5）在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同；

（6）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（7）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；（8）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；（9）銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；（10）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；

（11）出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；（12）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。

（13）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，需要到主管國稅機(jī)關(guān)備案。

6.提供景區(qū)游覽服務(wù)的納稅人營改增之前印制了一批地稅部門監(jiān)制的門票，營改增以后能否正常使用？ 答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年23號)規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

7.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第六款第五項(xiàng)中規(guī)定：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。《新疆國稅局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)問答（之一）>的通知》（新國稅函?2013?216號）第十一條規(guī)定：客運(yùn)車輛在車內(nèi)播放廣告或通過車身、頂燈等設(shè)施展示廣告的經(jīng)營收入，應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”征收增值稅。營改增后在車體上發(fā)布廣告如何征收增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定：廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動?？瓦\(yùn)車輛在車內(nèi)播放廣告或通過車身、頂燈等設(shè)施展示廣告的經(jīng)營收入，應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”繳納增值稅

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，不屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”，應(yīng)按照“經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

8.客運(yùn)業(yè)增值稅一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，并通過客車承運(yùn)包裹和信件，此業(yè)務(wù)是否屬于增值稅兼營行為？能否同時(shí)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

通過客車承運(yùn)包裹、信件和其他貨物屬于貨物運(yùn)輸行為，不適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

9.營改增后保險(xiǎn)公司能否申請使用增值稅電子普通發(fā)票？具體申請流程是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年23號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

具體流程可向主管國稅機(jī)關(guān)咨詢。

10.營改增后，個(gè)人出租房屋應(yīng)到國稅局還是地稅局代開發(fā)票？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后如何辦理一般納稅人登記？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）相關(guān)規(guī)定，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，在試點(diǎn)實(shí)施前，已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格且兼有試點(diǎn)應(yīng)稅行為的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機(jī)關(guān)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

若試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人, 會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點(diǎn)納稅人在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，即可向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房產(chǎn)用于出租，是否適用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時(shí)間來判定，2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的不動產(chǎn)屬于自建取得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不動產(chǎn)的時(shí)間為不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更的當(dāng)天。

3、建筑服務(wù)一般納稅人對老項(xiàng)目已選擇按簡易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅？

答：不能。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

4、一般納稅人支付的餐飲服務(wù)支出，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5、一般納稅人支付的住宿費(fèi)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）相關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)的住宿服務(wù)，只要符合抵扣規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

6、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，哪些金融商品轉(zhuǎn)讓收入適用免征增值稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）《附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》相關(guān)規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

（2）香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法繳納增值稅，在銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，是否可以扣除受讓土地的價(jià)款？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

8、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，怎么辦理退稅手續(xù)？ 答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）《附件2 ：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

9、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定：個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購房時(shí)間如何界定？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)?2005?89號）規(guī)定，個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間。

10、營改增以后，購買不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，但是要分兩年抵扣，具體操作是怎么樣的？ 答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）和《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人取得的不動產(chǎn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。具體抵扣方式為：

納稅人取得不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例如：2016年5月1日，某單位購入一幢辦公樓，取得進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元，納稅人應(yīng)在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元。

1、全面營改增后，國家稅務(wù)局將哪些增值稅征收項(xiàng)目委托地稅部門代為征收？

答：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收?！?/p>

2、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為有哪些項(xiàng)目是免征增值稅的？ 答：以下四種不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為免征增值稅：一是個(gè)人銷售自建自用的住房；二是個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的。該政策不適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市；三是為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售的住房取得的收入；四是涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)。

3、我想銷售2015年購進(jìn)的一套住房，聽總理說5月1號開始，賣房子變成征增值稅了，稅負(fù)還有所減輕。我想知道，2016年5月1號后簽合同辦理產(chǎn)權(quán)變更，如何辦理增值稅相關(guān)事宜？

答：按照國家規(guī)定，從5月1日開始，對個(gè)人銷售住房由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。因此個(gè)人銷售住房，向不動產(chǎn)所在地地稅部門申報(bào)納稅。由于你想銷售的住房是2015年購進(jìn)的，在2016年5月銷售，不足2年，按照規(guī)定個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。例如你賣房取得了420萬收入，應(yīng)按照5%的征收率全額繳納增值稅：應(yīng)納增值稅額=420÷（1+5%）×5%=20萬元。

如按照原營業(yè)稅計(jì)稅方法計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅額=420×5%=21萬元。

在售價(jià)相同的前提下，按營改增政策計(jì)算的應(yīng)納稅額比按營業(yè)稅計(jì)算減少了1萬元。

4、我公司是一般納稅人，2016年6月，公司準(zhǔn)備銷售于2015年5月購買的一座寫字樓，營改增后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)怎么繳納增值稅？

答：按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）的規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，申報(bào)納稅時(shí)可扣除已在地稅繳納的稅款；選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后按照11%的稅率，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，同時(shí)扣除已在地稅繳納的稅款。

5、納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證有哪些？ 答：合法有效憑證包括：一是稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。二是法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。三是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

6、其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，營改增后如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)分為出租住房和非住房兩種情況辦理，一是其他個(gè)人出租非住房的，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是其他個(gè)人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，如承租人需要出租方提供增值稅發(fā)票的，出租方可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

7、王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬元，王某在收到租金的是否需要申報(bào)繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定“其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！蓖跄骋淮涡灶A(yù)收一年租金6萬元，平均分?jǐn)偟?2個(gè)月，月均為5000元，未超過3萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

8、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]3號）規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日涉農(nóng)貸款取得利息減按3%征收營業(yè)稅，營改增后如何適用優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅【2016】39號）規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

1、增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，增值稅發(fā)票在哪里開具？ 答：增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票。

2、“甲供材”項(xiàng)目施工方銷售額如何確定？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。營改增后，對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款。

3、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人能否使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人有哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？

餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)很多，包括：固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品，房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

5、酒店業(yè)贈送早餐服務(wù)是否視同銷售？

酒店住宿的同時(shí)免費(fèi)提供早餐服務(wù)，是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者已統(tǒng)一支付對價(jià)，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，應(yīng)按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

6、適用增值稅差額征收的增值稅小規(guī)模納稅人，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

7、張某有一套住房需要出售，2016年4月15號簽訂轉(zhuǎn)讓合同，將在5月1日之后辦理產(chǎn)權(quán)變更，應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

8、營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票是否可以繼續(xù)使用？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

9、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。

10、我公司在外省市有分公司，主營業(yè)務(wù)就是持有房產(chǎn)并出租，由于總分公司的形式，所有房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)都是總公司名稱，預(yù)計(jì)總公司、分公司營改增后都將變成一般納稅人，根據(jù)規(guī)定應(yīng)自行開具發(fā)票。那么，我想了解的是，分公司所在地的房產(chǎn)是總公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳由總公司開具、申報(bào)，還是由分公司直接開具、申報(bào)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定，如果由總公司與承租人簽訂租房合同，那么總公司應(yīng)該按照不動產(chǎn)跨縣市租賃增值稅有關(guān)規(guī)定，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，由總公司申報(bào)納稅。如果由分公司與承租人簽訂租房合同，分公司按照規(guī)定開具發(fā)票、申報(bào)繳納增值稅。由于分公司并不擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，此行為屬于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，還應(yīng)與總公司補(bǔ)充簽訂租賃合同。

11、請問不動產(chǎn)租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務(wù)局代開？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定，不動產(chǎn)租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，可以開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

納稅人向其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

第五篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評查工作分三個(gè)階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時(shí)入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日