第一篇：中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為基礎(chǔ)稅源的重要組成部分。與此同時，中小企業(yè)也存在規(guī)模較小、分布零散、經(jīng)營流動性大、財務(wù)管理不規(guī)范及其負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員納稅意識不強(qiáng)、法制觀念薄弱等問題，致使中小企業(yè)成為偷、漏稅相對嚴(yán)重的納稅群體，造成稅收大量流失。

一、當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題

一是企業(yè)流動性大。由于中小企業(yè)點多面廣、經(jīng)營方式靈活多樣，加之開停業(yè)較為頻繁，往往生產(chǎn)經(jīng)營情況不能及時反饋到稅源管理部門，造成稅收管理中欠稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是近年來國家不斷降低市場準(zhǔn)入門檻，工商部門在辦理注冊登記時同時放寬了各項限制，一些中小企業(yè)臨時租借一兩間商品房或公寓樓從事經(jīng)營活動，甚至隨意變動經(jīng)營場所；一些中小企業(yè)虛報注冊資金或先注冊后抽逃資金；一些中小企業(yè)以法人代表私人賬戶代替對公賬戶進(jìn)行資金往來和欠款交易；等等這些情況都增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

二是收入難以準(zhǔn)確核算。中小企業(yè)的收款方式多以現(xiàn)金結(jié)算為主，基本上不開發(fā)票。從調(diào)查情況來看，雖然大部分中小企業(yè)安裝了稅控裝置，但由于他們在對外經(jīng)營時往往許諾不開發(fā)票可享受一定比例的折價，造成部分消費者放棄索取發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確核算企業(yè)的真實收入。

三是財務(wù)核算不規(guī)范。我們在檢查中發(fā)現(xiàn)有些中小企業(yè)通過少計收入、虛列成本費用等形式逃避納稅義務(wù)，比如：對現(xiàn)金結(jié)算不要發(fā)票的就不記賬，只對開票部分入賬；隨意虛列人員工資、辦公成本等費用；將營業(yè)收入長期掛在往來賬上不申報納稅等。此外，由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營周期較短，為了減少支出，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)置一名會計，有的甚至不設(shè)置會計，而由會計師事務(wù)所代理或請兼職會計做賬，這部分人員做賬的隨意性較大，且往往以企業(yè)的意圖為準(zhǔn)，這就造成部分中小企業(yè)缺乏統(tǒng)一有效的財務(wù)和賬務(wù)管理，具體辦稅人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉，且大部分財會人員兼職多家公司，嚴(yán)重影響了會計核算質(zhì)量和納稅申報的完整性、真實性。

四是稅收管理力度不強(qiáng)。一方面，現(xiàn)階段基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段還沿用管理員制度，是按地域點對點、面對面的分片管理模式，工作內(nèi)容也局限于申報審核和電話催報催繳。人力資源浪費嚴(yán)重，單位征稅成本較高。日常審批工作流程復(fù)雜，程序繁瑣，浪費了基層稅務(wù)人員大量的時間、人力和精力?；鶎拥亩愂照鞴軟]有充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，沒有有效發(fā)揮稅收征管應(yīng)用軟件的作用，稅收征管實質(zhì)性的工作絕大部分以手工和計算機(jī)并軌運(yùn)行，手工做完，還需用微機(jī)再做一遍，工作效率低下。另一方面，對納稅人經(jīng)營動態(tài)跟蹤管理力度不夠，不能及時掌握納稅人真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基本情況的了解多從企業(yè)申報、計算機(jī)收集的信息中獲得，很多情況事前了解不夠、事后監(jiān)督不力，容易陷入工作被動；對納稅資料的受理審核上，只注重審核資料的齊全性、申報的及時性，缺乏對申報真實性和對稅源、稅基監(jiān)控的深層次管理等。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理的建議

一是改進(jìn)管理方式。對中小企業(yè)實行稅源專業(yè)化管理，進(jìn)一步強(qiáng)化戶籍管理，特別是在企業(yè)辦理稅務(wù)登記后，一定要到企業(yè)經(jīng)營場所、倉庫進(jìn)行查看，熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。在抓好日常稅收管理的同時，把工作重點放在稅源變化分析、稅收預(yù)測、責(zé)任區(qū)巡查、經(jīng)營情況調(diào)查等方面，及時了解企業(yè)資金流、經(jīng)營業(yè)務(wù)等綜合情況，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營的全程控制。每月定期召開中小企業(yè)稅收分析例會，對中小企業(yè)的零、低稅額申報、行業(yè)稅負(fù)等信息進(jìn)行分析比對，分析存在的問題，制定相應(yīng)的征管措施。進(jìn)一步改進(jìn)征收方式，對符合實行查賬征收條件的，采取查賬征收的管理方法；對不符合查賬征收的，限期整改，同時本著高于同行業(yè)建賬戶納稅額的原則核定其應(yīng)納稅額。

二是深化信息管稅。加強(qiáng)對稅收征管系統(tǒng)等系統(tǒng)的運(yùn)用，強(qiáng)化信息和數(shù)據(jù)的采集、更新、維護(hù)和分析，設(shè)置各類風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警措施，及時查找、發(fā)現(xiàn)征管漏洞和風(fēng)險點，進(jìn)一步提高稅源監(jiān)控能力。

三是加強(qiáng)部門協(xié)作。建立部門協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、國稅、銀行、房地產(chǎn)等部門涉稅信息交流共享和交換，強(qiáng)化部門協(xié)作，推進(jìn)社會綜合治稅，及時掌握中小企業(yè)納稅人登記、注銷、開戶銀行及銀行賬號等信息。

四是加強(qiáng)納稅評估。納稅評估是推行稅收風(fēng)險管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段，它涵蓋了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級排序以及部分風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)等內(nèi)容。加強(qiáng)納稅評估，可以建立縣（區(qū)）局、科室、稅收管理員三級稅收風(fēng)險分析機(jī)制，深入開展稅收風(fēng)險排查，加強(qiáng)對風(fēng)險戶、風(fēng)險點的整合，從而提高納稅評估的準(zhǔn)確性。由于中小企業(yè)數(shù)量眾多，可以采取“以點帶面、集體約談、整體補(bǔ)稅”的評估辦法，集中精力對連續(xù)三個月零申報或低申報、支出明顯高于收入、申報稅額較低且與其經(jīng)營規(guī)模不相稱、經(jīng)營收入及利潤率等指標(biāo)變動較大的中小企業(yè)實施重點評估。對其他中小企業(yè)則以約談、舉證、實地調(diào)查為主，引導(dǎo)企業(yè)自查，督促其完善賬務(wù)處理、規(guī)范財務(wù)核算。

五是強(qiáng)化以票控稅。加強(qiáng)發(fā)票的領(lǐng)購管理，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、信用等級核定發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量。加強(qiáng)發(fā)票的驗舊管理，重點核查納稅人是否按規(guī)定使用發(fā)票，開出的發(fā)票金額是否如實申報納稅。加強(qiáng)對中小企業(yè)的日常巡查，對不開票和發(fā)票借用、涂改、單聯(lián)填寫、出具空白發(fā)票等行為，嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰。全面推行稅控裝置，要求企業(yè)納稅人嚴(yán)格按規(guī)定安裝、使用稅控裝置。加強(qiáng)稅收發(fā)票相關(guān)知識宣傳，提高廣大消費者的索票意識。加強(qiáng)與公安、財政等部門協(xié)作，聯(lián)合開展打擊假發(fā)票、打擊非正規(guī)發(fā)票活動，規(guī)范發(fā)票使用秩序。

六是優(yōu)化納稅服務(wù)。積極組織“送稅法進(jìn)企業(yè)”、舉辦納稅人學(xué)校培訓(xùn)班等納稅宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn)活動，幫助企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)會計核算，提高企業(yè)自覺納稅意識和辦稅能力，提升申報質(zhì)量。積極開展電話、短信、上門等服務(wù)，提醒納稅人辦理納稅申報、發(fā)票驗舊等業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對企業(yè)財會人員的管理和培訓(xùn)，對從事財會工作的人員，實行持證上崗制度，由稅務(wù)或財政部門定期進(jìn)行稅法業(yè)務(wù)、財會知識培訓(xùn)，并嚴(yán)格限制兼職會計兼職企業(yè)的數(shù)量，確保會計核算質(zhì)量。

七是強(qiáng)化管理責(zé)任。進(jìn)一步明確稅收管員對中小企業(yè)的管理內(nèi)容和管理責(zé)任，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，將各項工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化。通過明確任務(wù)和嚴(yán)格考核提高干部的績效意識和工作積極性。進(jìn)一步加強(qiáng)過程監(jiān)管，建立稅收管理員工作日志，各稅收管理員按日記錄稅收征管活動，縣局按月檢查工作日志，按季進(jìn)行績效考核，并將結(jié)果進(jìn)行通報，強(qiáng)化稅收管理員的管理責(zé)任。通過以上舉措，確保管理到戶、責(zé)任到人，切實提高稅源管理質(zhì)量。

第二篇：旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議

旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議

隨著國家每年假期的安排，加上今年公務(wù)員根據(jù)工齡的長短還可以有不同的帶薪休假期。旅游業(yè)被稱為“綠色產(chǎn)業(yè)”和“人文產(chǎn)業(yè)”，也是當(dāng)前促進(jìn)民生的體現(xiàn)。將成為政府乃至民間投資開發(fā)的重點產(chǎn)業(yè)。旅游業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，形成了一定的規(guī)模，并且逐步深入平常百姓生活。目前各級稅務(wù)部門對旅游業(yè)稅收的管理存在不少漏洞，稅源未得到有效控管，應(yīng)審視存在的問題，引起了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，采取有效對策，進(jìn)一步強(qiáng)化對旅游業(yè)良好稅收環(huán)境的形成及規(guī)范化的稅務(wù)管理。

對旅游業(yè)的要分兩種業(yè)務(wù)：一是注冊為旅行社的公司；二是以旅游景點服務(wù)的公司。進(jìn)行不同的稅務(wù)管理。

一是對注冊為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅行業(yè)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，按照營業(yè)稅政策，是旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團(tuán)的，以全程旅游費減去該接團(tuán)單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。

二是對以旅游景點服務(wù)的旅游業(yè)，從事旅游景點經(jīng)營取得的門票收入，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅等地方各稅；而對在旅游景點的特殊經(jīng)營要分別不同稅目不同稅率征收營業(yè)稅等地方各稅：如在旅游景點經(jīng)營游藝項目，如射擊、蹦極、卡丁車等取得的收入按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點經(jīng)營潛水、照相、服裝出租等取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點從事索道、游船和電瓶車等經(jīng)營取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”子目征收營業(yè)稅。對從事旅游景點經(jīng)營的單位和個人返還給旅行社或?qū)в蔚膫蚪?、回扣，不得從計稅營業(yè)額中扣除。行業(yè)計稅依據(jù)的特殊性就為稅收管理帶來許多問題，對其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范

一、對注冊為旅行社的企業(yè)的稅務(wù)管理存在的問題

1、企業(yè)隨意擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項目以達(dá)少納營業(yè)稅，旅游企業(yè)普遍走入了將營業(yè)稅扣除項目等同于營業(yè)成本的誤區(qū)，在計算營業(yè)稅時將本單位發(fā)生的費用全部或部分計入這個科目，多列扣除項目。多列支出、少計收入，稅務(wù)部門也很難核準(zhǔn)其成本和費用，對該行業(yè)的稅收難以控管。企業(yè)將導(dǎo)游的交通費、電話費、補(bǔ)助費，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單位招待相關(guān)單位和個人的業(yè)務(wù)招待費等均視作扣除項目，使計稅營業(yè)額大大縮水。營業(yè)稅扣除項目金額明顯偏大，除多列的扣除項目外，還有不排除有虛列的扣除項目部分，如利用正規(guī)的景點門票、車船票、飛機(jī)票等入賬多列支出。還有，對各種返還款、獎勵并未區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)及稅收處理，如未沖減營業(yè)成本，未轉(zhuǎn)營業(yè)外收入；企業(yè)在向旅游服務(wù)中心或旅游景點購票享受優(yōu)惠價時，以票面全額入賬，虛增營業(yè)成本；在勞務(wù)已提供而款項未收取時，未將應(yīng)收未收款項列作營業(yè)收入，而相應(yīng)的費用均已作為營業(yè)成本入賬，造成收入與成本的不相配比；一些企業(yè)借口組、接團(tuán)收入需等對方單位付款后才能確認(rèn)，延遲收入入賬時間；一部分旅行社在接團(tuán)時組團(tuán)方或游客并不需要發(fā)票時不開發(fā)票，收入不入賬或少入賬，從而不計或少計收入。而對于這些行為稅務(wù)機(jī)關(guān)則無法核實，反映出現(xiàn)旅行社營業(yè)稅政策漏洞大、管理難的問題，導(dǎo)致該行業(yè)實際稅負(fù)率偏低，不能體現(xiàn)稅收公平，不利于公平競爭。

2、發(fā)票使用不規(guī)范，由于旅游業(yè)不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現(xiàn)發(fā)票填開混亂的問題。大多數(shù)旅行社均存在票據(jù)使用混亂現(xiàn)象，一是開具發(fā)票不規(guī)范。具體表現(xiàn)為：無開票日期、內(nèi)容及付款單位名稱；未按實際經(jīng)營業(yè)務(wù)填開經(jīng)營項

目，大部分單位存在開具會議費收入的行為，一種情況是旅行社組織的是旅游項目，取得收入后，開具發(fā)票時，根據(jù)客戶要求將經(jīng)營項目開為會議費，另一種情況是旅行社單純提供組織會議勞務(wù)，但企業(yè)記賬時對二種經(jīng)營業(yè)務(wù)不分別核算，也不保留有關(guān)合同，全部按旅游收入申報納稅，既違反發(fā)票管理規(guī)定，又違反了營業(yè)稅政策，少納了營業(yè)稅。對旅行社的會議費收入，由于企業(yè)不能提供相關(guān)合同、協(xié)議，不能準(zhǔn)確區(qū)分有多少是會議業(yè)務(wù)收入、多少是旅游業(yè)務(wù)收入，給稅務(wù)管理帶來一定困難，如果對會議費收入，不能提供證明合同的，全額按服務(wù)業(yè)5%征收營業(yè)稅，也不盡合理，如果全額按服務(wù)業(yè)5%征收營業(yè)稅，部分收入存在重復(fù)征稅的問題，因為企業(yè)已按旅游收入減扣除項目金額作為計稅金額申報了營業(yè)稅。二是在成本、費用中用不合法憑證列支相關(guān)成本。主要表現(xiàn)為：白條支出，以企業(yè)自制的《××旅行社回程車（船、機(jī)）票證明單》代替正式發(fā)票。證明業(yè)務(wù)真實性的原始憑證或殘缺不全，或所載金額與記賬憑證不相一致，或明顯與所載業(yè)務(wù)無關(guān)。由于旅游業(yè)務(wù)涉及的景點門票、車（船、機(jī)）票數(shù)量眾多，客觀上造成企業(yè)搜集、粘貼困難，企業(yè)往往代表性地粘貼一張或幾張車（船、機(jī)）票或門票，其余以自制的《證明單》代替正式發(fā)票，另一方面，企業(yè)出于擴(kuò)大成本的需要，也希望借機(jī)虛增費用。由此，造成該行業(yè)原始憑證管理的混亂。

3、個人所得稅方面，導(dǎo)游收入不實，代扣代繳機(jī)制不健全，從導(dǎo)游的服務(wù)行為來看，導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動收入，雖然賬面收入的確沒有到達(dá)個人所得稅起征點，但大多數(shù)導(dǎo)游的實際收入中占比例最大的是通過拿回扣、多報支出等手段獲得的。由于點多面廣，收入較難掌控，因此對其個人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態(tài)。加之相當(dāng)一部分旅行社的導(dǎo)游是兼職，這就更加給個人所得稅征收工作增加了難度。到目前尚未形成健全的代扣代繳機(jī)制和稅收管理措施。

二、對以提供景點服務(wù)的旅行企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

1、旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實行不到位，客觀上為稅收流失開了方便之門，旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制尚未實行。在這種情況下，出現(xiàn)了幾種弊端：一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問題，文化局、文物管理所、建委、風(fēng)景局、旅游局等都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權(quán)分割、政出多門的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，為了調(diào)整利益關(guān)系，其各自的管理范圍也時有易手，加上未能實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，勢必增加稅收管理的難度，使稅務(wù)部門對其旅游門票收入遠(yuǎn)難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認(rèn)定；二是個別旅游管理單位在門票收入的管理上，實行本單位人員承包、按月定額包干上交、溢余歸個人、不足罰款的辦法，用來調(diào)動工作積極性。對于這種情況上交單位的門票收入，稅務(wù)部門可以通過查帳得到了解，而對于留歸個人的部分就無從掌握了；三是個別旅游管理單位為了小團(tuán)體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫”待用，使這部分應(yīng)稅收入在無監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn)。四是在實行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強(qiáng)化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問題。這些問題往往與景區(qū)一些工作人員的不廉行為相聯(lián)系：少許工作人員通過各種手段想方設(shè)法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復(fù)使用；還有工作人員對團(tuán)隊旅游者許以少要票就收費優(yōu)惠，或者無票者可護(hù)送進(jìn)入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅(qū)動之下一拍即合，形成票少客多、票實不符的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計稅收入上的失真，造成應(yīng)征稅收的流失。

2、旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實現(xiàn)的稅收難以及時征收入庫，對旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)（準(zhǔn)旅游業(yè)）的管理失之偏松，稅款征收不到位，旅游業(yè)對當(dāng)?shù)夭惋?、住宿、客運(yùn)、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動效應(yīng)，尤其對旅游線路附近和旅游景點的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效益拉動更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就大幅上升，這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營者多為實行定期定額征收管理的個體、私營業(yè)戶，由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實際情況對稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整，仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)偏低和稅收的應(yīng)收未收。為改善旅游環(huán)境，各地投入大量資金加強(qiáng)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如興建賓館、飯店，興修旅游公

路，架設(shè)空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業(yè)營業(yè)稅等稅種的征收問題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等借口為由，對稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù)，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫。

3、對旅游業(yè)新的稅收增長點未能及時納入稅收管理，影響稅收收入。旅游從業(yè)者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”、創(chuàng)“新”上做文章，如生態(tài)游、探險游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項目不斷推出；如纜車游、舟船游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動；如舉辦祭祖、旅游節(jié)、文化節(jié)、登山節(jié)等大型旅游活動；而這些都是時間集中，活動地點游客云集，商事猛增，應(yīng)稅對象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地管理的稅收慣例，主要活動地點的稅收只能由該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員有限，管理力量不足，面對驟增的管理對象，雖然全體動員人人滿負(fù)荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過來”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點地處偏遠(yuǎn)、信息閉塞，加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識差不進(jìn)行主動申報等原因，致使稅務(wù)部門對新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項目不能及時掌握，稅收管理不能及時跟進(jìn)，形成管理的“空當(dāng)”；而當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時往往時過境遷，造成有的經(jīng)營者因競爭淘汰已撤攤走人，稅款難已征收；有的經(jīng)營者雖然繼續(xù)經(jīng)營接受稅務(wù)管理，但因未稅經(jīng)營時間較長應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額較大，無力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務(wù)部門被動地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫。

三、加強(qiáng)旅游業(yè)稅收管理的建議

1、加強(qiáng)申報管理，旅行社實行經(jīng)營收入、扣除項目明細(xì)申報。旅行社實行經(jīng)營收入、扣除項目明細(xì)申報，列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營業(yè)稅扣除項目金額，對營業(yè)稅扣除項目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強(qiáng)評估和稽查。一是對注冊為旅行社的企業(yè)在申報時先按《江西省旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》及《征管法》的規(guī)定實行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費、餐費、交通費、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費，扣除率為65%-75%，其計稅營業(yè)額=營業(yè)收入×（25%-35%）。先申報地方各稅，按季度進(jìn)行單個旅游合同核實扣除項目金額，多退少補(bǔ)的稅務(wù)管理方式。同時加強(qiáng)旅行社的財務(wù)核算管理，規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團(tuán)的具體時間、人數(shù)、行程、主要費用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費、其他代付費用等項目及相應(yīng)金額等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實其收入、成本支出等情況時有據(jù)可依。二是對以提供景點的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理，以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式，要求企業(yè)的門票都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，以收入按月申報，同時加大對新開發(fā)旅游項目從業(yè)者不進(jìn)行納稅申報的處罰力度；加強(qiáng)與相關(guān)部門及協(xié)稅護(hù)稅組織的聯(lián)系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，以確保稅務(wù)部門對旅游業(yè)新稅收增長點的及時介入管理。

2、加強(qiáng)發(fā)票管理，旅游企業(yè)入賬原始憑證比較混亂的現(xiàn)象，建議企業(yè)取得的景點門票價款可由景點管理部門統(tǒng)一開具服務(wù)業(yè)發(fā)票以替代目前通行的小票。如此，既可克服當(dāng)前由于門票太多帶來的搜集、粘貼方面的困難，又可切實加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。稅務(wù)部門對旅行社發(fā)票領(lǐng)購、開具、使用情況進(jìn)行定期評估，加強(qiáng)核查力度，建立納稅人購領(lǐng)發(fā)票的監(jiān)控和審核機(jī)制，稅務(wù)部門應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開范圍及填開內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開金額；管理部門或稽查部門根據(jù)臺賬登記情況核查其發(fā)票填開金額和賬面收入是否一致，看是否有收入沒入賬的情況，確保旅行社收入入賬真實。將違規(guī)使用發(fā)票的現(xiàn)象從源頭開始管理，加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)票繳銷的檢查，對旅行社各種違章填開發(fā)票的行為，加大處罰力度。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，及時、完整填開發(fā)票，對所有成本費用支出，一律要求憑取得的合法原始憑證方可作為稅前扣除依據(jù)。

3、旅游門票收入是旅游業(yè)的一項主要應(yīng)稅收入，因此要盡快全面實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，對旅游單位原有門票庫存較大的問題不能無限期遷就，應(yīng)明確定出短期內(nèi)取消舊票的時間表，并要求其停止舊票的印刷；對旅游用票部門不論其門票收入管理運(yùn)作模式如何，一

律采取稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制門票，避免留下門票監(jiān)制的空白點。對監(jiān)制門票“變通”使用的違法行為，要通過宣傳發(fā)動公眾監(jiān)督舉報，并給以嚴(yán)厲打擊；同時對門票收入的應(yīng)納稅額實行依票核定“雙線”管理，即通過調(diào)查測算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額，如依票計算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù)，則依票征收；如低于核定數(shù)，則應(yīng)以核定數(shù)征收入庫。這樣既可以發(fā)揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過程中不規(guī)行為導(dǎo)致的稅收流失。

4、加強(qiáng)對導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個人所得稅控管納入日常管理。導(dǎo)游、司機(jī)等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，不論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計算征收個人所得稅，其納稅地點為導(dǎo)游、司機(jī)等人員的雇傭單位機(jī)構(gòu)所在地。而各個景點及購物點是旅游行程的必經(jīng)之路，對這些企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)及時做好相關(guān)稅收政策宣傳，使他們切實履行各類回扣、返回款的個人所得稅代扣代繳義務(wù)。同時充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機(jī)等人員收入狀況，在測算出導(dǎo)游、司機(jī)等人員個人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機(jī)等人員個人所得稅征收率，對導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個人所得稅實行核定征收。

5、加強(qiáng)對企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控。加強(qiáng)旅游企業(yè)納稅評估，對賬面長期虧損和達(dá)不到平均利潤率以及財務(wù)核算不健全，帳證混亂，收入、成本核算明顯不實的旅行社，稅務(wù)部門應(yīng)會同旅游局、旅游公司、旅游購物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤狀況，測算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對企業(yè)所得稅實行稅源監(jiān)控，對賬面長期虧損、達(dá)不到平均利潤的旅游企業(yè)，其企業(yè)所得稅按《管理法》的有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收或定率征收的辦法。加強(qiáng)稽查，定期開展專項稽查，對個別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個人，加大打擊力度。針對旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的特點，要對旺季稅收定額進(jìn)行及時調(diào)整，以合理稅負(fù)，增加收入；同時，為搞好大型旅游活動的稅收控管，應(yīng)充分發(fā)揮部門整體優(yōu)勢，在大型旅游活動期間，應(yīng)從其他管理單位調(diào)集更多的管理力量，協(xié)助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好管理工作。

6、加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度，及時將有關(guān)政策宣傳到位。對旅游企業(yè)反映對稅收政策了解不夠透徹、深入，對營業(yè)稅扣除范圍、個人所得稅代扣、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目等政策不甚明了。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，要加強(qiáng)行業(yè)管理，提高自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)旅行社及導(dǎo)游的自覺納稅意識，鼓勵、督促納稅人自行申報。并建立舉報獎勵制度，形成人人協(xié)稅護(hù)稅的社會環(huán)境；同時對個別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個人，要加大打擊力度，該吊銷執(zhí)照就吊銷執(zhí)照，該移交公安部門追究刑事責(zé)任的就移交，決不能手軟。通過稅務(wù)管理員主動和強(qiáng)化稅收宣傳，取得當(dāng)?shù)卣畬Χ愂展ぷ鞯睦斫夂椭С?，有效化解征收工作中的阻力，積極推進(jìn)依法治稅，把包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的各項稅收及時足額征收入庫。

第三篇：淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討

淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討近幾年來，隨著我國投資軟硬環(huán)境的不斷改善，各類投資主體注冊成立的小企業(yè)數(shù)量連年遞增，小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。由于這部分企業(yè)規(guī)模較小、內(nèi)部管理相對薄弱，再加上企業(yè)本身納稅意識不強(qiáng)，偷稅行為時有發(fā)生，并且有不斷蔓延之勢。鑒于此，筆者圍繞小企業(yè)納稅經(jīng)營狀況進(jìn)行了調(diào)查研究。

一、小型企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

小型企業(yè)與大中型企業(yè)相比較，內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，存在著財務(wù)核算不實，納稅數(shù)額較低，稅收貢獻(xiàn)率較小，而且企業(yè)存續(xù)期比較短，非正常戶或者注銷戶偏多等問題，歸納起來主要有三個特點。

(一)納稅數(shù)額普遍較低，表現(xiàn)為三種情況。一是稅負(fù)較高，稅額較小。這部分小型企業(yè)銷貨對象主要是消費者或者個體業(yè)戶，購貨方往往不主動索取發(fā)票，企業(yè)按照自己設(shè)定的繳稅額換算開票數(shù)額，不如實申報銷售收入，納稅申報銷售收入在同類企業(yè)中比較低，應(yīng)納稅額也比較少，但企業(yè)的稅負(fù)率卻調(diào)整的較高。二是稅負(fù)較低，稅額較大。這部分企業(yè)的特點就是企業(yè)銷路比較好，企業(yè)申報銷售收入比較大、也比較真實（購貨單位索取發(fā)票入帳），納稅絕對數(shù)額也比較多，企業(yè)稅務(wù)率卻嚴(yán)重偏低（主要通過虛開進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行調(diào)整）。三是稅負(fù)較低，稅額較小。這部分小企業(yè)的特點就是稅負(fù)率非常低、納稅數(shù)額非常少，與同類企業(yè)稅負(fù)情況嚴(yán)重偏離。主要偷稅手段也是采取少計銷售收入、調(diào)整進(jìn)項發(fā)票等措施。

(二)財務(wù)信息嚴(yán)重失實，表現(xiàn)為三個不符。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與銷售收入不符。部分小企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營情況來看，車間機(jī)器轟鳴，工人加班加點，拉或送貨的車輛進(jìn)進(jìn)出出，而企業(yè)納稅申報收入?yún)s是三五十萬，企業(yè)實際生產(chǎn)銷售收入與帳載收入明顯不符,帳外經(jīng)營大量存在。二是企業(yè)發(fā)展勢頭與企業(yè)利潤率不符。個別小企業(yè)由于產(chǎn)銷對路,資金回報率逐步提高，企業(yè)一再加大資金投入,企業(yè)的申報銷售收入也是節(jié)節(jié)攀升,然而企業(yè)的帳載利潤額未見絲毫提高,應(yīng)納稅所得額雷打不動,企業(yè)發(fā)展勢頭與企業(yè)利潤額明顯不匹配.三是業(yè)主個人消費水平與企業(yè)經(jīng)營成果不符.有的小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多年,企業(yè)發(fā)展規(guī)模雖未有明顯的擴(kuò)大,企業(yè)廠房、辦公條件也是未見根本改變，企業(yè)經(jīng)營者更是抱怨經(jīng)營困難，企業(yè)帳面利潤額也是連年負(fù)數(shù)。但本人的消費水平卻是節(jié)節(jié)攀升，吃大餐、住大房、坐豪華車。很多業(yè)主購車后也不掛戶企業(yè)，而是直接以個人或親戚朋友的名義購車。

(三)企業(yè)存續(xù)期明顯偏短，表現(xiàn)為三種類型。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以維持，停產(chǎn)注銷型。有的小企業(yè)由于經(jīng)營不善，企業(yè)經(jīng)營艱難，企業(yè)被迫停產(chǎn)注銷。這類企業(yè)注銷時往往極不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷檢查時，查補(bǔ)的稅款往往難以入庫；二是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模重新注冊，破繭化蝶型。在企業(yè)的工商登記類型中，存在著個人獨資、合伙企業(yè)這一類型，這類企業(yè)的特點是注冊資本要求比較低，注冊條件比較少。這類小企業(yè)中，一部分經(jīng)過發(fā)展，希望擴(kuò)大規(guī)模，但企業(yè)要增加投資，變更為有限公司，只能采取先注銷，后重現(xiàn)登記的方式；三是企業(yè)注銷登記逃避納稅，金蟬脫殼型。應(yīng)該說企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營后，企業(yè)停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本代價都是很高，在企業(yè)確確實實無法經(jīng)營的情況外，企業(yè)一般不會真正停產(chǎn)注銷，大部分就是為了逃避納稅，來個金蟬脫殼。或換個地方重新登記、或換個名稱重新登記。這樣以前的欠稅、偷稅都可以一了百了。據(jù)調(diào)查，這種類型在注銷企業(yè)中占了絕對比例。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

導(dǎo)致上述問題的原因是多方面，有企業(yè)內(nèi)部的原因、也有外部環(huán)境的原因，歸納起來主要為六個“不”,造成了小企業(yè)管理不規(guī)范，偷稅問題普遍存在。

(一)自身發(fā)展定位不高。大部分小企業(yè)的管理模式采取的是家庭作坊式，企業(yè)法人、管理人員、營銷人員往往都存在著這樣或那樣的友情或親情關(guān)系。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計，會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉，企業(yè)管理水平低。企業(yè)建立帳薄主要目的是為了辦理一般納稅人或者應(yīng)付稅務(wù)部門檢查。由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)經(jīng)營者靠自己簡單的收入支出流水帳就可算出企業(yè)的利潤回報率。另外，企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)發(fā)展定位較低，對現(xiàn)代企業(yè)的管理模式難以駕馭，對財務(wù)核算也不重視，并且不自覺遵守財務(wù)管理規(guī)定，企業(yè)財務(wù)核算嚴(yán)重不實，企業(yè)的盈利虧損情況與企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符。

(二)企業(yè)經(jīng)營管理不善。一部分小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)含量低、資金流動差等原因，導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)浪能力低、對外依賴程度高，企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)時有發(fā)生。例如在筆者電話調(diào)查的注銷停產(chǎn)企業(yè)中，有的是銷售渠道單一，下游企業(yè)的關(guān)轉(zhuǎn)停累及到自身企業(yè)發(fā)展；有的是因為資金回籠率低，貨款回收不及時，被拖垮；有的是產(chǎn)品升級換代慢，技術(shù)更新不及時，導(dǎo)致產(chǎn)品被市場所淘汰?；蛘呤羌词共魂P(guān)閉，但生產(chǎn)經(jīng)營艱難，經(jīng)營狀況不好，導(dǎo)致企業(yè)偷打稅款的主意，產(chǎn)生逃避納稅的方式增加財富的想法，以便維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。

(三)企業(yè)納稅意識不強(qiáng)。在目前人們思想觀念當(dāng)中，一個人如果有偷盜行為，會被大家另眼看待，而如果一個人采取作假帳行為，偷國家的稅款，周圍人群往往不會對其產(chǎn)生偏見或有所歧視，也沒有意識到是一種可恥行為，而是見怪不怪，認(rèn)為不足為奇。偷稅者也不會因此而無以立足，無地自容。所以，從目前大環(huán)境來看，依法納稅的法制觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)納稅意識，特別是這部分小型企業(yè)納稅意識大部分很低。雖然企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營蒸蒸日上，企業(yè)資金回報率不斷提高，吃喝玩出手闊綽，但要如實繳納稅款確實一百個不愿意。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處不嚴(yán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對于偷稅行為查處打擊力度偏低，威懾力不夠，企業(yè)有偷稅行為，根據(jù)國家法律規(guī)定，可以對該企業(yè)處以一定數(shù)額的罰款，對企業(yè)法人代表和直接責(zé)任人也可根據(jù)違法情節(jié)給予拘役、有期徒刑等刑事處罰。但對于偷稅數(shù)額相對較小，尚不構(gòu)成偷稅罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對企業(yè)處以一定數(shù)額罰款，而且這部分罰款往往數(shù)額較小，還不足以對企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)大的震懾力。既是構(gòu)成偷稅罪，由于地方政府干預(yù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采取以行政處罰代替刑事責(zé)任追究。更何況，小型企業(yè)投資者單一，往往采取帳外經(jīng)營，而且是現(xiàn)金交易，對企業(yè)的偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查處，即便查補(bǔ)到的稅款也往往是冰山之一角。

(五)財政審計部門監(jiān)管不力。財政部門作為會計核算監(jiān)管部門，對國有集體企業(yè)、以及大型股份制企業(yè)，實行比較嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管。而小企業(yè)大部門屬于個人或合伙企業(yè)，財政審計部門對其的財務(wù)核算真實情況難以有效監(jiān)控。另外，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須出具注冊會計師審查真實有效的報告，但在目前審計工作中，會計師事務(wù)所也是就帳論帳，除了對個別賬務(wù)明顯錯誤的進(jìn)行調(diào)整外，對企業(yè)的會計核算是否真實有效也是睜一只眼閉一只眼，難以起到應(yīng)有的作用。

(六)稅企法律地位不對等。近幾年，國家為鼓勵出口創(chuàng)匯企業(yè)，扶持福利企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對出口企業(yè)出臺了免抵退優(yōu)惠政策，對福利企業(yè)出臺了先征后退的優(yōu)惠政策。但在落實這些政策的過程中，由于政府過多考慮地方財政利益，對這些優(yōu)惠政策或多或少的打了折扣，退稅不及時的問題普遍存在，造成企業(yè)資金緊張，納稅人對此頗有怨言。這從一定意義上說，是政府部門與企業(yè)的法律關(guān)系不對等的問題，納稅人拖欠稅款必須交納滯納金，甚至還要被罰款，而政府部門應(yīng)該退的稅款卻不及時退還，政府部門也不用付出任何代價，權(quán)利義務(wù)的不對等，也造成納稅人采取偷稅、延期繳納等消極對抗的手段。

三、解決問題的措施和建議

從目前我國小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，不僅僅依靠稅務(wù)部門的職能作用，而要堅持綜合治稅的方式方法，從源頭上加以解決。

(一)加大財務(wù)監(jiān)管工作力度，提高財務(wù)管理水平。一是發(fā)揮財政部門的職能作用，督促指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部核算體系。當(dāng)前，小企業(yè)會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)技能和稅收政策掌握不夠熟練，不能客觀公正處理好會計事務(wù)。財政部門應(yīng)加強(qiáng)對小企業(yè)會計人員的監(jiān)督，對小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，企業(yè)聘用會計人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰；定期對小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用；對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員,應(yīng)取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作，從根源上提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)財務(wù)核算水平。督促小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，指導(dǎo)督促小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。

二是發(fā)揮會計公司的審計效能，嚴(yán)把企業(yè)帳務(wù)審計關(guān)口。稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷小企業(yè)的會計核算真實度，往往依據(jù)由注冊會計師出具的審計報告，審計報告應(yīng)該具有很高的權(quán)威性和可信度。然而，由于各方面原因，會計師事務(wù)所對企業(yè)的帳務(wù)處理的準(zhǔn)確性很難進(jìn)行完整深入的剖析，審計報告的可信度大打折扣。部分小的會計師事務(wù)所更是以經(jīng)濟(jì)利益為中心，對帳務(wù)審計工作極端不負(fù)責(zé)任，甚至出具假的審計報告。財務(wù)審計這一道關(guān)口也是形同虛設(shè)。為此，有必要建立會計師事務(wù)所的警示退出機(jī)制。如凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查中，查實企業(yè)所得稅匯算清繳存在重大偷稅漏稅問題，而審計報告中未提及的有關(guān)事務(wù)所，發(fā)布不信任提名，對該事務(wù)所以后出具的審計報告實行重點核查和監(jiān)控。迫使這部分事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高審計水平，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。

三是發(fā)揮稅款核定征收的促進(jìn)作用,推動企業(yè)建立健全內(nèi)部核算體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)為加大稅款的征收力度，對部分帳證不健全的企業(yè)采取核定征收的手段，確定企業(yè)應(yīng)納稅款，而在核定征收過程中，由于人為各種因素影響，企業(yè)核定額往往低于實際應(yīng)納稅額，企業(yè)對建立健全帳證的積極性進(jìn)一步降低。鑒于這個問題的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)對帳證不健全的企業(yè)實行核定征收時。一方面加大核定征收力度，增加核定征收覆蓋面，確保稅款的及時足額入庫；另一方面，本著就高不就低的原則，提高核定額或者核定率，并明顯高于帳證健全企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目的是為了促進(jìn)企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理水平，向查賬征收轉(zhuǎn)換。

(二)加大稅源監(jiān)控和懲治力度，遏制偷稅行為發(fā)生。一是推行精細(xì)化稅源監(jiān)控管理，提高專業(yè)管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循科學(xué)化、精細(xì)化管理的思想，依托信息化手段，建立從分類管理、收入分析、納稅評估到稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)互動、科學(xué)高效的稅收征管機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)稅源監(jiān)控管理能力。首先，建立和完善科學(xué)的分類管理辦法。按照強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)的要求，適應(yīng)專業(yè)化和信息化的需要，建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系，通過完善和落實稅收管理員制度，真正把稅源管住管好，管出成效。其次，研究制定分行業(yè)的納稅評估“模板”，剖析典型案例，不斷積累行業(yè)稅源控管的有效方法，建立分行業(yè)、分層次、分稅種、分時限的納稅評估指標(biāo)體系。再次，加強(qiáng)管理部門與稽查部門的銜接互動，加強(qiáng)信息交流，提高工作效率和工作的針對性。對管理中發(fā)現(xiàn)的異常問題，要及時進(jìn)行處理，涉嫌偷騙稅的要及時移交稽查部門查處。

二是加大稅務(wù)稽查工作的查處力度，提高偷稅成本。稅務(wù)稽查工作應(yīng)以查辦案件的深度，打擊偷逃騙稅的力度，震懾違法犯罪的程度，作為評價稽查工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)厲查處虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅以及做假帳偷逃稅等案件，大力整頓規(guī)范稅收秩序。并在實際工作中積極與公安等部門聯(lián)合開展打擊涉稅違法犯罪專項活動，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，真正把稅務(wù)稽查“外查偷逃，內(nèi)促征管”的工作要求落實到實處。通過提高稽查查處和處罰力度,對偷稅分子產(chǎn)生強(qiáng)大震懾力，使納稅人預(yù)見到因偷稅所帶來的嚴(yán)重后果，對有試圖偷逃稅意識的納稅人起到提醒和威懾的作用，變事后查處為事前勸戒，使更多的小企業(yè)迫于處罰的壓力，不敢以身試法。

三是完善社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，提高舉報查處工作力度。當(dāng)前，做兩套帳、隱匿生產(chǎn)經(jīng)營資料，進(jìn)行虛假納稅申報等偷稅行為趨于嚴(yán)重，偷稅事實、偷稅情節(jié)非常隱密,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的難度非常大。而稅務(wù)機(jī)關(guān)借助舉報手段可以更快捷的獲取不易獲取的納稅人違法的信息，從而降低查處成本，縮短查處時間。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對稅務(wù)舉報工作的重視程度，使稅務(wù)舉報在稅收征管實踐中充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。要充分借助各種新聞媒體對稅務(wù)舉報工作進(jìn)行宣傳，向社會各界公布稅務(wù)違法案件舉報受理機(jī)關(guān)、舉報范圍、舉報方式、舉報保護(hù)、舉報獎勵等，培育廣大公民維護(hù)稅收秩序的光榮感、正義感；提高實名舉報案件的提獎比例，提高公民舉報的積極性；強(qiáng)化對檢舉案件的公示力度和保密工作。通過對違法案件公示，使舉報人產(chǎn)生自我價值實現(xiàn)的成就感，并從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部加強(qiáng)對舉報人等信息的保密工作，維護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，切實履行《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

（三）推進(jìn)企業(yè)信譽(yù)等級制度建設(shè)，提高企業(yè)誠信納稅的自覺性。一是強(qiáng)化納稅人誠

信納稅意識.應(yīng)該堅持不懈的加強(qiáng)稅收宣傳工作,積極營造依法誠信納稅的良好氛圍。在實際工作中，要依托稅收宣傳欄、外部網(wǎng)站、新聞媒體，加大對涉稅違法犯罪大要案的曝光力度，警示納稅人依法納稅；積極培養(yǎng)宣傳依法誠信納稅的典型，應(yīng)通過廣泛深入的稅收宣傳,強(qiáng)化納稅人的誠信意識，使納稅人充分認(rèn)識到：依法誠信納稅者是名副其實的誠信經(jīng)營者，是稅務(wù)部門對企業(yè)納稅狀況的一項鑒定，依法誠信納稅成為綜合評定企業(yè)社會貢獻(xiàn)和企業(yè)信譽(yù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。逐步在全社會形成“依法納稅光榮，偷稅騙稅可恥”的稅收理念。

二是積極實施納稅信譽(yù)等級制。建立納稅信譽(yù)等級制度的目的，主要在于形成激勵機(jī)制，通過A級納稅人的示范和表率作用，帶動其他企業(yè)依法誠信納稅，創(chuàng)造依法誠信納稅、守法經(jīng)營的社會氛圍。納稅信用等級的評定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理等五方面，評為A級納稅信譽(yù)等級的企業(yè)成為納稅人的一種無形的商譽(yù)，激發(fā)小企業(yè)爭當(dāng)A級納稅信譽(yù)等級的熱情，使納稅人既有壓力又有動力，提高納稅人稅法遵從度，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性。

三是對不同的信譽(yù)等級實行明顯的差別管理。對信用等級不同的納稅人，實行不同的管理措施，使信用等級高的納稅人切實體會到依法誠信納稅所帶來的便利和影響。對納稅信用等級為A級的納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)采取優(yōu)惠、激勵措施為主、納稅評估為輔的管理方式，可享有“除專案檢查、上級下達(dá)的專項檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”、“辦稅服務(wù)廳特設(shè)?A級納稅人窗口?，納稅人憑《納稅信用A級證書》在該窗口優(yōu)先受理其涉稅事宜”等權(quán)利。對B級納稅人，應(yīng)采取納稅評估、輔導(dǎo)為主，日常檢查為輔的管理方式。對C級納稅人，可采取重點檢查為主，強(qiáng)化監(jiān)控為輔的管理方式，將其列為重點監(jiān)控對象。充分體現(xiàn)出“讓守法者感到便利，讓違法者寸步難行”的執(zhí)法理念.（四）深化稅收法制建設(shè)，提高納稅人守法經(jīng)營的責(zé)任意識。一是深化依法治稅,建立納稅人與政府部門平等法律關(guān)系。依法治稅體現(xiàn)在依法收稅、依法管稅、依法用稅等多方面，在稅收的征收管理上應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，確保納稅人和財稅部門的法律對等地方，堅決拋棄計劃經(jīng)濟(jì)下的一些陳舊的管理思維，對企業(yè)應(yīng)該享用的稅收優(yōu)惠政策不能以收支不平衡、財政壓力大等原因，拒不兌現(xiàn)或者大打折扣。做到應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退，企業(yè)實現(xiàn)的稅款不能拖欠、企業(yè)該收到的退稅款也堅決不能拖欠。切實維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,保護(hù)納稅人依法納稅的積極性。

二是公平稅收負(fù)擔(dān)，消除納稅人的不公平待遇。以稅謀私、稅負(fù)不公的問題在一定程度上造成納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的對抗情緒，也導(dǎo)致偷稅行為的發(fā)生。因此，在目前稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)相對過大，以及親情影響稅收執(zhí)法的現(xiàn)實情況下，要根除小企業(yè)偷稅行為的發(fā)生，也必須從根本上解決為稅不公的問題發(fā)生，通過加大執(zhí)法復(fù)查和復(fù)審力度，打擊內(nèi)部執(zhí)法犯法問題的問題發(fā)生，進(jìn)而公平小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，以稅務(wù)部門的誠信服務(wù)來推動納稅人的誠信納稅。把尊重納稅人，理解納稅人，關(guān)心納稅人，服務(wù)納稅人貫穿在稅收征管的全過程。充分了解和反饋納稅人對辦稅服務(wù)工作的意見和建議，積極、主動、及時地為納稅人提供方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。進(jìn)一步完善和充分發(fā)揮辦稅服務(wù)廳功能，充分利用現(xiàn)有資源，最大限度地滿足納稅人依法履行納稅義務(wù)的需求。推進(jìn)執(zhí)法透明化，公開執(zhí)法主體、依據(jù)、程序、結(jié)果、責(zé)任、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方權(quán)力與義務(wù)、過錯執(zhí)法的救濟(jì)方式與途徑等內(nèi)容，保障納稅人的知情權(quán)，自覺接受社會監(jiān)督。以不斷提高的納稅服務(wù)工作，教育引導(dǎo)小企業(yè)自覺地遵守法律法規(guī)、守法經(jīng)營。

第四篇：加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及對策建議思考

加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及對策建議思考

文章通過對中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀和特征進(jìn)行深入分析，結(jié)合當(dāng)前財務(wù)管理工作中存在的問題，探討科學(xué)有效的問題解決途徑，健全中小企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制，提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)理念的科學(xué)轉(zhuǎn)變，保證企業(yè)的財物安全，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有效的支持，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜變化，中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存壓力，提升中小企業(yè)的市場競爭力已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。受到企業(yè)管理理念的影響，向來對財務(wù)管理工作不夠重視，企業(yè)管理中普遍存在著一定的財務(wù)安全問題，對企業(yè)的發(fā)展形成負(fù)面影響。這就要求企業(yè)管理部門要正確認(rèn)識財務(wù)管理的問題，積極轉(zhuǎn)變管理理念，推動企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制的科學(xué)完善，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的支持。

一、中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀和特征

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，市場競爭能力受到很大的制約，但是由于企業(yè)自身的經(jīng)營方式較為靈活，能夠結(jié)合自身的實際進(jìn)行經(jīng)營模式的科學(xué)轉(zhuǎn)變，并且企業(yè)的管理執(zhí)行力較強(qiáng)，具有較好的發(fā)展前景。但是受限于企業(yè)自身的管理理念和管理水平，中小企業(yè)的財務(wù)管理工作中存在著許多問題，財務(wù)活動缺乏有效的制度規(guī)范，對企業(yè)的經(jīng)營管理決策缺乏有效的支持，存在財務(wù)安全隱患，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

財務(wù)管理在中小企業(yè)的管理經(jīng)營中占有重要地位，是企業(yè)高效運(yùn)行的重要保障，財務(wù)管理工作主要承擔(dān)著企業(yè)資金的管理、物資管理、利潤分配和經(jīng)營過程監(jiān)管等職責(zé)。但是隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，對財務(wù)管理的要求不斷提升，現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和外界市場環(huán)境的變化。這就要求中小企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，完善管理機(jī)制，實現(xiàn)財務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升。

二、中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規(guī)和財務(wù)政策支持

中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了強(qiáng)勁的動力。但是中小企業(yè)受限于自身的經(jīng)濟(jì)實力和管理水平的制約，發(fā)展形勢面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，特別是在財務(wù)管理工作方面，容易受到多種因素的影響，不能實現(xiàn)較高的財務(wù)管理水平，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。隨著中小企業(yè)市場活躍度的提升，相關(guān)管理部門相繼出臺了各種政策，對中小企業(yè)提供有效的支持，以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。但是由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜變化，當(dāng)前的法律法規(guī)和政策方針并不能完全滿足中小企業(yè)的發(fā)展需求，特別是缺乏對中小企業(yè)稅收政策的支持，為企業(yè)的財務(wù)管理帶來了很大的壓力。

（二）缺乏資金支持

中小企業(yè)受限于自身的經(jīng)濟(jì)實力，所產(chǎn)生的經(jīng)營收益較低，不能為企業(yè)的發(fā)展提供有效的資金投入，在發(fā)展過程中需要借助社會資本的支持進(jìn)行外界融資。但是在實際的融資過程中，由于融資渠道較為單一，不能取得較好的融資效果，不能為企業(yè)的發(fā)展提供及時的支持，使得企業(yè)的發(fā)展形勢受到嚴(yán)重的影響。當(dāng)前中小企業(yè)的主要融資方式是銀行貸款，但是中小企業(yè)的信用等級普遍不高，銀行對企業(yè)的財務(wù)信息不能進(jìn)行全面的了解，使得貸款的審批和額度都會受到影響，所得的貸款并不能對企業(yè)形成有效的幫助。同時許多中小企業(yè)的資產(chǎn)和生產(chǎn)規(guī)模相對較小，不能提供有效的貸款抵押，而企業(yè)的財務(wù)管理存在不足，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營存在很大的風(fēng)險，不能得到較好的融資支持。

（三）缺乏內(nèi)部控制

中小企業(yè)普遍缺乏先進(jìn)的財務(wù)管理理念，對財務(wù)部門缺乏有效的內(nèi)部控制，容易出現(xiàn)財務(wù)管理的漏洞，對企業(yè)的財務(wù)安全造成嚴(yán)重的影響。當(dāng)前的中小企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)控管理的正確認(rèn)識，缺乏有效的財務(wù)活動監(jiān)管機(jī)制，而財務(wù)內(nèi)控人員大多由財務(wù)人員兼任，不能形成有效的監(jiān)管效果。相對簡單的內(nèi)控手段，不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理過程中的問題，使得中小企業(yè)的資金使用過程得不到有效的控制。同時當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)管理者缺乏有效的資金管理意識，不能對資金進(jìn)行科學(xué)的管理和使用，不能形成有效的預(yù)算管理，在制定相應(yīng)的投資決策時，不能充分考慮企業(yè)的資金狀況，容易出現(xiàn)投資所需的資金超出企業(yè)的承受能力，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴(yán)重影響。

（四）財務(wù)管理體系不科學(xué)

當(dāng)前中小企業(yè)的財務(wù)管理體系缺乏有效的建設(shè)，不能充分結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際進(jìn)行財務(wù)管理制度的優(yōu)化和調(diào)整，使得財務(wù)管理體系相對僵化，不能為企業(yè)的發(fā)展提供有效的支持。缺乏規(guī)范的制度使得財務(wù)人員的管理活動不能得到有效的指導(dǎo)，缺乏合理的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，使得管理工作不能得到有效的落實，從而容易在資金管理過程中出現(xiàn)問題，影響財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，對管理決策的制定不能提供可靠的財務(wù)依據(jù)，使得企業(yè)的管理經(jīng)營決策不能根據(jù)財務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。同時企業(yè)財務(wù)管理體系的不完善對資金的使用效率產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，不能對資金使用進(jìn)行有效規(guī)劃，容易出現(xiàn)資金閑置或周轉(zhuǎn)不利的情況。

（五）缺乏財務(wù)管理人才

許多中小企業(yè)管理者受到自身經(jīng)營理念的影響，不能對財務(wù)管理工作的重要性形成準(zhǔn)確的認(rèn)識，使得財務(wù)管理人員的配置不夠科學(xué)，財務(wù)管理質(zhì)量受到影響，大多數(shù)財務(wù)人員不具備相應(yīng)的財務(wù)管理知識和能力，不能對相應(yīng)的管理制度和工作流程進(jìn)行有效的執(zhí)行，容易出現(xiàn)財務(wù)管理的漏洞或錯誤。同時中小企業(yè)的財務(wù)管理崗位的薪資相對較低，無法吸引專業(yè)的財務(wù)人員，也會造成人員的流動性較強(qiáng)，大多財務(wù)人員由其他崗位的員工兼任，產(chǎn)生一定的財務(wù)風(fēng)險。

三、中小企業(yè)財務(wù)管理問題的解決對策

（一）加強(qiáng)對中小企業(yè)的資金政策支持

中小企業(yè)要積極尋求相關(guān)的政策資金支持，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的保障。中小企業(yè)要加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理水平，通過提升自身的信用評價等級，積極拓寬融資渠道，提升對社會資本的吸引力。同時相關(guān)管理部門要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況，為其提供有效的資金和政策支持，對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行有效的指導(dǎo)，有效滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

（二）健全財務(wù)管理機(jī)制建設(shè)

中小企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)管理知識，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，對財務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行科學(xué)完善，使財務(wù)活動能夠為企業(yè)的發(fā)展提供有效的支持。首先要加強(qiáng)預(yù)算管理體系的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的管理決策，進(jìn)行科學(xué)全面的預(yù)算管理，對企業(yè)的各個管理運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。其次要加強(qiáng)對財務(wù)管理的內(nèi)部控制，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控制度，對企業(yè)的資金使用和流轉(zhuǎn)過程進(jìn)行有效的監(jiān)管。同時對企業(yè)財務(wù)管理工作流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，使得財務(wù)管理制度和規(guī)范能夠得到高效的落實執(zhí)行，為企業(yè)的財務(wù)安全提供有效的保障，并制定完善的財務(wù)人員考核機(jī)制，通過量化標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制定，對財務(wù)人員進(jìn)行客觀公正的評價，提升財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心，保證財務(wù)管理制度的高效執(zhí)行。再次，要加強(qiáng)對企業(yè)物資的規(guī)范化管理，加強(qiáng)對企業(yè)物資的使用和流轉(zhuǎn)過程的監(jiān)管，加強(qiáng)權(quán)責(zé)判定，實現(xiàn)財務(wù)管理對物資管理的有效掌控。同時中小企業(yè)財務(wù)管理工作要加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作的高效開展，利用先進(jìn)信息技術(shù)，對管理過程進(jìn)行實時的監(jiān)管，實現(xiàn)管理漏洞和問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，利用高效的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的有效數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)管理決策提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)參考。

（三）加強(qiáng)財務(wù)管理隊伍建設(shè)

中小企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)管理工作人員的規(guī)范化配置，積極引進(jìn)優(yōu)秀的財務(wù)人才，提升財務(wù)管理的整體水平。建立完善的財務(wù)活動考核評價機(jī)制，對財務(wù)人員的工作進(jìn)行公正客觀的評價，結(jié)合相應(yīng)激勵政策的設(shè)置，完善保障機(jī)制，提升財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心。

四、結(jié)語

中小企業(yè)的快速發(fā)展為我國市場經(jīng)濟(jì)帶來了強(qiáng)勁的動力，是提升市場經(jīng)濟(jì)活力的重要保障。財務(wù)管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中具有重要作用，要對財務(wù)管理形成正確的認(rèn)識，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)管理理念，完善管理機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的財務(wù)保障。

第五篇：建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策

建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策

論文關(guān)鍵詞：稅收管理偷稅漏稅建筑業(yè)項目管理

論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問題嚴(yán)重、稅收政策執(zhí)行困難的問題，產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大，建筑市場管理機(jī)制不健全、綜合控稅力度不強(qiáng)以及企業(yè)納稅意識淡薄，提出了依托信息化平臺、以社會綜合治稅為手段，構(gòu)建以建設(shè)項目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動分散等行業(yè)特點，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報表和財務(wù)報表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務(wù)指標(biāo)，而對具體施工項目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項目稅收管理缺位。同時，施工單位即便是對建設(shè)項目進(jìn)行了納稅申報，但也往往只就其人工費收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎勵資金等應(yīng)稅項目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報，對其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個工程項目價格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價款，對這部分抵頂工程價款的實物，建筑施工企業(yè)一般不計入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

(三)欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時掌握工程立項、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的管理費后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個工程處，該公司對其中17個掛靠工程處實施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時收取管理費，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時發(fā)現(xiàn)，17個掛靠工程處2006隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

在建設(shè)項目的施工過程中，有勘察設(shè)計、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項工程跨作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項目存續(xù)期有的長達(dá)數(shù)年甚至更長時間。工程款項結(jié)算不及時，少申報和延期申報入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營方式隱蔽，作業(yè)流動性大

由于建筑施工項目分布零散，流動性強(qiáng)、施工地點較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經(jīng)營行為隱瞞不報。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時掌握施工企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，每每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項目，水利部門為減少工程費用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得

其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對工程建設(shè)的情況不能及時溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標(biāo)過程中地稅部門存在著空白點。建筑工程實行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點，在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標(biāo)。而地稅部門不參加競招標(biāo)過程，不能從源頭上掌握單項工程施工計劃，而納稅申報表又未要求納稅人按單項工程進(jìn)行申報，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人施工項目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計部門建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時掌握竣工工程最終造價，因而也無法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設(shè)項目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅持以建設(shè)項目為控稅載體，以雙向申報、雙向管理為核心，以社會綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項目登記，雙向申報，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗，應(yīng)對建設(shè)項目實行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

1.實行項目登記，規(guī)范管理流程。建筑項目登記管理應(yīng)包括項目開工登記、項目變更登記、項目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；建筑項目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)；建筑項目竣工驗收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報。建設(shè)單位由匯總報稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報。分項目申報工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》。通過按建筑項目細(xì)化納稅申報，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報的準(zhǔn)確性。

(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實行雙向申報的基礎(chǔ)上，還要實施項目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

1.科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確建筑項目所在地征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責(zé)。建筑項目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報、解繳、保證代征稅款及時足額入庫，還要負(fù)責(zé)施工過程、貨款結(jié)算過程、開工與竣工驗收過程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對建筑項目的注銷清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報；監(jiān)督財務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項目所在地征收分局做好項目注銷，稅款清算等工作，及時向項目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對工作。

2.專業(yè)管理，動態(tài)控制。為了強(qiáng)化對建筑項目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取專人、專職和專責(zé)的方式，對建筑項目進(jìn)行跟蹤管理。監(jiān)督指導(dǎo)建設(shè)單位依法代扣稅款，準(zhǔn)確掌握建設(shè)項目的施工進(jìn)度情況，對涉稅動態(tài)信息進(jìn)行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問題及時采取有效措施解決，實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理與施工過程同步，保證稅款及時足額入庫，直至該項目竣工為止。同時，建立定期巡查制度，確保稅款及時足額入庫。