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      2012年新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制
      
        
       時(shí)間：2019-05-13 15:58:31下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《2012年新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《2012年新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制》。

      
	
      

      第一篇：2012年新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制
      

      企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制
      一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論認(rèn)識(shí)
      （一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義
      所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，一般表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
      一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)納稅行為不符合稅法規(guī)定或者企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，遭受稅務(wù)等部門的查處，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。
      二是經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而減少應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的風(fēng)險(xiǎn)。
      （二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類
      1、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。
      2、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      4、客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      （三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
      1、事前謀劃不足。
      2、事中內(nèi)部控制缺失。
      3、事后治理溝通協(xié)調(diào)缺位。
      4、稅收政策執(zhí)行不到位。
      （四）現(xiàn)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響
      1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)信用。
      2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。
      3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營管理等決策行為的產(chǎn)生。
      4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響。
      二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
      （一）健全制度基礎(chǔ)
      1、完善企業(yè)內(nèi)部制度：
      內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中陷阱到達(dá)目的地。
      所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法，手段與措施的總稱。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)解決的是制度問題，包括制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行。
      稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等內(nèi)容。
      2、健全稅務(wù)代理判制度
      稅務(wù)代理，即稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定限定的代理范圍內(nèi)，依納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為總稱。小企業(yè)不具備自行進(jìn)行獨(dú)立稅務(wù)核算能力，可選擇外部稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代勞，但一定要選擇合法合規(guī)且信譽(yù)度較高的代理機(jī)構(gòu)。一旦形成穩(wěn)定委托關(guān)系，因其對(duì)本企業(yè)相關(guān)情況比較了解，可以長期合作，不宜頻繁更換。
      （二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng)
      企業(yè)要定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。
      （三）適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
      評(píng)估預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。
      三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制
      （一）風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵，把企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)
      納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不一定必然形成涉稅問題，但涉稅問題的產(chǎn)生都與納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在有關(guān)。因此，企業(yè)特別是規(guī)模企業(yè)必須建立起納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控體系，提高識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，制定防范各種納稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，爭取把企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
      企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范首先要確立正確的目標(biāo)——在依法納稅的前提下實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，最大限度地節(jié)約稅款。其次，企業(yè)要進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，分析和清理企業(yè)經(jīng)營行為，找出經(jīng)營和納稅環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。再次，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定對(duì)策，落實(shí)措施。
      應(yīng)該說，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系涉及企業(yè)生產(chǎn)銷售管理、財(cái)務(wù)管理、薪酬管理等各個(gè)方面，不同的企業(yè)也有不同的防控重點(diǎn)。但不管哪種類型的企業(yè)，如果對(duì)以下幾個(gè)方面予以重點(diǎn)關(guān)注，將有助于降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
      第一，納稅自查——給企業(yè)做好“健康體檢”，防患于未然。
      納稅自查有兩種，一種是經(jīng)常性的自查，一種是在稅務(wù)專項(xiàng)檢查前的自查。特別是后者，企業(yè)必須重視。每年各級(jí)稅務(wù)部門要公布當(dāng)年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注這一信息，并主動(dòng)在檢查前完成自查。
      如何自查？企業(yè)可以借鑒稅務(wù)局檢查企業(yè)的幾個(gè)稽查要點(diǎn)來進(jìn)行自查。一是核查會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，看企業(yè)有沒有虛假的生產(chǎn)信息，有沒有賬外經(jīng)營的問題。二是核查會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)賬面反映的涉稅事項(xiàng)有沒有及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，沒有處理的要抓緊處理，一旦被稅務(wù)局查出來性質(zhì)就變了。三是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上是否進(jìn)行了正確的納稅申報(bào)。自查方法上，企業(yè)可以按照會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，以憑證核對(duì)賬簿，以賬簿核對(duì)報(bào)表，也可以從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，逆向自查或抽查。
      第二，匯算清繳——是“含金量”極高的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。
      所得稅的匯算清繳是納稅人一年一度自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在規(guī)定的時(shí)間里向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的過程。匯算清繳的“含金量”很高，但很多企業(yè)老總不太重視，只是把它交給財(cái)務(wù)部門按常規(guī)完成了事。實(shí)際上，很多企業(yè)該扣除的費(fèi)用沒有扣除，該享受的優(yōu)惠沒有及時(shí)申請，遭受了很多損失。原因就在于財(cái)務(wù)人員怕被老總批評(píng)、埋怨，怕被說業(yè)務(wù)水平不行，更怕老總知道企業(yè)受損而撤他們的職，因此一些財(cái)務(wù)人員往往寧可讓企業(yè)多繳稅，也不認(rèn)真進(jìn)行匯算清繳。
      所得稅匯算清繳要把握幾個(gè)重點(diǎn)，即及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出各項(xiàng)減免和其他涉稅審批、備案事項(xiàng)，按照規(guī)定申報(bào)資產(chǎn)損失等可以稅前扣除的費(fèi)用，調(diào)減各項(xiàng)減免稅收入，自行彌補(bǔ)虧損，精確計(jì)算稅款。用流行的一個(gè)口訣就是：會(huì)計(jì)利潤是起點(diǎn)，境內(nèi)境外分別算，納稅調(diào)整是關(guān)鍵，稅額再做加和減，扣掉已預(yù)繳稅款，應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退才算完。
      第三，稅務(wù)審計(jì)——企業(yè)重組過程中的稅收“防火墻”。
      我國《公司法》規(guī)定，合并前企業(yè)的股權(quán)和債務(wù)由合并后的企業(yè)來繼承。也就是說，企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系在企業(yè)重組后繼續(xù)有效。因此，企業(yè)在改制、重組、合并、分立之前，必須做好稅務(wù)審計(jì)，明確合并前股東的納稅義務(wù)。一般來說，通過稅務(wù)審計(jì)補(bǔ)齊各項(xiàng)費(fèi)用，可以減少被收購企業(yè)的各項(xiàng)凈資產(chǎn)，從而降低收購的成本；將合并前企業(yè)的各種漏稅情況進(jìn)行補(bǔ)繳，可以避免后來的股東承擔(dān)以前的納稅義務(wù)；防止被收購企業(yè)以前年度的涉稅違法行為影響投資者和后來上市公司的信譽(yù)等。
      第四，聘請稅務(wù)中介——借助“外腦”防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國的稅務(wù)代理和稅務(wù)咨詢行業(yè)雖然起步較晚，但這個(gè)行業(yè)已經(jīng)能夠?yàn)榧{稅人提供很多服務(wù)，比如稅法遵從服務(wù)、涉稅鑒證服務(wù)、稅務(wù)審計(jì)服務(wù)、納稅自查服務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)以及稅收籌劃服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域的服務(wù)，幾乎涉及納稅人的所有涉稅事項(xiàng)。稅務(wù)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師是從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和稅收籌劃的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，他們能為納稅人有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)提供很好的幫助，企業(yè)應(yīng)該善于借助他們的力量。
      （二）適應(yīng)稅收環(huán)境，避免稅務(wù)不明確事項(xiàng)引發(fā)涉稅違規(guī)
      每家企業(yè)均有可能面臨稅務(wù)部門的檢查和納稅評(píng)估?，F(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）關(guān)于偷稅的規(guī)定為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”納稅人進(jìn)行的匯算清繳是企業(yè)所得稅的一次“收官之戰(zhàn)”，如果因?yàn)樯陥?bào)事宜造成不繳或者少繳稅款的，按照這一規(guī)定很可能被判偷稅。其實(shí)企業(yè)主觀上大多并沒有偷稅的動(dòng)機(jī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有放任對(duì)納稅義務(wù)的管理，只不過企業(yè)經(jīng)辦人員從維護(hù)企業(yè)利益角度理解某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用時(shí)，認(rèn)為沒有涉及稅務(wù)調(diào)整，所以也就未調(diào)整申報(bào)。要表達(dá)這個(gè)意思，除了需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)全面、準(zhǔn)確地溝通外，如何通過法律認(rèn)可的形式來固定這一溝通過程，是財(cái)稅工作者要研究的課題。
      《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”對(duì)某些有爭議的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理辦法，可能是很具備個(gè)性的處理辦法，如果企業(yè)將這些事項(xiàng)詳細(xì)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，日后即使被認(rèn)定為屬稅法要求調(diào)整的內(nèi)容時(shí)通常也不會(huì)被認(rèn)定“采用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。
      具體備案時(shí)，可以考慮以下途徑：
      （1）直接報(bào)送。但這種方式很突然，稅務(wù)部門可能很“警惕”，不愿接受，或口頭通知“糾正”。
      （2）隨鑒證資料一并報(bào)送。這種方式有兩個(gè)好處，一是取得注冊稅務(wù)師的認(rèn)同或者默認(rèn)；二是作為鑒證報(bào)告的附件資料，有清單列舉，注冊稅務(wù)師起鑒證作用，稅務(wù)部門相對(duì)難以拒絕。當(dāng)然，稅務(wù)經(jīng)辦人員在短時(shí)間內(nèi)無法全面審閱備案資料而遺漏作出應(yīng)該作出的行政行為也是有的，這是征納雙方都不愿意見到的。
      （三）規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
      稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅主體為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)所進(jìn)行的在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非違法的謀劃與對(duì)策。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是企業(yè)納稅主體利用稅法規(guī)定中的漏洞，通過對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。但是，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果不但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能 使企業(yè)遭受更大的危害與損失。具體來說，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的影響，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能性。如今，社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測、稅收法規(guī)制度不斷健全，企業(yè)經(jīng)營情況越來越復(fù)雜，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。
      1、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因（1）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
      稅務(wù)籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策性風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)自認(rèn)采取的稅務(wù)籌劃行為符合一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國家的政策要求，但實(shí)際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)造成一定的損失與危害。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期性或時(shí)效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
      （2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)
      在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自主裁量權(quán)，這些可能會(huì)使企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強(qiáng)，專業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)不夠熟練，這會(huì)造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的稅收執(zhí)法管理機(jī)構(gòu)，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和透明度，由此會(huì)間接的導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
      （3）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
      納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業(yè) 務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，并且對(duì)其掌握程度也較高，那么其稅務(wù)籌劃成功的可能性會(huì)相對(duì)較高。反之，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)沒有經(jīng)過深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，那么其稅務(wù)籌劃失敗的可能性會(huì)較高。但是，從我國目前實(shí)際情況來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解程度并不高，因此，其稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。
      3、如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
      （1）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
      首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個(gè)地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有對(duì)稅收政策全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證自身采取的稅務(wù)籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動(dòng)，一個(gè)企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動(dòng)及時(shí)的對(duì)稅務(wù)籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還能為企業(yè)增加效益。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
      （2）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通
      企業(yè)稅務(wù)籌劃行為所要達(dá)到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，同時(shí)有些問題在概念的界定上就很模糊，常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)設(shè)立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強(qiáng)，業(yè)務(wù)技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差?？傮w來說，企業(yè)需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流與溝通。
      （3）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
      納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要 在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減小稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
      （四）防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要從企業(yè)老板做起
      許多企業(yè)在稅收上“犯事”受罰，甚至破產(chǎn)倒閉的原因，很關(guān)鍵的一條就是這些企業(yè)的高級(jí)管理人員，特別是民營企業(yè)的老板對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)：納稅是財(cái)務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)，是財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生稅收。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，這些企業(yè)在作經(jīng)營決策，簽合同、做業(yè)務(wù)時(shí)很少考慮稅收問題，而在業(yè)務(wù)做完之后發(fā)現(xiàn)稅負(fù)很重難以承受時(shí)，反過來又要求財(cái)務(wù)部門通過賬務(wù)處理逃避稅收，使企業(yè)陷入偷稅、逃稅的險(xiǎn)境，引發(fā)稅務(wù)危機(jī)。要防范這類稅務(wù)危機(jī)的發(fā)生，要求企業(yè)老板必須轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)企業(yè)稅收管理進(jìn)行有效監(jiān)控，做到依法納稅。
      決策時(shí)考慮稅收，把危機(jī)消除在事前
      有一家商貿(mào)企業(yè)，隨著規(guī)模的逐步做大，企業(yè)老板想買一輛好車以便開展業(yè)務(wù)。于是，該老板讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備了50萬元現(xiàn)金，就奔汽車銷售公司買車。
      選好車后，老板就把自己的身份證給了銷售人員，銷售人員就按身份證辦理了購車、代理繳納車輛購置稅、代上牌照等所有手續(xù)。開上車后，老板很高興?？呻S著車輪子一轉(zhuǎn)，加油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)等很多費(fèi)用都出來了。過了一段時(shí)間，該老板拿著一大把票據(jù)讓財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。這時(shí)，財(cái)務(wù)人員犯難了。車，是以老板的身份證買的，屬于老板個(gè)人的車，不是公司的車，那么該車的相關(guān)費(fèi)用就不能在公司報(bào)銷！可是老板認(rèn)為，他用車是為了公司開展業(yè)務(wù)，就是屬于公司的車，費(fèi)用必須在公司報(bào)銷！并撂下一句話：如果這點(diǎn)事財(cái)務(wù)人員都處理不好，就別干了。在老板的壓力下，財(cái)務(wù)人員只好報(bào)銷了有關(guān)費(fèi)用，并把該車計(jì)提的折舊在稅前作了扣除。
      兩年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了上述問題，認(rèn)定該車屬于企業(yè)老板個(gè)人所有，相關(guān)費(fèi)用不能在企業(yè)稅前扣除，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)已經(jīng)報(bào)銷 的費(fèi)用，視為老板的工薪所得，要求補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，進(jìn)一步追查購車款來源，發(fā)現(xiàn)該老板是從企業(yè)拿錢買車，應(yīng)認(rèn)定為老板向企業(yè)借款買車。因?yàn)闀r(shí)間早已超過1年，應(yīng)視同用企業(yè)利潤向老板分配，必須繳納個(gè)人所得稅。于是，補(bǔ)稅、罰款再加滯納金，簡簡單單一件買車的小事，就讓該企業(yè)和老板付出了20多萬元的沉重代價(jià)。
      在民營企業(yè)中，類似這樣企業(yè)財(cái)產(chǎn)和企業(yè)主財(cái)產(chǎn)公私不分、公私混用的現(xiàn)象很普遍，隱藏著巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
      很多企業(yè)老板在作決策、簽合同時(shí)，已逐步養(yǎng)成了聘請律師審查合同的習(xí)慣，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但是卻忽視了稅收風(fēng)險(xiǎn)。在他們的觀念中，納稅是財(cái)務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)。其實(shí)，如何納稅、該納多少稅不是財(cái)務(wù)人員作賬做出來的，而是由業(yè)務(wù)怎么做決定的。是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，而不是財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生稅，財(cái)務(wù)部門只是根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算后納稅。企業(yè)如果依法通過業(yè)務(wù)過程的調(diào)節(jié)、安排達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，屬于籌劃；如果業(yè)務(wù)做完后，通過財(cái)務(wù)賬面的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，就很可能是偷稅。企業(yè)老板在決策前不考慮稅收問題，事后卻逼財(cái)務(wù)部門解決稅收問題，實(shí)質(zhì)上就是逼財(cái)務(wù)部門去偷稅，會(huì)引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)。
      （五）私車公用的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
      甲公司董事長的一輛別克家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用，于是董事長決定將此車作價(jià)20萬元由公司將這輛車買下來，但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬余元，覺得不劃算，所以未辦理車輛過戶手續(xù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，公司財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條、個(gè)人收款收據(jù)以及車輛購置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬元小車購置支出記人了“固定資產(chǎn)”賬目，并按期計(jì)提折舊?，F(xiàn)在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，請問：甲公司的上述處理正確嗎？計(jì)提折舊能否稅前扣除？如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該如何規(guī)避？
      顯然上述處理不管從會(huì)計(jì)還是稅務(wù)上，都是行不通的。
      1、根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性的要求，會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件，而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，外購二手車而未取得過戶成交發(fā)票違反了《中華入民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定。即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上判定所購車輛歸公司開展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢？
      2、企業(yè)購入資產(chǎn)必須憑真實(shí)、合法憑證方能在所得稅前列支，白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號(hào)）兩個(gè)文件的規(guī)定，企業(yè)出資購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品；將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，那么，甲公司購買小汽車向個(gè)人支付20萬元須代扣代繳董事長個(gè)人所得稅，否則稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn)，將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款，與辦理過戶手續(xù)需繳納1萬多元稅費(fèi)相比，甲公司的上述處理無疑是不明智的。
      建議：公司可選擇以下兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案。
      方案一：公司與董事長簽訂車輛租用協(xié)議，公司所付租金可以在所得稅前扣除，但必須取得正式發(fā)票，董事長須到稅務(wù)局申請代開租賃業(yè)發(fā)票，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)槭亲庥?，車輛折舊及與該車相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等不能在公司所得稅前列支。
      方案二：簽訂舊機(jī)動(dòng)車買賣合同，辦理車輛過戶手續(xù)，一次性繳納二手車交易稅費(fèi)，公司取得交易發(fā)票，該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)支出等均可順利在2011年所得稅前扣除，董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔(dān)個(gè)人所得稅。
      比較而言，方案一顯得繁瑣，而且并不省稅。而方案二既為董事長規(guī)避了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。
      （六）規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
      納稅人如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號(hào)文《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專 用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳”。因此，納稅人即使是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，也要補(bǔ)繳有關(guān)稅款。銷售貨物要依照法定的稅率計(jì)算增值稅，而取得的進(jìn)項(xiàng)稅金卻不能抵扣，其負(fù)擔(dān)是相當(dāng)沉重的，造成的損失是巨大的。
      稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，絕大部分受票方企業(yè)都是有真實(shí)的貨物購進(jìn)、有真實(shí)的付款、取得的發(fā)票也是真票，屬于稅法上規(guī)定的善意取得虛開發(fā)票。但是貨物的所有權(quán)是A企業(yè)，而開票企業(yè)是B公司。納稅人在購貨過程中，主要是通過雙方的業(yè)務(wù)員進(jìn)行交涉，銷售方只要給貨、給票，購買方就支付貨款，購買方的業(yè)務(wù)員不知道貨物真正屬于哪個(gè)企業(yè)，也不知道對(duì)方業(yè)務(wù)員將貨款最終給了哪家企業(yè)。
      由于意外取得虛開增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失，納稅人深感無奈。眾多納稅人認(rèn)為，他們是被動(dòng)接受發(fā)票，對(duì)虛開的增值稅專用發(fā)票又缺乏鑒別能力和技術(shù)手段，因此一旦取得虛開的增值稅專用發(fā)票，也就只好自認(rèn)倒霉。
      納稅人對(duì)取得虛開發(fā)票的無奈是有一定道理的，畢竟作為受票方在取得發(fā)票的過程中處于不利的地位，受票方很難核查發(fā)票的真?zhèn)魏蛠碓?，?duì)貨物的真正所有權(quán)也難以核定，對(duì)支付貨款的最終去向也不便追查。如果對(duì)方是虛開發(fā)票，對(duì)方一般不會(huì)提供有關(guān)真實(shí)情況的。所有這些都是納稅人在防范取得虛開增值稅專用發(fā)票過程中的不利因素。但是，納稅人如果能夠積極主動(dòng)，采取一些有效的防范措施，還是可以盡量減少其中相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)：
      1、要提高防范意識(shí)，盡力防止取得虛開發(fā)票。
      一些納稅人在購買貨物時(shí)，掉以輕心，認(rèn)為只要對(duì)方給貨、給票，我就付款，拿著專用發(fā)票回去就可以抵扣稅款，這樣就算是達(dá)到了自己的目的。不關(guān)心貨物來源、不關(guān)心發(fā)票來源、不關(guān)心貨款的去向，這是對(duì)國家、對(duì)自己都不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。思想上的麻痹，很可能給虛開發(fā)票提供可乘之機(jī)。一旦取得虛開發(fā)票，受損失的當(dāng)然是自己。因此，納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上要重視虛開發(fā)票問題，積極主動(dòng)地采取一些必要措施，有意識(shí)地審查取得發(fā)票的性質(zhì)。
      2、對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察。主要是要考察供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等，對(duì)供貨企業(yè)要有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常情況，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的追查，要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購進(jìn)。例如：通過考察發(fā)現(xiàn)，企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅人的資格，而該企業(yè)卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng)營能力，這些都屬于異常情況，有必要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。
      一些納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，往往都是通過雙方的業(yè)務(wù)員進(jìn)行單線聯(lián)系，缺乏對(duì)供貨方進(jìn)行必要的考察，不了解供貨方企業(yè)的實(shí)際情況，很容易給虛開發(fā)票提供可乘之機(jī)。
      3、要盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。
      一些納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，經(jīng)常使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會(huì)造成開票是A企業(yè)，而實(shí)際收款卻是B企業(yè)，即使是虛開發(fā)票也很難發(fā)現(xiàn)。因此，納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過程中，納稅人可以再次對(duì)購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，先做進(jìn)一步的審查。
      4、要求開票方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。
      這個(gè)過程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證、一般納稅人的申請認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購簿、開具的發(fā)票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、入庫的賬簿、憑證等資料，綜合起來進(jìn)行比對(duì)，查看其中的企業(yè)名稱是否一致、手續(xù)是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領(lǐng)購的發(fā)票、是否是本單位購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物等。
      5、對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
      納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先要通過自己的調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)；而對(duì)有些問題，鑒于納稅人缺乏相應(yīng)的技術(shù)和手段，無法進(jìn)行深層次的調(diào)查，此時(shí)，納稅人可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用金稅工程系統(tǒng)中的協(xié)查系統(tǒng)，向供貨方企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函，請對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來源和業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
      需要特別注意的是：對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報(bào)抵扣其中的 進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理。尤其是對(duì)大額購進(jìn)貨物，或者是長期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點(diǎn)審查，因?yàn)閷?duì)大額購進(jìn)貨物如果不做審查，一旦出現(xiàn)虛開發(fā)票問題，將會(huì)造成很大的損失；而對(duì)長期供貨的單位如果不作審查，一旦出現(xiàn)虛開發(fā)票問題，很可能會(huì)逐漸累積成重大問題。
      因此，納稅人只要能夠在思想上對(duì)虛開發(fā)票提高防范意識(shí)，在具體購進(jìn)貨物的過程中，不怕麻煩，多做一些細(xì)致的工作，是完全可以杜絕取得虛開發(fā)票、規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
      （七）民間借貸：不規(guī)范的利息處理潛藏稅收風(fēng)險(xiǎn)
      2011年12月6日，最高人民法院發(fā)布通知，要求依法妥善審理民間借貸糾紛案件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。最高人民法院有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，民間借貸的存在有著很深的社會(huì)基礎(chǔ)，有其積極意義。作為正規(guī)金融有益和必要的補(bǔ)充，民間借貸在客觀上拓寬了中小企業(yè)的融資渠道，一定程度上解決了部分社會(huì)融資需求。人民法院依法保護(hù)合法的借貸利息，民間借貸利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數(shù)），超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。
      最高人民法院的通知再次將民間借貸利息問題凸顯出來。高利率給借貸雙方帶來高收入、高支出，同時(shí)也帶來了稅收麻煩。
      民間借貸：有多少申報(bào)納稅？
      許多公司由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)資金需求很大。因?yàn)閺你y行難以貸到足夠的資金，只好向親戚朋友、熟識(shí)的企業(yè)借款。利息成為公司很大的費(fèi)用支出，但由于難以取得合法的憑證，不僅不能在稅前扣除，還因未履行代扣代繳稅收的義務(wù)，承擔(dān)著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
      民間借貸，不僅對(duì)金融市場和社會(huì)穩(wěn)定帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收征納也形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于民間借貸私下運(yùn)作，缺乏監(jiān)管，不少民間借貸沒有申報(bào)繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，企業(yè)利息支出無法稅前扣除，借貸雙方都面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)范民間借貸的稅收處理，遏制稅收流失，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人共同面臨的課題。
      出借方：取得利息不依法納稅風(fēng)險(xiǎn)大。目前，民間借貸可以劃分為個(gè)人向個(gè)人借貸、企業(yè)向個(gè)人借貸、個(gè)人向企業(yè)借貸、企業(yè)向企業(yè)借貸四種。按稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，在稅收處理上，可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類，出借方涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除，以及履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
      目前，社會(huì)上發(fā)生的經(jīng)營性民間借貸主要是非金融企業(yè)向個(gè)人借貸、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借貸兩種。那么在發(fā)生這兩種借貸關(guān)系時(shí)，出借方涉及哪些稅收呢？
      根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時(shí)按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅的7%繳納城建稅，按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加，按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加。比照上述法規(guī)，個(gè)人借款給企業(yè)取得的利息，也應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。
      同時(shí)，如果是企業(yè)取得利息收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入，應(yīng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。如果是個(gè)人取得利息收入，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。
      由于民間借貸在私下運(yùn)作，具有很強(qiáng)的隱蔽性，如果資金借入方不要求出借方提供利息發(fā)票，很少有納稅人主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在很多情況下，如果資金借入方要求出借方提供利息發(fā)票，則出借方往往會(huì)要求借入方承擔(dān)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票而產(chǎn)生的稅收，這樣一來，借入方也就難以堅(jiān)持索取發(fā)票。
      毫無疑問，出借方隱匿利息收入不申報(bào)納稅的行為屬于偷稅行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，不僅會(huì)受到補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金的處罰，數(shù)額巨大的，甚至?xí)?gòu)成逃避繳納稅款罪，受到刑罰處罰。對(duì)于借入方而言，沒有履行代扣代繳稅款義務(wù)，也屬于違法行為，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
      借入方：沒有合法憑證利息支出難以稅前扣除。
      利息支出作為企業(yè)一項(xiàng)重要費(fèi)用，可以依法稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。2009年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)），明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出能否扣除、按什么標(biāo)準(zhǔn)扣除的問題。
      對(duì)于企業(yè)向內(nèi)部職工或與企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系人員借款的利息支出，如果符合企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同兩個(gè)條件，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
      對(duì)于企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。其核心要求是企業(yè)不得利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過高額的利息支出規(guī)避企業(yè)所得稅。
      2011年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），其中的一項(xiàng)是對(duì)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何稅前扣除進(jìn)行了明確。該公告規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
      “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
      上述規(guī)定實(shí)際上提高了企業(yè)利息支出可稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐郧?，利息支出可稅前扣除的?biāo)準(zhǔn)往往按照銀行貸款利率來確定，而銀行貸款利率只能在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上有所浮動(dòng)?，F(xiàn)在把財(cái)務(wù)公司、信托公司納入，它們的貸款利率一般比銀行貸款利率要高一些。應(yīng)該說，上述文件發(fā)布后，企業(yè)利息支出稅前扣除的規(guī)定已經(jīng)進(jìn)步了許多。但在實(shí)際執(zhí)行中，借入方以高利率借入資金發(fā)生的利息支出，仍然難以稅前扣除。原因有二：
      首先，難以取得合法、有效的扣除憑證。由于利息支出稅前扣除需要提供合法、有效的憑證，而取得這樣的憑證，就意味著出借方必須依法繳納各項(xiàng)稅收，導(dǎo)致資金借入方往往難以取得合法、有效的憑證，因而難以實(shí)現(xiàn)稅前扣除的目的。
      其次，企業(yè)高利率借款發(fā)生的利息支出只能部分扣除，影響了企業(yè)的積極性?，F(xiàn)在民間借貸利率往往高出稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過部分不能扣除；加上企業(yè)堅(jiān)持索要發(fā)票往往需要替出借方承擔(dān)稅款，使扣除比不扣除還不劃算，企業(yè)自然也就沒了積極性。
      在實(shí)踐中，借貸雙方為了規(guī)避借貸產(chǎn)生的稅收問題，想出了各種招數(shù)，比如簽訂沒有利率的借款協(xié)議，將利息并入本金，逃避出借方應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款；使民間借貸涉及的稅收問題更加復(fù)雜化，給借貸雙方帶來更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
      （八）企業(yè)虧損彌補(bǔ)注意十項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
      企業(yè)所得稅法規(guī)定的虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的涉稅事項(xiàng)主要包括：
      1、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損
      企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。
      例1．某居民企業(yè)境外設(shè)有一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，2009年境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損100萬元，企業(yè)境內(nèi)盈利為150萬元；2010年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得為100萬元。（不考慮其它納稅調(diào)整）計(jì)算：企業(yè)2009年境內(nèi)盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內(nèi)盈利；2010年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得100萬元在彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損50萬元后，納稅調(diào)整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。
      2、境外虧損彌補(bǔ)采取“分國不分項(xiàng)”的原則  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
      3、減免收入及所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免虧損 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
      例2．某居民企業(yè)2010年應(yīng)取得符合免稅條件的權(quán)益性投資收益50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-10萬元。
      計(jì)算：該企業(yè)2010年度減征、免征所得額項(xiàng)目的虧損30萬元可以用免稅的權(quán)益性投資收益來彌補(bǔ)，但免稅的權(quán)益性投資收益彌補(bǔ)后剩余的20萬元不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度按規(guī)定用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。
      例3．假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得為50萬元，不存在其他免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目。
      計(jì)算：企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目所得也不得用于彌補(bǔ)減征、免征所得額項(xiàng)目虧損，因此，該企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額來彌補(bǔ)。
      4、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
      例4．某居民企業(yè)，2009年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為-50萬元，2008年度可彌補(bǔ)的虧損30萬元尚未彌補(bǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2012年3月對(duì)其2009年 度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查，調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）
      計(jì)算：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2009年度納稅調(diào)整后所得為100-50＝50萬元，形成的所得額50萬元可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期的虧損30萬元，則2009年應(yīng)納稅所得額為50-30＝20萬元，再按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
      5、企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額
      企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。對(duì)此項(xiàng)優(yōu)惠，即使企業(yè)已經(jīng)虧損，仍可再加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額。
      例5．某居民企業(yè)A公司，2010年度利潤總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出為100萬元，發(fā)生殘疾人工資支出60萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
      計(jì)算：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為：100×50%=50（萬元）
      殘疾人工資加計(jì)扣除額為：60×100%＝60（萬元）
      該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為：-20-50-60＝-130（萬元）。
      6、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
      國稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
      7、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度
      《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      例6．某居民企業(yè)B公司，2009年度發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失100萬元，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除。2009年度匯算清繳申報(bào)納稅調(diào)整后所 得為80萬元。2010年度匯算清繳申報(bào)的納稅調(diào)整后所得為60萬元。2011年3月，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)后，該企業(yè)申請追補(bǔ)扣除了該資產(chǎn)損失。企業(yè)兩年都不存在其他虧損彌補(bǔ)事項(xiàng)，也不考慮其他納稅調(diào)整。
      計(jì)算：追補(bǔ)扣除損失前，該企業(yè)2009年度應(yīng)納稅額為80×25%＝20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為60×25%＝15（萬元）；追補(bǔ)扣除損失后，2009年度納稅調(diào)整后所得為80-100＝-20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為（60-20）×25%＝10（萬元）。則該企業(yè)2009年度和2010年度分別多繳企業(yè)所得稅20萬元、5萬元（15-10）。
      8、取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2010年第7號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
      9、合并分立中的虧損彌補(bǔ)
      《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告）主要規(guī)定了以下四種情況：
      （1）適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；（2）適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；（3）適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；
      （4）適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
      10、清算期間可依法彌補(bǔ)虧損
      《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算 期間作為一個(gè)納稅年度。
      例7．某居民企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不善，于2010年10月停止生產(chǎn)經(jīng)營，并著手辦理注銷登記。在辦理注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理了2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，申報(bào)2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。此外，2005-2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理清算所得企業(yè)所得稅計(jì)算申報(bào)，由于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值較大，企業(yè)清算所得為1000萬元，無免稅收入、不征稅收入和其他免稅所得。
      計(jì)算：由于清算期間作為一個(gè)納稅年度，因此2005年度虧損最多只能結(jié)轉(zhuǎn)到2010年度進(jìn)行彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)的虧損250-30-50-80＝90（萬元）不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補(bǔ)。企業(yè)清算期間可彌補(bǔ)2006年度的虧損100萬元，因此，清算期間應(yīng)納稅所得額為1000-100＝900（萬元）。
      此外，企業(yè)在匯算清繳中應(yīng)注意企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填寫，特別是涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增、追補(bǔ)確認(rèn)以前年度資產(chǎn)損失等導(dǎo)致的虧損額調(diào)整，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整虧損年度相應(yīng)行次的金額，避免相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。
      （九）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)控制
      國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱25號(hào)公告），自2011年1月1日起施行。作為一項(xiàng)與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的重要配套政策，與原有政策相比，25號(hào)公告體現(xiàn)了一些變化，企業(yè)必須高度重視以下幾點(diǎn)，以防范在申報(bào)扣除時(shí)出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
      1、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失內(nèi)涵
      25號(hào)公告第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。與原來的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二條規(guī)定相比，25號(hào)公告刪除了文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn) 損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。以上規(guī)定解決了以前文件中如免稅收入相應(yīng)的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除、無形資產(chǎn)項(xiàng)目等損失是否允許扣除等稅企爭議問題?？梢钥闯?，允許稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步明確和擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅中介機(jī)構(gòu)溝通，并及時(shí)申報(bào)扣除。
      2、防范和化解自行申報(bào)制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)
      25號(hào)公告規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)批，就會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，有了批文企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了，申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核，只要符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。這一規(guī)定一方面方便了企業(yè)納稅申報(bào)行為，但另一方面實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。
      因此，企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)資料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。同時(shí)盡可能引進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審把關(guān)，以利于防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
      3、及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
      25號(hào)公告第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件。不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除。其目的在于督促引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度統(tǒng)一起來，減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異。同時(shí)考慮到會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)需要明確分清損失責(zé)任，如果會(huì)計(jì)上沒有將其確認(rèn)為損失，稅收上更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。因此，企業(yè)一旦發(fā) 生資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便下一步申報(bào)稅前扣除。
      4、注意申報(bào)扣除時(shí)間
      根據(jù)25號(hào)公告第四條規(guī)定，不管是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其申報(bào)扣除都要求在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。具體而言，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。這樣規(guī)定是為了避免企業(yè)處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)。但在實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)損失往往由于計(jì)算錯(cuò)誤、政策不熟悉以及財(cái)產(chǎn)清理內(nèi)部審批時(shí)間較長等原因，沒有在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并扣除。25號(hào)公告第六條明確了實(shí)際資產(chǎn)損失可以追補(bǔ)扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除。
      因此，法定資產(chǎn)損失與實(shí)際資產(chǎn)損失在扣除的時(shí)間上有所差別，主要體現(xiàn)在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失。例如，某企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，可以按規(guī)定在申報(bào)年度扣除。
      5、分清申報(bào)的種類
      企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。（1）清單申報(bào)的項(xiàng)目
      根據(jù)總局公告 2011年第25號(hào)第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
      ①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
      ③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
      ④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
      ⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
      （2）專項(xiàng)申報(bào)的項(xiàng)目
      根據(jù)總局公告 2011年第25號(hào)第十條規(guī)定：清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
      6、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù) 根據(jù)總局公告 2011年第25號(hào)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
      總局公告 2011年第25號(hào)第十七條規(guī)定：具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
      （1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
      （6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
      （7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
      （9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
      總局公告 2011年第25號(hào)第十八條規(guī)定：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
      （1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
      （3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
      （4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
      （6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
      7、資產(chǎn)損失的申報(bào)的確認(rèn)
      見總局公告 2011年第25號(hào) 第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)，第五章 非貨幣資產(chǎn)損 失的確認(rèn)，第六章 投資損失的確認(rèn)，第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)。
      第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
      第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
      第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
      （二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
      （三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
      （四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
      （五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
      第二十一條 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
      （二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
      （三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
      金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
      第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
      （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
      （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
      （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
      （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
      （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
      （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
      第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
      第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
      第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
      第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
      第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
      （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
      （三）存貨盤點(diǎn)表；
      （四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。
      第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
      （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
      （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
      （四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
      （二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
      （三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。
      第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
      （二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
      （三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
      （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
      （五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
      （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
      （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
      （四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
      （五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
      （二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
      （三）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
      第三十二條 在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
      （二）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；
      （三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
      第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。
      第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
      （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
      （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
      第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）損失情況說明；
      （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；
      （三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
      第三十六條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
      （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。
      第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）抵押合同或協(xié)議書；
      （二）拍賣或變賣證明、清單；
      （三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
      第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：
      （一）會(huì)計(jì)核算資料；
      （二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
      （三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
      （四）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
      第六章 投資損失的確認(rèn)
      第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
      （一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
      （二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
      （三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
      （四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
      （五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
      （六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由 國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
      第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
      （一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
      （二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
      （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
      （四）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
      （五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
      （六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
      （七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
      （八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
      第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
      上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
      第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
      第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
      與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
      第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
      第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
      （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
      （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
      （三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
      （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
      （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；
      （六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
      第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
      第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
      第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。
      第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
      8、資產(chǎn)損失的申報(bào)
      （1）清單申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>
      根據(jù)福建省國家稅務(wù)局2012年第 1 號(hào)公告“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告” 第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》（附表1，一式三份），作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件。企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅?huì)計(jì)核算資料和納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；買賣金融產(chǎn)品的交易單據(jù)；與存貨正常損耗相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部制度；銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣、處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號(hào)《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。
      （2）專項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
      根據(jù)福建省國家稅務(wù)局2012年第 1 號(hào)公告 “關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告” 第三條規(guī)定：
      企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)《公告》第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》（附表2，一式三份），逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請報(bào)告表》（附表4，一式三份），同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
      企業(yè)應(yīng)附送的會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號(hào)《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算憑證入賬的，以復(fù)印件報(bào)送，并加蓋“與原件相符”印戳。
      企業(yè)發(fā)生屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實(shí)質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證據(jù)材料的，應(yīng)在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。
      31（3）跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)
      根據(jù)總局公告 2011年第25號(hào)第十一條規(guī)定：在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
      ① 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。
      ② 總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
      ③ 總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
      根據(jù)福建省國家稅務(wù)局2012年第 1 號(hào)公告 “關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告” 第四條規(guī)定：
      跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱：總機(jī)構(gòu)）及其所屬就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱：就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)），應(yīng)按25號(hào)《公告》及本《公告》第二條、第三條規(guī)定，于企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請報(bào)告表》。
      就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)實(shí)行清單申報(bào)的，相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存分支機(jī)構(gòu)備查；實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，并將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后的申報(bào)表報(bào)送總機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳?。二?jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總辦理申報(bào)。
      總機(jī)構(gòu)應(yīng)將經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后的申報(bào)表，分別并入《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》，并填報(bào)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報(bào)匯總表》（附表3，一式三份），報(bào)送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
      32（4）網(wǎng)上申報(bào)
      根據(jù)福建省國家稅務(wù)局2012年第 1 號(hào)公告 “關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告” 第七條規(guī)定：實(shí)行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，對(duì)其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)通過福建省國家稅務(wù)局“易財(cái)稅”——企業(yè)財(cái)稅服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)完成網(wǎng)上申報(bào)后，于5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)材料，同時(shí)需對(duì)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?/p>
      根據(jù)閩國稅函〔2012〕42號(hào)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)模塊使用說明的通知》規(guī)定：
      對(duì)實(shí)行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，其發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)通過福建省國家稅務(wù)局“易財(cái)稅”——企業(yè)財(cái)稅服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)。省局在“稅源風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)”開發(fā)了“資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)”子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)共有四個(gè)模塊，分別是“資產(chǎn)損失申報(bào)管理錄入”、“資產(chǎn)損失申報(bào)管理查詢”、“資產(chǎn)損失清單申報(bào)統(tǒng)計(jì)表”和“資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)統(tǒng)計(jì)表”。
      對(duì)未實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，其發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)到申報(bào)大廳，報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表及其它相關(guān)材料（紙質(zhì)件），納稅服務(wù)廳人員應(yīng)及時(shí)從上述模塊人工錄入（系統(tǒng)有提示）。
      （5）申報(bào)期限
      根據(jù)福建省國家稅務(wù)局2012年第 1 號(hào)公告 “關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告” 第六條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
      符合25號(hào)《公告》第六條規(guī)定的實(shí)際資產(chǎn)損失，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后延長追補(bǔ)確認(rèn)期限的，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請報(bào)告表》（附表4）、會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)證明資料上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并于3月15日前逐級(jí)上報(bào)省局。
      注：25號(hào)《公告》第六條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因
      計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
      （十）及時(shí)學(xué)習(xí)新稅法，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
      1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅［2011］第117號(hào)2011年11月29日）
      為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
      （1）自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
      （2）本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
      2、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕14號(hào)2012年4月13日）
      為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：
      （1）上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號(hào)）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
      34（2）符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。
      （3）符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。
      （4）納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
      本公告自2012年1月1日起施行。 注：
      1、國稅函?2008?251號(hào)第二條規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
      2、財(cái)稅[2009]69號(hào)第七條規(guī)定：實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
      月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
      3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 2012年4月24日）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡稱《實(shí)施條例》）以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：
      （1）關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題
      企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
      （2）關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題
      企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
      （3）關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題
      從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
      （4）關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題
      電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
      （5）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題
      企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
      （6）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題
      根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
      企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
      虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則
      計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
      （7）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題
      企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
      （8）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題
      根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
      （9）本公告施行時(shí)間
      本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。
      4、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知
      （財(cái)稅[2011]70號(hào) 2011年9月7日）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：
      （1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
      ① 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
      ② 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
      ③ 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
      （2）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      37（3）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      （4）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
      5、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)2012年4月20日）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）精神，為進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策通知如下：
      （1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
      （2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
      （3）我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
      （4）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
      （5）符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
      （6）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按
      實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      （7）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
      （8）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
      （9）本通知所稱集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
      ① 依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
      ② 簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
      ③ 擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
      ④ 集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；
      ⑤ 具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證（包括ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）；
      ⑥ 具有與集成電路生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等基本條件。
      《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
      （10）本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
      ① 2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
      ② 簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
      ③ 擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總
      額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
      ④ 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；
      ⑤主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》；
      ⑥具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過程文檔記錄；
      ⑦ 具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如EDA工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；
      《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
      （11）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在滿足本通知第十條規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定。
      《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。
      （12）本通知所稱新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
      （13）本通知所稱研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
      （14）本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
      （15）本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入，是指集成電路企業(yè)從事集成電路（IC）功能研發(fā)、設(shè)計(jì)并銷售的收入。
      （16）本通知所稱軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入，是指軟件企業(yè)從事計(jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產(chǎn)品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)服務(wù)等技術(shù)服務(wù)收入。
      （17）符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。
      （18）符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照本通知及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。
      （19）享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：
      ① 在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的；
      ② 有偷、騙稅等行為的；
      ③ 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
      ④ 有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。
      （20）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。
      （21）在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。
      （22）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享
      受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
      （23）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行。
      6、關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知
      （2012年1月5日
      財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題通知如下：
      （1）企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
      （2）如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。
      7、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年6月9日 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：
      （1）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除
      時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
      “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
      （2）關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
      企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
      （3）關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
      航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
      （4）關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
      企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
      （5）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
      投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
      被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減
      低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
      （6）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
      企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
      （7）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
      8、國務(wù)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告（2011年4月29日
      2011年第29號(hào)）
      根據(jù)2010年以來財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)的配套政策，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)口徑公告如下：
      （1）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國務(wù)稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知（國稅發(fā)［2008］101號(hào)）附件1 的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
      （2）關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國稅發(fā)［2008］101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。
      （3）關(guān)于利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2010］4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國稅發(fā)［2008］101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“
      2、其他”。
      9、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（2010年2月22日
      國稅函[2010]79號(hào)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過程中若干問題，通知如下：
      （1）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
      根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
      出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
      （2）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題
      企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題
      企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
      （4）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題
      企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
      被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
      （5）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題
      企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在
      固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
      （6）關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題
      根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      （7）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題
      企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
      （8）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題
      對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
      10、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（2010年4月21日
      國稅函[2010]157號(hào)）
      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進(jìn)一步明確如下：
      （1）關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題
      ① 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。
      ② 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
      ③ 居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所
      得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
      ④ 高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。
      （2）關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題
      居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。
      第二篇：方正企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
      內(nèi)部控制的重要分支——企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
      本次課程結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取案例教學(xué)的模式，展示了我國企業(yè)目前在增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅等方面遇到的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)作出風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的權(quán)衡，并給出了幫助企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的思路。
      一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
      2009年5月國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害?！边@表明，企業(yè)在納稅方面可能遭受的損失來源于三個(gè)方面：法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。
      企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)?！吨敢丰槍?duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者。
      在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類主要包括：
      1、交易風(fēng)險(xiǎn)：納稅人從事某項(xiàng)交易所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。例如資產(chǎn)重組、購置或處置資產(chǎn)等非常規(guī)交易事項(xiàng)，不易有固定的流程控制，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。
      2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將稅收法律法規(guī)應(yīng)用于日常交易是所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
      3、遵從風(fēng)險(xiǎn)：指與企業(yè)是否滿足納稅人遵從義務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。主要是企業(yè)在準(zhǔn)備。提交納稅申報(bào)表過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢進(jìn)行回復(fù)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
      4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
      二、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
      企業(yè)在稅務(wù)方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或存在不遵從的原因，主要有以下幾個(gè)方面：
      1、稅法不透明
      這是體制方面的原因，主要表現(xiàn)在各地稅務(wù)部門對(duì)于一些稅收法律法規(guī)的解釋不同。
      2、對(duì)稅法的誤讀或未及時(shí)更新稅法知識(shí)
      企業(yè)主觀上是希望納稅遵從，但由于對(duì)稅法理解有誤或未及時(shí)跟進(jìn)稅法條款的變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不遵從行為。
      3、內(nèi)控不健全或無效
      企業(yè)內(nèi)部未獨(dú)立設(shè)立稅務(wù)管理部門或僅在某一個(gè)職能部門下設(shè)立稅務(wù)崗位，導(dǎo)致企業(yè)銀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)報(bào)及反饋不能及時(shí)直達(dá)管理層，不能及時(shí)采取預(yù)防或應(yīng)對(duì)措施。
      4、稅收籌劃不當(dāng)
      納稅人以為是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃（避稅），實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規(guī)。
      大企業(yè)司賀處長提出一個(gè)觀點(diǎn)：稅收優(yōu)惠在稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時(shí)，稅務(wù)部門如發(fā)現(xiàn)由于稅收籌劃而損害了國家稅收征管利益也是較大的風(fēng)險(xiǎn)。
      5、特殊原因造成的忽視。
      此外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大的原因還在于國家法律對(duì)稅務(wù)部門及干部執(zhí)法的要求越來越嚴(yán)格；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。
      三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例
      案例一：對(duì)稅法的誤讀，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易實(shí)際業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
      B公司租賃C公司某處房產(chǎn)，B公司及時(shí)申報(bào)了印花稅，根據(jù)經(jīng)營需要，B公司將此處房產(chǎn)無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司均沒有為此無償使用房產(chǎn)繳納任何稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)B公司需要補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并處罰。
      案例分析：
      1、“無租使用”是否構(gòu)成轉(zhuǎn)租，是否認(rèn)定為租賃行為
      《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”
      據(jù)此，“無租使用”實(shí)質(zhì)上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實(shí)質(zhì)是一樣的，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)“無租使用”房產(chǎn)的行為在整個(gè)租賃環(huán)節(jié)中已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)租，應(yīng)該認(rèn)定為是一種租賃行為。
      2、稅款如何計(jì)征？由誰承擔(dān)？
      根據(jù)《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……
      （六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：
      （一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；……
      （四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第三十一條規(guī)定：“對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整?！?/p>
      （二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)（租金），可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤，作為正常使用費(fèi)認(rèn)定?！?/p>
      主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場價(jià)格）時(shí)的租金為依據(jù)來核定B公司轉(zhuǎn)租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，并由B公司承擔(dān)稅款。案例二：稅法理解不到位，導(dǎo)致造成逃避繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)
      甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與乙公司合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過評(píng)估，這塊土地的使用權(quán)市場公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運(yùn)營后十年內(nèi)甲公司每年從中取得2700萬元的利潤（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業(yè)大廈的稅后利潤進(jìn)行45：55分成。甲公司根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文，沒有就其用土地出資與乙公司聯(lián)營的行為繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)甲公司需要補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并進(jìn)行了一定的處罰。
      案例分析：
      根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！钡坠厩笆耆〉玫亩~收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定甲公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。
      四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
      近年來，我國稅收制度的完善和征管制度的改革對(duì)企業(yè)稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)注。
      稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的投資、銷售、采購、生產(chǎn)等經(jīng)營全過程，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競爭力的內(nèi)在要求。具體而言，是對(duì)未來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)報(bào)與預(yù)防和對(duì)發(fā)生的稅務(wù)問題采取的應(yīng)對(duì)措施。
      《指引》的宗旨是納稅遵從總目標(biāo)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理達(dá)到五個(gè)目標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營決策與日?；顒?dòng)合規(guī)合法、稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法、納稅申報(bào)及稅款繳納實(shí)操事務(wù)合規(guī)合法、稅務(wù)憑證資料保管準(zhǔn)備和報(bào)備合規(guī)合法。
      《指引》的發(fā)布，不僅指明了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方向，也為達(dá)成稅務(wù)部門與企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定個(gè)性化應(yīng)對(duì)策略、實(shí)施針對(duì)性管理、反饋和改進(jìn)。
      1、稅務(wù)部門管理思路
      （1）強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系。例如，稅務(wù)部門為及時(shí)響應(yīng)企業(yè)的訴求，探索在系統(tǒng)內(nèi)較高層級(jí)直接受理企業(yè)訴求的方式。
      （2）管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      （3）提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、稅務(wù)部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發(fā)自查軟件和自查復(fù)核軟件，向企業(yè)提供自我糾正的工具。
      （4）實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段，實(shí)施分類管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理。
      （5）將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。
      （6）采用新手段管理。例如，軟件系統(tǒng)開發(fā)、管理指標(biāo)設(shè)定不僅僅局限于數(shù)字指標(biāo)，還需要進(jìn)行整體綜合評(píng)價(jià)。
      2、企業(yè)管理思路
      （1）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位，明確職責(zé)。
      目前，國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀是不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務(wù)管理脫節(jié)，稅務(wù)管理與企業(yè)管理目標(biāo)有一定沖突，稅務(wù)合規(guī)性遭遇挑戰(zhàn)。而國外企業(yè)，例如GE、西門子，都設(shè)立了專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人可以將稅務(wù)信息和管理建議直呈管理層。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要任務(wù)是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系：
      管理層：制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度、流程、明確職責(zé)；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制； 稅務(wù)專職部門：參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；關(guān)注重要業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、建立報(bào)告機(jī)制；組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；
      日常工作崗位：承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管等基礎(chǔ)管理工作和合規(guī)操作；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢。
      （2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估
      企業(yè)需要重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：
      A.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； B.涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； C.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程； D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況； E.相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； F.技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；
      G.經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； H.法律法規(guī)和監(jiān)管要求； I.其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)
      A.及時(shí)收集、整理、研究稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)； B.提前與稅務(wù)部門溝通，明確適用政策，避免后續(xù)稅務(wù)稽查產(chǎn)生歧義； C.管理環(huán)節(jié)前移，注重重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的涉稅控制；
      D.細(xì)化業(yè)務(wù)流程，制定實(shí)務(wù)操作手冊，增強(qiáng)實(shí)務(wù)處理、申報(bào)準(zhǔn)備及申報(bào)核對(duì)等環(huán)節(jié)的勾稽檢查；
      E.分類歸集涉稅信息數(shù)據(jù)；
      F.稅務(wù)咨詢后，及時(shí)整理相關(guān)咨詢記錄。（4）稅務(wù)信息管理體系和溝通
      改變手工管理稅務(wù)模式，采取信息化管理手段，建立企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分析，提供有效建議。
      （5）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)
      通過內(nèi)審或引入外部中介對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行檢查、鑒證和監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理缺失、漏洞制定改進(jìn)措施，并跟進(jìn)、落實(shí)整改和完善。
      （6）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效考核評(píng)價(jià)
      將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)考核體系，激勵(lì)員工參與管理意識(shí)，梳理全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。
      實(shí)務(wù)操作知識(shí)點(diǎn)：
      1、稅務(wù)部門文函
      （1）國家稅務(wù)總局公告：對(duì)納稅人具體稅收規(guī)定
      （2）國家稅務(wù)總局對(duì)某某事項(xiàng)的批復(fù)：
      抄送體系內(nèi)其他地域稅務(wù)部門的，則文件對(duì)批復(fù)及抄送稅務(wù)部門都有效；
      不抄送的，僅對(duì)批復(fù)對(duì)象有效，其他稅務(wù)部門可參照執(zhí)行，可不執(zhí)行；（3）稅務(wù)部門便函：是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作交流文函，無法律效率。
      2、混合業(yè)務(wù)在稅務(wù)實(shí)踐中處理方法：
      （1）營業(yè)執(zhí)照認(rèn)定：營業(yè)執(zhí)照上營業(yè)范圍第一項(xiàng)，如營業(yè)執(zhí)照上未明確，則按照稅務(wù)登記證填報(bào)營業(yè)范圍第一項(xiàng)；
      （2）比例法認(rèn)定：按照企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中繳納增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)規(guī)模比重拆分；
      （3）單筆拆分法認(rèn)定：按照單筆業(yè)務(wù)實(shí)際情況認(rèn)定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內(nèi)容及合同金額。
      典故：
      焦頭爛額、曲突徙薪
      古時(shí)候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠心誠意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災(zāi)。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了。”（即“曲突”，突：煙囪。）頓了一頓，這個(gè)客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險(xiǎn)，還是搬遠(yuǎn)一點(diǎn)好?！保础搬阈健?，徙：移動(dòng)，搬遷，薪：柴草。）
      主人聽了以后，認(rèn)為這個(gè)客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會(huì)他的建議。
      過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協(xié)力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請到上座入席。惟獨(dú)沒有請那位提出忠告的人。
      這時(shí)，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請來了，可為什么不請那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當(dāng)初聽了那位客人的勸告，就不會(huì)發(fā)生這場火災(zāi)了?，F(xiàn)在，你酬謝大家，怎么沒有請對(duì)您提出忠告的人，而請?jiān)诰然饡r(shí)被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當(dāng)初那位提出忠告的人請了來。這則寓言故事是規(guī)勸人們只有事先采取防范措施，早作準(zhǔn)備，才能防患風(fēng)險(xiǎn)于未然。
      扁鵲三兄弟
      據(jù)《史記》載，扁鵲三兄弟從醫(yī)，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長兄醫(yī)術(shù)最好，中兄次之，我最差?！蔽暮钫f：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長兄治病，是治于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時(shí)，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我是治于病情嚴(yán)重之時(shí)，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫(yī)術(shù)最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f：“你說得好極了?！?/p>
      小故事折射出大道理：從醫(yī)術(shù)上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對(duì)于內(nèi)部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發(fā)現(xiàn)的眼睛和職業(yè)敏感性及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題苗頭，防微杜漸。
      第三篇：大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本規(guī)范
      海南省國家稅務(wù)局
      大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）
      第一章 總則
      第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅收違法行為，提高稅法遵從度，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引、（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）和《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<海南省國家稅務(wù)局實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性意見（試行）>的通知》（瓊國稅發(fā)〔2011〕17號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。
      第二條 本規(guī)范適用于海南省國稅局定點(diǎn)管理的大企業(yè)和市縣局定點(diǎn)管理的大企業(yè)。
      第三條 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和財(cái)務(wù)人員實(shí)施，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、量化、排序、控制、監(jiān)督、評(píng)估和改進(jìn)，確保企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)稅法遵從度目標(biāo)的過程。
      第四條 企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
      （一）全面性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種涉稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
      （二）重要性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)行為、領(lǐng)域。
      （三）制衡性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。
      （四）適應(yīng)性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
      第五條
      企業(yè)應(yīng)參照本規(guī)范，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度并組織實(shí)施。
      第六條 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)單位、相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
      第二章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
      第七條
      企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的日常運(yùn)行，防范和控制企業(yè)不登記風(fēng)險(xiǎn)、不申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和不繳稅風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      第八條
      企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建立實(shí)施及日常工作。第九條
      企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要履行以下職責(zé)：
      （一）制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；
      （二）參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；
      （三）組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；
      （四）指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；
      （五）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；
      （六）組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；
      （七）承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和
      — 1 — 保管工作；
      （八）其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。
      第十條
      企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括：
      （一）稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；
      （二）稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；
      （三）納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批；
      （四）稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批；
      （五）發(fā)票購買、保管與財(cái)務(wù)印章保管；
      （六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查；
      （七）其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。
      第十一條
      企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。第十二條
      企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
      第十三條
      企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)規(guī)劃、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)管理組織之間的溝通和反饋，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
      第十四條
      企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)信息向企業(yè)規(guī)劃部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等有關(guān)部門進(jìn)行溝通和反饋。各有關(guān)部門應(yīng)分別將本部門的采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時(shí)地向企業(yè)稅務(wù)部門反映。第十五條
      企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。第十六條
      企業(yè)應(yīng)及時(shí)、全面地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋如下信息：
      （一）企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、報(bào)酬情況；
      （二）企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍的重大變化；
      （三）企業(yè)的重大投融資行為和重大的購置財(cái)產(chǎn)的決定；
      （四）企業(yè)發(fā)生重大虧損或者重大損失；
      （五）企業(yè)訂立重要合同，可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響；
      （六）企業(yè)減資、合并、分立、解散及申請破產(chǎn)的決定；或者依法進(jìn)入破產(chǎn)程序、被責(zé)令關(guān)閉；
      （七）企業(yè)納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)用存、享受稅收優(yōu)惠等涉稅情況；
      （八）其他對(duì)企業(yè)有影響的重大事件。
      第十七條
      企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
      第十八條
      企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
      第三章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估
      第十九條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集各種相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)量化和排序、風(fēng)險(xiǎn)原因分析，以查找企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制提供依據(jù)。
      第二十條
      稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在組織管理和稅務(wù)處理過程中，影響稅收遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素和行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二十一條
      一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指大企業(yè)共性的、與稅款沒有直接聯(lián)系的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 包括風(fēng)險(xiǎn)意 — 2 — 識(shí)、組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、稅務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。（詳見附件：《海南省國家稅務(wù)局大企業(yè)一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》）
      第二十二條
      特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)按照自身的經(jīng)營特點(diǎn)，在不同稅種和不同領(lǐng)域存在的、與稅款有直接聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)。其中風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括發(fā)票管理、減免稅優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)損失扣除、企業(yè)重組、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異性調(diào)整等方面。（詳見附件：《海南省國家稅務(wù)局大企業(yè)特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》）
      第二十三條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取檢查、監(jiān)督、審計(jì)和評(píng)價(jià)等多種手段，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)管理制度、規(guī)定和稅法要求，對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分類。
      第二十四條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
      第二十五條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。
      第二十六條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的計(jì)算機(jī)化。
      第四章
      稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
      第二十七條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
      第二十八條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取手工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和限制性控制相結(jié)合的方法，防范和限制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
      第二十九條
      企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式和措施主要包括：
      （一）健全組織機(jī)構(gòu)控制，包括企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，建立強(qiáng)有力的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全監(jiān)督機(jī)制；
      （二）建立制度控制。包括建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督制度，委托第三方審計(jì)制度等；
      （三）明確稅務(wù)處理程序和規(guī)則控制，實(shí)行稅務(wù)處理和審核分開，執(zhí)行與監(jiān)督分開；
      （四）利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，通過計(jì)算機(jī)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行自動(dòng)提醒、對(duì)管理權(quán)限進(jìn)行合理限定；
      （五）提高人員素質(zhì)控制，包括引進(jìn)專業(yè)人才和加強(qiáng)培訓(xùn)，提高企業(yè)各方面人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和處理能力；
      （六）績效考評(píng)控制，通過建立和實(shí)施績效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)；
      （七）過錯(cuò)追究控制，通過嚴(yán)厲的過錯(cuò)追究，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任意識(shí)；
      （八）其他控制，如通過和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通關(guān)系，及時(shí)掌握了解稅法知識(shí)，咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的正確方法。
      第三十條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。
      第五章
      監(jiān)督
      第三十一條
      企業(yè)應(yīng)對(duì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
      對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。
      第三十二條
      內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)
      — 3 — 部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。
      第三十三條
      企業(yè)對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者管理層報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。
      第三十四條
      企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行外部審計(jì)、監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制更加完善合理。
      第三十五條
      稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)與國有資產(chǎn)監(jiān)管部門、審計(jì)部門、證監(jiān)部門、財(cái)政部門、金融部門等相關(guān)外部監(jiān)督部門進(jìn)行信息溝通，形成有效的外部監(jiān)督合力，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制情況的監(jiān)督檢查，促進(jìn)企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控規(guī)范。
      第六章
      評(píng)價(jià)
      第三十六條
      企業(yè)應(yīng)定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，有條件的可以出具評(píng)價(jià)報(bào)告，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
      第三十七條
      企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。
      第三十八條
      企業(yè)應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)。
      第三十九條
      稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。
      第四十條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)，有序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。
      第四十一條
      企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合評(píng)價(jià)工作底稿等資料，按照規(guī)定的程序和要求，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，有條件的可以編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，對(duì)外披露或向稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門報(bào)送。
      第四十二條
      企業(yè)可以授權(quán)企業(yè)稅務(wù)部門或者內(nèi)部審計(jì)部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。企業(yè)也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
      第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本規(guī)范對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。
      第七章 附則
      第四十四條 本規(guī)范由海南省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
      第四十五條 本規(guī)范自2012 年1月1日起施行。
      第四篇：COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
      COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
      1985年，由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常稱Treadway委員會(huì)），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會(huì)，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》。由于COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。
      →在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中，內(nèi)部控制定義為 ：由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)?！禖OSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。每個(gè)要素均承載三個(gè)目標(biāo)：（1）經(jīng)營目標(biāo)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（3）合規(guī)性目標(biāo)。
      →自1992年美國COSO委員會(huì)發(fā)布《COSO內(nèi)部控制整合框架》以來，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，但理論界和實(shí)務(wù)界一直不斷對(duì)其提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制整合框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。2002年頒布的薩班斯法案也要求上市公司全面關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在客觀上也推動(dòng)了內(nèi)部控制整體框架的進(jìn)一步發(fā)展。與此同時(shí)，COSO委員會(huì)也意識(shí)到《內(nèi)部控制整合框架》自身也存一些問題，如過分注重財(cái)務(wù)報(bào)告，而沒有從企業(yè)全局與戰(zhàn)略的高度來關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。正是基于這種內(nèi)部和外部的雙重因素，新框架必須出臺(tái)以適應(yīng)發(fā)展需求。
      →2003年7月，美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求，頒布了“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架”的討論稿(Draft)，該討論稿是在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展而得來的，2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM），標(biāo)志COSO委員會(huì)最新的內(nèi)部控制研究成果面世。
      →COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。”COSO-ERM框架是一個(gè)指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要信息。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層、和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次與部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面，流程化的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
      →在內(nèi)部控制整合框架五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素增加到八個(gè)：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）目標(biāo)設(shè)定：（3）事項(xiàng)識(shí)別；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；（6）控制活動(dòng)；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控。八個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中
      COSO是全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。根據(jù)薩班斯法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。SEC對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。
      1992年Treadway委員會(huì)經(jīng)過多年研究，針對(duì)公司行政總裁、其他高級(jí)執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Interna Control－Integrated Framework）報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。該報(bào)告第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內(nèi)部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會(huì)和其他人員提供評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)則；第三部分是對(duì)外部團(tuán)體的報(bào)告；是為報(bào)告編制報(bào)表中的內(nèi)部控制的團(tuán)體提供指南的補(bǔ)充文件；第四部分是評(píng)價(jià)工具，提供用以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有用材料。
      COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源、安全），財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。
      [編輯本段] COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的組成
      1.控制環(huán)境（Control environment）
      它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識(shí)，是其他部分的基礎(chǔ)。
      2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）
      是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
      3.控制活動(dòng)（control activities）
      是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。
      4.信息和交流（information and communication）
      信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面，使得對(duì)經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動(dòng)、狀況的信息和外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對(duì)待控制賦予自己的責(zé)任，同時(shí)也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。
      5.監(jiān)控（monitoring）
      監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。
      [編輯本段] COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的職責(zé)
      （l）管理層：CEO最終負(fù)責(zé)整個(gè)控制系統(tǒng)。對(duì)大公司，CEO可把權(quán)限分配給高級(jí)經(jīng)理，并評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)，然后，高級(jí)經(jīng)理具體制定控制的程序和人員責(zé)任；對(duì)小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理具體執(zhí)行。
      （2）董事會(huì)：管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。有效的董事會(huì)應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實(shí)來掩蓋管理的缺陷。
      （3）內(nèi)部審計(jì)師：內(nèi)審對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)行使者監(jiān)管的職能。
      （4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對(duì)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對(duì)不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級(jí)溝通。
      （5）外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如外部審計(jì)可提供客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財(cái)務(wù)分析師、信用評(píng)級(jí)公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
      [編輯本段] COSO報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義
      COSO報(bào)告是在美國金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時(shí)刻，由五個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時(shí)間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對(duì)過去，而且對(duì)現(xiàn)在甚至未來的企業(yè)管理、財(cái)會(huì)工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。主要有以下幾個(gè)方面：
      1.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。用中國話來說就是為企業(yè)的經(jīng)營和管理工作“保駕護(hù)航”。
      2.提出三類目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測活動(dòng)五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面都較原來的內(nèi)部控制學(xué)說有一個(gè)質(zhì)的飛躍。
      3.提出內(nèi)部控制是“過程”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測活動(dòng)五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響。
      4.強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
      5.認(rèn)識(shí)到董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。COSO認(rèn)為董事會(huì)與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)。一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)部控制的行爐。
      6.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（built in）企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（built on）。同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對(duì)不斷變化的客觀世界的機(jī)制。
      [編輯本段] COSO報(bào)告的局限性
      COSO報(bào)告是以職業(yè)會(huì)計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對(duì)美國財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示COSO報(bào)告在控制能力上的差距。COSO報(bào)告中主要值得商榷的問題有：
      1.沒有充分認(rèn)識(shí)到董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。雖然COSO報(bào)告把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。
      2.COSO提倡的反映內(nèi)部控制運(yùn)行狀態(tài)的“管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，企業(yè)能夠如實(shí)地公示社會(huì)嗎？第二，管理報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是基于某一時(shí)點(diǎn)狀況而言的。根據(jù)COSO報(bào)告，企業(yè)不需披露在此時(shí)點(diǎn)之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷。第三，報(bào)告的范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)報(bào)告只是經(jīng)營結(jié)果的反映。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)測是絕對(duì)必需的，但COSO建議的這種評(píng)估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者。
      3.COSO報(bào)告中的“合理保證”、“成本效益”等詞語，基本上是從會(huì)計(jì)上直接移植過來的，對(duì)于規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是有好處的。但對(duì)社會(huì)用戶來說，增添了許多猜疑和無奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實(shí)踐中恐怕很難說清楚。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)通過提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)過程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。
      4.把企業(yè)經(jīng)營和管理中一些重要職能排斥在內(nèi)部控制觸角之外。COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力培育、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等重要經(jīng)營和管理活動(dòng)排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外。
      5.基本目標(biāo)與分類子目標(biāo)之間存在差異。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。而三類子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇，著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展。另外，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細(xì)分為三類特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來了。COSO認(rèn)為，保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營效果效率內(nèi)部控制之中，而GAO認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的問題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之中。COSO也在報(bào)告中承認(rèn)三類目標(biāo)有時(shí)是重疊的。
      6.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)過于主觀。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制有效性有賴于對(duì)內(nèi)部控制三類目標(biāo)或五個(gè)控制要素的實(shí)現(xiàn)程度。但評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業(yè)績體現(xiàn)出來，例如企業(yè)市場價(jià)值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長情況等。
      7.內(nèi)部控制系統(tǒng)中會(huì)計(jì)與審計(jì)的色彩太重，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的事情多，與業(yè)務(wù)平臺(tái)和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大，防范風(fēng)險(xiǎn)也是被動(dòng)的，缺乏能動(dòng)性。所以，至今還有許多公司認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)主管和財(cái)會(huì)人員的事情。
      [編輯本段] COSO報(bào)告對(duì)我國企業(yè)的啟示
      企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。建立健全董事會(huì)功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制?！鞍踩弧?、“施樂”和“世通”特大財(cái)務(wù)欺詐案件都直接與董事會(huì)功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。同時(shí)，由于企業(yè)與外部關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和契約關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”有時(shí)還要延伸至企業(yè)法律邊界以外，將獨(dú)立審計(jì)師、供應(yīng)商資源、客戶信用與需求和政府監(jiān)管納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)?！翱刂啤迸c“反控制”是一對(duì)永恒的矛盾，企業(yè)內(nèi)部控制的目的是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，確保企業(yè)各類契約關(guān)系持續(xù)而有序地運(yùn)行，確保企業(yè)有一個(gè)好的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)與生俱來的，它內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營和管理過程之中，并與之緊密聯(lián)系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。
      企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)能動(dòng)的駕御、監(jiān)測和推動(dòng)系統(tǒng)，它不僅要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生存，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展；不但重視企業(yè)微觀，同時(shí)也關(guān)心企業(yè)宏觀；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更著眼于科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理，重視通過業(yè)務(wù)發(fā)展減低風(fēng)險(xiǎn)；不僅要重視現(xiàn)行會(huì)計(jì)上已確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)，更要關(guān)注人力資本、管理團(tuán)隊(duì)、核心競爭力、研發(fā)能力、客戶資源、企業(yè)文化和品牌與商譽(yù)等軟性資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展和控制活動(dòng)中的重要作用，即在內(nèi)部控制上要引入“全面資產(chǎn)”概念；不僅注重企業(yè)經(jīng)理班子之下的內(nèi)部控制，而且特別強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)法律邊界以外可能對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展有重大影響的各類要素。
      第五篇：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度（范文模版）
      一管理是個(gè)不斷完善的過程
      風(fēng)險(xiǎn)管理概念：損失/不確定性等
      風(fēng)險(xiǎn)管理的特征：客觀性/普遍性/偶然性/可測性/可變性
      風(fēng)險(xiǎn)的類型：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)/經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)/財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
      企業(yè)做大個(gè)人的管理能力顯得非常渺小，只有通過科學(xué)的控制才有效。
      風(fēng)險(xiǎn)可以事先管理，企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)如同人的一生活著就有風(fēng)險(xiǎn)都可能得病。
      二內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，皆在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，可靠性。
      內(nèi)部控制整體架構(gòu)：控制環(huán)境/風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估/控制活動(dòng)/信息溝通/監(jiān)督
      內(nèi)部控制遵循的原則：全面性原則/重要性原則/制衡性原則/適應(yīng)性原則/成本效益原則
      內(nèi)部控制五要素a內(nèi)部環(huán)境（治理結(jié)構(gòu)/機(jī)構(gòu)設(shè)置/責(zé)權(quán)分配/內(nèi)部審計(jì)/人力資源/企業(yè)文化）
      b風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（不相容崗位設(shè)置：會(huì)計(jì)與出納分開，管物與管賬分開，采購談判價(jià)格與供應(yīng)商分開，責(zé)權(quán)分離。授權(quán)審批控制即所有人都有審批權(quán)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制即財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制即企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)，預(yù)算控制即全面預(yù)算管理）
      c內(nèi)部監(jiān)督（分為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督）
      d信息與溝通（各種信息的收集方式與渠道，電子信息的應(yīng)用，部門之間的溝通與協(xié)調(diào)）
      三企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)：a貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)：貨幣資金即企業(yè)現(xiàn)金與銀行現(xiàn)金，貨幣資金的安全必須崗位不相容才能保證，公司主營業(yè)務(wù)收入好說明公司持續(xù)穩(wěn)定，貨幣資金應(yīng)日清或第三人清查或?qū)徲?jì)清查。對(duì)企業(yè)預(yù)留印鑒專人保管嚴(yán)禁一人保管全部印鑒，經(jīng)授權(quán)人簽字后使用印鑒,現(xiàn)金和銀行存款的控制：庫存現(xiàn)金限額制度/規(guī)定現(xiàn)金開支范圍/專人定期核對(duì)銀行帳/定期不定期盤點(diǎn)
      b應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)：客戶到期不付款或無能力付款，前期要正確評(píng)估客戶的資信程度，如同銀行貸款程序，千萬別把業(yè)務(wù)員培養(yǎng)成只會(huì)賣貨不會(huì)收錢的業(yè)務(wù)員，商務(wù)談判能力決定著應(yīng)收款。應(yīng)收賬款的監(jiān)督應(yīng)每季或半年做應(yīng)收賬款的信用等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（有表格），應(yīng)收賬款的增長率不能高于主營業(yè)務(wù)增長率（否則公司吃老本倒閉），超過4年的壞賬應(yīng)放入計(jì)提壞賬會(huì)使企業(yè)凈資產(chǎn)優(yōu)良。應(yīng)收賬款如何攤銷？賬齡法：一年以內(nèi)提2-5%，二年以內(nèi)提10-20%，三年以內(nèi)提30-50%，四年以內(nèi)提50-80-100%
      c預(yù)收款的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制：責(zé)任分工與授權(quán)，銷售與發(fā)貨控制，收款控制。
      d存貨風(fēng)險(xiǎn)管理：價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，自然損失風(fēng)險(xiǎn)在管理上要設(shè)立安全庫存量，銷售人員要了解庫存結(jié)構(gòu)努力銷售應(yīng)有庫存來降低采購降低庫存，不得有同一部門或一人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。采購業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購（技術(shù)后勤）與審批（部門主管），詢價(jià)與確定供應(yīng)商，采購驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等，庫房保管員要建立收發(fā)存明細(xì)臺(tái)賬記錄物質(zhì)出入庫相信情況。
      e資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：一個(gè)企業(yè)的實(shí)力表現(xiàn)在1總資產(chǎn)2年銷售收入3企業(yè)員工，企業(yè)資產(chǎn)不是越大越好是越合理越好，變現(xiàn)能力越強(qiáng)越好，財(cái)務(wù)總監(jiān)要考慮公司現(xiàn)金流與總資產(chǎn)的合理，出納應(yīng)每天給劉會(huì)現(xiàn)金余額表，銷售部每星期報(bào)現(xiàn)金匯款計(jì)劃。企業(yè)要把降低費(fèi)用作為獲利的一個(gè)根本永遠(yuǎn)。
      f投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)來源表，風(fēng)險(xiǎn)的分類和分組對(duì)項(xiàng)目管理其他方面的要求
      內(nèi)部控制環(huán)境五要素：治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置，責(zé)權(quán)分配，內(nèi)部審計(jì)，人力資源政策，企業(yè)文化。
      內(nèi)部控制制度設(shè)置：a人事制度控制：建立勞動(dòng)合同，針對(duì)不同級(jí)別的管理人員建立不同級(jí)別的考核制度，形成規(guī)范，系統(tǒng)考核體系評(píng)價(jià)員工據(jù)此獎(jiǎng)勵(lì)任用，建立公司骨干員工隊(duì)伍，有針對(duì)性培養(yǎng)，建立內(nèi)部薪酬體系（薪酬總額與業(yè)績指標(biāo)掛鉤辦法，基本工資發(fā)放，高級(jí)管理人員年薪管理辦法）。
      b人力資源控制：建立嚴(yán)格的招聘程序保證應(yīng)聘者符合要求，制定員工工作范圍，用于引導(dǎo)員工行為，定期培訓(xùn)用于提高員工素質(zhì)，堅(jiān)持績效考核獎(jiǎng)罰分明，對(duì)重要崗位員工（銷售采購財(cái)務(wù)）建立信用保險(xiǎn)機(jī)制，崗位輪換，提高福利增強(qiáng)凝聚力。
      內(nèi)部控制制度的方法：1預(yù)算2內(nèi)部審計(jì)3個(gè)人現(xiàn)場觀察。
      近期及未來財(cái)務(wù)應(yīng)該調(diào)整的工作交予財(cái)務(wù)劉會(huì)高會(huì)。
       
      
    
      

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