第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)清理整頓工作的通知

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函[2004]第144號 【發(fā)布日期】2004-01-29 【生效日期】2004-01-29 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于開展代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)清理整頓工作的通知

(國稅函[2004]第144號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：?

代扣代收和代征手續(xù)費(fèi)（以下簡稱雙代手續(xù)費(fèi)）自2002年納入預(yù)算管理以來，國家稅務(wù)局系統(tǒng)認(rèn)真執(zhí)行《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于代扣 代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理的通知》（財(cái)預(yù)〔2001〕523號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代征代扣稅款會計(jì)核算問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕49號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)局系統(tǒng)代扣代收代征手續(xù)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕65號）的規(guī)定，發(fā)揮了扣繳義務(wù)人和代征人的作用，對稅務(wù)部門組織稅收收入,提高征管效率,方便納稅人起到了很好的作用。但在執(zhí)行中也發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面的問題：一是搞虛假代征，不按規(guī)定簽訂代征協(xié)議或簽訂虛假協(xié)議；二是虛報(bào)虛列代征稅款；三是超比例計(jì)算支付手續(xù)費(fèi)；四是虛報(bào)虛列手續(xù)費(fèi)支出；五是截留、挪用手續(xù)費(fèi)。這些作法嚴(yán)重違反了國家的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，損害了稅務(wù)部門的形象，在社會上造成了不良影響。為了規(guī)范和加強(qiáng)雙代手續(xù)費(fèi)管理，嚴(yán)肅法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，總局決定在國家稅務(wù)局系統(tǒng)全面開展雙代手續(xù)費(fèi)清理整頓工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：?

一、清理整頓的范圍和內(nèi)容?

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于代扣 代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理的通知》（財(cái)預(yù)〔2001〕523號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代征代扣稅款會計(jì)核算問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕49號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)局系統(tǒng)代扣代收代征手續(xù)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕65號），對2002年1月1日至2003年12月30日期間的雙代手續(xù)費(fèi)管理情況進(jìn)行全面徹底地清理整頓。清理整頓的內(nèi)容包括：?

（一）有無不簽訂代征協(xié)議（無委托）代征或不按規(guī)定簽訂代征協(xié)議代征及簽訂虛假代征協(xié)議，把稅務(wù)部門正常征收的稅款劃為代征稅款和虛報(bào)虛列代征稅款的問題。?

（二）有無超比例計(jì)算支付雙代手續(xù)費(fèi)問題。?

（三）有無直接由國庫退庫，提取雙代手續(xù)費(fèi)問題。?

（四）有無代征單位給稅務(wù)部門返還雙代手續(xù)費(fèi)問題。?

（五）有無截留、挪用雙代手續(xù)費(fèi)問題。?

（六）有無虛報(bào)虛列雙代手續(xù)費(fèi)支出問題。?

二、清理整頓的步驟?

清理整頓工作分為自查自糾、復(fù)查和重點(diǎn)檢查3個(gè)階段。自查自糾階段和復(fù)查階段從2004年1月15日至3月31日，重點(diǎn)檢查階段從4月10日至4月30日。?

（一）自查自糾階段。各省國稅局應(yīng)制定具體清理整頓工作方案，對下布置本省自查自糾工作。各相關(guān)部門應(yīng)按照雙代手續(xù)費(fèi)的有關(guān)文件規(guī)定各負(fù)其責(zé)進(jìn)行自查。對自查出的下列問題應(yīng)堅(jiān)決糾正：一是屬于正常代征的稅款，已支付手續(xù)費(fèi)，但沒簽訂代征協(xié)議或代征協(xié)議不完善的，應(yīng)立即補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù)；二是虛假代征和虛報(bào)虛列代征稅款取得的手續(xù)費(fèi)，已支付代征人的，應(yīng)追回或扣回，稅務(wù)部門留用的應(yīng)作沖賬處理；三是接受代征單位返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作沖賬處理；四是違規(guī)超比例計(jì)算支付的雙代手續(xù)費(fèi)，已支付代征人的，應(yīng)追回或扣回，稅務(wù)部門留用的，應(yīng)作沖賬處理；五是 2002年1月1日以后直接由國庫提取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)立即作退庫處理；六是截留、挪用雙代手續(xù)費(fèi)彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的，應(yīng)作調(diào)賬處理；七是虛列虛報(bào)雙代手續(xù)費(fèi)支出，應(yīng)作收回支出處理。

（二）復(fù)查階段。自查自糾工作完成后，省國稅局應(yīng)根據(jù)本省情況開展復(fù)查。復(fù)查工作完成后，各單位應(yīng)填報(bào)《虛假代扣代收代征情況表》及說明和《違規(guī)取得、支付、使用雙代手續(xù)費(fèi)情況表》及說明，并逐級匯總上報(bào)，紙質(zhì)表由上級留存?zhèn)洳?。省國稅局?yīng)于2004年3 月31 日前以正式文件將匯總紙質(zhì)表一式五份（不含說明表）及數(shù)據(jù)軟盤一份報(bào)送總局（財(cái)務(wù)管理司）。

（三）重點(diǎn)檢查階段?？偩纸M織人員對各省雙代手續(xù)費(fèi)清理整頓工作情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，有關(guān)事項(xiàng)另行通知。?

三、工作要求?

（一）提高思想認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是單位主要負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)雙代手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，深刻認(rèn)識規(guī)范雙代手續(xù)費(fèi)管理的重要性,認(rèn)真組織清理整頓工作，對當(dāng)前雙代手續(xù)費(fèi)管理存在的問題舉一反三，全面、徹底清理，不留死角，不走過場，不弄虛作假。?

（二）查出的問題應(yīng)立即糾正。對本次清理整頓自查發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)限期整改和糾正。清理整頓工作中如發(fā)生阻撓、干擾以及不配合或有錯(cuò)不糾、包庇掩蓋問題的情況，監(jiān)察部門應(yīng)對有關(guān)人員做出處理。?

（三）清理整頓工作結(jié)束后，要把職責(zé)落實(shí)到各部門。今后各單位要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，明確各部門的工作職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督。各相關(guān)部門應(yīng)切實(shí)負(fù)起雙代手續(xù)費(fèi)管理責(zé)任，法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)代征范圍、代征依據(jù)是否符合法律、法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定。征管部門主要負(fù)責(zé)簽訂的代征協(xié)議以及雙代手續(xù)費(fèi)支付比例是否合規(guī)。計(jì)統(tǒng)部門主要負(fù)責(zé)對代征代扣稅款結(jié)報(bào)單中所列入庫稅款情況，以及對雙代手續(xù)費(fèi)計(jì)算比例進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)雙代手續(xù)費(fèi)的支付手續(xù)是否完備，列支是否合規(guī)。審計(jì)部門在每年1月15日前，對上年雙代手續(xù)費(fèi)收支情況進(jìn)行審驗(yàn)，主要檢查有無截留、挪用雙代手續(xù)費(fèi)，有無虛報(bào)虛列雙代手續(xù)費(fèi)支出，有無收取雙代手續(xù)費(fèi)返還等。監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對嚴(yán)重違規(guī)并對社會造成惡劣影響的責(zé)任人做出處理。?

（四）加大處罰力度。雙代手續(xù)費(fèi)清理整頓工作結(jié)束后，再發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，監(jiān)察部門必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，給予單位主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人以黨紀(jì)、政紀(jì)處理。

二○○四年一月二十九日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)如何做賬務(wù)處理（推薦）

稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費(fèi)收入，存在以下幾個(gè)問題：

1.扣繳義務(wù)人在會計(jì)上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計(jì)入往來款項(xiàng)；二是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計(jì)入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費(fèi)收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個(gè)人所得稅？

觀點(diǎn)一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”

該會計(jì)處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財(cái)行[2005]365號之所說“收入”雖強(qiáng)調(diào)“單獨(dú)核算”，但并不是強(qiáng)調(diào)絕對的企業(yè)會計(jì)制度意義上的收入，更多的是強(qiáng)調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會計(jì)科目的選擇上，我的觀點(diǎn)如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項(xiàng)核算（收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目），所得稅匯算時(shí)只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會計(jì)上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個(gè)科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨(dú)一個(gè)科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最終結(jié)果，而不需要另一個(gè)科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。

觀點(diǎn)二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)。

觀點(diǎn)三：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅。理由見如下兩點(diǎn)：

其一財(cái)稅字[1994]20號規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。這一文件中并未指明要求個(gè)人是以個(gè)人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個(gè)人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財(cái)稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)的人員。比如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》以及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的個(gè)人稅所得項(xiàng)目中也沒有將個(gè)人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項(xiàng)目，但是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費(fèi)收入不得課稅。

觀點(diǎn)四：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實(shí)質(zhì)是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實(shí)意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對此補(bǔ)償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入是由財(cái)政部門進(jìn)行返還的，如果國家對此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財(cái)政部門在返還時(shí)直接扣繳才最為簡便和省事，但實(shí)際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項(xiàng)；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費(fèi)收入征稅，則有悖于稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”原則，同時(shí)也會變相鼓勵(lì)代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費(fèi)時(shí)并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實(shí)際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項(xiàng)目征稅也就變得沒有任何實(shí)際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是不應(yīng)納稅的。

第三篇：上海專員辦代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)審核管理操作辦法[模版]

附件：

上海專員辦代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)審核管理操作辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范我辦對上海市代扣代收代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費(fèi)的審核行為，提高審核質(zhì)量，根據(jù)《財(cái)政檢查工作辦法》（財(cái)政部令第32號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對國家稅務(wù)局代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)審核暫行辦法>的通知》(財(cái)監(jiān)[2007]1號)等規(guī)定，結(jié)合我辦實(shí)際，特制定本操作辦法。

第二條 本操作辦法所指“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，是指國家稅務(wù)局系統(tǒng)按照財(cái)政部財(cái)行[2005]365號文件規(guī)定，由中央財(cái)政預(yù)算安排的應(yīng)支付給“三代”單位或個(gè)人的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；本辦法所指審核的對象，是指負(fù)責(zé)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的計(jì)算、支付和管理的上海國家稅務(wù)局系統(tǒng)及相關(guān)職能部門。

第三條 在實(shí)施審核監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格履行審核程序。第四條 審核工作實(shí)行三級復(fù)核制度。一處（牽頭中央財(cái)政收入監(jiān)督）負(fù)責(zé)具體審核工作，出具初審意見書；二處（牽頭中央財(cái)政支出監(jiān)督）對初審意見進(jìn)行復(fù)審會簽；辦領(lǐng)導(dǎo)對復(fù)審意見進(jìn)行審定。

第五條 對“三代”稅款手續(xù)費(fèi)審核方式采用非現(xiàn)場審核、現(xiàn)場審核和日常監(jiān)管相結(jié)合。

第二章 非現(xiàn)場審核

第六條 一處督促上海市國家稅務(wù)局應(yīng)在每年1月15日前按時(shí)書面報(bào)送“三代”稅款

手續(xù)費(fèi)審核材料（以下簡稱“送審材料”），送審材料主要包括：

（一）上一上海市國家稅務(wù)局系統(tǒng)涉及“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的預(yù)算報(bào)表，國家稅務(wù)總局對上海市國家稅務(wù)局涉及“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的預(yù)算批復(fù)文件，上海市國家稅務(wù)局向下屬國家稅務(wù)局預(yù)算分配下達(dá)文件；

（二）上一上海市國家稅務(wù)局系統(tǒng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支情況明細(xì)表；

（三）決算與預(yù)算相比，有關(guān)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)資金結(jié)余或出現(xiàn)缺口原因的情況說明。

（四）與上述內(nèi)容相關(guān)的軟盤介質(zhì)材料。

第七條 在收到送審材料2個(gè)工作日內(nèi)，一處應(yīng)向上海市國家稅務(wù)局出具回執(zhí)，對送審材料符合文件規(guī)定的，予以受理；對不符合規(guī)定或材料不齊全的，應(yīng)當(dāng)明確指出并退回送審材料，要求其補(bǔ)充后再行報(bào)送。

第八條 在正式受理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)送審材料后10個(gè)工作日內(nèi)，相關(guān)處室應(yīng)完成審核工作，報(bào)經(jīng)辦領(lǐng)導(dǎo)審定后，出具審核意見書，送上海市國稅局并抄報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。

第九條 非現(xiàn)場審核的主要內(nèi)容：

（一）上海市國稅局系統(tǒng)認(rèn)定的“三代”單位資格是否符合部文件規(guī)定的必須條件；

（二）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)計(jì)算和使用情況（包括范圍、依據(jù)、支付方式、用途）是否符合規(guī)定；

（三）國稅總局撥入支出金額及結(jié)余等情況的真實(shí)性、合規(guī)性。

第三章 現(xiàn)場審核

第十條 在受理送審材料后，應(yīng)確定部分區(qū)（縣）級國家稅務(wù)局名單開展現(xiàn)場審核?！?2 —

實(shí)地現(xiàn)場審核的區(qū)（縣）級國家稅務(wù)局一般不少于3個(gè)。在實(shí)地審核中，要求被審核的區(qū)（縣）級國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提供以下材料：

（一）上一涉及“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的預(yù)算編制和決算報(bào)表；

（二）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)會計(jì)賬簿；

（三）“三代”協(xié)議及登記臺賬；

（四）“三代”結(jié)報(bào)單、領(lǐng)款單及核對清冊；

（五）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付憑證。第十一條 實(shí)地審核的主要內(nèi)容：

（一）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支會計(jì)核算情況；

（二）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)確性，是否擴(kuò)大計(jì)算范圍；擅自提高計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)；支付方式、支付對象是否存在違規(guī)現(xiàn)象；

（三）受托代征稅款單位或個(gè)人的資格審定情況；

（四）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支出真實(shí)性，是否將“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的用途用于彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)，沒有實(shí)行分賬核算和?？顚Ｓ?。

第十二條 對于審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)處室應(yīng)要求上海市國家稅務(wù)局在匯總決算報(bào)表時(shí)予以調(diào)整，出現(xiàn)定性及處理依據(jù)不確定或與上海市國家稅務(wù)局有分歧的問題而不能在規(guī)定的工作日內(nèi)結(jié)束審核的，應(yīng)及時(shí)向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局報(bào)告。

第十三條 在審核過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，相關(guān)處室應(yīng)根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定，提出處理處罰建議并上報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。

第四章 日常監(jiān)管

第十四條 建立審核工作日常監(jiān)督機(jī)制。一處應(yīng)安排專人負(fù)責(zé) “三代”稅款手續(xù)費(fèi)管

理政策和收支收據(jù)審核資料，并建立臺賬。

第十五條 選擇每年20%左右的區(qū)（縣）級國家稅務(wù)局，進(jìn)行“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支管理情況檢（調(diào)）查。對檢查發(fā)現(xiàn)的各類違規(guī)問題，應(yīng)督促稅務(wù)部門及時(shí)糾正，并跟蹤整改落實(shí)情況；對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理中的政策性問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。

第十六條 建立與上海市國家稅務(wù)局之間的相互協(xié)調(diào)配合工作機(jī)制，及時(shí)溝通“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理和審核中的有關(guān)情況，通報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)的問題，研究完善管理的制度措施。

第五章 附 則

第十七條 本操作辦法自2007起執(zhí)行。

第四篇：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征（xiexiebang推薦）

【發(fā)布單位】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行 【發(fā)布文號】財(cái)行[2005]365號 【發(fā)布日期】2005-11-14 【生效日期】2006-01-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知

(財(cái)行[2005]365號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國人民銀行各分行、營業(yè)管理部、省會(首府)城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳和委托代征(以下簡稱“三代”)稅款手續(xù)費(fèi)的管理，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理通知如下：

一、“三代”范圍

(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為。

二、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例

(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。

(二)委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的1％支付。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。

(五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3％支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。

三、“三代”的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和精細(xì)化管理的要求開展“三代”工作。除另有規(guī)定外，未經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記，核發(fā)扣繳稅款登記證件。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征應(yīng)對代征單位或個(gè)人進(jìn)行資格審定，必須具備以下條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可委托：

1．財(cái)務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，有熟悉稅收政策的專門辦稅人員，并具有承擔(dān)稅收代征條件的單位。

2．責(zé)任心強(qiáng)、具有高中以上文化、熟悉稅收政策，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，沒有不良記錄的個(gè)人。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征稅款應(yīng)簽定委托代征協(xié)議書，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，職責(zé)與責(zé)任。

(四)委托代征應(yīng)使用全國統(tǒng)一的代征協(xié)議文本，核發(fā)委托代征證書。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督代征單位和個(gè)人按照法律、法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代征稅款、解繳票款。

四、手續(xù)費(fèi)的預(yù)算管理

(一)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理，由財(cái)政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。

(二)各級國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅款應(yīng)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；各級地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅款應(yīng)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，由省級財(cái)政(含計(jì)劃單列市，下同)明確負(fù)擔(dān)辦法。

(三)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)“三代”工作開展的實(shí)際情況，實(shí)事求是地編制預(yù)算，并按照財(cái)政部門編制部門預(yù)算的有關(guān)程序和要求向財(cái)政部門編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。

教育費(fèi)附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。

(四)財(cái)政部、地方各級財(cái)政部門根據(jù)批復(fù)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算，及時(shí)核批用款計(jì)劃或撥付經(jīng)費(fèi)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際發(fā)生額及時(shí)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)。

(五)國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，分別由財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、省級或者省以下財(cái)政部門與地稅部門在下一年進(jìn)行據(jù)實(shí)清算。不足部分，在下年預(yù)算中彌補(bǔ)；結(jié)余部分，相應(yīng)扣減下年“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。

五、手續(xù)費(fèi)核算管理

(一)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目，及時(shí)、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支情況。

(二)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的請領(lǐng)和核撥，按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)省級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在每年年初將上年“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支情況報(bào)財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，經(jīng)審核簽章后，匯入部門決算報(bào)國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局匯總后報(bào)送財(cái)政部。

財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對“三代”稅款手續(xù)費(fèi)進(jìn)行實(shí)地抽樣審查，并在10個(gè)工作日內(nèi)完成。

(四)對地稅部門“三代”稅款手續(xù)費(fèi)核算要求，由省級地方稅務(wù)局和省級財(cái)政部門比照國稅部門共同確定。

六、手續(xù)費(fèi)支付管理

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個(gè)人申報(bào)并結(jié)報(bào)票款后，按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。對不能及時(shí)支付的，應(yīng)予說明，并在一個(gè)季度內(nèi)結(jié)清，最長不得超過6個(gè)月。

(四)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個(gè)人，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時(shí)支付手續(xù)費(fèi)。

因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。

(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

七、手續(xù)費(fèi)的監(jiān)管

(一)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對“三代”稅款手續(xù)費(fèi)監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁將“三代”稅款手續(xù)費(fèi)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政經(jīng)費(fèi)或者挪作它用，也不得用行政經(jīng)費(fèi)墊付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)查處“三代”稅款手續(xù)費(fèi)中發(fā)生的各種違紀(jì)行為，并按規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。

(二)財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對代扣、代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的監(jiān)督檢查。對違規(guī)使用的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)責(zé)令限期予以收回；對違規(guī)提退的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)責(zé)成以原預(yù)算科目補(bǔ)繳入庫，并依照法律法規(guī)追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任。

(三)除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續(xù)費(fèi)退庫。

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。省級財(cái)政部門和省級稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定制定本省具體管理辦法。原有規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行

二○○五年十一月十四日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：關(guān)于代扣稅款手續(xù)費(fèi)的會計(jì)處理

個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

問：從稅務(wù)局取得的代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是列支營業(yè)外收入，其他業(yè)務(wù)收入還是其他應(yīng)付款？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

??4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

因此，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通》（財(cái)行〔2005〕365號）第六條第六款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：

6051 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)（保險(xiǎn)）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過本科目核算。

賬務(wù)處理：

（1）收到代扣稅款手續(xù)費(fèi)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計(jì)提稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

（3）獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等