第一篇：貸款損失準(zhǔn)備的稅收政策探討范文

通過增加貸款而擴(kuò)張資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的重要盈利活動，貸款損失應(yīng)該是銀行正常的運(yùn)營成本。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，將貸款損失的稅務(wù)處理規(guī)則和計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的審慎原則密切聯(lián)系起來，使稅收制度安排能遵循稅收中性原則，反映銀行的真實(shí)收入，有利于鼓勵銀行客觀估計(jì)貸款風(fēng)險(xiǎn)，提足呆賬準(zhǔn)備金，有利于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。而我國金融稅制改革與會計(jì)制度改革不同步，尤其是對貸款損失的稅務(wù)處理規(guī)則與計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的審慎會計(jì)原則脫節(jié)，導(dǎo)致我國銀行業(yè)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象普遍，不利于我國銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和與外資銀行進(jìn)行公平競爭。筆者認(rèn)為，調(diào)整我國貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇已迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提、使用的基本規(guī)定

我國商業(yè)銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來，已作過若干次調(diào)整。目前現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備、核銷的金融、財(cái)政與稅務(wù)規(guī)定如下：

1.央行的相關(guān)規(guī)定。

2002年，人民銀行在《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中規(guī)定，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

2.財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。

2001年11月27日財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果及時(shí)、足額在當(dāng)期損益中計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金，對特定國家發(fā)放貸款在當(dāng)期損益中計(jì)提特種準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤中提取一定比例的一般準(zhǔn)備。

2005年6月21日財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為：一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。規(guī)定一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理，是所有者權(quán)益的組成部分，并將一般準(zhǔn)備的計(jì)提基準(zhǔn)從原來的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%.3.稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。

國家稅務(wù)局在自2002年10月1日開始實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取的呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。這是一種對一般準(zhǔn)備金進(jìn)行所得稅稅收減免的稅務(wù)處理方式。在具體執(zhí)行過程中，國稅發(fā)［2003］73號文件規(guī)定：國務(wù)院決定的事項(xiàng)、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批。除以上情形外，金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?！督鹑谄髽I(yè)呆賬稅前扣除管理辦法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計(jì)提的）呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。

從我國貸款損失準(zhǔn)備制度的建立和發(fā)展過程可以看出，貸款損失準(zhǔn)備制度不斷完善，計(jì)提范圍逐步擴(kuò)大，計(jì)提比例逐步提高，對于商業(yè)銀行經(jīng)營穩(wěn)健性的要求日益嚴(yán)格，說明央行和財(cái)政部門越來越關(guān)注貸款損失準(zhǔn)備對銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要性。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，銀行計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備不能獲得稅務(wù)減免，嚴(yán)重制約了金融企業(yè)及時(shí)、足額計(jì)提特殊準(zhǔn)備。[!--empirenews.page--]

二、貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇的國際比較

呆賬準(zhǔn)備金的稅收處理是銀行稅制的核心問題，國際間的做法雖存在一些差別，但基本原則都是遵循稅收中性原則，即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的市場價(jià)值相一致，也就是在銀行貸款損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該給予相應(yīng)的稅收減免。國際上對于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法：

一是核銷法。美國、澳大利亞、韓國、馬來西亞、菲律賓等國家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準(zhǔn)備金時(shí)，不予稅收減免，待到實(shí)際核銷時(shí)才予以減稅。如果已核銷的貸款后來又收回，則重新計(jì)入收入并繳納稅收。實(shí)行這種方法的國家，一般都對已經(jīng)認(rèn)定為沒有價(jià)值的貸款允許核銷并抵稅，商業(yè)銀行一般擁有呆賬核銷的自主權(quán)。例如美國的商業(yè)銀行可以對其認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動核銷，進(jìn)而獲得稅收減免。但在少數(shù)國家需要經(jīng)過批準(zhǔn)，比如菲律賓，呆賬核銷須經(jīng)央行批準(zhǔn)，日本則須經(jīng)大藏省批準(zhǔn)。

二是專項(xiàng)準(zhǔn)備法。如英國、法國、哈薩克斯坦、加拿大、德國、塞爾維亞、俄羅斯等。專項(xiàng)準(zhǔn)備法是對銀行在提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免。對專項(xiàng)準(zhǔn)備金給予稅收減免的比例各國不盡相同，俄羅斯可以減稅的專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能超過該銀行年總收入的10%，塞爾維亞專項(xiàng)準(zhǔn)備金獲得的所得稅金額減免，等于央行所要求的新增呆賬準(zhǔn)備的90%.很顯然，采用專項(xiàng)準(zhǔn)備法有利于激勵銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備，而采取核銷法則有利于激勵商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長期掛賬。

三是一般準(zhǔn)備金法。采用一般準(zhǔn)備金法的國家相對較少，捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額，專項(xiàng)準(zhǔn)備金也有限額。德國沒有對專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個(gè)累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險(xiǎn)的對外國借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能。

各國對準(zhǔn)備金的稅收待遇雖然有所不同，但是金融運(yùn)行穩(wěn)健的國家，都傾向于鼓勵銀行及時(shí)充足地提足準(zhǔn)備金和核銷呆賬，比如美國、德國等國家。而對核銷呆賬和提足準(zhǔn)備的稅務(wù)環(huán)境較為苛刻的國家，則銀行業(yè)的呆賬問題較為嚴(yán)重，比如泰國和日本。

三、我國現(xiàn)行稅收政策存在的問題

對待銀行貸款呆賬準(zhǔn)備與核銷的稅務(wù)處理，實(shí)際上就是當(dāng)年稅收增加和未來財(cái)政支出之間的平衡問題。從《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》來看，對于銀行業(yè)存在過度征稅問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會計(jì)制度與稅收政策方面存在差異。

《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》對提取呆賬準(zhǔn)備沒有區(qū)分一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備，只規(guī)定“金融企業(yè)按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”；財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》中規(guī)定一般準(zhǔn)備從凈利潤中提取，專項(xiàng)準(zhǔn)備則要求按照五級分類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小，在稅前提取1%～100%的呆賬準(zhǔn)備。[!--empirenews.page--] 專項(xiàng)準(zhǔn)備不能在稅前計(jì)提，不利于銀行及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，事實(shí)上導(dǎo)致銀行以一般準(zhǔn)備沖銷呆賬。而一般準(zhǔn)備是我國銀行附屬資本的唯一來源，以銀行附屬資本沖銷呆賬與國際慣例相悖，不利于銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。稅收制度的目的是為了實(shí)現(xiàn)社會公平稅負(fù)、增加財(cái)政收入及調(diào)控經(jīng)濟(jì)等。從理論上講，稅收中性原則要求銀行稅收制度及時(shí)在稅前抵扣貸款損失準(zhǔn)備。而謹(jǐn)慎會計(jì)原則要求銀行必須及時(shí)建立貸款損失準(zhǔn)備金，將信貸資產(chǎn)中預(yù)計(jì)可能損失的資產(chǎn)予以剔除，使銀行信貸資產(chǎn)的價(jià)值更真實(shí)，并通過列支準(zhǔn)備金支出而使銀行經(jīng)營成果更準(zhǔn)確和客觀。

（二）呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，程序過于繁瑣，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也因此很少獲得超過1%比例的所得稅減免。

按照財(cái)政部規(guī)定，國有企業(yè)貸款呆賬核銷應(yīng)報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審批，稅務(wù)部門規(guī)定要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，否則不準(zhǔn)稅前列支。如果財(cái)政監(jiān)察專員辦事處未批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能批準(zhǔn)。這種做法與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行的利潤監(jiān)繳制度十分相似。在實(shí)際工作中，銀行在呆賬申報(bào)與核銷時(shí)必須提供破產(chǎn)證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災(zāi)害或意外事故、借款人營業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計(jì)材料、法院判決書等復(fù)雜的證明材料。由于這些材料的獲得涉及銀行系統(tǒng)以外的十多個(gè)部門，呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過于繁瑣，因此，呆賬損失很難獲得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，商業(yè)銀行發(fā)生的大量據(jù)實(shí)稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過稅務(wù)部門的審批，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也很少獲得超過1%比例的所得稅減免，造成銀行的實(shí)際稅率大于名義稅率，違背了稅收中性原則，加重了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國計(jì)提貸款風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備不能稅前扣除不符合國際慣例。

在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并且允許在所得稅前列支。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家，具體貸款損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提、計(jì)提多少，其決定權(quán)不在稅務(wù)部門，而是由商業(yè)銀行按照銀行監(jiān)管當(dāng)局確定的指導(dǎo)原則自主計(jì)提。大多數(shù)國家的中央銀行或監(jiān)管當(dāng)局出于監(jiān)管的考慮，制定準(zhǔn)備金的計(jì)提指導(dǎo)原則，確定一個(gè)計(jì)提的最低參照比例，具體計(jì)提多少仍由商業(yè)銀行視情況而定。有的國家中央銀行沒有制定準(zhǔn)備金指導(dǎo)原則，商業(yè)銀行根據(jù)對貸款損失概率的統(tǒng)計(jì)和在貸款分類的基礎(chǔ)上，全權(quán)確定本行一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提數(shù)量。

但是，我國稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。這種規(guī)定，不但低于中國人民銀行和財(cái)政部規(guī)定的計(jì)提比率，也不符合國際慣例。最了解貸款損失的應(yīng)當(dāng)是商業(yè)銀行自身，其次是銀行監(jiān)管當(dāng)局，因此，應(yīng)由商業(yè)銀行自主確定或者按照中央銀行的指導(dǎo)原則確定貸款損失準(zhǔn)備金的數(shù)量，才更加符合商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量實(shí)際狀況，更能如實(shí)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果。

（四）稅收政策的負(fù)面效應(yīng)日益凸現(xiàn)。

一是導(dǎo)致我國銀行業(yè)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重，并且嚴(yán)重影響了我國銀行業(yè)與外資銀行進(jìn)行市場競爭的公平環(huán)境和銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。由于對呆賬準(zhǔn)備金的稅收減免在短期內(nèi)會減少稅務(wù)部門的稅收，特別是我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，不良貸款比例高，銀行可能因?yàn)榇糍~準(zhǔn)備金的稅收減免而上繳不了任何所得稅。在這種情況下，稅務(wù)部門為了稅收穩(wěn)定而限制對準(zhǔn)備金的稅收減免。這種做法已使國家為銀行剝離不良資產(chǎn)付出了沉重代價(jià)。[!--empirenews.page--] 二是現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金法定比率過低，這一方面使銀行出于現(xiàn)行稅收政策的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款，使貸款損失減免時(shí)間推后甚至得不到減稅；另一方面又導(dǎo)致銀行的放貸行為過于謹(jǐn)慎，使大量處于成長期的中小企業(yè)難以得到貸款。

四、相關(guān)政策建議

從世界范圍來看，銀行貸款損失通常是導(dǎo)致銀行破產(chǎn)的最為重要的原因之一，已引起了世界各國，特別是那些銀行體系不穩(wěn)健國家的高度重視。一些國家調(diào)整和改革貸款損失準(zhǔn)備金制度及銀行貸款損失稅收待遇制度，以提高銀行的穩(wěn)健性。結(jié)合我國銀行業(yè)實(shí)際，建議做以下改革：

（一）改革銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提辦法。根據(jù)處理貸款損失的稅收中性原則，從國際慣例來看，我國銀行業(yè)貸款損失稅收待遇模式應(yīng)該是專項(xiàng)準(zhǔn)備與一般準(zhǔn)備相配合，對受損貸款設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，并獲得相應(yīng)的稅收減免，同時(shí)對尚未識別的可能性損失的貸款建立一般準(zhǔn)備金，但要在稅后提取。準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照中國人民銀行發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》和財(cái)政部2005年6月21日發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》提取貸款損失準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）改革銀行貸款損失認(rèn)定辦法，放寬呆賬核銷條件，簡化呆賬核銷程序。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，建立撥備自主使用機(jī)制，但對貸款損失超過一定金額的大額呆賬貸款，由銀行監(jiān)管部門與稅務(wù)部門共同認(rèn)定，這樣，有利于銀行貸款損失得到及時(shí)核銷，有利于實(shí)現(xiàn)稅收中性和減少銀行不良資產(chǎn)掛賬，從而降低銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：貸款損失準(zhǔn)備缺口剖析

缺口增加則證明近期貸款回收出現(xiàn)問題，形成不良資產(chǎn)的概率增加，缺口減少表明貸款發(fā)放不利，或新增儲蓄量超出準(zhǔn)備金的比例． 調(diào)控要點(diǎn)需要即時(shí)匯報(bào)和調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備金

摘要:貸款損失準(zhǔn)備缺口是衡量商業(yè)銀行損失準(zhǔn)備充足性的重要指標(biāo)。從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準(zhǔn)備充足性在不斷提高，賬面損失準(zhǔn)備缺口持續(xù)下降。但是賬面缺口與實(shí)際缺口是有差異的。商業(yè)銀行目前主要依據(jù)財(cái)政部和監(jiān)管部門有關(guān)制度，實(shí)行預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)分類基礎(chǔ)上的原則性比例計(jì)提方法。計(jì)提范圍和方法的科學(xué)性;風(fēng)險(xiǎn)分類和預(yù)期損失的準(zhǔn)確性;資本充足率達(dá)標(biāo)和利潤考核是影響貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提充足性;產(chǎn)生實(shí)際缺口的主要因素。監(jiān)管部門應(yīng)通過明確表外信貸資產(chǎn)的計(jì)提;改進(jìn)對折現(xiàn)率和預(yù)期現(xiàn)金流的測算;明確抵押物的處置方法等完善貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度，加強(qiáng)對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分類工作的指導(dǎo)和監(jiān)管，加強(qiáng)損失準(zhǔn)備計(jì)提充足性的現(xiàn)場檢查，建立激勵相容機(jī)制等，促進(jìn)商業(yè)銀行充足撥備。

關(guān)鍵詞:損失準(zhǔn)備；風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管

一;貸款損失準(zhǔn)備的充足性:缺口分析

衡量貸款損失準(zhǔn)備金充足性的指標(biāo)主要有損失準(zhǔn)備缺口;損失準(zhǔn)備充足率和撥備覆蓋率。三個(gè)指標(biāo)實(shí)際存在相關(guān)性，損失準(zhǔn)備缺口是基礎(chǔ)。損失準(zhǔn)備缺口即為(貸款實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備-貸款應(yīng)提準(zhǔn)備)，根據(jù)《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)》(試行)，貸款損失準(zhǔn)備充足率=貸款實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備/貸款應(yīng)提準(zhǔn)備×100%=(貸款應(yīng)提準(zhǔn)備-準(zhǔn)備缺口)/貸款應(yīng)提準(zhǔn)備×100%，所以在其他因素不變的情況下，貸款損失準(zhǔn)備缺口越大，貸款損失準(zhǔn)備充足率越低。撥備覆蓋率衡量貸款損失準(zhǔn)備金覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的程度，即為損失準(zhǔn)備金余額/不良貸款余額=(貸款應(yīng)提準(zhǔn)備-準(zhǔn)備缺口)/不良貸款余額，其他因素不變的情況下，損失準(zhǔn)備缺口越大，撥備覆蓋率越低。

銀監(jiān)會自成立以來，根據(jù)審慎監(jiān)管路線圖，明確了提高商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備充足性的監(jiān)管理念。各商業(yè)銀行按照監(jiān)管要求和自身抵御風(fēng)險(xiǎn)損失的需要，計(jì)提撥備，彌補(bǔ)缺口，主要商業(yè)銀行1賬面損失準(zhǔn)備金缺口從2002年的13431億元減少到2006年的4547億元，不良貸款撥備覆蓋率相應(yīng)從6.9%上升到34.3%。

2003年到2004年損失準(zhǔn)備金余額數(shù)有一個(gè)明顯的下降，雖然當(dāng)年我國主要商業(yè)銀行不良貸款余額也大幅下降，但是由于損失準(zhǔn)備金余額下降較大，撥備覆蓋率下降了5.5個(gè)百分點(diǎn)；2004-2006年雖然主要商業(yè)銀行不良貸款余額分別較上年下降18.39%;28.99%;4.05%，但由于損失準(zhǔn)備金余額逐年增加，撥備覆蓋率因此顯著上升，說明商業(yè)銀行覆蓋風(fēng)險(xiǎn)損失的能力增強(qiáng)。

從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準(zhǔn)備充足性在不斷提高。但是賬面缺口與實(shí)際缺口是有差異的，實(shí)際缺口往往大于賬面缺口。實(shí)際缺口考慮商業(yè)銀行測算預(yù)期損失的準(zhǔn)確性，根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的偏離度，修正應(yīng)提金額，從而得到實(shí)際計(jì)提金額與應(yīng)提金額之間的差額。監(jiān)管部門定期對貸款分類偏離度進(jìn)行檢查，要求商業(yè)銀行根據(jù)偏離度調(diào)整分類，增提撥備，起到了減少準(zhǔn)備金賬面缺口與實(shí)際缺口的差異的作用。但是，要促進(jìn)商業(yè)銀行真實(shí)揭示貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況，增強(qiáng)評估損失準(zhǔn)備充足性的科學(xué)性;客觀性，需要進(jìn)一步對影響計(jì)提準(zhǔn)確性和產(chǎn)生實(shí)際缺口的因素進(jìn)行分析，尋找問題的根源。

二;我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法

計(jì)提的制度依據(jù)。

一是監(jiān)管部門下發(fā)的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》。該規(guī)定要求商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果計(jì)提損失準(zhǔn)備，關(guān)注;次級;可疑和損失類貸款分別計(jì)提2%;25%&;50%和100%，其中次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動20%。雖然該制度只是原則性指引，但這是商業(yè)銀行計(jì)提損失準(zhǔn)備的最低比例要求，計(jì)算結(jié)果通常作為應(yīng)提數(shù)來考核實(shí)際情況。

二是財(cái)政部的六個(gè)制度。由于制度對其他制度的內(nèi)容都有所覆蓋;更新，與國際會計(jì)準(zhǔn)則最為接近，根據(jù)年報(bào)披露，各行在實(shí)際操作中均主要執(zhí)行這兩項(xiàng)制度，即對有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的信貸資產(chǎn)，以未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方式測算信貸資產(chǎn)可收回金額，實(shí)際計(jì)提金額應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(信貸資產(chǎn)可收回金額)。如果實(shí)際計(jì)提金額達(dá)不到這一數(shù)值，即存在缺口。審慎的商業(yè)銀行通常也會將這一數(shù)值與固定比例計(jì)提的結(jié)果進(jìn)行對比，二者差別不應(yīng)太大，可以互相修正。

三是國家稅務(wù)局的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)局令[2002]4號，簡稱“4號令”)。該制度規(guī)定，“金融企業(yè)按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額l%計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”，即一般準(zhǔn)備金可以免除所得稅，而專項(xiàng)準(zhǔn)備金雖然計(jì)入成本，但是不能免稅。

2;測算準(zhǔn)備金的方法。

根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，商業(yè)銀行對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。因此，目前測算信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(貸款損失準(zhǔn)備)通常采取組合測算與單筆測算相結(jié)合的方法進(jìn)行。(1)組合測算的范圍和方法。通常為五級分類為正常且單筆余額小于一定金額的貸款;貼現(xiàn);貿(mào)易融資等按照余額的一定比例組合測算。有的行對筆數(shù)多;金額小的個(gè)人消費(fèi)貸款也按照五級分類結(jié)果進(jìn)行組合測算。(2)單筆測算的范圍和方法。五級分類為正常但單筆余額大于一定金額的貸款，欠息;逾期的對公貸款，欠息或逾期一定期限的個(gè)人貸款，按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法單筆進(jìn)行減值測算。

3;預(yù)期減值損失和現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。

信貸資產(chǎn)減值損失=信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。該筆貸款未來現(xiàn)金流量越充足，預(yù)期損失將越小。信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量由通常信貸經(jīng)營部門客戶經(jīng)理根據(jù)信貸資產(chǎn)自身現(xiàn)金流量的特點(diǎn)逐筆預(yù)測，風(fēng)險(xiǎn)管理部門審核，會計(jì)部門記賬，測算公式如下:

其中:P是信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，F(xiàn)m是信貸資產(chǎn)第m筆未來現(xiàn)金流量金額，i代表折現(xiàn)率，t是第m筆未來現(xiàn)金流量距本季度末天數(shù)，n是總筆數(shù)。

其中最關(guān)鍵的指標(biāo)是折現(xiàn)率i和未來現(xiàn)金流量Fm的確定。折現(xiàn)率的確定分為兩種情況:(1)貸款折現(xiàn)率。通常折現(xiàn)率采用貸款合同利率，其中，浮動利率貸款的折現(xiàn)率采用最近一次浮動調(diào)整后該筆貸款所適用的利率。如果發(fā)生專項(xiàng)費(fèi)用，其折現(xiàn)率是指將該貸款在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為發(fā)放時(shí)的賬面價(jià)值所使用的利率。(2)銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔(dān)保墊款;銀行卡透支折現(xiàn)率采用墊款或透支發(fā)生時(shí)的利率。該利率難以確定的，通常采用當(dāng)期人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)一年期貸款利率。確定信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額，即預(yù)計(jì)在信貸資產(chǎn)剩余期限內(nèi)可從借款人回收的貸款金額，一般需要測算出多個(gè)方面的現(xiàn)金流量，主要包括從借款人;保證人;其他貸償人;處置抵押物;處置質(zhì)押物;其他償債資產(chǎn)收回的現(xiàn)金流量。折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量的測算過程直接關(guān)系到貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性，是貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的核心問題。其原理如上所述，但是各行在確定Fm和i時(shí)考慮的具體因素會有所不同。三;影響貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提充足性的因素:實(shí)際缺口的產(chǎn)生計(jì)提范圍和方法的科學(xué)性。

《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定商業(yè)銀行對發(fā)放;提供信用并承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)的信貸資產(chǎn)計(jì)提損失準(zhǔn)備，具體包括貸款;貼現(xiàn)(含商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和銀行承兌匯票貼現(xiàn));貿(mào)易融資(包括進(jìn)口押匯出口押匯打包貸款福費(fèi)廷);銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔(dān)保墊款;銀行卡透支和法人賬戶透支等。但部分商業(yè)銀行實(shí)際計(jì)提過程中對僅對貸款;商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等表內(nèi)信貸資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，對銀行承兌匯票貼現(xiàn);貿(mào)易融資(包括進(jìn)出口押匯);法人賬戶透支以及表外信貸資產(chǎn)未計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍未能覆蓋所有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的信貸資產(chǎn)，影響損失準(zhǔn)備計(jì)提的充足性。

監(jiān)管部門和財(cái)政部關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的制度規(guī)定并不相同。監(jiān)管部門要求根據(jù)貸款五級分類情況計(jì)提損失準(zhǔn)備，財(cái)政部要求根據(jù)資產(chǎn)減值狀況計(jì)提。前者規(guī)定了每類資產(chǎn)的計(jì)提比例，后者則主要是運(yùn)用現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法測算損失。比例計(jì)提方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，標(biāo)準(zhǔn)明確，缺點(diǎn)是不夠精確。現(xiàn)金流折現(xiàn)方法可以逐筆測算貸款預(yù)期損失狀況，對不同貸款損失的預(yù)期不同，但對貸款未來現(xiàn)金流的預(yù)測不易準(zhǔn)確，而且缺乏量化的判斷標(biāo)準(zhǔn)和剛性的測算方法，對客戶經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn);業(yè)務(wù)能力;敬業(yè)精神以及主觀看法的依賴更強(qiáng)，給故意低估和高估貸款損失留下較大空間，刻意掩蓋真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)較為容易，易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

抵(質(zhì))押物評估和處置的科學(xué)性也是影響計(jì)提準(zhǔn)確性的要素。評估人員知識和經(jīng)驗(yàn)的欠缺可能會使得抵押物價(jià)值高估，而人為提高抵押物的價(jià)值從而促進(jìn)貸款的發(fā)放則是產(chǎn)生抵押物價(jià)值高估的另一個(gè)重要原因。從賬面看，損失準(zhǔn)備缺口可能不大，然而由于抵押物價(jià)值高估，損失準(zhǔn)備的實(shí)際缺口可能會較大。;風(fēng)險(xiǎn)分類和預(yù)期損失的準(zhǔn)確性。

貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的過程實(shí)質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損失的認(rèn)定過程，是對貸款實(shí)際價(jià)值的估價(jià)過程，其原理是不同風(fēng)險(xiǎn)類別貸款的預(yù)期損失程度不同，相應(yīng)應(yīng)提取不同比例的損失準(zhǔn)備，而該比例也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)大致測算而來。分類的目的之一就是為計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金奠定前提和基礎(chǔ)。現(xiàn)金流折現(xiàn)方法對未來現(xiàn)金流的預(yù)測也是對貸款預(yù)期損失的認(rèn)定過程，也要考慮五級分類情況，其核心評估要素與貸款五級分類時(shí)實(shí)質(zhì)是相同的。因此兩種方法下，貸款五級分類對損失準(zhǔn)備計(jì)提情況都有一定影響。五級分類結(jié)果如果偏離真實(shí)貸款質(zhì)量，必然影響準(zhǔn)備金的充足性。

雖然現(xiàn)行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》明確規(guī)定了五個(gè)類別貸款的核心定義，但所提出的分類依據(jù)的原則性過強(qiáng)而可操作性較弱，定性因素較多;定量判斷少，五級分類一定程度上也要依賴分類人員的主觀判斷。商業(yè)銀行具體分類過程中，還存在貸款分類制度執(zhí)行不嚴(yán);通過下達(dá)不良貸款計(jì)劃控制不良貸款規(guī)模;貸款分類管理基礎(chǔ)工作比較薄弱;信貸系統(tǒng)沒有貸款五級分類功能模塊;資產(chǎn)質(zhì)量考核制度存在缺陷;監(jiān)督問責(zé)機(jī)制不到位;監(jiān)管意見不落實(shí)等方面問題，進(jìn)一步造成了五級分類不準(zhǔn)確;真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露不充分。從而使得商業(yè)銀行雖然賬面準(zhǔn)備金缺口在縮小;準(zhǔn)備金覆蓋率在擴(kuò)大，但損失準(zhǔn)備實(shí)際計(jì)提不準(zhǔn)確的問題仍然存在。資本充足率達(dá)標(biāo)和利潤考核情況。

巴塞爾協(xié)議對資本和貸款損失準(zhǔn)備金的作用和功能進(jìn)行了區(qū)分:資本的功能是覆蓋非預(yù)期損失，而貸款損失準(zhǔn)備金則是覆蓋預(yù)期損失。但是資本和貸款損失準(zhǔn)備之間又存在聯(lián)系。為了鼓勵銀行足額計(jì)提準(zhǔn)備金，同時(shí)考慮到并非所有計(jì)提了一般準(zhǔn)備金的貸款都會發(fā)生減值，巴賽爾舊資本協(xié)議和新資本協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)法都明確，一般準(zhǔn)備金可以有限制地納入附屬資本，上限為風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的1.25%。新資本協(xié)議內(nèi)部評級法則規(guī)定，銀行必須將內(nèi)部評級法下計(jì)算的預(yù)期損失總額與所計(jì)提的各種合格準(zhǔn)備金總額(包括一般準(zhǔn)備金;專項(xiàng)準(zhǔn)備金與國家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不包括為股權(quán)暴露和證券化暴露計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金)進(jìn)行比較。當(dāng)準(zhǔn)備金超過預(yù)期損失總額時(shí)，在0.6%風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的上限標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可將兩者的差額計(jì)入附屬資本。準(zhǔn)備缺口如果有的話，應(yīng)該從資本中扣除。此項(xiàng)扣除將分別從一級資本中扣50%，從二級資本中扣50%，與新資本協(xié)議中其他資本扣減項(xiàng)目一致。

由于一般準(zhǔn)備可全額計(jì)入銀行附屬資本，從而提高資本充足率；而專項(xiàng)準(zhǔn)備不納入附屬資本，不減免所得稅，并要計(jì)入當(dāng)期損益，作為成本沖減利潤并影響核心資本的增長，為實(shí)現(xiàn)資本充足率達(dá)標(biāo)和利潤考核目標(biāo)，商業(yè)銀行缺少足夠的激勵及時(shí)足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。如果欠提的損失準(zhǔn)備要從資本中扣減，為了保證不存在損失準(zhǔn)備缺口以避免扣減資本，在利潤不足以計(jì)提損失準(zhǔn)備的情況下，銀行也有動力調(diào)整對損失的預(yù)期或貸款風(fēng)險(xiǎn)評估，故意低估風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期損失，以保證名義資本充足和利潤考核達(dá)標(biāo)。

四;監(jiān)管建議

1;細(xì)化損失準(zhǔn)備計(jì)提指引，完善貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度。第一，明確表外信貸資產(chǎn)的計(jì)提。表外信貸資產(chǎn)同樣承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)和損失6，監(jiān)管部門應(yīng)在制度中明確要求表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備未計(jì)提和計(jì)提不足的應(yīng)補(bǔ)充提取，測算損失準(zhǔn)備缺口時(shí)也應(yīng)考慮表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的欠提情況。可將對貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍的規(guī)定細(xì)化到具體的資產(chǎn)負(fù)債表的各類信貸資產(chǎn)項(xiàng)目上，從而進(jìn)一步規(guī)范銀行計(jì)提范圍，嚴(yán)格銀行風(fēng)險(xiǎn)管理。第二，改進(jìn)對折現(xiàn)率和預(yù)期現(xiàn)金流的測算。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)指引，可研究;比較各商業(yè)銀行做法以及借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，合理確定測算現(xiàn)金流時(shí)要考慮的要素，提供較為科學(xué)的測算參考方法，減少主觀性，提高準(zhǔn)確性和規(guī)范性?？紤]與財(cái)政部政策的一致性，仍可將固定比例計(jì)提與現(xiàn)金流折現(xiàn)方式計(jì)提有效結(jié)合，以每類貸款的原則性比例為最低要求。對比兩種方法的計(jì)提結(jié)果，對有差距的要分析產(chǎn)生差距的原因，尋找影響因素，從而改進(jìn)方法。第三，明確抵押物的處置方法。在計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)考慮抵押是合理的，但要避免銀行計(jì)提時(shí)抵押物估值不準(zhǔn)確從而低估損失的情況，必須采用審慎保守的方法并考慮抵押品在估價(jià)和處置中的各種限制7，應(yīng)對計(jì)提損失準(zhǔn)備時(shí)抵押物的處理方法進(jìn)行明確和細(xì)化，對不同抵押物要求商業(yè)銀行根據(jù)變現(xiàn)能力確定不同的折扣率，促進(jìn)商業(yè)銀行評估抵押物價(jià)值的準(zhǔn)確性。

2;加強(qiáng)對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分類工作的指導(dǎo)和監(jiān)管。在目前的監(jiān)管制度下，風(fēng)險(xiǎn)分類是損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)，分類不準(zhǔn)確必然影響到損失準(zhǔn)備計(jì)提的充足性。銀監(jiān)會目前開展的貸款遷徙率和偏離度的檢查，加強(qiáng)對歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，8有利于掌握商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的真實(shí)性。但是還應(yīng)該細(xì)化每一類型貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，盡量增加量化指標(biāo)，增強(qiáng)貸款分類依據(jù)的可操作性和客觀性；并應(yīng)加強(qiáng)對商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)五級分類執(zhí)行情況的現(xiàn)場檢查，通過按期報(bào)送的不良資產(chǎn)分析報(bào)告以及調(diào)研;座談等各種途徑深入了解被監(jiān)管機(jī)構(gòu)五級分類實(shí)際操作情況，減少未嚴(yán)格執(zhí)行分類標(biāo)準(zhǔn)從而貸款分類不準(zhǔn)確的情況，為損失準(zhǔn)備的充足計(jì)提和真實(shí)反映貸款質(zhì)量狀況奠定基礎(chǔ)。

3;加強(qiáng)對商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提充足性的現(xiàn)場檢查，提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。發(fā)達(dá)國家的金融監(jiān)管當(dāng)局對貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行了較為嚴(yán)格的監(jiān)管，力求保證計(jì)提方式是在謹(jǐn)慎經(jīng)營和真實(shí)評價(jià)貸款質(zhì)量的前提下進(jìn)行。美聯(lián)儲不定期對商業(yè)銀行進(jìn)行檢查，要求被審計(jì)銀行提供計(jì)提準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，必要時(shí)將抽查貸款檔案，發(fā)現(xiàn)計(jì)提不足便要求銀行予以補(bǔ)提。加拿大檢查總署對各家銀行的準(zhǔn)備金水平及其評價(jià);測量和控制方法進(jìn)行經(jīng)營性的檢查，以確保每家銀行都有健全的貸款損失準(zhǔn)備制度。英國監(jiān)管部門不但要求嚴(yán)格的外部審計(jì)師審計(jì)，還聘請具有會計(jì)從業(yè)背景的人員，對商業(yè)銀行計(jì)提情況進(jìn)行現(xiàn)場檢查。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對損失準(zhǔn)備計(jì)提情況的現(xiàn)場檢查，結(jié)合貸款分類;資本充足率達(dá)標(biāo)和利潤真實(shí)性來評估損失準(zhǔn)備計(jì)提充足狀況；并將損失準(zhǔn)備計(jì)提充足狀況的檢查結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)評級;內(nèi)控評價(jià)的重要內(nèi)容。

4;建立激勵相容機(jī)制，促進(jìn)商業(yè)銀行充足撥備。一是實(shí)行“影子撥備”。即使商業(yè)銀行沒有財(cái)務(wù)承受能力，監(jiān)管部門也應(yīng)要求其嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，實(shí)行按季模擬計(jì)提和比對，以便及時(shí)掌握其撥備水平和差距。通過“影子撥備”引導(dǎo)商業(yè)銀行增強(qiáng)撥備意識和風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)的前瞻性，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)擴(kuò)張與充足撥備同步推進(jìn)。二是促進(jìn)商業(yè)銀行建立科學(xué)的績效考核機(jī)制，增強(qiáng)撥備意識。銀監(jiān)會成立以來，要求商業(yè)銀行必須以資本約束風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的擴(kuò)張，并實(shí)行了根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模大小收取監(jiān)管費(fèi)用的制度，已對商業(yè)銀行的規(guī)模偏好產(chǎn)生了約束，促進(jìn)商業(yè)銀行重視風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步嚴(yán)格把損失準(zhǔn)備充足狀況與機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入;業(yè)務(wù)審批;高管人員任職資格審核;現(xiàn)場檢查頻率等相聯(lián)系，將損失準(zhǔn)備缺口作為分類監(jiān)管的重要指標(biāo)。對商業(yè)銀行積極撥備;充足撥備的行為給予理念倡導(dǎo);制度支持和監(jiān)管政策的優(yōu)惠，對撥備嚴(yán)重不足的機(jī)構(gòu)，通過約見高管談話;限制股東分紅9;準(zhǔn)入限制等措施加強(qiáng)監(jiān)管約束。三是改進(jìn)對商業(yè)銀行資本充足率和盈利能力的監(jiān)管。將撥備指標(biāo)和缺口分析納入對資本充足率和盈利能力的監(jiān)管考核之中，重視資本充足和利潤真實(shí)性的檢查，防止為實(shí)現(xiàn)資本達(dá)標(biāo)和利潤考核而低估損失;操縱撥備的可能性，促進(jìn)銀行在追求利潤的同時(shí)充實(shí)計(jì)提準(zhǔn)備以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

第三篇：貸款損失準(zhǔn)備與呆賬準(zhǔn)備的差異分析

貸款損失準(zhǔn)備與呆賬準(zhǔn)備的差異分析

2003-11-3 11:4 《上海會計(jì)》·蘇喜蘭 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

新的《金融企業(yè)會計(jì)制度》（以下簡稱新制度）對貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)容作了重大改革：全面推行商業(yè)銀行貸款質(zhì)量五級分類管理，將不良貸款從原來的“兩呆一逾”貸款改為次級、可疑和損失類貸款；規(guī)范了抵債資產(chǎn)取得和處理的會計(jì)處理；明確了貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷及報(bào)表列示等內(nèi)容。這些變化充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，有利于增強(qiáng)金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量。作為改革的核心內(nèi)容之一，新制度用貸款損失準(zhǔn)備取代了原來的貸款呆賬準(zhǔn)備，兩者實(shí)質(zhì)上存在諸多差異。本文擬對此進(jìn)行分析，以便正確理解和運(yùn)用新制度。

一、計(jì)提范圍不同

貸款損失準(zhǔn)備或呆賬準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過程中，對預(yù)計(jì)不能收回的貸款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)基金。金融企業(yè)應(yīng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失并對其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，不僅包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款和無擔(dān)保貸款，而且包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆放資金等。此外，對金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不包括抵押貸款和拆出資金等項(xiàng)目。

二、計(jì)提比例不同

貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為年末貸款余額的1%（從1998年起）。而新制度對貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則性規(guī)定，中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，提出了計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備的參考比例：關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%；次級類貸款計(jì)提比例為25%；可疑類貸款計(jì)提比例為50%；損失類貸款計(jì)提比例為100%.同時(shí)，根據(jù)我國實(shí)際情況，借鑒別國的經(jīng)驗(yàn)，對次級類貸款和可疑類貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例可根據(jù)貸款損失的程度上下浮動20%，使貸款損失準(zhǔn)備能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。每一類貸款的具體計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。表1即反映了這一政策的靈活性。

特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國家、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定計(jì)提比例。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%.表1 我國四家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例

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正常

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關(guān)注

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次級

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│ 中報(bào) │ 年報(bào) │ 中報(bào) │年報(bào) │ 中報(bào) │年報(bào) │

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│中國民生銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 5%

│ 2% │25%

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│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 5% │

│ 25% │

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├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 0

│ 1% │ 1% │ 2%

│ 2% │35%

│

│ 發(fā)展銀行 ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 35% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 2%

│ 2% │25%

│

│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 25% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ ① │ 2% │

│ 2%

│ │35%

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│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ ② │ │ 2% │

│ 35% │

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┌──────┬────┬─────┬───────┐

│ │ │

可疑 │ 損失 │

│ │ ├──┬──┼───┬───┤

│ │ │中報(bào)│年報(bào)│ 中報(bào) │年報(bào) │

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│中國民生銀行│2001│ 35%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 35%│70% │ 100% │ 100% │

│ 發(fā)展銀行 ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 70%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 20%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ │65% │

│ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 65%│ │ 100% │

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①本行數(shù)字取自招股意向書。

②其中，貸款的損失計(jì)提比例為1.5%，貼現(xiàn)的損失計(jì)提比例為1%.三、計(jì)提時(shí)的會計(jì)處理不同

計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“呆賬準(zhǔn)備”科目；而貸款損失準(zhǔn)備既包括從損益中提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，還包括從凈利潤中計(jì)提的一般準(zhǔn)備，其計(jì)提時(shí)的會計(jì)處理分別為借記“營業(yè)費(fèi)用——貸款損失準(zhǔn)備”、貸記“貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備（特種準(zhǔn)備）”；借記“利潤分配——一般準(zhǔn)備”，貸記“貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備”。金融企業(yè)提取的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。

四、呆賬核銷程序不同

貸款呆賬核銷的程序是，銀行分支機(jī)構(gòu)對符合呆賬條件的貸款，經(jīng)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦審核后，報(bào)各總行審批，統(tǒng)一核銷，并報(bào)財(cái)政部備案。對總行本級和直屬機(jī)構(gòu)貸款呆賬的核銷，由總行根據(jù)呆賬核銷條件和國家下達(dá)的呆賬核銷計(jì)劃進(jìn)行審批，年終決算時(shí)一并報(bào)財(cái)政部備案。而按照新制度的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)建立貸款損失核銷制度，及時(shí)對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。如果已沖銷的貸款損失以后又收回，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。這種做法更符合謹(jǐn)慎性原則，有利于銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、報(bào)表揭示的方式及內(nèi)容不同

新制度要求在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別列示。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天以上的貸款；應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款之外的貸款，包括不到期的各種貸款和逾期90天之內(nèi)的貸款?！百J款損失準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中列入資產(chǎn)項(xiàng)目，作為貸款總額的減項(xiàng)。關(guān)于這一點(diǎn)，目前上市銀行在報(bào)表中的列示方法完全一樣，見表2.表2 2002年(中報(bào))資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目列示

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│深圳發(fā)展銀行│浦東發(fā)展銀行│ 招商銀行 │ 民生銀行 │

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│中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 逾期貸款 │非應(yīng)計(jì)貸款 │逾期貸款 │逾期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│非應(yīng)計(jì)貸款 │ 減: │呆滯貸款 │呆滯貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 減: │貸款損失準(zhǔn)備│呆賬貸款 │呆賬貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│貸款損失準(zhǔn)備│ │ 減: │ 減: │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ │ │貸款損失準(zhǔn)備│貸款損失準(zhǔn)備│

└──────┴──────┴──────┴──────┘

筆者認(rèn)為，深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行的處理與新制度要求基本一致，而招商銀行與民生銀行的列示方式及內(nèi)容則與原制度貸款呆賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的揭示要求相同。

同時(shí)，按照新制度要求，在會計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)分別披露一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷和期末數(shù)，說明計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個(gè)別款項(xiàng)的實(shí)際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說明認(rèn)定的依據(jù)。

六、對經(jīng)營成果的影響不同

貸款呆賬實(shí)際發(fā)生后，要經(jīng)過各級審批后才予以確認(rèn)，統(tǒng)一核銷；而貸款的收益是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的。這樣確認(rèn)的貸款收益和貸款損失就違背了配比原則，必然造成高估利潤，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅和利潤分配必然是一種超分配。而新制度規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提與核銷的辦法更符合穩(wěn)健原則和配比原則，可避免虛增利潤情況的發(fā)生。

七、對納稅調(diào)整的影響不同

會計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一致（從1998年起，均為年末貸款余額的1%），一般不存在納稅調(diào)整問題。如前所述，貸款損失準(zhǔn)備擴(kuò)大了計(jì)提基礎(chǔ)，并且比例由企業(yè)自行確定，這樣與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

八、對會計(jì)人員的要求不同

呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提，按期末貸款余額的1%（1998年起）計(jì)提，會計(jì)人員只需照此辦理即可；而貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性合理確定。貸款風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性應(yīng)根據(jù)借款人的財(cái)務(wù)狀況、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度、借款目的及其使用、信貸風(fēng)險(xiǎn)及其控制、金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等多種因素進(jìn)行綜合分析確定。這就要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，運(yùn)用自己廣博的專業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德加以判斷。

第四篇：貸款準(zhǔn)備材料

貸款準(zhǔn)備材料

買方：

1.身份證：戶口簿，一寸免冠照片（雙方）；

2.結(jié)婚證（如是單身，到戶口所在地民政局開單身證明；如是離異或喪偶，到戶口所在地民政局開未再婚證明）；

3.三到六個(gè)月存折（銀行卡）流水；

4.收入證明；

5.外地人群需一年以上社保證明或納稅證明；

6.外地人如是單身需哈市擔(dān)保人（擔(dān)保人需公務(wù)員或資質(zhì)好的企事業(yè)單位在職人員）；

7.六分名章。

交易稅費(fèi)

1.契稅：評估價(jià)×1%，1.5%，3%，5%

2.手續(xù)費(fèi)：建筑面積×6元，評估價(jià)×1%

3.工本費(fèi)：80元，550元

4.維修基金：建筑面積×18元，20元，24元（已經(jīng)交過的不用交了）

5.營業(yè)稅：評估全額，差額×5.55%

6.個(gè)稅：評估全額×1%

商業(yè)貸款所另需費(fèi)用

1.評估費(fèi)：評估價(jià)×5‰（由評估公司評估，與交易所評估不是一個(gè)概念）

2.他項(xiàng)權(quán)證：80元

公積金貸款所另需費(fèi)用

1.評估費(fèi)：評估價(jià)×2.5“‰

2.擔(dān)保費(fèi)：貸款額×1%

3.手續(xù)費(fèi)：300元

4.他項(xiàng)權(quán)證：80元

貸款準(zhǔn)備材料

賣方：

1.產(chǎn)權(quán)證

2.夫妻雙方身份證，戶口簿

3.結(jié)婚證（如是單身，到戶口所在地民政局開單身證明；如是離異或喪偶，到戶口所在地民政局開未再婚證明）

第五篇：企業(yè)貸款損失申請書

1.貸款呆賬損失申請書。

2.相關(guān)憑證、帳頁（貸款發(fā)生時(shí)的協(xié)議或借據(jù)、付款憑證）。

3.判定是否屬于稅法規(guī)定確認(rèn)貸款損失的依據(jù)。

1.工商部門證明（依法注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照）

2.公安部門證明（債務(wù)人死亡、失蹤）

3.法院證明（債務(wù)人破產(chǎn)）

4.自然災(zāi)害或意外事故的證明（要有現(xiàn)場資料如：照片）

5.借款人遺產(chǎn)清償證明（民政局）

6.企業(yè)清償債務(wù)證明（企業(yè)）

4.對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償?shù)挠涗浕蛸J款申請核銷的稽

核報(bào)告。

5.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，組織機(jī)構(gòu)代碼證。

6.會議紀(jì)要。

7.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。