第一篇：決算中存在的問題建議

決算中存在的問題建議1、2、3、軟件程序更新太慢，應(yīng)及時(shí)盡早。

決算任務(wù)參數(shù)、公式參數(shù)下發(fā)時(shí)間較晚，看能否提前下發(fā)。決算會(huì)審時(shí)間短、次數(shù)少，達(dá)不到應(yīng)有的效果，希望市局進(jìn)一步增加會(huì)審時(shí)間、會(huì)審時(shí)間，至少有2天、2次。

4、應(yīng)將每年容易出錯(cuò)的地方、修改較多的問題匯集歸類，總結(jié)成明白紙，決算會(huì)審時(shí)大家在一起討論，加快工作效率。

財(cái)政部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實(shí)施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。財(cái)政部門決算管理是財(cái)政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對(duì)提高部門決算信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)督管理具有至關(guān)重要的意義。因此，財(cái)政部門加強(qiáng)決算與支出管理，強(qiáng)化財(cái)政部門決算監(jiān)督檢查義不容辭、刻不容緩。只有加強(qiáng)財(cái)政支出管理與監(jiān)督檢查，才能切實(shí)提高財(cái)政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的公平性、公正性和公開性。

一、當(dāng)前財(cái)政部門決算管理中存在的主要問題

財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理的一個(gè)方面，財(cái)政監(jiān)督是為財(cái)政管理服務(wù)的。因此，各級(jí)財(cái)政部門共同努力，勇于改革，大膽創(chuàng)新，積極探索，財(cái)政支出監(jiān)督管理工作不斷加強(qiáng)，成效明顯。但是也要清醒地看到，財(cái)政支出管理中仍存在一些突出問題。尤其是財(cái)政部門決算管理工作更為嚴(yán)重，形同虛設(shè)，流于形式，根本起不到監(jiān)督和監(jiān)管作用。

（一）行政事業(yè)單位對(duì)決算重視不夠、認(rèn)識(shí)不足

目前行政事業(yè)單位普遍存在對(duì)部門決算重視不夠、認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據(jù)失真。部門預(yù)算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會(huì)更關(guān)心經(jīng)費(fèi)是否能保證業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對(duì)決算的認(rèn)識(shí)只停留在屬于一個(gè)年終后整體算賬的層次，片面地認(rèn)為決算只是對(duì)財(cái)務(wù)狀況和資金使用的匯總，對(duì)于超支、違規(guī)支出或違紀(jì)問題也控制不了，對(duì)財(cái)務(wù)管理沒有太大的意義。正是由于行政事業(yè)單位對(duì)部門決算編制的定位不高、對(duì)部門決算重要性認(rèn)識(shí)不足，再加上一些財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平問題，在決算編制過程中，部分單位未能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)如實(shí)填報(bào)，甚至沒有認(rèn)真細(xì)致地分析就草率列報(bào)，或者不列報(bào)。有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒做好，不按規(guī)定口徑填列，不能有效為對(duì)來年預(yù)算提供重要參考。部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個(gè)重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預(yù)算輕決算，理不清兩者關(guān)系

在實(shí)際工作中不少行政事業(yè)單位在報(bào)預(yù)算時(shí)，各預(yù)算單位重視預(yù)算、輕視決算思想作怪，沒有做到顧全大局，一味考慮自身的內(nèi)部利益，認(rèn)為國(guó)家的錢來得容易，不要白不要。把不該列入預(yù)算的支出卻編列進(jìn)來；不顧輕重緩急，不考慮需要與可能，生拉硬塞地報(bào)列專項(xiàng)。財(cái)政部門為了節(jié)省財(cái)政資金，只對(duì)單位的預(yù)算層層把關(guān)審核嚴(yán)密，而對(duì)預(yù)算單位年終上報(bào)的支出決算數(shù)據(jù)草草收表、只要數(shù)據(jù)能過微機(jī)關(guān)，其他超支、虛列、瞞報(bào)、違規(guī)等問題就不管不問，報(bào)表結(jié)束后束之高閣。實(shí)際上部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預(yù)算和部門決算共同構(gòu)成部門資金分配使用運(yùn)行的全過程,是不可分割的兩個(gè)方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。決算則是對(duì)預(yù)算的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià),也是監(jiān)督，它為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)。只有把二者關(guān)系理清，并有機(jī)結(jié)合起來，才能確保預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）財(cái)政支出管理不當(dāng)，導(dǎo)致資金使用效益不高

目前我們的財(cái)政支出管理方法基本上還是粗放型的，通常做法是根據(jù)前幾年支出實(shí)際平均數(shù)，再加上因物價(jià)上漲和事業(yè)發(fā)展增長(zhǎng)部分，編制預(yù)算單位的支出預(yù)算。這樣存在很多弊端：一是這種做法不僅造成了單位之間經(jīng)費(fèi)供應(yīng)上的苦樂不均，而且導(dǎo)致支出中的不足和浪費(fèi)。因?yàn)榘才胖С鰰r(shí)采用基數(shù)加增長(zhǎng)的辦法，本身就以承認(rèn)原有的支出格局為前提，各項(xiàng)支出往往是能增不能減，使已經(jīng)變化的支出格局得不到及時(shí)調(diào)整，增強(qiáng)了財(cái)政支出剛性，特別是在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌中，一些單位的自給能力明顯提高，創(chuàng)收規(guī)模逐漸增大，在這種情況下，繼續(xù)沿用基數(shù)法，將加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。二是這種做法導(dǎo)致在預(yù)算確定之前，政府各部門及有關(guān)單位形成爭(zhēng)投資、爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)預(yù)算指標(biāo)等現(xiàn)象；預(yù)算確定之后，財(cái)政部門按預(yù)算向政府各部門及有關(guān)單位撥款，由各個(gè)部門及有關(guān)單位自己安排使用。由于缺乏財(cái)政強(qiáng)有力的控制和監(jiān)督，財(cái)政資金在具體使用過程中，存在著亂支、挪用、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象，并且資金使用效益不高；尤其是一些工程項(xiàng)目的支出由少數(shù)人決策，有些所謂的“一支筆，一本帳”，實(shí)際是缺乏透明度、缺乏公正性、缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行中項(xiàng)目超預(yù)算執(zhí)行，或項(xiàng)目被隨意調(diào)整、串換等情況時(shí)有發(fā)生，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和資金使用效益。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關(guān)數(shù)據(jù)利用效率不高

每年財(cái)政部門從下到上投入大量的人力、物力、財(cái)力編制的部門決算，往往被束之高閣，少人問津，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗(yàn)部門預(yù)算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。如有的部門支出過大或任意超支，并將超支轉(zhuǎn)到下年、掛轉(zhuǎn)到往來或放在賬外，這樣日年積累將形成赤字，甚至嚴(yán)重赤字。如果不能有效的控制，將成為今后的“大窟窿”。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算。不參考部門決算所反映的結(jié)余和實(shí)際支出數(shù)據(jù)編制預(yù)算。突出表現(xiàn)是不將經(jīng)常性結(jié)余列入年初預(yù)算。

二、存在問題根源及分析

上述問題的存在，既有主觀原因，也有客觀因素，既涉及體制，也涉及管理。初步分析，主要有以下幾個(gè)方面原因。

（一）財(cái)政支出需求壓力大，收支矛盾加劇

改革開放以來，我國(guó)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得了較高的增長(zhǎng)速度，財(cái)政收支體制也發(fā)生了較大的變化。同時(shí)，財(cái)政收支矛盾突出，財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模表現(xiàn)出加速膨脹的態(tài)勢(shì)。1979年至1995年的17年間，我國(guó)有15年出現(xiàn)赤字，累計(jì)赤字2814億元，特別是在“八五”期間，財(cái)政赤字迅速擴(kuò)大，達(dá)到1945億元。國(guó)債規(guī)模也不斷擴(kuò)大，1980年為43億元，1985年為89億元，1990年為375億元，到1996年已上升為1900多億元，近幾年已上升到3000多億元。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)政支出的需求卻在不斷增加，收支矛盾也在加大。特別是有些地市縣問題較為突出。如某縣的某鎮(zhèn)財(cái)力為零，年終決算時(shí)為零。這是某縣財(cái)政體制造成的，它不僅嚴(yán)重影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)的正常運(yùn)行，而且影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）決算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)

決算工作主要是對(duì)本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映。但在實(shí)際編制過程中，單位并沒有根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行填報(bào)，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個(gè)原因：一是在國(guó)庫集中支付系統(tǒng)中，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)科目?jī)H到大類，而部門決算報(bào)表卻要明細(xì)到款級(jí)，例如，財(cái)決05表、05-1表、05-2表，行政事業(yè)單位在填列這些報(bào)表時(shí)存在很強(qiáng)的隨意性。二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項(xiàng)資金，仍習(xí)慣于先辦事、后批錢，先上項(xiàng)目、后找資金，這種項(xiàng)目之間互相調(diào)劑、不嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況非常嚴(yán)重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報(bào)表中并不真實(shí)的反映其實(shí)際執(zhí)行情況，而是根據(jù)預(yù)算做決算。三是為機(jī)械的適應(yīng)決算報(bào)表審核公式的要求，肆意更改其真實(shí)的執(zhí)行情況。例如，人均工資審核問題、招待費(fèi)超支問題，為了避免人均工資過高和單項(xiàng)支出超標(biāo)，將人員支出和超支部分調(diào)到商品與服務(wù)支出中。以上三方面的問題嚴(yán)重影響到?jīng)Q算編制的真實(shí)性、科學(xué)性。

（三）決算編制與行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理脫節(jié)

決算報(bào)表編制應(yīng)該是建立在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確、真實(shí)、科學(xué)的反映單位財(cái)務(wù)狀況。但由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系與決算報(bào)表體系存在差異，將單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決算報(bào)表數(shù)據(jù)存在一定的困難，在轉(zhuǎn)化的過程中，容易發(fā)生錯(cuò)誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對(duì)于單位原來沉淀在基本戶的財(cái)政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報(bào)瞞報(bào)的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據(jù)的編制與單位財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)。上報(bào)決算時(shí)與賬表不符。

（四）預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié) 預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財(cái)政資金運(yùn)行體系，以及覆蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制尚未建立健全。近年來，盡管財(cái)政監(jiān)督積極融入財(cái)政管理，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)管理、服務(wù)改革的作用，但財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政支出管理的一個(gè)支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財(cái)政監(jiān)督在“大財(cái)政監(jiān)督”格局中的主導(dǎo)作用發(fā)揮不充分，未能很好地設(shè)計(jì)到財(cái)政管理的體制、機(jī)制和改革之中，預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進(jìn)的手段還不夠完善。財(cái)政部門與預(yù)算單位信息不對(duì)稱，監(jiān)管難度較大；財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)也存在信息不對(duì)稱，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏資金運(yùn)行信息和獲取信息的平臺(tái)，監(jiān)督成本高、效率低。財(cái)政監(jiān)督未能參與到財(cái)政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財(cái)政資金運(yùn)行過程達(dá)到時(shí)間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財(cái)政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對(duì)策與建議

確保部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠,是加強(qiáng)部門決算應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(一)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高對(duì)決算重要性認(rèn)識(shí)

1.明確部門決算報(bào)告編制責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及財(cái)務(wù)人員在決算報(bào)告編制過程中的主要責(zé)任，并規(guī)定對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的單位及相關(guān)責(zé)任人，將按照《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)決算報(bào)表質(zhì)量不高和在會(huì)計(jì)決算中存在故意虛報(bào)、瞞報(bào)等違紀(jì)違法行為的單位及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行通報(bào)批評(píng)和必要的行政處罰。以提高單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員對(duì)決算的責(zé)任意識(shí)。

2.提高對(duì)決算重要性認(rèn)識(shí)。要充分認(rèn)識(shí)決算編審工作的重要性,積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)決算工作的重視和支持;要提前決算編審的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,制定決算編審工作的時(shí)間表,有計(jì)劃、分步驟地推進(jìn)決算編審工作;要在總結(jié)往年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。因此,在部門決算編審過程中,必須認(rèn)真組織好相關(guān)部門及人員,落實(shí)責(zé)任制,確保部門決算工作有序進(jìn)行。隨著部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付、政府采購以及非稅收入改革的不斷深入,部門決算作為政府及其部門年度預(yù)算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,承擔(dān)著促進(jìn)財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平提高的重任。因此,對(duì)部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評(píng)比辦法,把數(shù)據(jù)質(zhì)量作為考核部門決算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格核對(duì)數(shù)據(jù)和報(bào)表審核工作,強(qiáng)調(diào)收、支、余等數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理的促進(jìn)作用。

（二）強(qiáng)化部門決算編審工作,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

為提高決算編審質(zhì)量，在決算編審工作中嚴(yán)格堅(jiān)持“真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)”的八字方針,做到實(shí)事求是,不弄虛作假。具體來說要做到：一要把好原始憑證的審核關(guān)；二要把好憑證錄入審核關(guān)；三要把好與財(cái)政的對(duì)賬關(guān)；四要把好年度結(jié)賬前的基礎(chǔ)工作關(guān)；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)錄入和匯審關(guān)；六要把好部門決算責(zé)任制考核關(guān)。同時(shí)，要改進(jìn)和加強(qiáng)決算報(bào)表的會(huì)審工作。實(shí)行決算報(bào)表會(huì)審是提高財(cái)政決算報(bào)表質(zhì)量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報(bào)表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。在具體實(shí)施中,國(guó)庫處與業(yè)務(wù)處聯(lián)合對(duì)賬、聯(lián)合審核、聯(lián)合批復(fù),開通網(wǎng)上論壇,實(shí)行網(wǎng)上預(yù)審,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知部門和市縣修改,把工作做在前面,避免決算會(huì)審時(shí)再大量修改數(shù)據(jù)。會(huì)審要從決算報(bào)表的正確性、編報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求,采取“一般審核和重點(diǎn)審核”相結(jié)合等多種形式,對(duì)各單位編報(bào)的報(bào)表、u盤和相關(guān)資料進(jìn)行技術(shù)性審核。審核方法采取人工審核與計(jì)算機(jī)審核相結(jié)合,針對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行過程中反映出來的突出問題,重點(diǎn)審核單位收支數(shù)據(jù)有無估列代編或弄虛作假,決算報(bào)表有無缺表、少表,少填、漏填指標(biāo)等問題,表間、表內(nèi)的邏輯關(guān)系,確保數(shù)據(jù)的一致性和數(shù)據(jù)關(guān)系的正確性,保證財(cái)政支出與部門收入數(shù)據(jù)銜接,部門征繳與財(cái)政收入數(shù)據(jù)銜接。會(huì)審人員必須認(rèn)真對(duì)待各單位提供的報(bào)表和資料,公正地發(fā)表審查意見,審核工作完成后,審核人員要進(jìn)行簽字確認(rèn)。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問題,審核人員要集中討論、評(píng)判,查找、分析產(chǎn)生問題的原因,并及時(shí)通知相關(guān)部門和預(yù)算單位予以調(diào)整和改正。通過決算會(huì)審,最終達(dá)到相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短、提高決算工作效率和編報(bào)質(zhì)量的目的。

（三）做好決算數(shù)據(jù)分析、提高決算分析水平

部門決算信息是分析各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據(jù)去分析，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，加強(qiáng)和完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,要使各單位編報(bào)決算后,對(duì)決算資料進(jìn)行系統(tǒng)整理、分析,重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實(shí)際履行政府職能情況、資產(chǎn)使用管理情況及其存在的問題等進(jìn)行深入分析,并針對(duì)存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據(jù)分析報(bào)告分別報(bào)送本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門決算參考。對(duì)于財(cái)政部門來說,更要對(duì)部門決算的應(yīng)用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務(wù)科室對(duì)分管部門的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,對(duì)部門、單位提交的決算分析報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審閱。同時(shí),分管人員還需站在財(cái)政資金分配安排監(jiān)管的角度對(duì)所聯(lián)系分管部門的決算資料進(jìn)行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預(yù)算執(zhí)行、資金使用管理、履行政府職能、資產(chǎn)使用管理等方面存在的問題,并針對(duì)存在的問題提出進(jìn)一步加強(qiáng)和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對(duì)部門決算的分析應(yīng)用，利用結(jié)構(gòu)分析法、線形回歸法、趨勢(shì)分析法等方法，在歷史數(shù)據(jù)的對(duì)比中，找出財(cái)政收支的變化規(guī)律和趨勢(shì)，要重點(diǎn)分析各項(xiàng)費(fèi)用使用是否合理，項(xiàng)目支出的績(jī)效水平，特別是要建立部門決算和部門預(yù)算的銜接機(jī)制和反饋機(jī)制，將決算分析的結(jié)果反饋給預(yù)算處室，然后，以部門決算作為審核部門預(yù)算的重要依據(jù)。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算是一個(gè)有機(jī)的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進(jìn)。預(yù)算編制通過預(yù)算執(zhí)行加以驗(yàn)證,預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算,決算經(jīng)過反饋,為預(yù)算編制提供參考。實(shí)現(xiàn)良性循環(huán),預(yù)算編制才能科學(xué)合理,預(yù)算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結(jié)余,項(xiàng)目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標(biāo)都可以為財(cái)政部門編制下一年度部門預(yù)算作為參考。以更好地提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)政資金使用效益。

（四）強(qiáng)化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平 部門決算是全面反映單位年度收支結(jié)果的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，它既反映出單位一年來對(duì)財(cái)政預(yù)算管理各項(xiàng)要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際結(jié)果。因此應(yīng)結(jié)合推行全市部門決算工作考核時(shí)機(jī)，加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實(shí)性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級(jí)收入。有無超權(quán)限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預(yù)算、鋪張浪費(fèi)、亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評(píng)價(jià)財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益以及財(cái)政抗風(fēng)險(xiǎn)能力。1.開展決算檢查，確保賬表一致

目前，由于預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報(bào)的內(nèi)容。盡管通過設(shè)置審核公式、設(shè)計(jì)部門決算與會(huì)計(jì)制度科目對(duì)應(yīng)關(guān)系表、運(yùn)用審核查詢模板等方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)決算報(bào)表填報(bào)的規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性的審核，但是對(duì)單位決算報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)的一致性，也就是決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據(jù)的生命力在于其真實(shí)準(zhǔn)確性，沒有真實(shí)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，決算編審工作再重要，數(shù)據(jù)也沒人用。因此，應(yīng)積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對(duì)部門決算進(jìn)行專項(xiàng)核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。2.建立部門決算批復(fù)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復(fù)根據(jù)“核定部門收支、強(qiáng)化財(cái)政審查、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行”的原則，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理狀況進(jìn)行批復(fù)。具體批復(fù)財(cái)政預(yù)算撥款收支、年終預(yù)算結(jié)余、預(yù)算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復(fù)機(jī)制，明確了決算報(bào)表責(zé)任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)本單位部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，這就給行政事業(yè)單位強(qiáng)大的壓力，避免了填報(bào)決算數(shù)據(jù)隨意性強(qiáng)的問題。在建立部門決算批復(fù)機(jī)制的過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)：一是循序漸進(jìn)原則。部門決算批復(fù)工作是個(gè)新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行水平、財(cái)務(wù)管理能力有很強(qiáng)的要求，必須先試點(diǎn)再推開，先認(rèn)識(shí)再實(shí)踐，先探索再完善，一步一個(gè)腳印將部門決算批復(fù)工作落實(shí)到位。二是規(guī)范性原則。要嚴(yán)格制定和實(shí)施部門決算批復(fù)管理辦法，明確責(zé)任、優(yōu)化批復(fù)流程、規(guī)范批復(fù)格式。真正做到部門決算批復(fù)符合相應(yīng)法律、法規(guī)，符合財(cái)政政策，符合會(huì)計(jì)制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格責(zé)任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運(yùn)用監(jiān)督檢查措施，強(qiáng)化日常監(jiān)管，建立財(cái)政支出對(duì)賬制度，定期與國(guó)庫對(duì)賬，掌握支出、結(jié)余等情況；加強(qiáng)銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項(xiàng)目單位資金收支、結(jié)余、工程進(jìn)度等情況，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的事中監(jiān)控；充分運(yùn)用傳統(tǒng)的檢查、調(diào)研等手段，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴(yán)格責(zé)任追究和移送制度。加大對(duì)違規(guī)問題責(zé)任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅(jiān)持并規(guī)范將違規(guī)責(zé)任人移送主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)獲取和使用財(cái)政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報(bào)告制度和公告制度。每年對(duì)支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進(jìn)行分析總結(jié)，提出意見和建議，向部門和單位通報(bào)并向社會(huì)公告，提高財(cái)政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

三、影響決算工作編審的主要原因

1.存在思想上偏差。對(duì)預(yù)算、總決算重視度高于部門決算，主要是預(yù)算關(guān)系到本單位可用的財(cái)政資金總量，而部門決算只是事后支出編報(bào)報(bào)送財(cái)政部門，重視程度不一樣，以致部門決算報(bào)表出現(xiàn)填報(bào)不完整、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、審核把關(guān)不嚴(yán)格的情況。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理弱化。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，部分單位財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗或身兼數(shù)職，個(gè)別單位甚至由沒有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的駕駛員來兼任。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2009年麗水市直行政事業(yè)單位兼職財(cái)務(wù)人員約占40%，無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員約占20%。

3.預(yù)決算沒有很好的對(duì)接。首先是部分地方預(yù)算管理不規(guī)范，科目調(diào)劑不嚴(yán)肅，如將預(yù)算內(nèi)政府性基金列入預(yù)算外、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支人員費(fèi)用等。其次是決算成果未被充分利用。再次是決算邊緣化。從全市來看，各地財(cái)政部門基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算，這也是決算不被引起重視的重要原因之一。

4.決算批復(fù)制度未得到落實(shí)。按照《預(yù)算法》的要求，在各級(jí)人大通過財(cái)政決算的20日內(nèi)，財(cái)政部門要完成單位的部門決算批復(fù)工作。目前全國(guó)已有三分之二以上的省市財(cái)政部門開展了決算批復(fù)工作,但我省各地都還在等待、觀望。

5.部門協(xié)調(diào)沒有很好到位。部門決算內(nèi)部涉及預(yù)算、職能業(yè)務(wù)處室、綜合和財(cái)政國(guó)庫支付中心等部門，外部還有各主管部門、基層單位等。當(dāng)前全市各地決算工作中主要由財(cái)政國(guó)庫部門在牽頭實(shí)施，在決算遇到突出問題和困難時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的協(xié)作機(jī)制，僅靠國(guó)庫部門一兩個(gè)人難以完成幾百個(gè)預(yù)算單位的聯(lián)絡(luò)、上萬條數(shù)據(jù)的審核,直接影響到?jīng)Q算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

四、加強(qiáng)決算工作的措施建議

隨著財(cái)政管理的科學(xué)化、精細(xì)化，財(cái)政“三個(gè)子”改革的不斷深化，人大、審計(jì)等對(duì)財(cái)政工作監(jiān)督的逐步深入，作為反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行綜合結(jié)果的財(cái)政部門決算工作越來越被重視。為此建議：

1.強(qiáng)化培訓(xùn)、提升水平。編制人員的水平高低直接決定決算報(bào)表的質(zhì)量和效率。一是要提高決算人員的業(yè)務(wù)水平，各地要將業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到?jīng)Q算工作隊(duì)伍來，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平；二是在人力、財(cái)力、物力等方面給予充分保障，為完成決算工作提供堅(jiān)強(qiáng)有力的組織保障；三是要提升單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財(cái)政部門要開展多渠道，多形式的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使單位編制決算的財(cái)務(wù)人員熟練掌握編報(bào)方法和內(nèi)容，為做好決算工作打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

2.積極探索、實(shí)現(xiàn)融合。預(yù)算與決算是相互依存，相互作用的，預(yù)算為決算提供依據(jù)，決算是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也是下年預(yù)算編制的依據(jù)。因此，要進(jìn)行深入調(diào)研，提出可行性的解決方案，建立具有操作性強(qiáng)的執(zhí)行制度，徹底解決預(yù)算、決算兩張皮現(xiàn)象，促進(jìn)部門預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理的改進(jìn)和完善。只有兩者之間的關(guān)系處理好，才能保證預(yù)算管理整體水平的提高，最終形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的有效機(jī)制。

3.建立決算批復(fù)制度。積極探索批復(fù)方式，借鑒其他地市的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立部門決算批復(fù)制度。部門決算批復(fù)工作不僅是依法行政、依法理財(cái)?shù)捏w現(xiàn)，也是加強(qiáng)部門預(yù)算管理、提高預(yù)算執(zhí)行水平、保證決算數(shù)據(jù)權(quán)威性的要求。

4.強(qiáng)化內(nèi)部工作機(jī)制。決算涉及到的財(cái)政部門內(nèi)部處室和單位很多，需要相互間的支持配合，因此決算的組織領(lǐng)導(dǎo)非常重要。要建立分工明確、職責(zé)清晰和配合默契的協(xié)作機(jī)制，如成立決算工作小組，協(xié)調(diào)決算的各項(xiàng)工作。

5.強(qiáng)化分析、發(fā)揮作用。決算數(shù)據(jù)資料齊全，信息豐富，編審之后不能被束之高閣，必須徹底改變“重?cái)?shù)字、重表格，輕文字、輕分析”的狀況，要充分挖掘、分析和使用決算數(shù)據(jù)，提高部門決算分析的水平和質(zhì)量，發(fā)揮部門決算在財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)范、部門預(yù)算編制的改進(jìn)、財(cái)政資金的合理分配安排等方面的作用，更好地為經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)政各項(xiàng)改革服務(wù)。

6.健全考核制度。一是健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制。各地要結(jié)合實(shí)際，制定部門決算評(píng)比考核相關(guān)辦法，對(duì)單位決算編審工作進(jìn)行考評(píng)，形成決算工作的制度化、規(guī)范化，促進(jìn)決算工作水平的提高。二是開展決算核查機(jī)制。開展決算數(shù)據(jù)核查工作，組織國(guó)庫、業(yè)務(wù)和監(jiān)督檢查等部門人員對(duì)決算進(jìn)行專項(xiàng)抽查，強(qiáng)化單位的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，確保決算賬、表、實(shí)一致。

7.優(yōu)化系統(tǒng)、提升效率。一是進(jìn)一步優(yōu)化報(bào)表結(jié)構(gòu)，突出分析功能。根據(jù)單位的實(shí)際情況，全面反映單位的所有收支內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)收支內(nèi)容的全覆蓋。二是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。系統(tǒng)里不同表間的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)提取，與總決算、基建決算的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)換，同時(shí)決算數(shù)據(jù)在財(cái)政部門內(nèi)部共享。三是積極開展與國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的對(duì)接研究，爭(zhēng)取通過國(guó)庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)決算報(bào)表的初始數(shù)據(jù)提取，提高工作效率。

冠縣財(cái)政局 2011年3月10日

第二篇：決算中存在的問題建議

部門決算中存在的問題及建議

據(jù)《南方日?qǐng)?bào)》報(bào)道，廣州市人大日前公布了該市農(nóng)業(yè)局等四部門的決算分析報(bào)告。但記者發(fā)現(xiàn)，該農(nóng)業(yè)局發(fā)布了兩個(gè)版本的2010年“三公”數(shù)據(jù)，第一個(gè)版本來源于廣州市十四屆人大常委會(huì)會(huì)議材料，農(nóng)業(yè)局在決算分析報(bào)告中披露“2011年我局系統(tǒng)（含11個(gè)直屬單位）三公經(jīng)費(fèi)總支出680.32萬元，與2010年1032萬元相比減少了351.68萬元，總體降低了34.08%。其中因公出國(guó)預(yù)算支出66.48萬元，與2010年37萬元相比增加29.48萬元；公務(wù)車購置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)支出590.39萬元，與2010年930萬元相比減少339.61萬元；公務(wù)接待費(fèi)支出23.45萬元，與2010年65萬元相比減少41.55萬元?！?天時(shí)間里，農(nóng)業(yè)局“三公”經(jīng)費(fèi)總支出數(shù)據(jù)的差額高達(dá)544.26萬元。對(duì)此，廣州市農(nóng)業(yè)局稱，數(shù)據(jù)差異的原因是兩次統(tǒng)計(jì)的口徑不同，網(wǎng)站上公開的2010年三公經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)不包含農(nóng)業(yè)局下屬各單位的執(zhí)法用車、動(dòng)物防疫、農(nóng)產(chǎn)品安全檢測(cè)等其他業(yè)務(wù)用車經(jīng)費(fèi)支出，該事件引起了公眾對(duì)部門決算執(zhí)行存在問題的廣泛關(guān)注。

財(cái)政部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實(shí)施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。財(cái)政部門決算管理是財(cái)政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對(duì)提高部門決算信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)督管理具有至關(guān)重要的意義。

一、當(dāng)前部門決算管理中存在的主要問題

（一）對(duì)決算重視不夠、認(rèn)識(shí)不足。決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據(jù)失真。部門預(yù)算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會(huì)更關(guān)心經(jīng)費(fèi)是否能保證業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對(duì)決算的認(rèn)識(shí)只停留在屬于一個(gè)年終后整體算賬的層次，片面地認(rèn)為決算只是對(duì)財(cái)務(wù)狀況和資金使用的匯總，部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個(gè)重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預(yù)算輕決算，理不清兩者關(guān)系。實(shí)際上部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預(yù)算和部門決算共同構(gòu)成部門資金分配使用運(yùn)行的全過程,是不可分割的兩個(gè)方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。決算則是對(duì)預(yù)算的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià),也是監(jiān)督，它為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)。只有把二者關(guān)系理清，并有機(jī)結(jié)合起來，才能確保預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）財(cái)政預(yù)算的實(shí)施情況沒有在財(cái)政決算中詳細(xì)反映。部門決算是各部門預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，是各部門資金活動(dòng)情況的集中反映。但是，部門決算中沒有預(yù)算和決算情況的對(duì)比分析，只是在財(cái)政總決算中有個(gè)簡(jiǎn)單的預(yù)算和決算對(duì)比分析。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關(guān)數(shù)據(jù)利用效率不高。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗(yàn)部門預(yù)算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算。不參考部門決算所反映的結(jié)余和實(shí)際支出數(shù)據(jù)編制預(yù)算。突出表現(xiàn)是不將經(jīng)常性結(jié)余列入年初預(yù)算。

二、存在問題分析

（一）決算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)。決算工作主要是對(duì)本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映。但在實(shí)際編制過程中，單位并沒有根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行填報(bào)，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個(gè)原因：一是在預(yù)算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項(xiàng)資金，仍習(xí)慣于先辦事、后批錢，先上項(xiàng)目、后找資金，這種項(xiàng)目之間互相調(diào)劑、不嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況非常嚴(yán)重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報(bào)表中并不真實(shí)的反映其實(shí)際執(zhí)行情況，而是根據(jù)預(yù)算做決算。二是為機(jī)械的適應(yīng)決算報(bào)表審核公式的要求，肆意更改其真實(shí)的執(zhí)行情況，嚴(yán)重影響了決算編制的真實(shí)性、科學(xué)性。

（二）決算編制與行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。決算報(bào)表編制應(yīng)該是建立在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確、真實(shí)、科學(xué)的反映單位財(cái)務(wù)狀況。但由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系與決算報(bào)表體系存在差異，將單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決算報(bào)表數(shù)據(jù)存在一定的困難，在轉(zhuǎn)化的過程中，容易發(fā)生錯(cuò)誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對(duì)于單位原來沉淀在基本戶的財(cái)政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報(bào)瞞報(bào)的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據(jù)的編制與單位財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)。上報(bào)決算時(shí)與賬表不符。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié)。預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財(cái)政資金運(yùn)行體系，以及覆蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制尚未建立健全。近年來，盡管財(cái)政監(jiān)督積極融入財(cái)政管理，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)管理、服務(wù)改革的作用，但財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政支出管理的一個(gè)支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財(cái)政監(jiān)督在“大財(cái)政監(jiān)督”格局中的主導(dǎo)作用發(fā)揮不充分，未能很好地設(shè)計(jì)到財(cái)政管理的體制、機(jī)制和改革之中，預(yù)算

編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進(jìn)的手段還不夠完善。財(cái)政部門與預(yù)算單位信息不對(duì)稱，監(jiān)管難度較大；財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)也存在信息不對(duì)稱，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏資金運(yùn)行信息和獲取信息的平臺(tái)，監(jiān)督成本高、效率低。財(cái)政監(jiān)督未能參與到財(cái)政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財(cái)政資金運(yùn)行過程達(dá)到時(shí)間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財(cái)政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對(duì)策與建議

確保部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠,是加強(qiáng)部門決算應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

(一)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高對(duì)決算重要性認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及財(cái)務(wù)人員在決算報(bào)告編制過程中的主要責(zé)任，并規(guī)定對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的單位及相關(guān)責(zé)任人，將按照《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理，不斷提高單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員對(duì)決算的責(zé)任意識(shí)。要提前做好決算編審的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,制定決算編審工作的時(shí)間表,有計(jì)劃、分步驟地推進(jìn)決算編審工作;要在總結(jié)往年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。

部門決算作為政府及其部門預(yù)算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,承擔(dān)著促進(jìn)財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平提高的重任。因此,對(duì)部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評(píng)比辦法,把數(shù)據(jù)質(zhì)量作為考核部門決算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格核對(duì)數(shù)據(jù)和報(bào)表審核工作,強(qiáng)調(diào)收、支、4

余等數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理的促進(jìn)作用。

（二）強(qiáng)化部門決算編審工作,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一要把好原始憑證的審核關(guān)；二要把好憑證錄入審核關(guān)；三要把好與財(cái)政的對(duì)賬關(guān)；四要把好結(jié)賬前的基礎(chǔ)工作關(guān)；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)錄入和匯審關(guān)；六要把好部門決算責(zé)任制考核關(guān)。同時(shí)，要改進(jìn)和加強(qiáng)決算報(bào)表的會(huì)審工作。實(shí)行決算報(bào)表會(huì)審是提高財(cái)政決算報(bào)表質(zhì)量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報(bào)表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。會(huì)審要從決算報(bào)表的正確性、編報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求,采取“一般審核和重點(diǎn)審核”相結(jié)合等多種形式,確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

（三）做好決算數(shù)據(jù)分析、提高決算分析水平。部門決算信息是分析各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據(jù)去分析，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，加強(qiáng)和完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,要使各單位編報(bào)決算后,對(duì)決算資料進(jìn)行系統(tǒng)整理、分析,重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實(shí)際履行政府職能情況、資產(chǎn)使用管理情況及其存在的問題等進(jìn)行深入分析,并針對(duì)存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據(jù)分析報(bào)告分別報(bào)送本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門決算參考。對(duì)于財(cái)政部門來說,更要對(duì)部門決算的應(yīng)用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務(wù)科室對(duì)分管部門的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,對(duì)部門、單位提交的決算分析報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審閱。同時(shí),分管人員還需站在財(cái)政資金分配安排監(jiān)管的角度對(duì)所聯(lián)系分管部門的決算資料進(jìn)行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預(yù)算執(zhí)行、資金使用管

理、履行政府職能、資產(chǎn)使用管理等方面存在的問題,并針對(duì)存在的問題提出進(jìn)一步加強(qiáng)和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對(duì)部門決算的分析應(yīng)用，利用結(jié)構(gòu)分析法、線形回歸法、趨勢(shì)分析法等方法，在歷史數(shù)據(jù)的對(duì)比中，找出財(cái)政收支的變化規(guī)律和趨勢(shì)，要重點(diǎn)分析各項(xiàng)費(fèi)用使用是否合理，項(xiàng)目支出的績(jī)效水平，部門決算作為審核部門預(yù)算的重要依據(jù)。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算是一個(gè)有機(jī)的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進(jìn)。預(yù)算編制通過預(yù)算執(zhí)行加以驗(yàn)證,預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算,決算經(jīng)過反饋,為預(yù)算編制提供參考。實(shí)現(xiàn)良性循環(huán),預(yù)算編制才能科學(xué)合理,預(yù)算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結(jié)余,項(xiàng)目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標(biāo)都可以為財(cái)政部門編制下一部門預(yù)算作為參考。以更好地提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)政資金使用效益。

（四）強(qiáng)化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平。部門決算是全面反映單位收支結(jié)果的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，它既反映出單位一年來對(duì)財(cái)政預(yù)算管理各項(xiàng)要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際結(jié)果。因此應(yīng)加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實(shí)性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級(jí)收入。有無超權(quán)限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預(yù)算、鋪張浪費(fèi)、亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評(píng)價(jià)財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益以及財(cái)政抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

1.開展決算檢查，確保賬表一致。

目前，由于預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報(bào)的內(nèi)容。盡管通過設(shè)置審核公式、設(shè)計(jì)部門決算與會(huì)計(jì)制度科目對(duì)應(yīng)關(guān)系表、運(yùn)用審核查詢模板等方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)決算報(bào)表填報(bào)的規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性的審核，但是對(duì)單位決算報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)的一致性，也就是決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據(jù)的生命力在于其真實(shí)準(zhǔn)確性，沒有真實(shí)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，決算編審工作再重要，數(shù)據(jù)也沒人用。因此，應(yīng)積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對(duì)部門決算進(jìn)行專項(xiàng)核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.建立部門決算批復(fù)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復(fù)根據(jù)“核定部門收支、強(qiáng)化財(cái)政審查、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行”的原則，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理狀況進(jìn)行批復(fù)。具體批復(fù)財(cái)政預(yù)算撥款收支、年終預(yù)算結(jié)余、預(yù)算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復(fù)機(jī)制，明確了決算報(bào)表責(zé)任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)本單位部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，這就給行政事業(yè)單位強(qiáng)大的壓力，避免了填報(bào)決算數(shù)據(jù)隨意性強(qiáng)的問題。在建立部門決算批復(fù)機(jī)制的過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)：一是循序漸進(jìn)原則。部門決算批復(fù)工作是個(gè)新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行水平、財(cái)務(wù)管理能力有很強(qiáng)的要求，必須先試點(diǎn)再推開，先認(rèn)識(shí)再實(shí)踐，先探索再完善，一步一個(gè)腳印將部門決算批復(fù)工作落實(shí)到位。二是規(guī)范性原則。要嚴(yán)格制定和實(shí)施部門決算批復(fù)管理辦法，明確責(zé)任、優(yōu)化批復(fù)流程、規(guī)范批復(fù)格式。真正做到部門決算批復(fù)符合相應(yīng)法律、法規(guī)，符合財(cái)政政策，符合會(huì)計(jì)制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格責(zé)任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運(yùn)用監(jiān)督檢查措施，強(qiáng)化日常監(jiān)管，建立財(cái)政支出對(duì)賬制度，定期與國(guó)庫對(duì)賬，掌握支出、結(jié)余等情況；加強(qiáng)銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項(xiàng)目單位資金收支、結(jié)余、工程進(jìn)度等情況，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的事中監(jiān)控；充分運(yùn)用傳統(tǒng)的檢查、調(diào)研等手段，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴(yán)格責(zé)任追究和移送制度。加大對(duì)違規(guī)問題責(zé)任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅(jiān)持并規(guī)范將違規(guī)責(zé)任人移送主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)獲取和使用財(cái)政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報(bào)告制度和公告制度。每年對(duì)支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進(jìn)行分析總結(jié)，提出意見和建議，向部門和單位通報(bào)并向社會(huì)公告，提高財(cái)政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

第三篇：存在問題及建議

存在問題及建議

呂梁市會(huì)計(jì)學(xué)校

1、學(xué)校近三年招生情況為2010年570人，2011年736人，2012年730人。學(xué)?，F(xiàn)在校生規(guī)模為2023人，其中，中職教育開設(shè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)及其應(yīng)用、財(cái)政、物流管理等10個(gè)專業(yè)，在校生598余人；掛靠山西省財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校開設(shè)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)操作技術(shù)2個(gè)高職專業(yè)，在校生1020余人；與呂梁學(xué)院聯(lián)辦經(jīng)濟(jì)系開設(shè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)電算化2個(gè)專科專業(yè)，在校生405余人。學(xué)?，F(xiàn)在存在的問題是專任老師嚴(yán)重不足，達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的師生比例，不能滿足教學(xué)的需要，學(xué)?，F(xiàn)有專任教師97人，其中專業(yè)課54人，基礎(chǔ)課43人，由于結(jié)構(gòu)不盡合理，導(dǎo)致本學(xué)期專業(yè)課外聘教師11人，基礎(chǔ)課外聘15人以滿足教學(xué)需要，建議給予增加教師編制。

2、學(xué)?，F(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及科級(jí)職數(shù)多于編辦核定的職數(shù)是由于歷史原因形成的，建議給予理順，同時(shí)，隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，建議增加教學(xué)與學(xué)生管理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和科級(jí)職數(shù)。

3、學(xué)校經(jīng)費(fèi)只能滿足日常教學(xué)使用，不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要，2011年學(xué)?？偸杖?700萬元，財(cái)政負(fù)擔(dān)940萬元，學(xué)校日常經(jīng)費(fèi)支出1480萬元，財(cái)政負(fù)擔(dān)率為65%左右，2012年全年預(yù)計(jì)總收入1500萬元，其中財(cái)政撥款1200萬元，收取各種學(xué)費(fèi)300萬元，預(yù)計(jì)總支出1800萬元，尚有資金缺口300萬元，建議財(cái)政每年給予一定數(shù)量的專項(xiàng)補(bǔ)助款用于改善學(xué)校的辦學(xué)條件，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校又好又快發(fā)展。

二0一二年十一月二十三日

第四篇：工程造價(jià)決算審計(jì)中存在的問題與對(duì)策

工程造價(jià)決算審計(jì)中存在的問題與對(duì)策

從工程造價(jià)決算審計(jì)實(shí)踐看，工程多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價(jià)，避免由此造成的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)決算的審計(jì)監(jiān)督已刻不容緩。

一、工程造價(jià)決算存在的問題及原因

１、履行合同不嚴(yán)格，造價(jià)控制乏力。

工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過公開、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，對(duì)于一般項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為竣工結(jié)算價(jià)，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時(shí)，在合同中再約定按實(shí)結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個(gè)月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)》的會(huì)議記錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價(jià)增減工程量改為全部按實(shí)計(jì)算；主要材料價(jià)格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價(jià)；工程造價(jià)下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計(jì)若按此會(huì)議記錄計(jì)算，僅造價(jià)下浮一塊就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程實(shí)施中亂簽證，人為增加造價(jià)。

工程建設(shè)實(shí)施中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價(jià)。如某基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的填方工程，在跟蹤審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位報(bào)出的決算所依據(jù)的地面標(biāo)高與設(shè)計(jì)原地面標(biāo)高嚴(yán)重出入，引起的工程款相差１５０多萬元，而現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員居然簽字認(rèn)可。

３、設(shè)計(jì)深度不足，工程造價(jià)失控。

擬建項(xiàng)目經(jīng)過決策確定后，設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。因設(shè)計(jì)深度不夠，必然造成施工中變更多，現(xiàn)場(chǎng)簽證多，從而使工程中標(biāo)價(jià)與實(shí)際造價(jià)相去甚遠(yuǎn)，加上若施工現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)，工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標(biāo)價(jià)為１５１萬元，但在施工過程中，因設(shè)計(jì)更改而增加的工程款有５３萬元多。又如某景區(qū)二期工程中標(biāo)價(jià)為６０８．３萬元，而最后決算造價(jià)達(dá)到１３００多萬元，超計(jì)劃概算一倍多。

４、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套，僥幸心理作祟。

現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預(yù)算。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應(yīng)屬于四類工程，其綜合費(fèi)率為直接費(fèi)的２１．２％。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費(fèi)率為２４．５％，這樣故意地將工程提高了一個(gè)類別。

５、合同條款不規(guī)范，工程計(jì)價(jià)有隱患。

合同條款不嚴(yán)肅不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項(xiàng)目包不死，合同等于沒定。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程，其合同規(guī)定：明標(biāo)底讓利后包干，由乙方以４８２．７９萬元總承包，具體按實(shí)結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實(shí)結(jié)算”。因?yàn)榘磳?shí)結(jié)算遠(yuǎn)大于４８２．７９萬元，決算時(shí)甲乙雙方引起了很大的爭(zhēng)議。

６、材料價(jià)格跨期高套，工程價(jià)款攀升。

由于市場(chǎng)價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價(jià)格基本無區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格，少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的５０％左右。由于有的項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，根據(jù)審計(jì)部門掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價(jià)格明顯高于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格。

二、加強(qiáng)工程造價(jià)決算審計(jì)的幾點(diǎn)建議

１、查投標(biāo)承諾的讓利是否到位，嚴(yán)把合同履行關(guān)。

審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項(xiàng)目對(duì)合同外增加部分工程綜合費(fèi)用率按２９．９％取定，未按施工單位報(bào)價(jià)中約定的１９％取定，引起多計(jì)決算造價(jià)２６５０５元。還有的在工程決算審計(jì)中對(duì)包工程常常忽視總承包時(shí)的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標(biāo)書及相關(guān)資料的承諾應(yīng)對(duì)工程造價(jià)的４．９３２％讓利，而在結(jié)算時(shí)對(duì)分包工程的砼防滲墻項(xiàng)目不按招投標(biāo)時(shí)的承諾，未對(duì)報(bào)價(jià)書相關(guān)項(xiàng)目暫列造價(jià)１８０萬元的４．９３２％讓利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真實(shí)性，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。

審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。

３、查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。

工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時(shí)，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。

４、查材料單價(jià)，嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān)。

針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)品種繁多，產(chǎn)地、規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)品質(zhì)量不一的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號(hào)、規(guī)格為計(jì)算依據(jù)。執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價(jià)，更不能單憑“發(fā)票”定價(jià)因控制不嚴(yán)，發(fā)票水份大。如某工程，施工單位開出的格柵燈發(fā)票價(jià)格為 ２６８元／套，后經(jīng)審計(jì)人員核實(shí)實(shí)際為９５元／套。工程材料費(fèi)用的審核要注意到材料單價(jià)上的時(shí)間差和品質(zhì)差，搞好市場(chǎng)調(diào)查，并從審計(jì)施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，加大審計(jì)審核的力度。

５、查簽證單的真實(shí)性，嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。

在工程造價(jià)審計(jì)過程中，我們不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，而且還要對(duì)簽證上增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，以便準(zhǔn)確地核定工程量。對(duì)于隱蔽工程簽證，要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況。對(duì)于圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)簽證，要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費(fèi)用。

６、查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

目前大多數(shù)建設(shè)單位是在沒有采用工程量報(bào)價(jià)清單的前提下采用競(jìng)價(jià)機(jī)制，大多數(shù)工程招標(biāo)采用費(fèi)率招標(biāo)。在簽訂工程施工承包合同時(shí)，把施工單位承諾的讓利或優(yōu)惠多少，寫進(jìn)工程施工承包合同以降低工程造價(jià)。因此，在竣工決算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。

淺談工程審計(jì)的方法及要點(diǎn)

摘要：工程審計(jì)通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段來，促進(jìn)宏觀建筑調(diào)控，促進(jìn)微建筑管理，以助于國(guó)民建筑管理水平和績(jī)效的提高；工程審計(jì)涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡(jiǎn)單談?wù)劰こ虒徲?jì)在建筑中的審計(jì)方法和要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 審核 工程審計(jì) 造價(jià) 竣工決算

1引言

工程建設(shè)項(xiàng)目投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，且多為政績(jī)工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)。工程審計(jì)直接關(guān)系到建筑資源的有效利用，基建工程的質(zhì)量，以及人民的生命財(cái)產(chǎn)安全。工程立項(xiàng)，勘察設(shè)計(jì)，物質(zhì)準(zhǔn)備，工程施工是基建工程審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，在審計(jì)過程中要抓住重點(diǎn)，拓展新思路，保證投資有效，科學(xué)施工，安全施工。開展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時(shí)客觀公正地評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任履行情況，進(jìn)而評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效和社會(huì)效益。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計(jì)必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程。

2工程審計(jì)現(xiàn)狀

隨著我國(guó)對(duì)建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對(duì)于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價(jià)管理的基礎(chǔ)，工程審計(jì)工作的開展對(duì)工程質(zhì)量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來越多的施工企業(yè)開始重視工程審計(jì)工作，通過怎樣的方式方法可以提高工程審計(jì)效率，促進(jìn)工程造價(jià)管理的實(shí)施，減少不必要工程款項(xiàng)的增加，成為了目前工程企業(yè)的首要問題。而工程審計(jì)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，經(jīng)濟(jì)性，政策性和階段性，由于涉及經(jīng)濟(jì)單位多，其審計(jì)難度大，周期長(zhǎng)。即它關(guān)乎到資源有效利用，基建工程的質(zhì)量，人民的生命財(cái)產(chǎn)安全。隨后從工程招標(biāo)，施工，竣工結(jié)算三個(gè)方面分析了基建工程的審計(jì)方法和要點(diǎn)。

3工程審計(jì)的方法

工程審計(jì)方法很多，同時(shí)也很復(fù)雜，以下列出一些常用的方法，現(xiàn)場(chǎng)觀察法，測(cè)量觀察法，計(jì)算法，分析法，復(fù)核法，詢價(jià)比價(jià)法，全面審計(jì)法，標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法，分組計(jì)算審計(jì)法，重點(diǎn)抽查審計(jì)法，相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法。

3.1現(xiàn)場(chǎng)觀察法

現(xiàn)場(chǎng)觀察法是指采用對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)直接考察的方法，觀察現(xiàn)場(chǎng)工作人員及管理活動(dòng)，檢查工程的實(shí)際進(jìn)展與圖紙范圍(或合同義務(wù))是否一致、吻合。審計(jì)人員對(duì)影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察和檢查，尤其對(duì)某些涉及造價(jià)調(diào)整的隱蔽工程應(yīng)有針對(duì)性地在工程隱蔽前抽查監(jiān)理簽證，并且作好相關(guān)記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。

這種審計(jì)方法對(duì)十分重視工程計(jì)量工作的單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。如對(duì)于土方開挖、回填等分項(xiàng)工程，審計(jì)人員應(yīng)要求監(jiān)理人員進(jìn)行實(shí)測(cè)實(shí)量，分階段驗(yàn)收，要嚴(yán)格分清不同土質(zhì)、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測(cè)算工程量，不能只填一個(gè)總數(shù)。

3.2測(cè)量觀察法

核實(shí)工程量的真實(shí)性，最有效的辦法是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量觀察，一是對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)分項(xiàng)工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等。二是對(duì)安裝工程的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地觀察計(jì)算數(shù)量，如配電箱個(gè)數(shù)、燈具個(gè)數(shù)、水暖器材的個(gè)數(shù)等。確定核實(shí)決算工程量與實(shí)際是否相符。

3.3計(jì)算法

即按照?qǐng)D紙計(jì)算工程量與工程決算對(duì)比核實(shí)，審定工程造價(jià)。工程決算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。審計(jì)人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。

3.4分析法

分析法是指造價(jià)審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的一種方法。分析法的目的在于：

1）通過分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端

2）通過分析來驗(yàn)證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實(shí)性和合理性，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。

3.5復(fù)核法

復(fù)核法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對(duì)照，以核實(shí)是否相符和正確的一種審計(jì)技術(shù)方法。在工程造價(jià)審計(jì)中，可以利用工程資料之間的依存關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計(jì)取證。

例如，通過將初步設(shè)計(jì)概算與合同總價(jià)對(duì)比，可以分析有無提高標(biāo)準(zhǔn)和增列工程等問題；將竣工結(jié)算與完成工作量、竣工圖、變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料核對(duì)，分析工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資是否一致和真實(shí)；將工程核算資料與會(huì)計(jì)核算資料核對(duì)，分析有無成本不實(shí)或核算不一致的情況等。

如在某住宅樓建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，造價(jià)審計(jì)人員利用被審計(jì)單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對(duì)，查出該項(xiàng)目工程結(jié)算存在重復(fù)簽證與亂簽證，多計(jì)隱蔽工程造價(jià)23.8萬元。

又如在對(duì)某一多層辦公樓項(xiàng)目的審計(jì)過程中，造價(jià)審計(jì)人員通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的29倍（即該建筑展開面積需要大開挖29米），對(duì)此找建設(shè)單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對(duì)，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價(jià)16.7萬元。

3.6詢價(jià)比價(jià)法

詢價(jià)比價(jià)法主要是指對(duì)設(shè)備、材料等采購的市場(chǎng)公允價(jià)格進(jìn)行確定的方法。主要包括市場(chǎng)詢價(jià)、綜合比價(jià)等方法。

3.7全面審計(jì)法

是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大。對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。

3.8標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法 是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià);或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)。而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易;缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。

3.9分組計(jì)算審計(jì)法

把分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。例如：對(duì)一般土建工程可以分為以下幾個(gè)組：

1)地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運(yùn)土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來，而槽坑回填土、外運(yùn)土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎(chǔ)砌體+墊層體積)，余土外運(yùn)量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積

2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計(jì)算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。

3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，然后再計(jì)算工程量。在求出墻體面積的基礎(chǔ)上，減去門窗面積，再乘以墻厚減圈過梁體積等于墻體積。各項(xiàng)數(shù)據(jù)均可借鑒使用，從而大大提高了審計(jì)工作效率。

3.10篩選審計(jì)法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)(價(jià)值)、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了;沒有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。

3.11重點(diǎn)抽查審計(jì)法

這種方法類同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎(chǔ)、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級(jí)裝飾等;而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強(qiáng)度等級(jí)、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級(jí)換算。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對(duì)減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無誤。

3.12分析對(duì)比審計(jì)法

是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法;不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。如果基本相同時(shí)，說明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的，或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之，說明擬審造價(jià)存在問題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。常用指標(biāo)有以下幾種類型：

1)單方造價(jià)指標(biāo);

2)分部工程比例：基礎(chǔ)、樓板屋面、門窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)的比例;

3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費(fèi)的比例;

4)專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風(fēng)、電氣照明等各專業(yè)占總造價(jià)的比例;

5)工料消耗指標(biāo)：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

3.13常見病審計(jì)法

由于工程決算編制人員所處地位不同，立場(chǎng)不同，則觀點(diǎn)、方法亦不同。在工程決算編制中，會(huì)不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

1)工程量計(jì)算誤差：完全按理論尺寸計(jì)算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計(jì)算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算;樓地面、墻面各種抹灰重復(fù)計(jì)算。

2)定額單價(jià)套用誤差：混凝上強(qiáng)度等級(jí);石子粒徑;構(gòu)件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強(qiáng)度等級(jí)及配合比;單項(xiàng)腳手架高度界限;裝飾工程的級(jí)別(普通、中級(jí)、高級(jí));地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。

3)項(xiàng)目重復(fù)誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預(yù)制構(gòu)件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

4)綜合費(fèi)用計(jì)算誤差：措施手段材料一次攤銷;綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù);綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與冬雨季施工增加費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)中內(nèi)容重復(fù)。

由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計(jì)工程預(yù)決算時(shí)，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，合理取定定額單價(jià)，以達(dá)到合理確定工程造價(jià)之目的。

3.14相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法

建筑工程預(yù)決算項(xiàng)目數(shù)

十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬，乍一看好像各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實(shí)不然，這些項(xiàng)目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來進(jìn)行審核，找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，然后，針對(duì)這些問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。如：與建筑面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與室外凈面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與墻體面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與外墻邊線相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);其他相關(guān)項(xiàng)目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點(diǎn)審計(jì)法。相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法實(shí)質(zhì)是工程量計(jì)算統(tǒng)籌法在預(yù)決算審計(jì)工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

3.15綜合比價(jià)法

綜合比價(jià)法是指對(duì)所購物資的進(jìn)價(jià)及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行綜合比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價(jià)格，將之作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如在概算審計(jì)中，對(duì)一些設(shè)計(jì)深度不夠、難以核算、投資較大的關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施應(yīng)進(jìn)行多方面查詢核對(duì)，明確其價(jià)格構(gòu)成、規(guī)格質(zhì)量等情況。

工程造價(jià)審計(jì)的各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。審計(jì)時(shí)究竟以何種方法為主，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)而定。必要的話，可綜合運(yùn)用。

4工程審計(jì)要點(diǎn)

建筑項(xiàng)目審計(jì)過程中，工程量計(jì)算耗用的工作量，約占全部建筑項(xiàng)目決算審計(jì)過程的70%以上，為了及時(shí)準(zhǔn)確地做好這項(xiàng)繁重的工作應(yīng)注意以下要點(diǎn)：

4.1資料齊全

包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)等。

4.2重點(diǎn)看圖

在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會(huì)審紀(jì)要的內(nèi)容，對(duì)圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動(dòng)。之后開始對(duì)圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨(dú)立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點(diǎn)弄清以下幾個(gè)問題：房屋內(nèi)外高差,以便在計(jì)算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時(shí)利用該數(shù)據(jù);建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計(jì)算工程量時(shí)分別對(duì)待;建筑物構(gòu)配件，如陽臺(tái)、雨棚、臺(tái)階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計(jì)算。

4.3口徑必須一致

審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算編制人員在計(jì)算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600m3的工程量后，還計(jì)算了平整場(chǎng)地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地工程量按建筑物底面積計(jì)算，若已按豎項(xiàng)布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計(jì)算平整場(chǎng)地工程量”。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場(chǎng)地工程量。

4.4合理安排工程量計(jì)算順序

根據(jù)多年的審核經(jīng)驗(yàn)，合理安排工程量計(jì)算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計(jì)算順序的原則是方便計(jì)算。

4.5計(jì)量單位必須一致

應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺(tái)”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯(cuò)。

4.6定額子目套用的審核

工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征相一致。同類工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料價(jià)格和價(jià)差的審核

在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價(jià)最活躍的動(dòng)態(tài)因素，它占工程造價(jià)的76%以上。因此加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施材料價(jià)格動(dòng)態(tài)決算十分重要。材料市場(chǎng)價(jià)格的取定必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢拢瑧?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號(hào)是否按圖列出的取定。但是材料價(jià)格將隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化頻繁波動(dòng)，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格應(yīng)該具有“彈性”，爭(zhēng)取半月發(fā)布一次市場(chǎng)價(jià)格信息;同時(shí)發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價(jià)的辦法，如果結(jié)算價(jià)格不能準(zhǔn)確反映變化的市場(chǎng)，必然會(huì)進(jìn)一步拉大“固定單價(jià)”和“活市場(chǎng)”的差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對(duì)一般建筑工程可采取“平均定價(jià)、按實(shí)結(jié)算”的原則來確定材料決算價(jià)格。即開工時(shí)按當(dāng)月指導(dǎo)價(jià)格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價(jià)格平均決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長(zhǎng)的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價(jià)格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計(jì)變更外均不得調(diào)整。

4.8現(xiàn)場(chǎng)施工簽證的審核

由于有的施工單位駐工地的代表對(duì)工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)施工簽證?，F(xiàn)場(chǎng)施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。

建筑工程審計(jì)的程序內(nèi)容和技巧方法

一、審前準(zhǔn)備工作

1、收集工程相關(guān)的文件資料。施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料是工程決算編制的指導(dǎo)性文件，在進(jìn)行工程決算審計(jì)工作之前，必須對(duì)其進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行詳細(xì)地了解。

2、熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計(jì)決算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識(shí)讀。

3、了解決算包括的范圍。根據(jù)決算編制說明，了解決算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會(huì)審圖紙后的設(shè)計(jì)變更等。

4、弄清所采用的單位估價(jià)表。任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)、定額資料。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)程序及相關(guān)要求

1．應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前。

2．審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

3．對(duì)中標(biāo)合同價(jià)進(jìn)行控制，不允許施工現(xiàn)場(chǎng)隨意變更設(shè)計(jì)、增項(xiàng)、減項(xiàng)、擴(kuò)大工程造價(jià)；對(duì)工程用料，隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應(yīng)有甲方施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理人員簽字外，還必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。

4．審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。對(duì)各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。

5．審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：

(1)采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；

(2)采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(3)采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(4)對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。

6．審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)(包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果)。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容，（一）建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1．審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2．施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，是否按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底；監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書；審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力，是否將經(jīng)過會(huì)審后的資料做過技術(shù)交底，設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求；審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

3．審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要；各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、緩、免手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)規(guī)定；征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理，有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（二）建設(shè)項(xiàng)目施工階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞、審計(jì)質(zhì)量高低的問題，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：

1、審計(jì)合同履行情況。審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

2．審計(jì)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計(jì)建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

3．審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；

4．審計(jì)工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要；建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

5．檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?；是否按照工程進(jìn)度付款；有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題；對(duì)往來資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象；審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

6．加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。屬政府采購的設(shè)備、材料是否按相應(yīng)規(guī)定辦理。

（三）基建工程審計(jì)范圍及方法

一、審計(jì)范圍：

根據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（專審發(fā)[2000]64號(hào)），依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)工作： 對(duì)被審項(xiàng)目工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報(bào)告和項(xiàng)目管理建議書。

1、工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注和分析單位和單項(xiàng)工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價(jià)款結(jié)算情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)量是否正確、單價(jià)的引用是否正確；變更設(shè)計(jì)批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價(jià)格及價(jià)格簽證審計(jì)；

（4）施工過程中索賠及索賠價(jià)款的審計(jì)，重點(diǎn)審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價(jià)款計(jì)算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實(shí)際完成工程量，審核竣工計(jì)算情況；

（6）對(duì)變更的合理性、必要性及價(jià)格的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)；（7）與該項(xiàng)目有關(guān)的其他事項(xiàng)；

2、（1）審查決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實(shí)工程項(xiàng)目資金來源、支出和結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（3）審查決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、審計(jì)庫存材料的真實(shí)性，審核應(yīng)收付款項(xiàng)；

（5）審查竣工財(cái)務(wù)決算說明書編制是否真實(shí)，客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計(jì)算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì)，若有報(bào)廢工程。應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報(bào)表審計(jì)；

（10）工程待攤投資審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征遷費(fèi)等款項(xiàng)。

第五篇：我國(guó)銀行監(jiān)管中存在問題及建議

內(nèi)容摘要：

一、當(dāng)前銀行業(yè)監(jiān)管中存在的主要問題

(一)監(jiān)管的法規(guī)建設(shè)滯后

目前我國(guó)的金融法律有15部，金融法規(guī)有40多部，人民銀行已發(fā)布的銀行業(yè)管理規(guī)章和規(guī)范性文件1000多件。盡管我國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)管法規(guī)較多，但法規(guī)建設(shè)仍較滯后，存在法律空白、短缺、模糊、不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。如《商業(yè)銀行法》中規(guī)定商業(yè)銀行不能對(duì)企業(yè)參股投資，但事實(shí)上債轉(zhuǎn)股作為銀行重組不良貸款的一種較有效方式在商業(yè)銀行中已在運(yùn)用；《貸款通則》中規(guī)定貸款人經(jīng)營(yíng)外幣貸款必須持有國(guó)家外匯管理局頒發(fā)的《經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證》，但目前人民銀行已將經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)實(shí)行兩證合一，除結(jié)售匯業(yè)務(wù)外的其他外幣業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行審批；《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》中對(duì)“貸款”定義的界定不明確，致使各商業(yè)銀行對(duì)五級(jí)分類資產(chǎn)涵蓋的業(yè)務(wù)口徑不一致，同時(shí)分類標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，信貸管理人員和監(jiān)管人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類劃分的標(biāo)準(zhǔn)把握程度相關(guān)較大；《支付結(jié)算管理辦法》中規(guī)定銀行不能墊款，但事實(shí)上中資銀行已經(jīng)允許開辦帳戶透支業(yè)務(wù)；《貸款通則》和《商業(yè)銀行內(nèi)控指引》中對(duì)行長(zhǎng)能否成為審貸委員會(huì)成員的規(guī)定不一致等。

(二)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的真實(shí)性、全面性和信息化問題

非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管因其具有信息的全面性、持續(xù)性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警作用而成為各國(guó)對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。但我國(guó)銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管在有效評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早期預(yù)警方面的作用尚未得到充分發(fā)揮(目前僅僅起到統(tǒng)計(jì)作用)，其主要的制約因素有以下方面：

1.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠真實(shí)準(zhǔn)確。主要表現(xiàn)有，一是數(shù)出多門，銀行內(nèi)部存在會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及信貸等多種數(shù)據(jù)口徑，各口徑之間不完全對(duì)應(yīng)，而向監(jiān)管部門提供數(shù)據(jù)的部門沒有統(tǒng)一，造成上報(bào)監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)前后不一致；二是部分全科目統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不對(duì)應(yīng)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能直接來源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，需要靠統(tǒng)計(jì)人員手工操作造成遺漏；三是部分銀行未嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)制度，如合并報(bào)表中沒有剔除內(nèi)部往來而虛增資產(chǎn)；四是部分銀行對(duì)政策制度掌握不到位，如對(duì)貸款的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)掌握不一致；此外還有人為調(diào)改數(shù)據(jù)等情況。

2.非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)指標(biāo)體系不完整，不能支持對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況的深入分析和評(píng)估。目前的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)體系是1996年制定的，包括十個(gè)監(jiān)控指標(biāo)和六個(gè)監(jiān)測(cè)性指標(biāo)。存在的主要問題，一是不能全面反映銀行經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)狀況，如沒有銀行收入支出的結(jié)構(gòu)及利潤(rùn)分配情況、不良資產(chǎn)的沖銷回收及準(zhǔn)備金提取充足情況、境內(nèi)外機(jī)構(gòu)并表數(shù)據(jù)、非信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及質(zhì)量指標(biāo)、表外業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)、利率及匯率等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)等；二是均為對(duì)法人監(jiān)管指標(biāo)，未明確對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)重點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)；三是隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，部分指標(biāo)的計(jì)算口徑和標(biāo)準(zhǔn)已不符合銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況或不能充分反映銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如資本充足率、備付金比例、中長(zhǎng)期貸款比例、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)重等；四是對(duì)所有銀行采用統(tǒng)一的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，沒有體現(xiàn)不同銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒有體現(xiàn)安全性、流動(dòng)性和效益性的相互關(guān)系。

3.非現(xiàn)場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)價(jià)方式不系統(tǒng)。我國(guó)尚未建立系統(tǒng)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型和預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)分析重點(diǎn)仍放在監(jiān)控指標(biāo)的合規(guī)性上，沒有著重于采用歷史比較分析、行業(yè)比較分析和期限缺口分析等動(dòng)態(tài)分析手段來揭示銀行風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，對(duì)銀行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析局限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總分析和經(jīng)驗(yàn)判斷，難以起到早期預(yù)警和指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)檢查的作用。

(三)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對(duì)性

現(xiàn)場(chǎng)檢查是監(jiān)管人員發(fā)現(xiàn)核實(shí)問題的有效手段，但現(xiàn)場(chǎng)檢查的成本相對(duì)較高，在監(jiān)管資源稀缺的情況下，應(yīng)避免運(yùn)動(dòng)式的檢查，通過加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)檢查的連續(xù)性和針對(duì)性來提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的效率，而這正是目前我國(guó)現(xiàn)場(chǎng)檢查中急需解決的問題。

1.現(xiàn)場(chǎng)檢查缺乏連續(xù)性。主要體現(xiàn)在，一是大量的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目是臨時(shí)性安排的，與非現(xiàn)場(chǎng)檢查和以前現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)果之間缺乏有機(jī)聯(lián)系；二是大量的現(xiàn)場(chǎng)檢查是“一錘子買賣”，檢查結(jié)果寫成報(bào)告上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)后，檢查就算結(jié)束，對(duì)被查機(jī)構(gòu)的整改情況和相關(guān)責(zé)任人員的處理情況缺乏后續(xù)的跟蹤檢查，同時(shí)檢查結(jié)果沒有得到充分利用和深入挖掘，重復(fù)檢查現(xiàn)象隨處可見。

2.沒有針對(duì)不同銀行和不同地區(qū)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來確定檢查重點(diǎn)和檢查力度。我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模均存在較大不同，同時(shí)由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及規(guī)模也存在不同，相應(yīng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不同。但目前的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目安排往往采用“一刀切”的方法，一個(gè)檢查項(xiàng)目同時(shí)對(duì)多家銀行機(jī)構(gòu)展開全國(guó)范圍的運(yùn)動(dòng)式檢查，其結(jié)果是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的地區(qū)和銀行的檢查范圍和力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的地區(qū)和銀行投放的檢查力度過大，造成監(jiān)管資源浪費(fèi)。

(四)監(jiān)管合力沒有形成

從我國(guó)的監(jiān)管實(shí)踐看，銀行業(yè)監(jiān)管部門、市場(chǎng)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)三股力量沒有實(shí)現(xiàn)有效的聯(lián)合。

1.內(nèi)外監(jiān)管部門之間未建立有效的信息溝通機(jī)制。人民銀行、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)署及銀行內(nèi)部的審計(jì)稽核部門均對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，但檢查項(xiàng)目的確定和計(jì)劃安排在事前未充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時(shí)交流，造成重復(fù)檢查、重復(fù)處理的情況時(shí)有發(fā)生。

2.未充分發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督和中介機(jī)構(gòu)的作用。一是除上市銀行外，我國(guó)其他非上市商業(yè)銀行的信息披露是不夠充分的，有些信息甚至是虛假的，存款人、債權(quán)人、投資人、股東等市場(chǎng)參與者沒有足夠信息用以對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，難以對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理形成有效的制約作用；二是外部中介機(jī)構(gòu)如外部審計(jì)部門擁有大量專業(yè)資源和信息，監(jiān)管部門尚未充分利用這一渠道來提高監(jiān)管效率。

3.未充分發(fā)揮基層監(jiān)管部門的作用。一是對(duì)各地監(jiān)管部門的人員配置未按照不同地區(qū)銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行，而是實(shí)行人員平均分配，造成有的地區(qū)監(jiān)管人員工作強(qiáng)度很大，而有的地區(qū)監(jiān)管人員閑置。二是基層監(jiān)管部門上報(bào)監(jiān)管信息的可利用程度不高。除由總行統(tǒng)一制定的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目外，各地監(jiān)管部門自行安排的檢查和調(diào)研項(xiàng)目較零散，上報(bào)的信息對(duì)于判斷法人的整體風(fēng)險(xiǎn)作用有限；同時(shí)基層監(jiān)管部門對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管按法人指標(biāo)進(jìn)行，形成的監(jiān)管報(bào)告無法真實(shí)反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域分布狀況。

(五)銀行業(yè)監(jiān)管的角色錯(cuò)位

一是認(rèn)為銀行監(jiān)管是萬能的。銀行業(yè)本身是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，無論監(jiān)管體制多么有效和完善，都不可能徹底消除銀行業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)并保證單個(gè)銀行機(jī)構(gòu)不出現(xiàn)危機(jī)，監(jiān)管者的責(zé)任是要防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的發(fā)生；同時(shí)金融監(jiān)管不是控制銀行風(fēng)險(xiǎn)的唯一手段，銀行內(nèi)部管理、市場(chǎng)約束和官方監(jiān)管形成維護(hù)銀行業(yè)穩(wěn)健的三大支柱，健全的內(nèi)控制度是有效銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此銀行經(jīng)營(yíng)者始終應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一性責(zé)任，這一點(diǎn)在巴塞爾委員會(huì)制定的《新巴塞爾資本協(xié)議》和《有效銀行監(jiān)管核心原則》中均得到充分說明。對(duì)銀行監(jiān)管的上述局限性，銀行業(yè)監(jiān)管部門在向社會(huì)宣傳及爭(zhēng)取上級(jí)管理部門的理解方面顯得力度不夠，一方面易使社會(huì)各界將防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保持金融穩(wěn)定的責(zé)任主要放在監(jiān)管上，一旦有風(fēng)險(xiǎn)暴露就歸結(jié)于監(jiān)管不力；另一方面也使金融機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)其他參與者對(duì)監(jiān)管當(dāng)局產(chǎn)生依賴，不積極主動(dòng)管理和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

二是銀行監(jiān)管代替銀行管理。銀行監(jiān)管者的工作是負(fù)責(zé)制定審慎經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提出整改意見、跟蹤整改效果和處置有問題金融機(jī)構(gòu)，而銀行經(jīng)營(yíng)者要負(fù)責(zé)通過改善經(jīng)營(yíng)效益來提高競(jìng)爭(zhēng)力，并達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局審慎經(jīng)營(yíng)要求。銀行監(jiān)管者和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系可以比作大夫和病人家屬，監(jiān)管者履行大夫的職責(zé)，負(fù)責(zé)常規(guī)體檢、診斷病情和開出藥方，銀行經(jīng)營(yíng)者作為病人家屬要負(fù)責(zé)照看病人按醫(yī)囑抓藥、吃藥和加強(qiáng)鍛煉增強(qiáng)體質(zhì)，如果銀行仍不能達(dá)到審慎經(jīng)營(yíng)要求，監(jiān)管者將采取進(jìn)一步的監(jiān)管措施直至讓銀行退出市場(chǎng)。我國(guó)的銀行監(jiān)管部門往往不僅是大夫，還當(dāng)病人家屬，投人大量的精力去做經(jīng)營(yíng)者的事情，如給銀行下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，甚至有些地方的監(jiān)管部門將銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞、不良貸款下降幅度與本部門監(jiān)管人員的工作業(yè)績(jī)和待遇直接掛鉤。這一方面使監(jiān)管者要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也容易產(chǎn)生過度的監(jiān)管，壓制了銀行創(chuàng)新和提高效率的積極性。

(六)監(jiān)管人員的專業(yè)配置和培訓(xùn)問題

有效性的銀行監(jiān)管，最關(guān)鍵的步驟是發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)監(jiān)管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了較高的要求。國(guó)外一些監(jiān)管當(dāng)局非常注重監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置及培訓(xùn)，如occ擁有法律、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、信貸、反洗錢等各項(xiàng)領(lǐng)域的專家隊(duì)伍，對(duì)監(jiān)管人員安排了系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃。我國(guó)在監(jiān)管人員專業(yè)化培養(yǎng)方面較落后，主要表現(xiàn)在：

一是沒有建立結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化監(jiān)管人員隊(duì)伍。風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管要求監(jiān)管人員不僅要熟悉被監(jiān)管對(duì)象的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理模型、內(nèi)控機(jī)制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，還要具備良好的金融、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，從而能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的合理性、可靠性和有效性及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)判和檢查。這些監(jiān)管內(nèi)容不是某一個(gè)監(jiān)管人員能夠獨(dú)立完成的，而是需要一支結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)監(jiān)管人員隊(duì)伍相互配合、共同完成。我國(guó)目前嚴(yán)重缺乏這樣的專業(yè)監(jiān)管人員隊(duì)伍，監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置不合理。

二是沒有建立實(shí)用有效的監(jiān)管人員培訓(xùn)機(jī)制。銀行業(yè)監(jiān)管人員不僅要有較全面的基礎(chǔ)知識(shí)，還要掌握系統(tǒng)的檢查方法和技巧；同時(shí)金融市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展，也帶來了大量新知識(shí)、新的管理技術(shù)和新產(chǎn)品，對(duì)此監(jiān)管人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)銀行業(yè)的發(fā)展和實(shí)施有效監(jiān)管，因此學(xué)習(xí)也應(yīng)成為監(jiān)管人員日常工作的組成部分。我國(guó)尚沒有針對(duì)不同層次、不同專業(yè)的監(jiān)管人員制定全員的系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃，也沒有建立分等級(jí)的監(jiān)管人員資格考核標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)部分監(jiān)管人員的知識(shí)難以跟上市場(chǎng)發(fā)展的需要，這對(duì)實(shí)施有效的銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管形成巨大障礙。