第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的稅務(wù)處理

一、.未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國稅發(fā)[200631號(hào)文規(guī)定摘要：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率由國家稅務(wù)總局進(jìn)行了明確摘要：經(jīng)濟(jì)適用房其預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率不得低于3%;非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,不得低于20%;位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的,不得低于15%。;位于其他地區(qū)的,不得低于10%。

國稅發(fā)[200631號(hào)文和[200383號(hào)文規(guī)定的不同點(diǎn)在于，將預(yù)售收入的預(yù)計(jì)營業(yè)利潤率修改為預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率。營業(yè)利潤率和計(jì)稅毛利率是不同的兩個(gè)概念摘要：營業(yè)利潤=預(yù)售收入-計(jì)稅成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用;營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入;計(jì)稅毛利=營業(yè)收入-計(jì)稅成本;計(jì)稅毛利率=計(jì)稅毛利/預(yù)售收入。

采用營業(yè)利潤率預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額直接并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在當(dāng)初不再考慮期間費(fèi)用支出的多少;而采用計(jì)稅毛利率是將取得的預(yù)售收入乘以計(jì)稅毛利率后的毛利減去當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的和之相關(guān)的期間費(fèi)用、稅金及附加(按預(yù)售收入計(jì)征繳納的稅金及附加)。采用計(jì)稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法摘要：營業(yè)利潤率法在取得預(yù)售收入的當(dāng)期卻不考慮納稅人實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加，一律實(shí)行統(tǒng)一比例，對完工后還應(yīng)當(dāng)對以前發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加進(jìn)行“秋后算賬”，從而給納稅調(diào)整會(huì)帶來很多的麻煩;計(jì)稅毛利率法，對實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加，已于發(fā)生的當(dāng)期依法在企業(yè)所得稅前扣除，待開發(fā)產(chǎn)品完工后只需考慮產(chǎn)品的計(jì)稅成本新問題。

當(dāng)期未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理如下摘要：

當(dāng)期計(jì)稅毛利額=當(dāng)期預(yù)售收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期毛利額—當(dāng)期期間費(fèi)用—當(dāng)期已交稅金及附加

當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×33%

二、完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國稅發(fā)[200631號(hào)文規(guī)定摘要：開發(fā)產(chǎn)品完工后,開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式,按照收入確認(rèn)的原則,合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入,同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計(jì)稅成本,計(jì)算出該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的毛利額。該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額和其預(yù)售收入毛利額之間的差額,計(jì)入完工年度的應(yīng)納稅所得額。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本,或未對其實(shí)際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本,據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。

國稅發(fā)[200631號(hào)文和[200383號(hào)文規(guī)定的不同點(diǎn)在于，從稅收的角度明確了開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅成本和收入確認(rèn)的原則，促使企業(yè)按規(guī)定及時(shí)地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計(jì)稅成本。對此，納稅人應(yīng)高度重視，避免由于開發(fā)產(chǎn)品完工，不及時(shí)將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計(jì)稅成本，而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定或核定其計(jì)稅成本，帶來稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理如下摘要：

實(shí)際銷售收入毛利額

=預(yù)售收入確認(rèn)的實(shí)際銷售收入—計(jì)稅成本(預(yù)售收入相對應(yīng)的成本)

預(yù)售收入毛利額=當(dāng)期預(yù)售收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率

完工年度應(yīng)納稅所得額=實(shí)際銷售收入毛利額—預(yù)售收入毛利額—當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×33%

三、所得稅預(yù)征操作案例及注重的事項(xiàng)

【案例摘要：某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2005年初開發(fā)“普通住宅”項(xiàng)目，整個(gè)工程于9月底完工，10月份投入使用。當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下摘要：

一季度發(fā)生期間費(fèi)用15萬元，收到預(yù)售收入200萬元，“預(yù)收帳款”余額200萬元;

二季度發(fā)生期間費(fèi)用8萬元，收到預(yù)售收入400萬元，“預(yù)收帳款”余額600萬元;

三季度發(fā)生期間費(fèi)用17萬元，收到預(yù)售收入408萬元，“預(yù)收帳款”余額1080萬元;

該項(xiàng)目共發(fā)生房屋開發(fā)成本1 050(含土地款200、利息支出20)萬元，商品房可售面積為10 000平米，售價(jià)0.18萬元/平米。至三季度末累計(jì)預(yù)售6 000平米。四季度發(fā)生期間費(fèi)用30萬元，剩余4 000平米全部售完，取得收入720萬元。

該公司適應(yīng)的稅率摘要：營業(yè)稅率5%、城建稅5%、教育費(fèi)附加3%、土地增值稅預(yù)征率0.5%、預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率10%、所得稅稅率33%。假定該公司無其他調(diào)整因素，按季計(jì)征交納所得稅計(jì)算方法如下摘要：

一季度發(fā)生期間費(fèi)用15萬元，營業(yè)稅金及附加10.8(200×5.4%)萬元，土地增值稅1(200×0.5%)(萬元)，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計(jì)算如下摘要：

應(yīng)納稅所得額=200×10%-15-10.8-1=-6.8(萬元)，應(yīng)納所得稅0。

二季度發(fā)生期間費(fèi)用8萬元，累計(jì)期間費(fèi)用23萬元。累計(jì)交納營業(yè)稅金及附加32.4(600×5.4%)萬元，累計(jì)交納土地增值稅3(600×0.5%)(萬元)，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計(jì)算如下摘要：

累計(jì)預(yù)征應(yīng)納稅所得額=600×10%-23-32.4-3=1.60(萬元)

應(yīng)納的所得稅=1.6×33%=0.528(萬元)

三季度發(fā)生期間費(fèi)用17萬元，累計(jì)期間費(fèi)用40萬元。累計(jì)交納營業(yè)稅金

及附加58.32(1080×5.4%)萬元，累計(jì)交納土地增值稅5.4(1080×0.5%)萬元，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計(jì)算如下摘要：

累計(jì)預(yù)征應(yīng)納稅所得額=1080×10%-40-58.32-5.4=4.28(萬元)

當(dāng)季應(yīng)納所得稅=4.28×33%-0.528=1.412-0.582=0.884(萬元)

四季度摘要：10月份開發(fā)產(chǎn)品完工，按國稅發(fā)[200631號(hào)文規(guī)定，計(jì)算預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額的差額，計(jì)入四季度的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算如下摘要：

預(yù)售收入相對應(yīng)的計(jì)稅成本=1080/0.18×0.105=630(萬元)

實(shí)際銷售收入毛利額=1080-630=450(萬元)

預(yù)售收入計(jì)稅毛利額=1080×10%=108(萬元)

四季度剩余4000平米全部銷售，實(shí)現(xiàn)銷售720萬元，發(fā)生期間費(fèi)用30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本420(4000×0.105)萬元，營業(yè)稅金及附加38.88萬元(720×5.4%)。應(yīng)補(bǔ)交的土地增值稅摘要：

(1)計(jì)算答應(yīng)扣除項(xiàng)目金額=200+830+20+(200+830)×5%+97.2+(200+830)×20%=1404.7(萬元)

(2)增值額=1800-1404.7=395.3(萬元)

(3)增值率=395.3÷1404.7×100%=28.14%(普通住宅超過增值稅率20%)

(4)應(yīng)交納土地增值稅=395.3×30%=118.59(萬元)

(5)應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅=118.59-5.4=113.19(萬元)

應(yīng)納稅所得額=(450-108)+(720-420-38.88-113.19-30)=459.93(萬元)

應(yīng)交納的所得稅=459.93×33%=151.78(萬元)

應(yīng)補(bǔ)交的所得稅=151.78-1.412=150.368(萬元)

采用上述方法計(jì)算所得稅應(yīng)注重的是，房地產(chǎn)企業(yè)必須按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)售收入，對于沒有完工的開發(fā)產(chǎn)品提前結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算征收所得稅時(shí)，還是應(yīng)該作為預(yù)售款處理，否則，由于產(chǎn)品未完工，無法計(jì)算成本而不能正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而影響稅款計(jì)算征收。企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，還要分項(xiàng)目做好備查登記，以免完工項(xiàng)目和未完工項(xiàng)目之間混淆不清，無法正確計(jì)算企業(yè)所得稅。

第二篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

—、固定資產(chǎn)沒有單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！逼溟g并沒有對固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的限制，因而對納稅人來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便在更短的時(shí)間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

二、應(yīng)當(dāng)正確理解固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉。按照《企業(yè)所得稅法》下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個(gè)問題：

（一）稅法只是強(qiáng)調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些方面的原因，而暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)是可以計(jì)提折舊的。

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有，自然不應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但是對于出租者而言，對方仍然可以計(jì)提折舊。這實(shí)際上體現(xiàn)了一種費(fèi)用不重復(fù)扣除的原則，即既然出租者計(jì)提了折舊并進(jìn)行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不能重復(fù)計(jì)提折舊并在稅前扣除。

（三）與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)實(shí)際上可以作更為寬泛的理解，即凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固定資產(chǎn)，都不應(yīng)該計(jì)提折舊，即便計(jì)提了折舊也不能在稅前進(jìn)行扣除，因?yàn)檫@些費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，不符合稅法所要求的稅前扣除相關(guān)性原則的要求。

（四）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價(jià)值也是通過攤銷的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移的。

其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計(jì)提折舊的，因?yàn)樵诖似陂g，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目，不存在可以作為計(jì)提折舊的依據(jù)了。

三、未結(jié)算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

四、固定資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為20年；

2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5、電子設(shè)備，為3年。

6、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

8、改建的固定資產(chǎn)延長使用年

限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯(cuò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

六、商譽(yù)不得攤銷和扣除企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計(jì)算攤銷并在稅前扣除，而企業(yè)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商譽(yù)是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外購的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。

七、確認(rèn)資產(chǎn)損失必須減除相關(guān)款項(xiàng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，企業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費(fèi)用都確認(rèn)為資產(chǎn)損失，必須減除責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)賠款、殘值收入等。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失必須在履行報(bào)批手續(xù)后才可進(jìn)行稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6、其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當(dāng)年抵扣根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

第三篇：2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務(wù)處理

尊敬的納稅人：

為做好2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務(wù)處理工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2011】第25號(hào)）和省局《關(guān)于執(zhí)行國家稅務(wù)總局第25號(hào)公告有關(guān)問題的通知》等文件要求，現(xiàn)將2011資產(chǎn)損失稅務(wù)處理若干問題通知如下：

一、受理時(shí)間納稅人應(yīng)于匯算清繳前提請資產(chǎn)損失申報(bào)。按照省局資產(chǎn)損失專業(yè)化審核要求，我局?jǐn)M定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產(chǎn)損失專業(yè)化審核。為了避免您因資產(chǎn)損失不符合規(guī)定而帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，原則上請于上述日期前進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。

二、受理部門各縣（市、區(qū)）國稅局：各縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳市區(qū)二分局、七分局：王陵路90號(hào)市局辦稅服務(wù)廳市區(qū)三分局、開發(fā)區(qū)國稅局：本單位辦稅服務(wù)廳市區(qū)四分局：明理街7號(hào)105室辦稅服務(wù)廳市區(qū)五分局：二環(huán)西路140號(hào)109室辦稅服務(wù)廳市區(qū)六分局：淮海食品城會(huì)展中心206室辦稅服務(wù)廳

三、申報(bào)程序

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（附件一）報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（附件二）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（附件三：《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

3、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失新的稅收政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局公告【2011】第25號(hào)（附件四）供您學(xué)習(xí)。

2、我局根據(jù)資產(chǎn)損失最新規(guī)定，結(jié)合以往專業(yè)化審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，總結(jié)整理了《徐州市國家稅務(wù)局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請您仔細(xì)閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁編號(hào)并裝訂。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過徐州市國稅局網(wǎng)站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表.doc附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表.doc附件三：資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料一覽表.doc附件四：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號(hào).doc

附件五：徐州市國家稅務(wù)局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國家稅務(wù)局二零一二年二月十三日

第四篇：泰州市房地產(chǎn)所得稅預(yù)征率通知

泰州市地方稅務(wù)局文件

泰地稅發(fā)〔2009〕98號(hào)

轉(zhuǎn)發(fā)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知〉的通知》的通知

各市地方稅務(wù)局，市局各分局（局）：

現(xiàn)將?江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〖國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〗的通知〗的通知?（蘇地稅發(fā)〔2009〕53號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行：

一、自2009年1月1日起，我市范圍內(nèi)（不含四市）企業(yè)銷售未完工房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

（一）經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房（不包括經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目中配套建設(shè)的商鋪、車庫、車位等），其計(jì)

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]31號(hào)），關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅?？勺魅缦聲?huì)計(jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，筆者認(rèn)為對預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，繳納時(shí)同上，只是在年終對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會(huì)計(jì)分錄如下，借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交所得稅”。