第一篇：業(yè)務招待費涉及不同稅目增值稅問題

業(yè)務招待費概念

業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。主要涉稅文件

1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細則、財稅[2016]36號

2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]79號、國家稅務總局公告2012年第15號等文件

3、個人所得稅：財稅[2011]50號 涉稅風險提示

1、將屬于業(yè)務招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。

【例1】A公司將一臺電腦送給客戶個人，但A公司沒有計入業(yè)務招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。

2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的業(yè)務招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了。

【例2】A公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務招待費處理，實際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關，不得在所得稅前扣除。

3、取得的業(yè)務招待費票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除?！纠?】A公司外購HUAWEI牌手機二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識別號?；虬l(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱?；蛑蝗〉檬湛钍論?jù)，也就是所謂的白條。

4、將不屬于業(yè)務招待費的計入業(yè)務招待費，本來可以全額扣除。

【例4】將A公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務招待費；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費計入業(yè)務招待費。并不是所有的餐費發(fā)票均計入業(yè)務招待費。

5、未實際發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。

【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務招待費只有450萬元，沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。

6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除?！纠?】A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關不得稅前扣除。

7、籌建期業(yè)務招待費與正常期間業(yè)務招待費扣除政策不同。開辦（籌建）期間業(yè)務招待費的直接按符合規(guī)定的實際發(fā)生額60%進行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

正常生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、計算業(yè)務招待費的基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。

根據(jù)《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

9、無法證明其真實性的業(yè)務招待費不得扣除。

如果稅務機關要求提供證明資料，納稅人應提供能證明真實性、相關性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。

10、用于招待且未代扣個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業(yè)務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅務機關有權按合理方法進行核定。

第二篇：如何處理業(yè)務招待費涉及的財稅問題

如何處理業(yè)務招待費涉及的財稅問題

業(yè)務招待費是每一個企業(yè)都會涉及的費用項目，但限于相關稅收政策的繁雜和間隔，又沒有系統(tǒng)的解釋或引導，對一些企業(yè)來說，業(yè)務招待費涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業(yè)務招待費時，仍呈現(xiàn)“五花八門”的現(xiàn)象。鑒于此，我們擬對業(yè)務招待費涉及的財稅問題進行系統(tǒng)的探討。

1.現(xiàn)行稅收制度的基本規(guī)定

稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務招待費的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個規(guī)范，才能防范涉稅風險。目前涉及業(yè)務招待費扣除標準的稅收制度基本有二：

(1)雙重扣除標準的設定：60%與5‰

企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即業(yè)務招待費的稅前扣除應同時滿足以上兩個標準。

(2)計算基數(shù)的設定：銷售（營業(yè)）收入包括哪些收入項目

根據(jù)國稅函[2008]1081號《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補充通知》附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

至此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入；但不包括營業(yè)外收入。

2.業(yè)務招待費與餐費的關系

在很多人尤其是非財務人員的觀念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實不是，業(yè)務招待費與餐費既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其關系是“你中有我，我中有你”，并不是一種必然的“餐費就是業(yè)務招待費”的歸屬關系。

(1)業(yè)務招待費包括餐費，但不僅僅是餐費

顧名思義，業(yè)務招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管?？晌覈F(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務招待費的范圍卻沒有作出詳細的解釋，這就讓人摸不著頭腦：稅法認同哪些業(yè)務招待費？ 這得從稅收征管實務中來探討這個問題。在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算；同時也對此進行了說明：必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述——比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。

由此可以看出，業(yè)務招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個組成部分。

（2）餐費不一定是業(yè)務招待費

在企業(yè)實務中，也有一個誤區(qū)，那就是一吃飯就計入業(yè)務招待費，有的企業(yè)甚至設置了這樣的費用三級賬：管理費用——業(yè)務招待費——員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計入業(yè)務招待費，這賬下得就有問題。業(yè)務招待費是企業(yè)為經(jīng)營活動的需要而合理開支的接待費用，與員工就餐無關?；蛘哒f，吃飯不一定屬于業(yè)務招待。

由于無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實踐中，稅務機關一見到餐費發(fā)票就認定是業(yè)務招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業(yè)在進行餐費賬務處理時，缺乏準確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關系花費，就可以記入企業(yè)的銷售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。

業(yè)務招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。

3.業(yè)務招待費的稅務稽查重點

作為限制性費用，業(yè)務招待費屬于企業(yè)主要的納稅調(diào)整項目，也是稅務稽查的重點。但其中有主動和被動之分：若企業(yè)主動調(diào)整，則規(guī)避的稅務風險；若被查出來再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。

要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業(yè)帶來懲罰性的損失。

稅務稽查重點，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務招待費的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下：

（1）混淆業(yè)務招待費與會議費用，把業(yè)務招待費揉進會議費用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協(xié)定，統(tǒng)一結賬，以會議費用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務招待費揉進會議費用。

（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務招待費記入差旅費用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費用性質(zhì)，將這些業(yè)務招待費記入差旅費用。（3）將業(yè)務招待費記入市場費用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費用，揉進市場開發(fā)費用等。

（4）用餐費發(fā)票沖費用，列入業(yè)務招待費以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象（大額整數(shù)報銷的費用基本都是沖賬行為），其中很多是餐費發(fā)票，都記入業(yè)務招待費之外的其他科目。

企業(yè)應針對上述稽查重點進行排查，有則改之無則加勉。切實執(zhí)行《會計法》第三條“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風險。

4.業(yè)務招待費的控制方法

依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來的），業(yè)務招待費屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。

（1）建立業(yè)務招待費的控制制度。這個制度有兩個核心：一是“捆綁”機制，把業(yè)務招待費的支出與具體行為人的個人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場支出行為”。例如，把業(yè)務招待費劃分到企業(yè)的各個部門甚至個人，節(jié)約了按比例發(fā)獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時，就會考慮到這費用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節(jié)流風氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費的“招待”行為；加大力度查處假公濟私等損害企業(yè)利益的行為。

企業(yè)不同，業(yè)務招待費的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級別確定招待標準，按招待人數(shù)核定業(yè)務招待費數(shù)額，業(yè)務招待費包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。

（2）逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。文化能左右人的思想和行為（這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣），優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產(chǎn)生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風的企業(yè)中，員工在招待客人時，其意識里肯定存在“節(jié)約光榮浪費可恥”的意念，進而影響其具體行為。這就達到了無為而治的境界。

優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵制度的基礎上逐步形成的。在這個過程中，企業(yè)領導人要帶好頭，如果出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機會就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。

5.業(yè)務招待費的節(jié)稅籌劃 在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務招待費其實是可以進行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業(yè)杠桿”，來提高業(yè)務招待費的計算基數(shù)，消化超標的業(yè)務招待費。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入10000萬元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務招待費50萬元的業(yè)務招待費，超標部分要進行納稅調(diào)整。假如業(yè)務招待費入賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，要補交企業(yè)所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務招待費的計算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務招待費在兩個單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔40萬元業(yè)務招待費，銷售公司承擔50萬元業(yè)務招待費，均不超過各自收入總額的5‰，不用進行納稅調(diào)整。這就相當于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。

但在稅收征管實務中，基層稅務機關一般要求企業(yè)達到一定的稅負率，比如3%（納稅額÷收入=稅負率），企業(yè)“拉長經(jīng)營杠桿”，分母（收入）從10000萬元增加到18000元，但分子（納稅額）并沒有增加，稅負率就會下降，還能否達到稅務機關的要求，就不好說了。所以，“拉長企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負率為10%，當?shù)囟悇諜C關要求稅負率為3%，把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。

第三篇：業(yè)務招待費-稅務問題

業(yè)務招待費 所謂業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)生的而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除?，F(xiàn)稅法規(guī)定：

該實施條例中第四十三條明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務或促銷、處理社會關系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務關系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。

列支范圍：

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

稅務處理：

業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產(chǎn)使用權（4）建造合同；

2、其他業(yè)務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入）。

注意事項：

1.企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費內(nèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。

2.對于業(yè)務招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。[2]

實務舉例：某公司2008年的有關數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中

體現(xiàn)。轉讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)。

第四篇：建筑企業(yè)不同項目之間領用材料涉及增值稅進項稅問題

不同項目之間調(diào)撥材料應該如何進行財稅處理

建筑企業(yè)同一個法人公司下的不同分公司、不同項目之間調(diào)撥材料如何進行財稅處理。不同分公司之間的材料調(diào)撥是否視同銷售？關鍵要看分公司的性質(zhì)，如果分公司屬于獨立納稅的分支機構，那么就屬于視同銷售；如果不是獨立納稅的分公司，實質(zhì)上屬于集團公司下屬的一個項目公司，這類調(diào)撥實質(zhì)上屬于同一個法人公司不同項目之間的調(diào)撥。獨立納稅的法人公司不同項目之間的材料調(diào)撥不需要視同銷售。有一個問題需要特別注意，同一個公司內(nèi)，不同項目之間材料調(diào)撥，如果兩個項目同屬于簡易計稅項目或者同屬于一般計稅項目，則只涉及原材料的核算，如果是不同計稅方式的項目之間調(diào)撥材料，則涉及到稅務處理。

【案例】某建筑企業(yè)的一般計稅項目采購了1160萬元鋼筋，其中進項稅額160萬元，隨后公司將該項目領用后剩余的116萬鋼筋調(diào)撥給另一個簡易計稅項目使用，則相應的16萬進項稅額必須要做轉出。一般計稅項目采購時賬務處理：

借：原材料-鋼筋（輔助一般計稅項目）1000萬 應交稅費-應交增值稅-進項稅額

160萬

公司內(nèi)部調(diào)撥材料賬務處理時，一般計稅項目應做處理： 借：內(nèi)部往來-內(nèi)部調(diào)撥（輔助簡易計稅項目）100萬 貸：原材料-鋼筋（輔助一般計稅項目）

100萬 簡易計稅項目應做處理：

借：原材料-鋼筋（輔助簡易計稅項目）

100萬 貸：內(nèi)部往來-內(nèi)部調(diào)撥（輔助一般計稅項目）100萬 借：原材料-鋼筋（輔助簡易計稅項目）

16萬 貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

16萬 有些建筑企業(yè)全部以一般計稅項目的名義采購，然后再內(nèi)部調(diào)撥給簡易計稅項目使用，這樣進項稅額就變相抵扣了。內(nèi)部調(diào)撥時，如果是一般計稅項目調(diào)撥給簡易計稅，相應的進項稅額是必須做轉出的。某一項成本超過正常值的15%遇到稅務檢查就會被預警。

一般來說領用材料肯定有領用記錄，領用記錄就可以區(qū)分使用對象；如果實在沒有記錄，那么就按簡易計稅項目的收入占公司總收入比例來決定進項稅額轉出的比例。

第五篇：增值稅零申報涉及的問題

增值稅零申報涉及的問題 什么是零申報

零申報指企業(yè)納稅申報的所屬期內(nèi)沒有發(fā)生應稅收入，當期增值稅、企業(yè)所得稅等真實申報數(shù)據(jù)全部為0，可以進行零申報。什么情況下可以零申報

零申報并不僅僅指收入為零。增值稅小規(guī)模納稅人當期收入為0就可以零申報； 增值稅一般納稅人如果當期沒有銷項稅額，且沒有進項稅額，才可以零申報； 企業(yè)所得稅納稅人當期未經(jīng)營，收入、成本都為0才能零申報。何為長期零申報

通常情況下，稅務機關認定半年以上為長期，當然具體時限還是以各省、市稅務機關認定的時間為準。