第一篇：出口貨物勞務(wù)退(免)稅業(yè)務(wù)及流程簡介(參考學(xué)習(xí)版)

出口貨物勞務(wù)退（免）稅業(yè)務(wù)及流程簡介（僅供參考、以官方網(wǎng)站公布的操作規(guī)程為準(zhǔn)）

一、出口退（免）稅資格認(rèn)定及處理

1.自營出口企業(yè)或委托代理出口企業(yè)，請攜帶下列資料到辦稅服務(wù)廳辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定。

（1）《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及《出口企業(yè)基本情況采集表》（辦稅服務(wù)廳領(lǐng)?。?/p>

（2）加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；

（3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；（4）銀行開戶許可證；

（5）未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項(xiàng)資料；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2.出口企業(yè)發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)后，憑出口發(fā)票復(fù)印件（蓋法人章、中英文企業(yè)章、入賬章）到各分局所（生產(chǎn)企業(yè)）、管理三科（外貿(mào)企業(yè)）綜合組申報開通出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)。

3.已開通出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)，不論當(dāng)月有無銷售收入，在辦理增值稅納稅申報前，必須先進(jìn)行免抵退稅月報表申報。

二、退（免）稅出口貨物勞務(wù)

對出口貨物勞務(wù)或視同出口貨物，除適用免稅和征稅規(guī)定外，實(shí)行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退（免）稅政策]。

（一）外貿(mào)企業(yè)免退稅申報應(yīng)提供資料

1.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》； 2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

3.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）； 4.出口發(fā)票；

5.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

6.屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單，下同）；

7.《出口貨物備案單證目錄》； 8稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報應(yīng)提供資料

1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《免抵退稅申報資料情況表》《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免當(dāng)期當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（單證收齊）； 2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 3.出口發(fā)票；

4.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； 5.《出口貨物備案單證目錄》； 6，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（三）退（免）稅申報期限

必須在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)辦理出口退（免）稅申報手續(xù)。

四、免稅出口貨物勞務(wù)

（一）適用范圍

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅[1995]52號)的規(guī)定執(zhí)行]。

(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

(12)來料加工復(fù)出口的貨物。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

(1)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物]。

(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)：

(1)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。(2)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。(3)已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

4.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

（三）放棄免稅權(quán)

對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并按規(guī)定繳納增值稅。對按規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。

（四）免稅申報期限

報關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)辦理免稅申報手續(xù)。

（五）免稅申報流程

在進(jìn)出口退免稅網(wǎng)上申報服務(wù)平臺上的“免稅明細(xì)（新）”模塊中填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》。并應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查。相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)請聯(lián)系各分局所、三科進(jìn)行核銷。

1.出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）； 2.出口發(fā)票；

3.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明； 4.屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；

5.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項(xiàng)憑證。

五、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)(一)適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

(1)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個人使用的。

(2)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。

(4)出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

(5)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外)；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外)；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。(6)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算。1.一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率 2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷(1+征收率)×征收率

（三）征稅申報期限

1.適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

2.出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除按內(nèi)銷免稅貨物規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。

（四）征稅申報流程

1.在進(jìn)出口網(wǎng)上申報系統(tǒng)（VPDN）中的“出口貨物征稅申報單”模塊中錄入并提交。

2.應(yīng)及時對視同內(nèi)銷征稅的出口貨物進(jìn)行財務(wù)處理及納稅申報，并將以下資料交進(jìn)出口處審核確認(rèn)：

（1）出口報關(guān)單復(fù)印件；（2）出口發(fā)票復(fù)印件。

對出口報關(guān)單中某條記錄的一部分視同內(nèi)銷的，應(yīng)將視同內(nèi)銷征稅資料裝訂在退稅申報單證中一并上報；對出口報關(guān)單中整條記錄視同內(nèi)銷的，應(yīng)將視同內(nèi)銷征稅資料及時向進(jìn)出口處分片申報受理窗口單獨(dú)上報。

3.出口企業(yè)對視同內(nèi)銷征稅的出口貨物在退稅部門審核通過后10日內(nèi)，將以下資料交稅收征管部門的管理員：

（1）記賬憑證；（2）計(jì)提銷項(xiàng)的提供增值稅納稅申報表主表及附表一；（3）單獨(dú)補(bǔ)稅的需提供補(bǔ)稅憑證。

六、申請辦理出口退稅有關(guān)證明（部分）

（一）申請辦理證明時應(yīng)提供的資料

1.出口貨物發(fā)生退運(yùn)時，出口企業(yè)申請辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，需提供下列資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù):（1）《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請表》；

（2）出口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時已申報退稅的，僅提供復(fù)印件）；（3）出口發(fā)票原件及復(fù)印件；

（4）稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時未申報退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運(yùn)的，不需提供）；（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

委托出口的貨物發(fā)生退運(yùn)的，由委托方申請開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。

2.丟失出口貨物報關(guān)單，出口企業(yè)申請出具《補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明》時，需提供下列憑證資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)：（1）《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單申請表》；

（2）出口貨物報關(guān)單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關(guān)單信息頁面）；

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

3.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)應(yīng)憑下列資料填報并申請出具《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》：

（1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、消費(fèi)稅專用繳款書、已開具過的進(jìn)貨分批申報單；

（2）增值稅專用發(fā)票清單復(fù)印件；

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料及正式申報電子數(shù)據(jù)。

4.外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，需提供下列資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)：（1）《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》；

（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；（3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證清單

（4）內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；

（5）出口貨物庫存賬簿(總帳及明細(xì)帳)原件及復(fù)印件；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

5.出口企業(yè)申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明時，需提供下列資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)：

（1）《來料加工免稅證明申請表》；（2）進(jìn)口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；

（3）加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

出口企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。

6.出口企業(yè)申請辦理來料加工業(yè)務(wù)的核銷時，需提供下列資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)：

（1）加工貿(mào)易結(jié)案通知書；

（2）《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》；（3）出口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；（4）《來料加工免稅證明》；

（5）加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；（6）來料加工進(jìn)口、加工、復(fù)出口核銷臺帳；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

出口企業(yè)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)，未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來料加工加工費(fèi)的增值稅。

（二）申報系統(tǒng)中的操作：

1.外貿(mào)企業(yè)在退稅申報系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”中進(jìn)入相應(yīng)模塊，如：“單證申報錄入—退運(yùn)補(bǔ)稅證明申請表”中錄入并設(shè)置標(biāo)志，打印出申報表，并在“退稅正式申報——生成單證申報軟盤”中將數(shù)據(jù)生成到U盤；

2.生產(chǎn)企業(yè)在退稅申報系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”中進(jìn)入相應(yīng)模塊，如：“免抵退稅單證申報錄入——退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請”中錄入，在“免抵退申報——設(shè)置單證申報標(biāo)志”中設(shè)置標(biāo)志，打印出申報表，在“免抵退申報——生成單證申報數(shù)據(jù)”中將數(shù)據(jù)生成到U盤。

七、單證備案資料管理與要求

（一）備案內(nèi)容

出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1.外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

2.出口貨物裝貨單；

3.出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。

（二）備案具體要求

1.對海運(yùn)出口的貨物，要用海運(yùn)提單進(jìn)行單證備案。因拼箱而無法取得海運(yùn)提單的，也可用貨代提單進(jìn)行備案，但必須在貨代提單上加蓋貨代公司公章，同時在報關(guān)單上注明為拼箱業(yè)務(wù)。

2.出口企業(yè)備案單證所列購進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價與出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅資料的內(nèi)容應(yīng)相一致。

3.出口企業(yè)備案單證中運(yùn)輸單據(jù)上的發(fā)、收貨人、提運(yùn)單號、船名航班號、品名、數(shù)量等內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單上的內(nèi)容應(yīng)相一致。對運(yùn)輸單據(jù)上的發(fā)貨人為非本企業(yè)，或收貨人非外銷合同簽訂人的，應(yīng)提供相應(yīng)的舉證材料。

4.備案單證開具的時間、貨物流轉(zhuǎn)的程序應(yīng)有合理性。不得存在購銷合同簽定時間與貨物運(yùn)輸、報關(guān)時間順序相互矛盾的現(xiàn)象。

5.出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容應(yīng)保持一致。

6.出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證，指出口貨物運(yùn)送至出口口岸所產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用。若外購的出口貨物由供貨方運(yùn)送至出口口岸的，應(yīng)提供以代墊費(fèi)用的形式

開具的運(yùn)輸單據(jù)；若利用本企業(yè)運(yùn)輸工具自行運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供相應(yīng)憑證，如過路、橋收費(fèi)單據(jù)。

八、其他規(guī)定及要求

（一）生產(chǎn)企業(yè)商品代碼備案

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在申報免抵退稅時實(shí)行商品代碼備案制度，在發(fā)生新出口貨物（商品代碼前8位）后，出口企業(yè)應(yīng)及時填寫《生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營情況及出口商品代碼備案申請表》，向各分局所申請備案。商品代碼備案的有效期為3年，到期需重新申請備案。

（二）延期申報申請

出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報： 1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；

3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證； 4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；

5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單； 7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物范圍

1.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（1）已取得增值稅一般納稅人資格。（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

（3）納稅信用等級A級。

（4）上一年度銷售額５億元以上。

（5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

2.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：（1）同時符合下列條件的外購貨物： ①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（4）同時符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（6）用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。

（8）用于對外援助的貨物。

（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

（四）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工核銷

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在每年4月20日前，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)，具體詳見通知，需提供下列資料及相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)：

1.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表》； 2.《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》；

3.對實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的數(shù)據(jù)不符的，還應(yīng)提供以下資料：（1）《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進(jìn)口報關(guān)單/出口報關(guān)單）；（2）相關(guān)報關(guān)單原件

（3）向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。

（五）用于出口貨物的增值稅發(fā)票

（一）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時取得用于出口貨物的增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具，不得提前或滯后，開具項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。

（二）出口貨物報關(guān)單與增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符；出口貨物報關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報的計(jì)量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，否則不得申報出口退（免）稅。

（三）對取得的增值稅專用發(fā)票，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”必須體現(xiàn)成份（含二種或二種以上成份應(yīng)分別注明，）、用途等，如：鋼鐵制軟管、鋁塑瓶蓋。其中：

1.出口紡織面料，其取得的增值稅專用發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”必須包含顏色（如漂白、染色、印花）、成份、工藝（針織、梭織）等要素，例如：滌粘梭織染色布、棉滌針織印花布。（涂層布、繡花布、復(fù)合布可以不注明工藝，梭織、機(jī)織、噴織（氣）可視為同一工藝）

2.出口服裝的，其取得的增值稅專用發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”必須包含區(qū)分男女（商品代碼對應(yīng)的商品名稱中不分男女的除外），上下、成份等要素，例如：棉滌男式襯衫、全棉女式長褲。

3.從2014年1月1日起，取得的增值稅專用發(fā)票，未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”或“規(guī)格型號”欄中體現(xiàn)成份、用途等內(nèi)容的，不予受理退稅。

（六）出口發(fā)票

1.出口發(fā)票必須在浙江省國稅局網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)中進(jìn)行開具，不得拆聯(lián)開具。2.出口發(fā)票上的“貨物名稱”、“單位”必須中文打?。ㄒ部梢灾杏⑽耐瑫r打?。?。

（七）會計(jì)核算

出口企業(yè)應(yīng)按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求設(shè)置會計(jì)科目，出口貨物從原料采購、生產(chǎn)加工、庫存商品等各環(huán)節(jié)應(yīng)準(zhǔn)確核算，對不同出口貨物應(yīng)進(jìn)行分別核算。

（一）稅金科目

出口貨物免抵退稅的核算主要涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目，并設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

（二）成本科目——采購業(yè)務(wù)

1．生產(chǎn)企業(yè)，采用實(shí)際成本核算的應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“在途物資”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”等科目。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”兩個科目，但不需要設(shè)置“在途物資”科目。

2.外貿(mào)企業(yè)，采用實(shí)際成本核算的應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”等科目。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目。

（三）銷售科目——銷售收入

出口企業(yè)銷售貨物應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“發(fā)出商品”等科目。

（四）費(fèi)用科目——與出口相關(guān)的費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含

銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。

（五）應(yīng)收出口退稅——其他應(yīng)收款

“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”（出口退稅）或“主營業(yè)務(wù)成本”（指外貿(mào)企業(yè)申請退還消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅款時，借記銀行存款，貸記本科目，期末為借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅款。

第二篇：出口貨物退免稅申報流程及賬務(wù)處理

第一章

辦理進(jìn)出口權(quán)流程

一、襄陽市商務(wù)局

辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，取得<<對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表>>

二、襄陽市工商局

辦理工商營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù),變更經(jīng)營范圍,要在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里面加一條:從事貨物與技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù).三、國稅、地稅

辦理稅務(wù)登記證上經(jīng)營范圍的變更。

四、襄陽海關(guān)

辦理自理報關(guān)單位注冊登記證書，取得《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》，在此過程中，會涉及到海關(guān)的各種表格、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、雕刻報關(guān)專用章、章程等多項(xiàng)報送資料，因此材料要準(zhǔn)備充分，以免耽誤時間。

五、外匯管理局

辦理外匯帳戶開立的備案手續(xù)和進(jìn)口(出口)收匯核銷登記，取得由相關(guān)人員辦理核銷業(yè)務(wù)的證明。

六、銀行

選擇一家國內(nèi)銀行，開立外匯賬戶

七、武漢海關(guān)

填制《中國電子口岸企業(yè)情況登記表》到電子口岸制卡中心辦理企業(yè)申請入網(wǎng)手續(xù)，領(lǐng)取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心領(lǐng)取相關(guān)材料，然后帶相關(guān)材料依次要到國稅局、工商局、技術(shù)監(jiān)督局、外管局等相關(guān)部門辦理審核手續(xù)，最后帶證明材料到到制卡中心領(lǐng)取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。

八、國稅局辦理出口退稅登記

第二章

出口流程

一、在海關(guān)注冊的中國電子口岸里申領(lǐng)核銷單

（財務(wù)）

在電子口岸上具體操作步驟 ：出口收匯→ 核銷單申領(lǐng)→ 填寫份數(shù) → 申請 → 返回主頁 二、領(lǐng)單（財務(wù)）?

第一次只能申領(lǐng)一份 需帶蓋有公司公章的介紹信 和IC卡 ? 核銷單：一張三聯(lián) 從左到右分為 存根聯(lián) — 出口收匯核銷單聯(lián) — 出口退稅專用聯(lián)（沒有核銷不能撕開），核銷單上需要加蓋3個章

（1）國家外匯管理局監(jiān)制章（核銷單領(lǐng)來是就已蓋上），（2）核銷單領(lǐng)來后 在出口單位、單位代碼的位置上蓋上有公司企業(yè)代碼的形章，（3）在每兩聯(lián)中間的出口單位蓋章的位置上蓋上公司公章

三、備案（財務(wù)）? 備案分兩步(1)在電子口岸上備案，(2)在自己公司的外匯核銷單登記表上備案

? 電子口岸上備案的具體操作步驟有如下2種 ：

（1）單筆備案：出口收匯 → 口岸備案 → 在值中輸入核銷單號 → 核銷單號點(diǎn)擊進(jìn)去 → 找到核銷單 → 核對（2）批量備案：出口收匯 → 批量備案 → 輸起始號 → 份數(shù) → 系統(tǒng)自動跳出終止號 → 確認(rèn)（比較簡單、方便）

? 備案好后 特別注意 哪票核銷單備案在哪個海關(guān),登記起來，如，備案上海海關(guān)的核銷單，只能在上海海關(guān)轄區(qū)內(nèi)使用，若，你手中只有深圳海關(guān)備案的核銷單，但現(xiàn)在需要到上海海關(guān)報關(guān)，就需要撤銷深圳海關(guān)的備案，并重新備案到上海海關(guān)。

四、寄單、報關(guān)（外貿(mào)人員及貨代）

? 郵寄（核銷單(一份，蓋中英文章和條形章)、代理報關(guān)委托書(一份一式三聯(lián)，蓋中英文章和法人章)、發(fā)票(2份，蓋中英文章)、裝箱單(2份，蓋中英文章)、商品要素說明(1，份蓋中英文章，在中國海關(guān)網(wǎng)上查找)、報關(guān)單(2份，其中一份空白只蓋報關(guān)專用章，另一份需要填寫所有報關(guān)信息并蓋報關(guān)專用章)）? 貨代報關(guān)后1~2天（預(yù)計(jì)上船日期(即ETD)前1~2天）向貨代催要報關(guān)預(yù)錄單

? 收到預(yù)錄單傳真件后，審核報關(guān)內(nèi)容是否正確（預(yù)錄單和報關(guān)單上記載的內(nèi)容應(yīng)該完全一致）? 在出運(yùn)后10天左右要開始在電子口岸上查詢此份核銷單是否有信息

五、退單（外貿(mào)人員）

? 出口貨物紙質(zhì)報關(guān)單一式六聯(lián) 1 海關(guān)作業(yè)聯(lián) 2 海關(guān)留存聯(lián) 3 企業(yè)留存聯(lián) 4 海關(guān)核銷聯(lián)（用于辦理加工貿(mào)易核銷）[1至4聯(lián)為海關(guān)留存] 5 證明聯(lián)（出口收匯用）6 證明聯(lián)（出口退稅用）

? 報關(guān)后20天~40天左右，海關(guān)會退下報關(guān)單、場站收據(jù)、核銷單（蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章 黃色聯(lián)用于出口退稅

白色聯(lián)用于外匯核銷 另一份為企業(yè)備份）

? 以上兩條的前提：應(yīng)該支付給貨代的所有費(fèi)用，已經(jīng)支付，如沒有支付，基本上所有貨代都會扣退單

六、審單、交單（財務(wù)）

? 交單電子口岸上的具體操作步驟 ：出口收匯 → 企業(yè)交單 → 核銷單號 → 數(shù)據(jù)報送 → 選核銷單號 → 發(fā)送功之后 → 交單（在電子口岸上有報關(guān)單、核銷單信息后即可進(jìn)行此項(xiàng)操作）

? 兩三個工作日后，收到外匯管理局信息（或打電話過去問核銷單好了沒有 一般直接在網(wǎng)上查詢即可）? 向國稅報送數(shù)據(jù)電子口岸上的具體操作步驟 ： 出口退稅 → 數(shù)據(jù)報送 → 選擇報送 → 確認(rèn)核銷單號、報關(guān)單號 → 點(diǎn)擊報送

七、銀行收匯（財務(wù)）

? 收到外匯款時，銀行國際結(jié)算部會通知企業(yè)，企業(yè)需在國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺中的國際收支網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行申報，在出口收匯核銷網(wǎng)上報申系統(tǒng)上的具體操作步驟 ：在國際收支網(wǎng)上申報系統(tǒng)做外匯收入申報的同時，選擇本筆款項(xiàng)是否為出口核銷項(xiàng)下收匯，選擇“是”，然后點(diǎn)擊保存，系統(tǒng)會自動轉(zhuǎn)入核銷信息錄入與修改界面，然后核對無誤，點(diǎn)擊保存，操作完成。

? 銀行在審核企業(yè)填寫的申報單證后，為企業(yè)辦理待核查賬戶資金結(jié)匯或劃出手續(xù)，企業(yè)根據(jù)銀行出具的單據(jù)確認(rèn)收匯。

? A類企業(yè)30天以上（不含）的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款、B類和C類企業(yè)在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收款或付款之日起30天內(nèi)，通過國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺中的貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)企業(yè)端向外匯局報告相應(yīng)的預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口日期、預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口對應(yīng)的預(yù)收或預(yù)付金額等信息。? 預(yù)收貨款報告調(diào)整操作的時間限制是，已報告預(yù)收貨款的收匯日期與當(dāng)前操作日期的時間跨度超過30天且預(yù)計(jì)出口日期在操作當(dāng)月之后的。在此情況下，企業(yè)可拆分已報告預(yù)收貨款的報告金額，企業(yè)可向后調(diào)整預(yù)收貨款所報告預(yù)計(jì)出口日期。

八 退稅（見第三章內(nèi)容）(財務(wù))

九、會計(jì)備案須提供資料〈全部原件〉（財務(wù)人員）。1.報關(guān)單、核銷單。2.場站收據(jù)〈貨代提供〉

3.購銷合同〈一定要和開票工廠的公章一致〉。4.提單〈貨代寄來復(fù)印留底〉。5.單證目錄單與報表〈會計(jì)提供）

第三章 出口貨物退（免）稅正式申報工作規(guī)程

第一節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報

一、工作內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物（包括視同自產(chǎn)貨物），除另有規(guī)定外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證在規(guī)定的期限內(nèi)向縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳申報“免、抵、退”稅。

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報征收崗辦理出口貨物“免、抵、退”稅手續(xù)。如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期的，應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅。

貨物報關(guān)出口期滿90天時，若紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單齊全但信息仍核對不上，應(yīng)由縣（市、區(qū)）局稅政部門政策管理崗在信息不齊的出口貨物報關(guān)單“出口日期”上方簽署“報關(guān)單已回”字樣，加蓋“出口退稅專用章”，并登記臺賬，將出口貨物報關(guān)單退給納稅人

二、工作流程

（一）工作步驟

1、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報征收崗受理納稅人的預(yù)申報，并進(jìn)行審核；

2、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報征收崗反饋審核信息；

3、稅源管理崗對納稅人提交的相關(guān)表格進(jìn)行初審；

4、稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽署意見；

5、稅源管理崗將相關(guān)表格返還給納稅人。

6、辦稅服務(wù)廳申報征收崗受理納稅人的增值稅納稅申報；

7、辦稅服務(wù)廳申報征收崗將增值稅納稅申報相關(guān)資料返還給納稅人；

8、辦稅服務(wù)廳申報征收崗受理納稅人的正式申報，并進(jìn)行審核；

9、辦稅服務(wù)廳申報征收崗向納稅人出具接單登記回執(zhí)。

（二）流程圖

三、工作規(guī)程

納稅人自營或委托出口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)上做銷售核算后，在規(guī)定的出口退稅申報期限內(nèi)，向辦稅服務(wù)廳辦理出口退（免）稅申報。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅納稅申報和出口貨物退（免）稅申報同時受理的“雙申報”制度，每月15日之前，辦理增值稅納稅申報時同步辦理退（免）稅申報。

在實(shí)際工作中，會在電腦中建立以下文件夾：ysb（預(yù)申報）、ysbfk（預(yù)申報反饋）、mxsb（明細(xì)申報）、hzsb（匯總申報）、zssbfk（正式申報反饋），以方便在出口退稅申報系統(tǒng)和湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中生成相應(yīng)文件。

（一）預(yù)申報

1、申報時限。納稅人每月10日前進(jìn)行預(yù)申報。當(dāng)月如果有出口，在電子口岸上可以看到出口信息即可按照電子口岸的信息在出口退稅申報系統(tǒng)中做預(yù)申報，生成ysb數(shù)據(jù)，另在做預(yù)申報的同時必須在會計(jì)核算上確認(rèn)相應(yīng)的收入。

2、申報方式。（1）上門申報。納稅人可以到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行出口貨物退（免）稅預(yù)申報。（2）網(wǎng)上申報。納稅人可以登錄湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)申報并接受預(yù)審核反饋結(jié)果。

3、申報資料。出口貨物退（免）稅預(yù)申報電子數(shù)據(jù)。納稅人應(yīng)使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一下發(fā)的申報軟件辦理出口貨物退（免）稅申報。

4、受理申報。

（1）辦稅服務(wù)廳申報征收崗接收預(yù)申報電子數(shù)據(jù)后登錄出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審并反饋審核信息，生成ysbfk數(shù)據(jù)。

（2）納稅人將取得的ysbfk數(shù)據(jù)讀入出口退稅申報系統(tǒng)，查詢疑點(diǎn)反饋情況。

（二）正式申報

1、時限要求。納稅人根據(jù)預(yù)申報結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整后生成mxsb數(shù)據(jù)，再將當(dāng)月增值稅納稅申報表數(shù)據(jù)填入出口退稅申報系統(tǒng)中的納稅申報表數(shù)據(jù)采集，生成hzsb正式申報電子數(shù)據(jù)，每月11－14日前持下列資料到稅源管理科（所、分局）進(jìn)行申報初審。A、退(免)稅申報資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴ ⑵ 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報匯總表》；2份 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》；2份

⑶經(jīng)納稅人蓋章確認(rèn)的《增值稅納稅申報表》及附表二； ⑷出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯備案證明；

⑸出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業(yè)務(wù)的提供）； ⑹出口發(fā)票

⑺退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

⑻國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。包括委托加工合同、《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定通知書》、《出口貨物退（免）稅延期申報申請審批表》等資料。B、退(免)稅審核審批資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴《接單登記回執(zhí)》、交接表 ⑵《出口業(yè)務(wù)基本情況表》；

⑶《出口貨物退（免）稅審核情況表》； ⑷《出口貨物退（免）稅審核疑點(diǎn)處理意見表》； ⑸《出口貨物退（免）稅機(jī)審疑點(diǎn)需人工挑過申報表》； ⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》1份 ⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》1份 ⑻《出口貨物退（免）稅審批通知書》；

⑼《中華人民共和國稅收收入退還書》、《中華人民共和國免抵稅調(diào)庫通知單》 ⑽首筆出口業(yè)務(wù)調(diào)查核實(shí)報告和回函的復(fù)印件。

2、辦稅服務(wù)廳申報征收崗負(fù)責(zé)受理納稅人報送的出口貨物退（免）稅資料。（1）對納稅人報送的出口貨物退（免）稅資料進(jìn)行初審。

①核對下列單證、報表是否齊全：

a、三單。即出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單和出口發(fā)票。

b、四表。即《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《出口業(yè)務(wù)基本情況表》。

②核對單證、報表之間的邏輯關(guān)系：

一是核對三單之間企業(yè)名稱、貨物名稱是否一致；

二是核對明細(xì)表中三單號碼、出口商品代碼、離岸價等欄目與三單對應(yīng)項(xiàng)目邏輯關(guān)系是否一致； 三是核對四表中免、抵、退稅出口貨物銷售額是否一致；

四是核對四表中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口銷售額乘征退稅率之差”、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是否一致；

五是核對《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中“免抵退貨物應(yīng)退稅額”與通過審核系統(tǒng)查詢的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”是否一致。

（2）對納稅人提供的申報資料齊全、表單相符的，受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。并在納稅人提供的增值稅納稅申報表（主表）上簽字蓋章。將表、單、證的數(shù)量登記錄入審核系統(tǒng)，并通過審核系統(tǒng)向納稅人出具《接單登記回執(zhí)》。填寫《出口貨物退(免)稅審核情況表》，簽署審核意見。

（3）對申報資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，當(dāng)即向納稅人提出改正、補(bǔ)充憑證資料的要求。

（4）將納稅人申報的出口貨物退（免）稅數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，并將企業(yè)申報環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)提交審核環(huán)節(jié)。（5）申報征收崗將受理資料轉(zhuǎn)交辦稅服務(wù)廳文書處理崗后，由辦稅服務(wù)廳文書處理崗將受理資料轉(zhuǎn)交縣（市、區(qū)）局綜合管理崗，并填寫《湖北省出口貨物退（免）稅資料交接表》。

3、稅源管理科（所、分局）初審

（1）稅源管理崗在加強(qiáng)出口企業(yè)日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，進(jìn)行申報初審。重點(diǎn)審核納稅人申報退（免）稅的出口貨物與其實(shí)際生產(chǎn)貨物是否相符，出口貨物的數(shù)量與其生產(chǎn)能力（含視同自產(chǎn)）是否匹配。主要審核如下內(nèi)容： ①運(yùn)用審核系統(tǒng)003數(shù)據(jù)與四表中納稅人當(dāng)期申報免抵退稅銷售額進(jìn)行比對,看是否相符。

②對《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》進(jìn)行審核。主要審核申報明細(xì)是否與實(shí)際情況相符。查看出口產(chǎn)品商品名稱是否為自產(chǎn)產(chǎn)品，是否將非自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)作自產(chǎn)產(chǎn)品申報，是否未按規(guī)定進(jìn)行視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報等其它情況；查看與《出口業(yè)務(wù)基本情況表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，審核其是否存在出口貨物與實(shí)際生產(chǎn)能力不匹配的現(xiàn)象。（2）稅源管理崗審核完畢后，對審核無誤的，填寫《出口業(yè)務(wù)基本情況表》，簽署意見后報稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗審核，稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽章后，由稅源管理崗將相關(guān)資料、數(shù)據(jù)返還給納稅人。

在下月初在湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中取得hzsbfk數(shù)據(jù)，將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)，再進(jìn)行當(dāng)月的出口退稅預(yù)申報工作。

第二節(jié)

稅管員審核

一、實(shí)地調(diào)查。稅收管理員應(yīng)做好對納稅人的日常監(jiān)管，在納稅人發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)和每月納稅人免抵退稅申報前，進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)核查以下內(nèi)容：

1、財務(wù)管理是否規(guī)范，內(nèi)、外銷是否分開核算；

2、查看其生產(chǎn)廠房、主要設(shè)備和工人數(shù)量等與企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售規(guī)模是否匹配；

3、調(diào)查出口貨物耗用的原材料、包裝物、運(yùn)費(fèi)是否正常；

4、對從敏感地區(qū)、流通領(lǐng)域、購貨集中地取得的增值稅專用發(fā)票，以及“四小票”重點(diǎn)核實(shí)；

5、調(diào)查其資金往來及財務(wù)狀況，對大額現(xiàn)金支付及委托付款情況進(jìn)行核實(shí)；

6、有無內(nèi)銷收入不計(jì)或少計(jì)的現(xiàn)象；

7、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物，有無非自產(chǎn)貨物申報退（免）稅或視同自產(chǎn)產(chǎn)品未認(rèn)定辦理退（免）稅手續(xù)的情況；

8、對有征、退稅率之差的當(dāng)期出口貨物，有無及時計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并按月從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入成本。

根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，制作《出口企業(yè)基本情況核查表》。

第三節(jié)

視同內(nèi)銷征稅的管理

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

對上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

二、對出口企業(yè)按本節(jié)第一條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

第四章

出口退稅會計(jì)處理

在我國，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到實(shí)際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。

目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。

我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊狻⒌?、退”的含義如下： “免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個步驟：

（一）計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（三）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（四）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會計(jì)處理為：

（1）計(jì)提當(dāng)期應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

（2）免抵退申報表上當(dāng)期免抵額金額國稅局審批后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

當(dāng)期免抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

當(dāng)期免抵稅額

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

當(dāng)期免抵稅額*7%

(財稅（2005）25號)

---教育費(fèi)附加

當(dāng)期免抵稅額*3%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

同上

---教育費(fèi)附加

同上

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額。

相關(guān)會計(jì)處理為：

A:借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（“當(dāng)期免抵退稅額”=出口銷售額*退稅率）

（2）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

相關(guān)會計(jì)處理為：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”所對應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目在會計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)由購買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結(jié)果），對此，國家以“出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。

（四）我公司出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理：

例

1、我公司出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。在2011年7月-10月發(fā)生以下有關(guān)出口業(yè)務(wù)：（1）2011年7月1日外貿(mào)組簽訂出口越南外貿(mào)合同到岸價50,000美元，其中運(yùn)、保費(fèi)800美元，7月10日收到出口越南預(yù)收款30,000美元，7月匯率為6.45（2）2011年8月，出口越南貨物報關(guān)出口，8月匯率為6.4。

（3）2011年9月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500元（簽訂貨代協(xié)議匯率為6.45，含到岸價中的運(yùn)保費(fèi)800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月匯率為6.35（5）2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為110,000元，出口申報表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局已審批。

按以上條件做相應(yīng)會計(jì)分錄及計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）2011年7月

借：銀行存款---外幣賬戶

30000*6.45=193,500元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

193,500元(2)2011年8月

A、確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款—越南客戶

50000*6.4=320,000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入---外銷收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.4=5120元

B、免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主營業(yè)務(wù)成本

6297.6元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500

借：其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.45=5160元

銷售費(fèi)用---運(yùn)輸費(fèi)

8500-5160=3340元

貸：銀行存款

8500元 結(jié)轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”匯兌損益：

借：財務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

5160-5120=40元

其他應(yīng)付款---越南客戶

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：銀行存款---外幣賬戶

20000*6.35=127000元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

127000元

結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益：

借：財務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

320000-193500-127000=-500元

貸： 應(yīng)收賬款---越南客戶

00元

（5）、2011年11月出口申報表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局審批。

A、11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

60000 B、按規(guī)定，沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額=47232元

免抵退申報表上當(dāng)期免抵額金額: 免抵退稅額=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

47232元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232元

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

47232元*0.07=3306.24元

---教育費(fèi)附加

47232元*0.03=1416.96元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

3306.24元

---教育費(fèi)附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為180,000元，則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=10000元，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額=47232-10000=37232。

11月的會計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）372

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232

例

3、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為220000元

則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額=47232；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

當(dāng)期留抵稅額=50000-47232=2768元

11月的會計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會計(jì)分錄如下：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

47232

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232 B、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

50000-47232=2768

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2768

第三篇：出口貨物退免稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

一、業(yè)務(wù)概述

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件

（2）海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更、注銷申請表》2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）

（2）已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商應(yīng)自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷

一、業(yè)務(wù)概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷表》,2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告（2）原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項(xiàng)之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如明顯有疑點(diǎn)的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

第四篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，不進(jìn)行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，請求恢復(fù)報表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第五篇：稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)

第九條 出口貨物退免稅管理

一、適用增值稅、消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 答：1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

解釋：本條指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位或者個人，自營或委托出口貨物。單位：既可以是內(nèi)資，也可以是外資；既可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營：貨物所有權(quán)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移，委托：貨物所有權(quán)發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。

2.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

解釋：本條指無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，若辦理了出口退（免）稅認(rèn)定，成為“出口企業(yè)“，適用出口退（免）稅政策；若未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，就是“非出口企業(yè)“，適用出口免稅政策。

二、適用增值稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍： 指適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。1.出口企業(yè)出口貨物

（包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

一般出口貨物申請退（免）稅應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關(guān)離境的貨物

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯的貨物

2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物

包括：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不予退（免）稅的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。4.零稅率應(yīng)稅服務(wù)

（1）指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)；（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運(yùn)輸服務(wù)等

三、適用消費(fèi)稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

退消費(fèi)稅政策

2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

免消費(fèi)稅政策。

四、適用增值稅退（免）稅政策的計(jì)算方法 1.“免抵退稅”方法。

（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務(wù)（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額；

注意：應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額?！巴恕倍悾干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

2.“免退稅”方法。

（1）一般納稅人外貿(mào)企業(yè)（或者實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）出口貨物勞務(wù)

（2）其他單位出口貨物勞務(wù)（如：特殊區(qū)域水電氣，為購買方）

“免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅； “退”稅，指進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。

退稅按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計(jì)算，而不是按出口發(fā)票的FOB價計(jì)算。

若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，則適用增值稅免稅政策。

五、出口貨物退免稅計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

六、題庫

1.一外貿(mào)公司購進(jìn)一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額8000美元，記帳匯率6.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退稅機(jī)關(guān)在審核計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時，計(jì)算的依據(jù)是（D）。

A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關(guān)出口信息核對一致的出口額

3.出口報關(guān)單中以下那種成交方式為離岸價（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的（B）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額” 填報； A.當(dāng)期 B.上期 C.下期 D 本年累計(jì)

5.從2004年11月1日起，國家多次調(diào)整出口退稅率，新舊退稅率的劃分時間應(yīng)以企業(yè)提供的（A）為準(zhǔn)。A.出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期” B.財務(wù)上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實(shí)際申報退稅的時間

6.關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。

A.在委托方辦理出口退（免）稅 B.在受托方辦理出口退（免）稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免.抵.退”稅額，若以其他價格條件成交的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù)，當(dāng)期支付的下列費(fèi)用一律沖減出口收入。（ABC）A.境外運(yùn)費(fèi) B.境外保險費(fèi)； C.境外傭金 D.報關(guān)手續(xù)費(fèi) E.出口口岸費(fèi)用

8.屬于出口貨物備案單證的有（ABCD）A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同

B.出口貨物裝貨單（俗稱“關(guān)單”，即海關(guān)放行的單據(jù)）

C.出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（俗稱“提單”，即承運(yùn)公司提供的提貨單據(jù)）D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補(bǔ)充合同

9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺，以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元.保險費(fèi)10美元.傭金2美元，匯率7元/美元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺，銷售收入35000元，銷項(xiàng)稅額5950元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1080元，無上期留抵。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額.當(dāng)期免抵稅額.當(dāng)期應(yīng)退稅額。（空調(diào)退稅率13%）答：

（1）出口貨物銷售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）當(dāng)期不予免征抵扣稅額

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）當(dāng)期免抵退稅額

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額大于0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，即5678.40元。（3分）