第一篇：企業(yè)該如何開展稅務風險管理

企業(yè)該如何開展稅務風險管理

摘要：本文通過對目前我國大多企業(yè)提高對涉稅業(yè)務風險關(guān)注的現(xiàn)狀，分析了導致企業(yè)提高稅務風險關(guān)注度的原因。并在此基礎上，從企業(yè)的角度出發(fā)，研究了稅務風險管理的相關(guān)問題，分階段展示了對于構(gòu)建稅務風險管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關(guān)鍵字：稅務風險管理

風險管理理念

可執(zhí)行性

一條消息：包括國美、亞馬遜、京東在內(nèi)的多家知名大企業(yè)在招聘稅務經(jīng)理時，都明確要求應聘者必須具備稅務風險管理的能力。

“目前主動設立稅務經(jīng)理崗位的企業(yè)欲來越多，并且都很著重看重其管理稅務風險的能力，這是一個非?？上驳淖兓?，標志著稅務風險管理理念已經(jīng)在一定程度上深入人心了?！眹叶悇湛偩执笃髽I(yè)稅務管理司司長王道樹如是說。

從以上網(wǎng)絡摘錄的信息可以看出，這幾年來稅務風險管理已經(jīng)在大多數(shù)成熟企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中里占據(jù)了一席之地，很多企業(yè)都專門設立了稅務人員或者稅務部門來進行企業(yè)稅務風險方面的工作。過去，企業(yè)設立稅務經(jīng)理的職責大多都是以節(jié)稅為重，如何最大程度的為企業(yè)降低稅負是各位稅務經(jīng)理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負的過程中，稅務籌劃所可能帶來的風險卻并不是被關(guān)注的地方。很多企業(yè)往往在稅務籌劃初期獲得一定經(jīng)濟效益中沾沾自喜，然而在稅務檢查后卻因為這樣那樣的違法行為而遭受稅務處罰。如何在節(jié)稅和減少稅務風險之間找到平衡，這逐漸成為很多企業(yè)追求的新目標。甚至對于國有企業(yè)和一些知名大企業(yè)來說，減少稅務風險對比節(jié)稅占據(jù)著更重要的地位。那么，一家企業(yè)該如何進行稅務風險管理呢？

首先，應該對企業(yè)做個全面的體檢。就如同去醫(yī)院治病一樣，患了病到醫(yī)院，醫(yī)生除了聽患者描述病情以外，第一項工作往往是要求病人去做個全面的檢查。進行稅務風險管理也是類同。企業(yè)應該集中自己的力量或者聘請社會的相關(guān)中介機構(gòu)，針對對企業(yè)目前的現(xiàn)狀、日常經(jīng)營的業(yè)務，從流程上逐項總結(jié)可能發(fā)生涉稅情況的節(jié)點。收集完各個節(jié)點的信息之后，再添加上各個涉稅節(jié)點目前的稅務處理方式。譬如，每月納稅申報時，對收入的確認是怎樣的；需要開具增值稅專用發(fā)票的，票據(jù)和抄稅是如何管理的；管理稅務的人員是如何同業(yè)務崗位進行溝通和傳遞資料的；季度繳納預繳所得稅時，又是如何確定預繳金額的；當出現(xiàn)特殊的涉稅業(yè)務時，又是如何進行稅收籌劃的。以上工作應該至少兩年內(nèi)要進行一次全面的檢查更新，為的是保持企業(yè)的涉稅業(yè)務運行方式始終與國家稅總對于稅務政策的修訂和改進保持一致，避免因為信息滯后而導致的違法操作。

其次，體檢之后，應當找到與各個涉稅節(jié)點相應的稅政法規(guī)，比對現(xiàn)行的稅法和地方法規(guī)條文，排查出目前企業(yè)現(xiàn)行的涉稅業(yè)務中同法規(guī)不相符的部分。當然，應該說國內(nèi)現(xiàn)行的稅法體系中，有越來越完善的發(fā)展趨勢，但涉及到很多具體的業(yè)務時，可能存在沒有相應和可參照的法律條文的情況。這種時候，稅務機關(guān)的指導意義就體現(xiàn)了出來。很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，往往會覺得和稅務機關(guān)打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動送上門了。但其實這幾年來，稅務機關(guān)大力發(fā)展便民服務，出臺了一項又一項納稅服務規(guī)范，稅企關(guān)系的改善早已不在是企業(yè)要著力“攻關(guān)”的地方，稅務機關(guān)也在努力的向著企業(yè)靠攏；最重要的是，對于涉稅疑難事項的處理，與稅務機關(guān)進行事前溝通，商定一個具有合法性和可執(zhí)行性的處理規(guī)定，并以之指導企業(yè)的業(yè)務處理，可以說是風險最低甚至是零風險的處理方式了。

第三，排查出企業(yè)目前的涉稅問題之后，就應該進行對癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問題，稅務法規(guī)中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規(guī)有悖，就理所當然的是違法行為，對這種問題應該直接進行整改，完全按照法規(guī)的要求對業(yè)務流程進行重新設計和管理；有的問題屬于稅務機關(guān)稅收裁量權(quán)的范圍，那么就應該盡快與稅務機關(guān)取得聯(lián)系，將相應情況匯報之后，同稅務機關(guān)一起商定一個方法，作為處理的依據(jù)，可能的話最好能取得稅務機關(guān)的相應批復，以防止主管稅務機關(guān)更換造成的前后不一致；還有的問題屬于法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶的，這點大多與員工個稅問題相關(guān)，比如前幾年鬧得比較沸沸揚揚的“月餅稅”這種，那么進行一個備案的處理是比較合適的，就是將企業(yè)的相關(guān)問題和處理方式向稅務機關(guān)做一個備案，以便在稅務檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個階段，其實很多企業(yè)在操作時可能發(fā)現(xiàn)光依靠自身的人力資源儲備來對癥下藥可能心有余而力不足。因為要全面的應對各項涉稅問題，不但要有很強的普通財務業(yè)務知識儲備，還需要有對于稅法體系的專門研究，甚至在與稅務機關(guān)打交道的涉稅問題商定時，都需要極強公關(guān)能力。因此，在適當?shù)臅r候引入第三方中介機構(gòu)的力量是不可或缺的，專業(yè)的管理咨詢公司、專門的稅務師事務所等，都是企業(yè)解決涉稅問題的一個方案。畢竟在事前前期先投入，總好過事后被補繳稅款，還要承擔納稅征信資格降級的后果。

最后，當企業(yè)完成了以上幾個步驟之后，應該說一個階段的稅務風險管理已經(jīng)做得比較到位了，那么好的政策除了要執(zhí)行下去，還需要可以持續(xù)下去。也就是說，應當有一個持續(xù)的更新和再評價的控制。經(jīng)濟發(fā)展日新月異，相應的，稅務法規(guī)的與時俱進也愈來愈成為稅總甚至國家層面努力的方向。對于企業(yè)來說，現(xiàn)在適用的政策可能隨著一項新的法規(guī)出臺就變得不適用了，因此時刻把握國家稅務發(fā)展方向和相應的政策變動，一定時間段后就對當前的涉稅風險情況進行新一次的排查，查缺補漏，及時更新也就組成了企業(yè)涉稅風險管理最后也最不可或缺的一環(huán)了。

第二篇：方正企業(yè)稅務風險管理

內(nèi)部控制的重要分支——企業(yè)稅收風險管理

本次課程結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種稅務風險控制點，采取案例教學的模式，展示了我國企業(yè)目前在增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅等方面遇到的主要稅務風險，引導企業(yè)作出風險與收益之間的權(quán)衡，并給出了幫助企業(yè)建立有效的稅務風險管理體系的思路。

一、稅務風險

2009年5月國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失和聲譽損害?！边@表明，企業(yè)在納稅方面可能遭受的損失來源于三個方面：法律制裁、財務損失和聲譽損害。

企業(yè)稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔?！吨敢丰槍Φ亩悇诊L險主要是前者。

在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，稅務風險的種類主要包括：

1、交易風險：納稅人從事某項交易所涉及的風險。例如資產(chǎn)重組、購置或處置資產(chǎn)等非常規(guī)交易事項，不易有固定的流程控制，面臨的風險較大。

2、經(jīng)營風險：企業(yè)將稅收法律法規(guī)應用于日常交易是所承擔的風險。

3、遵從風險：指與企業(yè)是否滿足納稅人遵從義務相關(guān)的風險。主要是企業(yè)在準備。提交納稅申報表過程中存在的風險，及企業(yè)對稅務機關(guān)的質(zhì)詢進行回復時面臨的風險。

4、財務會計風險：企業(yè)財務部門對稅務事項的會計處理不當而導致的風險。

二、產(chǎn)生稅務風險的原因

企業(yè)在稅務方面發(fā)生風險或存在不遵從的原因，主要有以下幾個方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現(xiàn)在各地稅務部門對于一些稅收法律法規(guī)的解釋不同。

2、對稅法的誤讀或未及時更新稅法知識

企業(yè)主觀上是希望納稅遵從，但由于對稅法理解有誤或未及時跟進稅法條款的變動，導致企業(yè)發(fā)生不遵從行為。

3、內(nèi)控不健全或無效

企業(yè)內(nèi)部未獨立設立稅務管理部門或僅在某一個職能部門下設立稅務崗位，導致企業(yè)銀稅務風險的預報及反饋不能及時直達管理層，不能及時采取預防或應對措施。

4、稅收籌劃不當

納稅人以為是在進行稅務籌劃（避稅），實際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規(guī)。

大企業(yè)司賀處長提出一個觀點：稅收優(yōu)惠在稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時，稅務部門如發(fā)現(xiàn)由于稅收籌劃而損害了國家稅收征管利益也是較大的風險。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業(yè)稅務風險加大的原因還在于國家法律對稅務部門及干部執(zhí)法的要求越來越嚴格；稅務機關(guān)通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務風險案例

案例一：對稅法的誤讀，導致關(guān)聯(lián)交易實際業(yè)務中的稅務風險

B公司租賃C公司某處房產(chǎn)，B公司及時申報了印花稅，根據(jù)經(jīng)營需要，B公司將此處房產(chǎn)無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司均沒有為此無償使用房產(chǎn)繳納任何稅費。稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對B公司需要補繳的營業(yè)稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無租使用”是否構(gòu)成轉(zhuǎn)租，是否認定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”

據(jù)此，“無租使用”實質(zhì)上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實質(zhì)是一樣的，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)“無租使用”房產(chǎn)的行為在整個租賃環(huán)節(jié)中已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)租，應該認定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計征？由誰承擔？

根據(jù)《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：……

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》第三十一條規(guī)定：“對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整?！?/p>

（二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定?！?/p>

主管稅務機關(guān)以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場價格）時的租金為依據(jù)來核定B公司轉(zhuǎn)租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，并由B公司承擔稅款。案例二：稅法理解不到位，導致造成逃避繳納稅款風險

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與乙公司合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過評估，這塊土地的使用權(quán)市場公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運營后十年內(nèi)甲公司每年從中取得2700萬元的利潤（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業(yè)大廈的稅后利潤進行45：55分成。甲公司根據(jù)財稅[2002]191號文，沒有就其用土地出資與乙公司聯(lián)營的行為繳納營業(yè)稅。稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對甲公司需要補繳的營業(yè)稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并進行了一定的處罰。

案例分析：

根據(jù)財稅[2002]191號文規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！钡坠厩笆耆〉玫亩~收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔投資風險的行為。據(jù)此，稅務機關(guān)認定甲公司應當補繳營業(yè)稅。

四、稅務風險管理

近年來，我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業(yè)稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進一步推動了企業(yè)對稅務風險管理工作的關(guān)注。

稅務風險貫穿于企業(yè)的投資、銷售、采購、生產(chǎn)等經(jīng)營全過程，因此，稅務風險管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競爭力的內(nèi)在要求。具體而言，是對未來稅務風險的提前預報與預防和對發(fā)生的稅務問題采取的應對措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標下的企業(yè)稅務風險管理，旨在引導企業(yè)實現(xiàn)稅務管理達到五個目標：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營決策與日?；顒雍弦?guī)合法、稅務事項的會計處理合規(guī)合法、納稅申報及稅款繳納實操事務合規(guī)合法、稅務憑證資料保管準備和報備合規(guī)合法。

《指引》的發(fā)布，不僅指明了稅務風險管理的方向，也為達成稅務部門與企業(yè)在稅務風險管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風險管理信息、評估風險、制定個性化應對策略、實施針對性管理、反饋和改進。

1、稅務部門管理思路

（1）強調(diào)服務，注重改進服務方式和方法，提高服務質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系。例如，稅務部門為及時響應企業(yè)的訴求，探索在系統(tǒng)內(nèi)較高層級直接受理企業(yè)訴求的方式。

（2）管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。

（3）提高企業(yè)自我遵從度，正確引導企業(yè)利用自身力量實現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務管理對象復雜、稅務部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發(fā)自查軟件和自查復核軟件，向企業(yè)提供自我糾正的工具。

（4）實行個性化管理，針對企業(yè)各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段，實施分類管理和風險導向管理。

（5）將控制重大稅務風險擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關(guān)注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統(tǒng)開發(fā)、管理指標設定不僅僅局限于數(shù)字指標，還需要進行整體綜合評價。

2、企業(yè)管理思路

（1）建立稅務風險管理體系、合理設置稅務管理組織機構(gòu)、崗位，明確職責。

目前，國內(nèi)企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀是不重視稅務風險管理，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務管理脫節(jié)，稅務管理與企業(yè)管理目標有一定沖突，稅務合規(guī)性遭遇挑戰(zhàn)。而國外企業(yè)，例如GE、西門子，都設立了專門的稅務部門，稅務部門負責人可以將稅務信息和管理建議直呈管理層。因此，企業(yè)稅務風險管理的首要任務是建立稅務風險管理體系：

管理層：制定企業(yè)風險管理規(guī)章制度、流程、明確職責；建立稅務風險管理的信息和溝通機制； 稅務專職部門：參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；關(guān)注重要業(yè)務涉稅風險、建立報告機制；組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；指導和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位開展稅務風險管理工作；

日常工作崗位：承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管等基礎管理工作和合規(guī)操作；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢。

（2）稅務風險識別和評估

企業(yè)需要重點識別的稅務風險因素：

A.董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度； B.涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； C.組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程； D.財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況； E.相關(guān)內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行； F.技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；

G.經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； H.法律法規(guī)和監(jiān)管要求； I.其他有關(guān)風險因素。（3）稅務風險控制和應對

A.及時收集、整理、研究稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點； B.提前與稅務部門溝通，明確適用政策，避免后續(xù)稅務稽查產(chǎn)生歧義； C.管理環(huán)節(jié)前移，注重重要業(yè)務流程細節(jié)的涉稅控制；

D.細化業(yè)務流程，制定實務操作手冊，增強實務處理、申報準備及申報核對等環(huán)節(jié)的勾稽檢查；

E.分類歸集涉稅信息數(shù)據(jù)；

F.稅務咨詢后，及時整理相關(guān)咨詢記錄。（4）稅務信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務模式，采取信息化管理手段，建立企業(yè)稅務數(shù)據(jù)庫，進行稅務信息數(shù)據(jù)分析，提供有效建議。

（5）稅務風險管理的監(jiān)督和改進

通過內(nèi)審或引入外部中介對稅務風險管理工作進行檢查、鑒證和監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的管理缺失、漏洞制定改進措施，并跟進、落實整改和完善。

（6）稅務風險管理成效考核評價

將稅務風險管理納入企業(yè)考核體系，激勵員工參與管理意識，梳理全員稅務風險管理意識。

實務操作知識點：

1、稅務部門文函

（1）國家稅務總局公告：對納稅人具體稅收規(guī)定

（2）國家稅務總局對某某事項的批復：

抄送體系內(nèi)其他地域稅務部門的，則文件對批復及抄送稅務部門都有效；

不抄送的，僅對批復對象有效，其他稅務部門可參照執(zhí)行，可不執(zhí)行；（3）稅務部門便函：是稅務系統(tǒng)內(nèi)部工作交流文函，無法律效率。

2、混合業(yè)務在稅務實踐中處理方法：

（1）營業(yè)執(zhí)照認定：營業(yè)執(zhí)照上營業(yè)范圍第一項，如營業(yè)執(zhí)照上未明確，則按照稅務登記證填報營業(yè)范圍第一項；

（2）比例法認定：按照企業(yè)實際業(yè)務中繳納增值稅、營業(yè)稅業(yè)務規(guī)模比重拆分；

（3）單筆拆分法認定：按照單筆業(yè)務實際情況認定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內(nèi)容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠心誠意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了?！保础扒弧保唬簾焽?。）頓了一頓，這個客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險，還是搬遠一點好?！保础搬阈健?，徙：移動，搬遷，薪：柴草。）

主人聽了以后，認為這個客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會他的建議。

過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協(xié)力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請到上座入席。惟獨沒有請那位提出忠告的人。

這時，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請來了，可為什么不請那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當初聽了那位客人的勸告，就不會發(fā)生這場火災了?，F(xiàn)在，你酬謝大家，怎么沒有請對您提出忠告的人，而請在救火時被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當初那位提出忠告的人請了來。這則寓言故事是規(guī)勸人們只有事先采取防范措施，早作準備，才能防患風險于未然。

扁鵲三兄弟

據(jù)《史記》載，扁鵲三兄弟從醫(yī)，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長兄醫(yī)術(shù)最好，中兄次之，我最差?！蔽暮钫f：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長兄治病，是治于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我是治于病情嚴重之時，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫(yī)術(shù)最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f：“你說得好極了。”

小故事折射出大道理：從醫(yī)術(shù)上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對于內(nèi)部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發(fā)現(xiàn)的眼睛和職業(yè)敏感性及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭，防微杜漸。

第三篇：企業(yè)稅務風險自查報告

企業(yè)稅務風險自查報告

自查報告能有效針對企業(yè)自身的存在的問題，并自我反省和改進，下面就是小編整理的企業(yè)稅務風險自查報告，一起來看一下吧。

企業(yè)稅務風險自查報告篇一

根據(jù)*地稅直查（20xx）20xx號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于20xx年7月13日—17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司20xx至20xx在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年稅務工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。

通過此次自查，我公司 20xx年—20xx年應補繳企業(yè)所得稅13，096、18元;其中：20xx年應補繳企業(yè)所得稅4，580、76元;20xx年應補繳企業(yè)所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應納稅所得額13，881、10元，應補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用13，881、10

調(diào)增應納稅所得額小計13，881、10

應補繳企業(yè)所得稅4，580、76

（1）未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應調(diào)增應納稅所得額：我公司20xx年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）第四條的規(guī)定，我公司應將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應納稅所得額，調(diào)增應納稅所得額13，881、10元。

2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化14，061、67

無須支付的應付款項20，000、00

調(diào)增應納稅所得額小計34，061、67

應補繳企業(yè)所得稅8，515、42

（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司20xx年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）的規(guī)定，應將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應調(diào)增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額：我公司無需支付的20xx年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函【20xx】89號文中“對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額”的規(guī)定，應調(diào)增應納稅所得額20，000、00元。

企業(yè)稅務風險自查報告篇二

某某國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于20xx年正式生產(chǎn)運營，設有供應、生產(chǎn)、物流、營銷、財務等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行上申報，各國稅、地稅申報稅種有增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構(gòu)。我公司每年都聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下：

我公司用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額;沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額;沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬;給客戶開具發(fā)票，相應的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。

不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整;達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整;計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費、擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。

以上報告！

第四篇：XX企業(yè)稅務風險自查報告

XX企業(yè)稅務風險自查報告

通過開展稅收自查自糾工作，引導企業(yè)樹立稅收風險管理意識，建立健全稅務風險防控機制，測評企業(yè)稅收風險和隱患，依法處理和化解稅收風險，促進企業(yè)提高稅收遵從度。以下是小編收集的《企業(yè)稅務風險自查報告》，僅供大家閱讀參考!

企業(yè)稅務風險自查報告

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!

稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

所以，如果貴企業(yè)一不小心稅負沒有達到行業(yè)水平，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢?這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的%。%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學原理。比如XX年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占%，考慮到XX年稽查任務增加了一倍，把比例提高到%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎?

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢?

首先，企業(yè)要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶?是不是當?shù)匦袠I(yè)的領頭羊?如果是，企業(yè)應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款的增加也會導致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務的發(fā)生。還有土地使用稅，從XX年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。最后，企業(yè)應該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

(一)進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額;是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額;是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項;是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項;是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品(如原木);虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票(虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款)。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

(二)銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況;是否存在以貨抵債收入未記收入的情況;是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況;是否存在將收取的銷售款項，先支付費用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等)，再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應稅收入;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用;將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用(例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等)是否按規(guī)定納稅。

6.設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業(yè)務按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅;從事貨物運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額;對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定;有無擅自擴大免稅范圍的問題;軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規(guī)定;福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規(guī)定;兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確?

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

(一)營業(yè)收入是否完整及時入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。

(三)按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

(四)兼營不同稅率的業(yè)務時，高稅率業(yè)務適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

(一)收入方面

1.企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應納稅所得額。

2.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4.企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題。

5.是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

6.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應納稅所得額。

7.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

8.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。

9.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應納稅所得額。

10.是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

(二)成本費用方面

1.是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2.是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3.是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整;達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除;是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5.是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

6.是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

7.是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8.是否存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整;計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9.是否存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費。

10.是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11.專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12.是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。

13.是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14.是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。

15.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16.是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整;是否存在自然災害或意外事故損失有補償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17.是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18.是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19.是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20.是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

(三)關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1.為職工建立的年金;

2.為職工購買的各種商業(yè)保險;

3.超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險;

4.超標準為職工繳存的住房公積金;

5.以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入;

6.車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準(稅前扣除標準)的，在標準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅;未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅;

7.為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費;

8.股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅;

9.以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅

企業(yè)稅務風險自查報告

某某國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于XX年正式生產(chǎn)運營，設有供應、生產(chǎn)、物流、營銷、財務等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行網(wǎng)上申報，各國稅、地稅申報稅種有增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構(gòu)。我公司每年都聘(轉(zhuǎn)自： 千

葉帆 文摘:企業(yè)稅收風險自查報告)請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下：

我公司用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額;沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額;沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬;給客戶開具發(fā)票，相應的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。

不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整;達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整;計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費、擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)稅務風險自查報告

根據(jù)*地稅直查(XX)XX號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于XX年7月13日-17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為XX至XX的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司XX至XX在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司XX年—XX年稅務工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。

通過此次自查，我公司 XX年—XX年應補繳企業(yè)所得稅13，096、18元;其中：XX年應補繳企業(yè)所得稅4，580、76元;XX年應補繳企業(yè)所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、XX

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應納稅所得額13，881、10元，應補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用13，881、10

調(diào)增應納稅所得額小計13，881、10

應補繳企業(yè)所得稅4，580、76

(1)未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應調(diào)增應納稅所得額：我公司XX年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)【XX】084號文)第四條的規(guī)定，我公司應將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應納稅所得額，調(diào)增應納稅所得額13，881、10元。

2、XX

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化14，061、67

無須支付的應付款項20，000、00

調(diào)增應納稅所得額小計34，061、67

應補繳企業(yè)所得稅8，515、42

(1)購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司XX年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)【XX】084號文)的規(guī)定，應將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應調(diào)增應納稅所得額14，061、67元。

(2)無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額：我公司無需支付的XX年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函【XX】89號文中“對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額”的規(guī)定，應調(diào)增應納稅所得額20，000、00元。

第五篇：企業(yè)所得稅稅務風險風險提示

企業(yè)所得稅稅務風險風險提示

1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營業(yè)務收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業(yè)務中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規(guī)定確認收入等問題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應稅收入。檢查科目：往來科目及主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業(yè)無法償付的應付款項，是否按稅法規(guī)定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風險描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。重點核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。檢查科目：其他業(yè)務收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風險描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應納稅所得額而未進行相應調(diào)增。C、將應征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應納稅所得額。檢查科目：往來科目及應收股利、投資收益等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業(yè)所得稅-視同銷售收入

風險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務確認收入。重點核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業(yè)所得稅-非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

風險描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業(yè)所得稅-限售股轉(zhuǎn)讓收入

風險描述：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

重點核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”或“交易性金融資產(chǎn)—— 成本”、“交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅申報資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準確、是否作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動或交易性金融資產(chǎn)—— 成本、交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動、長期股權(quán)投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第39號)

9、企業(yè)所得稅-政策性搬遷

風險描述：未在搬遷完成進行搬遷清算，將搬遷所得計入當企業(yè)應納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積

政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）

10、企業(yè)所得稅-境外投資收益

風險描述：居民企業(yè)設立在稅率水平較低的國家（地區(qū)）的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計入企業(yè)的當期收入。

重點核查：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業(yè)長期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書面文件，確認是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項長期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對被投資企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計入企業(yè)的當期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權(quán)投資、利潤分配等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業(yè)所得稅-不征稅收入

風險描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應的支出，未進行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結(jié)余情況。

重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務處理情況是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業(yè)外收入等 政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業(yè)所得稅-非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

風險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價值銷售確認轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應納稅所得。

重點核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認應納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業(yè)所得稅-債務重組

風險描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認收入（納稅人在一個納稅發(fā)生的債務重組所得，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎未以公允價值為基礎確定。C、企業(yè)重組的稅務處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點核查：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認收入。

檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業(yè)所得稅-以前損益調(diào)整

風險描述：以前損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進行納稅調(diào)整。重點核查：以前損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前損益調(diào)整”科目，核實以前的損益事項是否進行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前損益調(diào)整

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

15、企業(yè)所得稅-成本

風險描述：A、將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領用計價，非生產(chǎn)領用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風險。

重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對材料及其運輸成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；D、核查領用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領用計價或非生產(chǎn)領用材料計入生產(chǎn)成本的問題；E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例

16、企業(yè)所得稅-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

風險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。

重點核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(國稅發(fā)[2008]88號)

17、企業(yè)所得稅-其他不得列支項目

風險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應納稅所得額。重點核查：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調(diào)整，重點核實各種準備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第513號）第四十三條

18、企業(yè)所得稅-收益性支出與資本性支出

風險描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領用產(chǎn)品所應負擔的工程成本，擠入“主營業(yè)務成本”，而減少主營業(yè)務利潤；大型設備邊建設邊生產(chǎn),建設資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分不準確；將購進應作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進行稅前扣除；應計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進行攤銷等。

重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業(yè)所得稅-各類預提、準備支出

風險描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發(fā)生的各類預提準備性質(zhì)支出（如：預提費用；資產(chǎn)減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業(yè)務形成的預計負債），未進行納稅調(diào)整。

重點核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔保、未決訴訟、重組業(yè)務，核查“營業(yè)外支出”是否有預計負債發(fā)生。

檢查科目：管理費用、營業(yè)外支出、預提費用、預計負債、資產(chǎn)減值損失、各類準備金科目等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業(yè)所得稅-工資薪金支出

風險描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認原則，未調(diào)增應納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責發(fā)生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標準發(fā)放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業(yè)所得稅應作為福利費，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進行納稅調(diào)整的風險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應包含：已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責發(fā)生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當期的應納稅所得額。D、有無將應在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業(yè)所得稅-三項經(jīng)費支出

風險描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設施及相關(guān)支出計入管理費用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)核算等 重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應納稅所得額。職工福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照稅法規(guī)定項目進行準確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業(yè)所得稅-各類保險、公積金

風險描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調(diào)增應納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當期應納稅所得額。

重點核查：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費用科目及應付職工薪酬——職工福利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業(yè)所得稅-利息支出

風險描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應調(diào)增相關(guān)應納稅所得額。

重點核查：企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負等。檢查科目：其他應付款、財務費用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業(yè)所得稅-租賃費用

風險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進行納稅調(diào)整。重點核查：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應進行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業(yè)所得稅-業(yè)務招待費

風險描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業(yè)務招待費），沒有按照稅前扣除標準（不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五）進行申報，超過部分未調(diào)增應納稅所得額。重點核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務招待性質(zhì)費用，結(jié)合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業(yè)所得稅-廣告費和業(yè)務宣傳費

風險描述：A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調(diào)整。B、未準確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，將廣告費和業(yè)務宣傳費計入其他費用科目或?qū)⒎菑V告費和業(yè)務宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務宣傳費科目，未相應調(diào)整應納稅所得額。C、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額。

重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管理費用等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業(yè)所得稅-手續(xù)費及傭金支出

風險描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金支出直接沖減服務協(xié)議或合同金額或者計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應納稅所得額。

重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業(yè)所得稅-捐贈支出

風險描述：捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，或者超過利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費用-其他、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業(yè)所得稅-財產(chǎn)損失稅前列支

風險描述：在扣除程序、申報方式、確認時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進行稅前列支，未進行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。重點核查：核實企業(yè)列支的各項損失是否真實，核算是否準確，重點核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報。檢查科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號

30、企業(yè)所得稅-關(guān)聯(lián)交易支出

風險描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息進行稅前扣除，對應收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點核查：A、重點審核管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。B、重點審核關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用的情況。檢查科目：往來科目及管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業(yè)所得稅-企業(yè)重組

風險描述：企業(yè)債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

重點核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長期股權(quán)投資、投資收益等 政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業(yè)所得稅-折舊和攤銷

風險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經(jīng)稅務機關(guān)查實審批的應提未提折舊；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調(diào)整。

重點核查：核實資產(chǎn)計價，如：通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業(yè)所得稅-稅收優(yōu)惠

風險描述：A、資格審查方面：不按規(guī)定報送所得稅優(yōu)惠資料或不報批、備案；不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠；優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時恢復征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補繳。未按財務制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務處理。B、確認計量方面：投資購置專用設備申請進行抵免的項目不符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定；實際購置并投入使用的專用設備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補繳已抵免企業(yè)所得稅稅款；計入三新研發(fā)費用加計扣除的費用支出不符合規(guī)定（如：將“三新”的范圍擴大；匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費超過總公司預提分攤的指標；企業(yè)自行研發(fā)費用歸集不準確、資本化時點劃分不合理，將外購機器設備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實；上交總機構(gòu)技術(shù)開發(fā)費并加計扣除等。

重點核查：A、核實主管稅務部門的審批文件。根據(jù)報批、備案資料，看有無稅務機關(guān)受理和批復等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時恢復征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補繳情況。看是否按財務制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務處理。B、結(jié)合相關(guān)目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產(chǎn)、費用等情況，看各類優(yōu)惠項目核算是否準確。

檢查科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、管理費用、研發(fā)支出、累計折舊、應付職工薪酬、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業(yè)所得稅-源泉扣繳

風險描述：A、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。B、向合格境外機構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。

重點核查：A、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔保費，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。B、“利潤分配-應付現(xiàn)金股利或利潤”、“應付股利”、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：利潤分配-應付現(xiàn)金股利或利潤、應付股利、財務費用等

政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第二條

35、企業(yè)所得稅-扣除憑證

風險描述：企業(yè)稅前扣除的成本費用支出，應取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過期發(fā)票、假發(fā)票、錯誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。重點核查：成本費用類科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實合法有效，通過網(wǎng)絡查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發(fā)票。

檢查科目：管理費用、銷售費用、財務費用、核查生產(chǎn)成本 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發(fā)〔2008〕40號《國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》第三條；國稅發(fā)〔2008〕88號《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第（三）項。