第一篇：關(guān)于銀行貸款損失準備制度的調(diào)查報告

關(guān)于銀行貸款損失準備制度的調(diào)查報告

關(guān)于銀行貸款損失準備制度的調(diào)查報告----以我國五家上市銀行為例的分析 孫天琦[1]（山東大學(xué) 經(jīng)濟研究中心，山東 濟南，250100）

內(nèi)容摘要：本報告總結(jié)了我國貸款損失準備制度的歷史沿革，分析了五家上市銀行貸款損失準備計提情況，并對轄區(qū)相關(guān)機構(gòu)進行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)：（1）五家上市銀行貸款損失準備有明確的計提范圍，但行際之間計提范圍有差異；（2）貸款損失準備計提比例符合監(jiān)管當局的原則性要求，但各行提取比例有差異；（3）計提損失準備時各行對抵押物金額扣除不同；（4）不良貸款撥備覆蓋率呈逐年上升（除深發(fā)展）趨勢，抗風險能力趨于增強；（5）部分機構(gòu)邏輯上存在利用貸款損失準備操縱利潤的可能；（6）僅僅從貸款損失準備比例看，大多未體現(xiàn)周期特征,在經(jīng)濟周期高點可能相對少計提；（7）調(diào)查中發(fā)現(xiàn)五級分類目前還存在問題，貸款損失準備計提的基礎(chǔ)不牢靠。

在此基礎(chǔ)上，結(jié)合調(diào)研掌握的具體情況，本報告認為：（1）銀行監(jiān)管、財政、稅務(wù)等部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，進一步規(guī)范貸款損失準備計提制度；（2）進一步完善貸款五級分類制度，夯實損失準備計提的基礎(chǔ)；（3）結(jié)合我國目前信用環(huán)境，需要研究五級分類、貸款損失準備計提這兩個環(huán)節(jié)抵押品、有效擔保的處理原則，避免重復(fù)考慮、高估價值，使貸款損失準備計提更加審慎，更好地覆蓋資產(chǎn)風險；（4）五級分類、特種準備、一般準備、專項準備以及分紅政策等方面要充分考慮經(jīng)濟周期或者行業(yè)周期波動的影響，以使貸款損失準備的計提更為前瞻、審慎，確保提足損失準備，及時彌補損失，增強資本基礎(chǔ)，提高抗風險能力；（5）區(qū)別對待，分類監(jiān)管；（6）重視貸款損失準備、資本充足率監(jiān)管在貨幣政策傳導(dǎo)方面的作用及其產(chǎn)生的宏觀效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：貸款損失準備；經(jīng)濟周期；不良貸款；前瞻性

貸款損失準備是商業(yè)銀行為抵御貸款風險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準備金，用來應(yīng)對未來對銀行資本的潛在需求，具有防范銀行信用風險與補充銀行資本的特性，是目前我國銀行監(jiān)管當局對商業(yè)銀行監(jiān)管的一個重點，相關(guān)監(jiān)管當局也已經(jīng)作了大量卓而有效的工作。本報告主要以五家上市銀行為例，對我國銀行貸款損失準備制度及存在的問題作一些探討。

一、我國商業(yè)銀行貸款損失準備制度的發(fā)展

從理論和實踐來看，目前貸款損失準備的計提和沖銷主要有四種形式。一是直接沖銷利潤（Direct Write-off）法，即平時不計提損失準備，當貸款實際損失時直接沖銷利潤。二是普通損失準備（General Provision）法，即按照貸款余額的一定比例（一般采取經(jīng)驗方式，銀行可自行選擇）提取損失準備。當貸款損失確實發(fā)生時，再轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的貸款余額。三是專項損失準備（Specific Provision）法，即定期對貸款進行分類并對可能的內(nèi)在損失進行評估，按照評估的損失程度計提專項準備。貸款實際損失時，首先用專項準備沖銷，損失準備不足時，再沖銷利潤。四是特別準備（Special Provision）法，即對貸款的國家信用風險和行業(yè)風險等提取特別準備，作為一種補充。這四種方法的不同組合，構(gòu)成了不同的貸款損失準備計提體系和沖銷制度，其中普通準備法和專項準備法構(gòu)成的損失準備計提和沖銷制度，計提和補償取用時不會對當年利潤產(chǎn)生劇烈影響，可以減輕貸款損失對銀行的沖擊，較為符合審慎會計原則的要求，有利于商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，也普遍為各國中央銀行所提倡。

我國貸款損失準備制度的發(fā)展大致可分為以下四個階段。

（一）1998年前的貸款損失準備制度

1、我國最早提出建立貸款損失準備制度是1986年1月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國銀行管理暫行條例》[2]，其中第四十條規(guī)定：“專業(yè)銀行應(yīng)當建立呆賬準備金，呆賬準備金的額度由中國人民銀行總行會商財政部制定。” 1988年7月財政部制定《關(guān)于國家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準備金的暫行規(guī)定》，首次從呆賬準備金的計提、呆賬的認定、核銷等幾個方面對呆賬準備金做出了較為全面的規(guī)定：（1）規(guī)定了呆賬計提范圍，給出了可以列為呆賬的貸款的條件。（2）提取比例：工業(yè)、商業(yè)、建筑企業(yè)的流動資金貸款為1‰；農(nóng)業(yè)貸款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款、私營企業(yè)貸款和個體戶貸款為2‰；進出貿(mào)易貸款為1.5‰；外匯貸款、固定資產(chǎn)貸款和技術(shù)改造貸款為2‰。1992年7月財政部頒布了《關(guān)于修訂〈關(guān)于國家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準備金的暫行規(guī)定〉的通知》，主要對呆賬準備的計提比例做了修訂：呆賬準備金的計提比例1992年為 5%，從1993年起每年增加1%。當年提取的呆賬準備金扣除經(jīng)批準核銷的呆賬損失以后，按規(guī)定的稅率補繳所得稅和調(diào)節(jié)稅，補稅后的余額可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用；當歷年結(jié)轉(zhuǎn)的稅后準備金余額達到年初貸款余額的1%時，從達到年度起，一律按1%的比例差額計算提取，補提的準備金不再補繳所得稅和調(diào)節(jié)稅。2、1993年7月財政部制定并頒發(fā)了《金融企業(yè)財務(wù)制度》和《金融企業(yè)會計制度》，統(tǒng)一了金融企業(yè)貸款呆賬準備金提取辦法。

根據(jù)規(guī)定，當時商業(yè)銀行的呆壞賬準備金由三部分組成：（1）壞賬準備金，是針對應(yīng)收利息計提的風險準備金，用于核銷無法收回的應(yīng)收利息。按照原幣應(yīng)收利息余額的0.3%差額提取，稅前列支。（2）呆賬準備金，是針對貸款本金計提的風險準備金，用于核銷無法收回的貸款本金。每年年初按照規(guī)定項目貸款余額的1%差額提取，按照本外幣匯總折合人民幣計提，稅前列支。（3）投資風險準備金，是針對投資本金計提的風險準備金，用于核銷無法收回的投資本金。每年年初按照原幣投資余額的1%差額提取，稅前列支。

（二）1998年對貸款損失準備制度的調(diào)整

1998年7月財政部發(fā)布《關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知》，對呆賬準備金的計提方式及計提范圍作了調(diào)整，調(diào)整包括：（1）貸款呆賬準備的計提時點由年初改為年末；（2）當年計提數(shù)=本年末各項貸款余額×1%-上年末呆賬準備金余額；（3）呆賬貸款超過全部貸款余額1%的部分全額補提，補提部分不得稅前計提，而是稅后計提，但國有商業(yè)銀行暫不執(zhí)行；（4）抵押貸款和質(zhì)押貸款納入計提呆賬準備金的范圍。

1999年為解決商業(yè)銀行在計提與使用呆賬準備金時承擔匯率風險的問題，將按照各幣種匯總折人民幣計提改為原幣計提。

（三）2001年貸款損失準備制度的重大改革

隨著中國人民銀行貸款五級分類制度的推進，2001年5月財政部發(fā)布《金融企業(yè)呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法》，對我國商業(yè)銀行準備金制度做出重大改革。改革的內(nèi)容包括：（1）將針對貸款本金的呆賬準備金、針對貸款應(yīng)收利息的壞賬準備金、針對投資金額的投資風險準備金合三為一，統(tǒng)稱呆賬準備金。（2）規(guī)定了計提呆賬準備金的資產(chǎn)范圍為金融企業(yè)承擔風險和損失的資產(chǎn)，將不良資產(chǎn)覆蓋面擴大到貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資等。規(guī)定不計提呆賬準備金的資產(chǎn)僅限于不承擔風險和還款責任的委托貸款和代理貸款。（3）規(guī)定商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)風險的大小確定呆賬準備金的計提比例。呆賬準備金期末余額的最高額為承擔風險和損失資產(chǎn)期末余額的100%，最低余額為承擔風險和損失資產(chǎn)期末余額的1%。并規(guī)定，呆賬準備金必須根據(jù)資產(chǎn)的風險程度足額提取，提取不足的，不得進行稅后利潤分配。按照風險程度提足準備金允許逐步完成，但原則上不得超過5年。（4）規(guī)定商業(yè)銀行計提呆賬準備金時，會計科目作為增加其他營業(yè)支出和呆賬準備處理。（5）要求銀行核銷呆賬要“賬銷案存”，建立已核銷呆賬的資產(chǎn)保全和追收制度。

2001年11月27日財政部頒布《金融企業(yè)會計制度》（適用于外商投資銀行、外商獨資銀行、股份制銀行、上市銀行等），進一步對《金融企業(yè)呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法》進行了補充完善，提出了資產(chǎn)減值的概念。規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，貸款損失準備是資產(chǎn)減值準備的一項。對于貸款損失準備，規(guī)定商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額在當期損益中計提專項準備金，對特定國家發(fā)放貸款在當期損益中計提特種準備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤中提取一定比例的一般準備。

周小川（2005）[3]指出，2001年前貸款損失準備不是按照銀行貸款和銀行資產(chǎn)實際所面臨的風險概率提取，行政色彩比較重，銀行自己報的資本充實率雖然都是挺不錯的數(shù)字，但在沒有足額、真實撥備的情況下，資本充實率的管理就很可能變成形同虛設(shè)；2001年開始有一個比較實質(zhì)的改進，貸款準備必須根據(jù)資產(chǎn)的風險程度足額提取。

（四）2002年貸款損失準備制度進一步完善，形成了現(xiàn)行的貸款損失準備制度

2002年4月中國人民銀行頒布《銀行貸款損失準備計提指引》（以下簡稱《指引》），可操作性增強，逐步與國際通行標準接軌。《指引》中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。

《金融企業(yè)會計制度》和《銀行貸款損失準備計提指引》對貸款損失準備計提的規(guī)定，構(gòu)成了我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的貸款損失準備制度（見表1）。

表1

我國現(xiàn)行商業(yè)銀行貸款損失準備制度對比

《金融企業(yè)會計制度》

《銀行貸款損失準備計提指引》計 提 方 法

金融企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。

貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。

銀行應(yīng)當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。計 提 范 圍

計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當計提貸款損失準備。

金融企業(yè)對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。計 提 比 例

專項準備的具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備的具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

銀行應(yīng)按季計提一般準備，一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定按季計提比例。

第二篇：商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法2011

《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》

（2011年7月27日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2011年第4號公布

自2012年1月1日起施行）

第一章

總則

第一條

為加強審慎監(jiān)管，提升商業(yè)銀行貸款損失準備的動態(tài)性和前瞻性，增強商業(yè)銀行風險防范能力，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行，包括中資銀行、外商獨資銀行和中外合資銀行。

第三條

本辦法所稱貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。

第四條

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及其派出機構(gòu)（以下簡稱銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)）根據(jù)本辦法對商業(yè)銀行貸款損失準備實施監(jiān)督管理。

第五條

商業(yè)銀行貸款損失準備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設(shè)定的監(jiān)管標準。

第二章

監(jiān)管標準

第六條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足性。

貸款撥備率為貸款損失準備與各項貸款余額之比；撥備覆蓋率為貸款損失準備與不良貸款余額之比。

第七條

貸款撥備率基本標準為2.5％，撥備覆蓋率基本標準為150％。該兩項標準中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準備的監(jiān)管標準。

第八條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)依據(jù)經(jīng)濟周期、宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、商業(yè)銀行整體貸款分類偏離度、貸款損失變化趨勢等因素對商業(yè)銀行貸款損失準備監(jiān)管標準進行動態(tài)調(diào)整。

第九條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)依據(jù)業(yè)務(wù)特點、貸款質(zhì)量、信用風險管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等因素對單家商業(yè)銀行應(yīng)達到的貸款損失準備監(jiān)管標準進行差異化調(diào)整。

第十條

商業(yè)銀行應(yīng)當按照銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)資本充足率管理有關(guān)規(guī)定確定貸款損失準備的資本屬性。

第三章

管理要求

第十一條

商業(yè)銀行董事會對管理層制定的貸款損失準備管理制度及其重大變更進行審批，并對貸款損失準備管理負最終責任。

第十二條

商業(yè)銀行管理層負責建立完備的識別、計量、監(jiān)測和報告貸款風險的管理制度，審慎評估貸款風險，確保貸款損失準備能夠充分覆蓋貸款風險。

第十三條

商業(yè)銀行貸款損失準備管理制度應(yīng)當包括：

（一）貸款損失準備計提政策、程序、方法和模型；

（二）職責分工、業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督機制；

（三）貸款損失、呆賬核銷及準備計提等信息統(tǒng)計制度；

（四）信息披露要求；

（五）其他管理制度。

第十四條

商業(yè)銀行應(yīng)當建立完善的貸款風險管理系統(tǒng)，在風險識別、計量和數(shù)據(jù)信息等方面為貸款損失準備管理提供有效支持。

第十五條

商業(yè)銀行應(yīng)當定期對貸款損失準備管理制度進行檢查和評估，及時完善相關(guān)管理制度。

第十六條

商業(yè)銀行應(yīng)當在半、財務(wù)報告中披露貸款損失準備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）本期及上年同期貸款撥備率和撥備覆蓋率；

（二）本期及上年同期貸款損失準備余額；

（三）本期計提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額。

第四章

監(jiān)管措施

第十七條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)定期評估商業(yè)銀行貸款損失準備制度與相關(guān)管理系統(tǒng)的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，并將評估情況反饋董事會和管理層。

第十八條

商業(yè)銀行應(yīng)當按月向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供貸款損失準備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）貸款損失準備期初、期末余額；

（二）本期計提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額；

（三）貸款撥備率、撥備覆蓋率期初、期末數(shù)值。

第十九條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)定期與外部審計機構(gòu)溝通信息，掌握外部審計機構(gòu)對商業(yè)銀行貸款損失準備的調(diào)整情況和相關(guān)意見。

第二十條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當建立商業(yè)銀行貸款損失數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析制度，對貸款損失數(shù)據(jù)進行跟蹤、統(tǒng)計和分析，為科學(xué)設(shè)定和動態(tài)調(diào)整貸款損失準備監(jiān)管標準提供數(shù)據(jù)支持。

第二十一條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)按月對商業(yè)銀行貸款撥備率和撥備覆蓋率進行監(jiān)測和分析，對貸款損失準備異常變化進行調(diào)查或現(xiàn)場檢查。

第二十二條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當將商業(yè)銀行貸款損失準備制度建設(shè)和執(zhí)行情況作為風險監(jiān)管的重要內(nèi)容。

第二十三條

商業(yè)銀行貸款損失準備連續(xù)三個月低于監(jiān)管標準的，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)向商業(yè)銀行發(fā)出風險提示，并提出整改要求；連續(xù)六個月低于監(jiān)管標準的，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定，采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

第二十四條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)經(jīng)檢查認定商業(yè)銀行以弄虛作假手段達到監(jiān)管標準的，責令其限期整改，并按照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》相關(guān)規(guī)定實施行政處罰。

第五章

附則

第二十五條

商業(yè)銀行之外的銀行業(yè)金融機構(gòu)參照執(zhí)行本辦法。

第二十六條

銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)確定的系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當于2013年底前達標。非系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當于2016年底前達標，2016年底前未達標的，應(yīng)當制定達標規(guī)劃，并向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)報告，最晚于2018年底達標。

第二十七條

本辦法由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負責解釋。

第二十八條

本辦法自2012年1月1日起施行。

第三篇：商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令

2011年第4號

《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》已經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會第１１０次主席辦公會議審議通過。現(xiàn)予公布，自２０１２年１月１日起施行。

主席 劉明康

二○一一年七月二十七日

商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法

第一章 總則

第一條 為加強審慎監(jiān)管，提升商業(yè)銀行貸款損失準備的動態(tài)性和前瞻性，增強商業(yè)銀行風險防范能力，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行，包括中資銀行、外商獨資銀行和中外合資銀行。

第三條 本辦法所稱貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。

第四條 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及其派出機構(gòu)（以下簡稱銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)）根據(jù)本辦法對商業(yè)銀行貸款損失準備實施監(jiān)督管理。

第五條 商業(yè)銀行貸款損失準備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設(shè)定的監(jiān)管標準。

第二章 監(jiān)管標準

第六條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足性。貸款撥備率為貸款損失準備與各項貸款余額之比；撥備覆蓋率為貸款損失準備與不良貸款余額之比。

第七條 貸款撥備率基本標準為２．５％，撥備覆蓋率基本標準為１５０％。該兩項標準中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準備的監(jiān)管標準。

第八條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)依據(jù)經(jīng)濟周期、宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、商業(yè)銀行整體貸款分類偏離度、貸款損失變化趨勢等因素對商業(yè)銀行貸款損失準備監(jiān)管標準進行動態(tài)調(diào)整。

第九條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)依據(jù)業(yè)務(wù)特點、貸款質(zhì)量、信用風險管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等因素對單家商業(yè)銀行應(yīng)達到的貸款損失準備監(jiān)管標準進行差異化調(diào)整。

第十條 商業(yè)銀行應(yīng)當按照銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)資本充足率管理有關(guān)規(guī)定確定貸款損失準備的資本屬性。

第三章 管理要求

第十一條 商業(yè)銀行董事會對管理層制定的貸款損失準備管理制度及其重大變更進行審批，并對貸款損失準備管理負最終責任。

第十二條 商業(yè)銀行管理層負責建立完備的識別、計量、監(jiān)測和報告貸款風險的管理制度，審慎評估貸款風險，確保貸款損失準備能夠充分覆蓋貸款風險。

第十三條 商業(yè)銀行貸款損失準備管理制度應(yīng)當包括：

（一）貸款損失準備計提政策、程序、方法和模型；

（二）職責分工、業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督機制；

（三）貸款損失、呆賬核銷及準備計提等信息統(tǒng)計制度；

（四）信息披露要求；

（五）其他管理制度。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)當建立完善的貸款風險管理系統(tǒng)，在風險識別、計量和數(shù)據(jù)信息等方面為貸款損失準備管理提供有效支持。

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)當定期對貸款損失準備管理制度進行檢查和評估，及時完善相關(guān)管理制度。

第十六條 商業(yè)銀行應(yīng)當在半、財務(wù)報告中披露貸款損失準備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）本期及上年同期貸款撥備率和撥備覆蓋率；

（二）本期及上年同期貸款損失準備余額；

（三）本期計提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額。

第四章 監(jiān)管措施

第十七條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)定期評估商業(yè)銀行貸款損失準備制度與相關(guān)管理系統(tǒng)的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，并將評估情況反饋董事會和管理層。

第十八條 商業(yè)銀行應(yīng)當按月向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供貸款損失準備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）貸款損失準備期初、期末余額；

（二）本期計提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額；

（三）貸款撥備率、撥備覆蓋率期初、期末數(shù)值。

第十九條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)定期與外部審計機構(gòu)溝通信息，掌握外部審計機構(gòu)對商業(yè)銀行貸款損失準備的調(diào)整情況和相關(guān)意見。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當建立商業(yè)銀行貸款損失數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析制度，對貸款損失數(shù)據(jù)進行跟蹤、統(tǒng)計和分析，為科學(xué)設(shè)定和動態(tài)調(diào)整貸款損失準備監(jiān)管標準提供數(shù)據(jù)支持。

第二十一條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)按月對商業(yè)銀行貸款撥備率和撥備覆蓋率進行監(jiān)測和分析，對貸款損失準備異常變化進行調(diào)查或現(xiàn)場檢查。

第二十二條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當將商業(yè)銀行貸款損失準備制度建設(shè)和執(zhí)行情況作為風險監(jiān)管的重要內(nèi)容。

第二十三條 商業(yè)銀行貸款損失準備連續(xù)三個月低于監(jiān)管標準的，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)向商業(yè)銀行發(fā)出風險提示，并提出整改要

求；連續(xù)六個月低于監(jiān)管標準的，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定，采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

第二十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)經(jīng)檢查認定商業(yè)銀行以弄虛作假手段達到監(jiān)管標準的，責令其限期整改，并按照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》相關(guān)規(guī)定實施行政處罰。

第五章 附則

第二十五條 商業(yè)銀行之外的銀行業(yè)金融機構(gòu)參照執(zhí)行本辦法。

第二十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)確定的系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當于２０１３年底前達標。非系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當于２０１６年底前達標，２０１６年底前未達標的，應(yīng)當制定達標規(guī)劃，并向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)報告，最晚于２０１８年底達標。

第二十七條 本辦法由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負責解釋。第二十八條 本辦法自２０１２年１月１日起施行。

第四篇：淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

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淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

【摘要】在諸多防范和抵御信貸風險措施中，貸款損失準備就是最后的，也是最重要的一道防線。本文從貸款損失準備著手分析，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗和理論知識，淺談貸款損失準備計提的會計處理，及存在的不足與注意要點，為銀行貸款損失準備制度具備的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，貢獻自己的微薄力量。

【關(guān)鍵詞】銀行，貸款損失準備，會計處理

一、貸款損失準備的計提范圍

國內(nèi)各家銀行對貸款損失準備的計提范圍均有著各自的界定。筆者認為：貸款是銀行或其他金融機構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金、收取利息的一種信用活動形式。收取利息充分體現(xiàn)貸款三性原則中的效益性，收益的增加必然伴隨著風險的產(chǎn)生。風險的存在就會導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能。所以，貸款損失準備的計提范圍應(yīng)為廣義的貸款，包括：貸款（抵押、質(zhì)押、信用、保證）、貼現(xiàn)、透支等出貸資金。

二、貸款損失準備涉及的會計原則

1、客觀性原則?？陀^性原則是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，包括：真實性和可靠性兩方面的意義。真實性要求會計核算的結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致；可靠性是指對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和報告，應(yīng)當做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，不應(yīng)受到外界和主觀意志所左右，避免錯誤并減少偏差。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確和資料可靠。

在貸款損失準備的會計核算中，銀行不僅僅應(yīng)根據(jù)借款人經(jīng)營狀況、還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵（質(zhì)）押品的市價、擔保人的信譽情況等做出客觀分析，更重要的是還能對銀行的貸后檢查中發(fā)現(xiàn)問題，敢于暴露并及時采取化解措施，最終于資產(chǎn)負債

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表日，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準備。

2、謹慎性原則。銀行作為經(jīng)營風險的機構(gòu)，必須選擇穩(wěn)健的經(jīng)營策略，這就要求在貸款損失準備的會計處理中時刻把握謹慎性原則。在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，充分考慮貸款損失發(fā)生的可能，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”，這樣可防止資產(chǎn)和收益的虛增，同時起到預(yù)警風險和化解風險的作用。謹慎性原則的運用雖然會造成銀行的收益和市價被低估，但是作為社會經(jīng)濟建設(shè)籌集和分配資金的中心、社會再生產(chǎn)順利進行的紐帶，經(jīng)營的謹慎性更是銀行首先要承擔的社會責任。正如，眾多基金公司在投資組合中購買一定份額的銀行股，不是銀行股能帶來高額的收益，而是其可以實現(xiàn)風險對沖，在股市行情中多處于小幅波動，但在大盤萎靡時，反而能領(lǐng)跑各股，推動行情新一輪復(fù)蘇。

三、風險估計值的確定

貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風險分類后，按潛在風險估計值與資產(chǎn)減值準備的差額計提準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。

專項準備計提比例：正常類1.5%，關(guān)注類3%，次級類30%，可疑類60%，損失類100%。

1998年5月，中國人民銀行參照國際慣例，結(jié)合中國國情，制定了《貸款分類指導(dǎo)原則》，要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實際還款能力進行貸款質(zhì)量的五級分類，即按風險程度將貸款劃分為五類：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失，后三種為不良貸款。這種分類方法雖然改變了四級分類存在的一些弊病，但是，隨著經(jīng)濟形勢的日趨復(fù)雜和銀行管理理念的日益完善，這種辦法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五級分類主要依賴系統(tǒng)錄入人員的主觀判斷或是聽從上級行政指令，無法客觀公正地反映貸款真實形態(tài)。系統(tǒng)錄入人員不是經(jīng)辦責任人，未參與貸前調(diào)查、貸中審查、貸后調(diào)查，僅從貸款是否逾

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期、欠息等簡單、粗糙信息做出判斷，這樣的分類結(jié)果的質(zhì)量是可想而知的；或是上級領(lǐng)導(dǎo)為經(jīng)營績效等方面考慮，人為操縱分類結(jié)果，直接對系統(tǒng)錄入人員做出指令性安排。

第二，五級分類無法實現(xiàn)對借款企業(yè)實施動態(tài)監(jiān)測。首先，五級分類為單機系統(tǒng)，無法實時獲取征信系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就不能針對借款企業(yè)、或其法定代表人、或其股東的不良信用狀況下調(diào)其信用評價和五級分類形態(tài)；其次，五級分類沒有內(nèi)置財務(wù)分析相關(guān)模塊，無法客觀評價企業(yè)當期的財管狀況，僅能憑借系統(tǒng)錄入人員主觀判斷。

發(fā)達國家的大部分銀行早已制訂超過五級的分類制度，部分美國銀行甚至制定多達二十一級的制度。實施更為精細的分類方法是銀行監(jiān)測信貸資產(chǎn)質(zhì)量、有效防控風險的必然選擇。以農(nóng)村信用社為例，實行信貸資產(chǎn)十級分類（33211）不僅僅是對五級分類中正常類和關(guān)注類貸款級次的細化，并引入風險貸款的概念（正常3—關(guān)注2），更是通過從原來以定性為主的劃分標準轉(zhuǎn)向以定量為主，從部門單一操作到前臺調(diào)查、中臺審查、后臺管理的全流程控制，能有效地提升信貸資產(chǎn)風險的識別能力，能夠更為準確、動態(tài)地監(jiān)測貸款實際價值和風險程度，及時有效地防控信貸風險。

筆者認為，政府相關(guān)部門應(yīng)針對五級分類不再適用的現(xiàn)狀，及時調(diào)整、細化貸款風險分類，特別應(yīng)該細化正常類貸款到關(guān)注類貸款的標準風險系數(shù)不變，此類貸款存在極小的風險，故風險系數(shù)應(yīng)在原正常類1.5%的基礎(chǔ)上進行下調(diào)。以農(nóng)村信用社十級分類為例：正常類1級貸款為當年新增貸款，必然經(jīng)過認真的調(diào)查和嚴格的審查才可放款，也需經(jīng)過按時的貸后檢查維持風險級次而正常類2、3級貸款屬風險貸款，已產(chǎn)生影響借款人評級的不利因素，故此類貸款應(yīng)在1.5%的基礎(chǔ)上進行逐級小幅遞增，以3%為限；關(guān)注類1—3級貸款也應(yīng)在3%的基礎(chǔ)上進行逐級小幅遞增，以30%為限；次級類、可疑類、損失類可以保持原風險系數(shù)不變。

四、呆賬核銷

呆賬核銷不僅僅可以實現(xiàn)銀行不良貸款的降低，更是對資產(chǎn)負債情況的真實體現(xiàn)，切實提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強金融企業(yè)風險抵御能力，促進金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展。呆賬核銷工

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作中，要把握如下要點：一是要“應(yīng)核盡核”，確保資產(chǎn)狀況的真實性；二是要證據(jù)確鑿、手續(xù)完善、程序合規(guī)、無法律瑕疵，確保呆賬核銷的有效性；三是要執(zhí)行責任追究制度，嚴懲由于個人操作風險和信用風險等主觀因素形成的不良貸款，確保管理制度的嚴肅性；四是要加強已核銷呆賬的管理和清收處置，實行賬銷案存的原則，仍不放棄對債權(quán)的訴訟時效的延續(xù)和對債權(quán)的追索，并將已核銷呆賬的清收納入績效考核。同時，做好貸款核銷的保密工作，切實防范借款人因得知銀行已貸款核銷信息而放棄還款意愿或惡意逃廢債務(wù)的道德風險。

五、財務(wù)處理

1、金融企業(yè)計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備計入當期損益。會計分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”。

2、已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提的資產(chǎn)減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當期損益。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

3、對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準核銷后，沖減已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”等科目。

4、已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)回。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、結(jié)束語

總之，銀行關(guān)于貸款損失準備計提的會計處理，應(yīng)明確計提范圍，按照客觀性和謹慎性原則，合理地確定風險估計值，正確地進行賬務(wù)處理，為銀行防范和抵御風險，提升資產(chǎn)質(zhì)量和管理水平，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻：

[1]銀發(fā)〔2002〕98號，銀行貸款損失準備計提指引[S].[2]中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2011年第4號，商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法[S].[3]潘永，鄧劍平.商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理[J].最新【精品】范文 參考文獻

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金融理論與實踐，2004（12）.------------最新【精品】范文

第五篇：固定資產(chǎn)損失所需準備資料

固定資產(chǎn)損失報告所需資料

一、綜合類

1、公司向稅務(wù)部門提出固定資產(chǎn)報廢的申請書

2、公司董事會就固定資產(chǎn)損失的決議

3、公司內(nèi)部管理層的審批簽呈

4、公司簽章的固定資產(chǎn)報廢清單

5、報廢固定資產(chǎn)的權(quán)證

6、公司對固定資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理憑證（包括回收價值之入賬）

7、現(xiàn)場察看固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并抽查、記錄、拍照等資料。

8、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件

二、各類損失應(yīng)取得下列證據(jù)

（一）盤虧的固定資產(chǎn)： ①固定資產(chǎn)盤點表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；

（二）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當有相關(guān)職能部門 出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

（三）對被盜的固定資產(chǎn)：

①向公安機關(guān)的報案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

（四）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的： ①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；