第一篇：國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 在開展2009年度總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：

一、企業(yè)所得稅

(一)保障成品油市場供應(yīng)財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復(fù)核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

(三)金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008年度該問題進行納稅調(diào)整。

(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。

1.2008年1月1日(不含)以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。

2.2008年1月1日(含)以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

(六)對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。(七)金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。

(八)企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(九)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。

(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

(十一)保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

(十二)金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

(十三)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

(十四)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

(十五)企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(十六)本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。

二、個人所得稅

(一)企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。(二)企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

(三)企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(四)企業(yè)年金的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。

(五)公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

(六)企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。

(七)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

三、增值稅

(一)熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”的增值稅問題。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”應(yīng)作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

(二)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

四、消費稅

部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》(財稅[2008]164號)規(guī)定，重點復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補征稅款。

五、營業(yè)稅

(一)金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

(二)保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

六、印花稅

可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。(國家稅務(wù)總局)

第二篇：國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自

查有關(guān)政策問題的函

在開展2009總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：

一、企業(yè)所得稅

(一)保障成品油市場供應(yīng)財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。

為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復(fù)核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

(三)金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè) 所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008該問題進行納稅調(diào)整。

(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。

1.2008年1月1日(不含)以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。

2.2008年1月1日(含)以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

(六)對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。

2(七)金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。

對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。

(八)企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(九)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007計提并已進行稅前扣除的工資，在2008實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。

(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

(十一)保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

(十二)金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

(十三)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

(十四)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

(十五)企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(十六)本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后應(yīng)納稅額。

二、個人所得稅

(一)企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣?府制定，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

(二)企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

(三)企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(四)企業(yè)年金的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。

(五)公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

(六)企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨 5 建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。

(七)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

三、增值稅

(一)熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”的增值稅問題。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”應(yīng)作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

(二)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

四、營業(yè)稅

(一)金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

(二)保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

六、印花稅

可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。(國家稅務(wù)總局)

第三篇：3.國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函

發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

發(fā)文文號：企便函[2009]33號 發(fā)文日期：2009-09-04

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

在開展2009總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：

一、企業(yè)所得稅

（一）保障成品油市場供應(yīng)財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。

為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，重點復(fù)核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

（三）金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008該問題進行納稅調(diào)整。

（四）企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。

1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。

2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

（五）利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

（六）對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。

（七）金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。

對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。

（八）企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（九）2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007計提并已進行稅前扣除的工資，在2008實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。

（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

（十一）保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

（十二）金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

（十三）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

（十五）企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字[1997]22號）第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后應(yīng)納稅額。

二、個人所得稅

（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

（三）企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（四）企業(yè)年金的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。

（五）公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

（六）企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。

（七）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

三、增值稅

（一）熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”的增值稅問題。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”應(yīng)作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

（二）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

四、消費稅

部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財稅[2008]164號）規(guī)定，重點復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補征稅款。

五、營業(yè)稅

（一）金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

（二）保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

六、印花稅

可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。

尊敬的贊助商：

**于200X年X月X日舉辦一個全校性的綜合型運動會，歷時一周。期間包括三個部分：開幕式文藝演出、運動會和閉幕式頒發(fā)獎項（兩天）。我們校學(xué)生會外聯(lián)部是此類校園活動指定宣傳策劃單位，對商家贊助大學(xué)生活動的可行性，特別是贊助我校運動會活動的可行性有較深入的了解?，F(xiàn)在就讓我們?yōu)橘F公司作此贊助可行性報告。

一、行性分析

1、本次運動會得到了學(xué)院團委和學(xué)校相關(guān)部門的大力支持，規(guī)模大、參與者多，能吸引更多師生及其家屬來觀看，深受同學(xué)歡迎,并推動學(xué)校體育事業(yè)的發(fā)展，必引起全校性的轟動。

2、在校大學(xué)生達XXXX余人，人流量大達到運動會每天入場觀看人次為XXXX左右。人口密集，而且本校的消費能力較高，為貴公司宣傳的成效更明顯。

3、本次活動得到師生關(guān)注，貴公司的產(chǎn)品也將得到大力的宣傳。

二、宣傳方式

1、橫幅:為期一周的大橫幅宣傳,在學(xué)校內(nèi)懸掛橫幅,(橫幅內(nèi)容為運動會的內(nèi)容和公司的相關(guān)宣傳--贊助商名稱)活動前三天粘貼在運動場等人流量最多的位置。懸掛時間是一天24小時不間斷性。

2、我們將在運動會的宣傳海報中點明貴公司為贊助單位。（前期宣傳）

3、立式廣告牌。在運動會期間作為獨立的宣傳方式在學(xué)校內(nèi)進行宣傳。（由貴公司提供）

4、在運動會舉行期間，向裁判員和保安志愿者分發(fā)有贊助商標(biāo)志的帽子，加大宣傳力度。5校廣播站為期七天做有關(guān)貴公司的廣播宣傳

6運動會期間（一周）由貴公司在運動會賽區(qū)附近進行一定規(guī)模的產(chǎn)品銷售活動 7運動會前后在校學(xué)生會網(wǎng)頁上宣傳并且發(fā)放傳單。

8宣傳棋方陣。在運動會期間在會場主干道，主席臺等顯眼位置放置彩旗進行宣傳。9氣球方陣。在運動會期間在一些重要位置利用氫氣球懸掛宣傳。

10調(diào)查問卷：活動結(jié)束后，幫貴公司進行一次校園市場調(diào)查（調(diào)查問卷由公司準(zhǔn)備并提供）

11、在運動會期間在校內(nèi)設(shè)立咨詢臺

三、宣傳效應(yīng): 希望本次活動的吸引性能幫貴公司的產(chǎn)品吸引更多的關(guān)注,互惠互利

1.海報和宣傳單會注明"本次活動由***公司贊助舉辦。傳單背面有公司簡介(由公司提供)2.本次活動還可以幫貴公司在學(xué)校內(nèi)派發(fā)傳單 4.優(yōu)秀運動員的獎品由公司提供.5.橫幅有標(biāo)明贊助商

備注：贊助費達2000元的，商家可參與頒獎

四、活動經(jīng)費預(yù)算 場地租用費 500元 宣傳展板 300元

后勤、志愿者服務(wù)隊、禮儀隊 400元 保安工作人員、秩序維護員，0.00元 宣傳人員 200元

設(shè)備：運動會所用器材使用費。600元 宣傳材料管理及維護費用 0.00元 預(yù)計贊助費用總計： 2000元

五、贊助活動意義

增加校企間的交流與合作，共同學(xué)習(xí)，共同發(fā)展。

擴大公司在各高校影響，通過全面的宣傳，提高公司產(chǎn)品在高校的市場占有率。通過贊助相關(guān)活動樹立企業(yè)形象，提高公司的社會效益。

我們真心的希望能夠以此次活動為契機，和貴公司建立更長久的合作關(guān)系，幫助貴公司不僅在校內(nèi)，而且在社會上的最大的利益的實現(xiàn)。我們將在以后的工作為貴公司提供更大支持?；顒拥攸c：XX體育場

涉外事宜：校團委（具體由校團委學(xué)生會負責(zé)）贊助單位：

希望貴公司能慎重考慮我們的建議,給我們提出寶貴的意見.所有在校內(nèi)的宣傳活動由我們負責(zé),公司可以派人監(jiān)督.希望能和貴公司通力合作,共同搞好這次運動會,期望貴公司盡快回復(fù).期待您的加入!合作愉快!

第四篇：國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函 企便函[2009]33號

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函

企便函［2009］33號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

在開展2009總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：

一、企業(yè)所得稅

（一）保障成品油市場供應(yīng)財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。

為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2008］151號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）規(guī)定，重點復(fù)核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

（三）金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函［2002］960號）第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008該問題進行納稅調(diào)整。

（四）企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。

1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［2007］305號）規(guī)

定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。

2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

（五）利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

（六）對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。

（七）金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。

對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。

（八）企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（九）2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007

計提并已進行稅前扣除的工資，在2008實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。

（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

（十一）保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2009］29號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

（十二）金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

（十三）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

（十五）企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字［1997］22號）第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后應(yīng)納稅額。

二、個人所得稅

（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

（三）企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2005］318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（四）企業(yè)年金的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅［2005］94號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。

（五）公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］1199號）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

（六）企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字［1997］144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。

（七）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

三、增值稅

（一）熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”的增值稅問題。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅［2005］165號）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”應(yīng)作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

（二）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

四、消費稅

部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財稅［2008］164號）規(guī)定，重點復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補征稅款。

五、營業(yè)稅

（一）金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

（二）保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2002］9號）第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

六、印花稅

可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。

2009年9月4日

相關(guān)文件：

[1]

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

[3]

[4]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

[5]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（部分修訂）

[6]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知

[7]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知

[8]

[9]

[10]

第五篇：大企業(yè)稅收管理司主要職責(zé))

大企業(yè)稅收管理司是國家稅務(wù)總局主管大企業(yè)稅收管理和服務(wù)的職能部門。主要職責(zé)是：承擔(dān)對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作，實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與審計；指導(dǎo)海洋石油稅收業(yè)務(wù)。具體職責(zé)是：

（一）擬訂大企業(yè)稅源管理、納稅評估和日常檢查等操作辦法。

（二）組織實施對大企業(yè)的稅源管理、納稅評估和日常檢查等。

（三）承擔(dān)對大企業(yè)提供納稅服務(wù)工作。

（四）擬訂對大企業(yè)的特別納稅調(diào)整操作辦法，組織實施大企業(yè)的特別納稅調(diào)整調(diào)查與審計。

（五）牽頭組織實施匯總（合并）納稅企業(yè)稅收日常檢查。

（六）指導(dǎo)海洋石油稅收征管業(yè)務(wù)。

（七）辦理總局領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項。