第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)地下車庫成本分?jǐn)偧吧娑愄幚?/a>

第二篇：地下車庫成本處理與稅務(wù)的關(guān)系

稅務(wù)處理上看，土地增值稅清算時，地下車位辦理了產(chǎn)權(quán)證，稅法規(guī)定其建筑面積應(yīng)歸入可售面積相應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀?，未辦理產(chǎn)權(quán)證則無須分?jǐn)偂＞唧w計算時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [2006]187號）規(guī)定，開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。那么地下車位應(yīng)劃入何種清算類別，收入和成本如何分配？各省對此有一些具體規(guī)定，一般是按照受益的原則和配比的原則來分配收入和成本。房地產(chǎn)企業(yè)為利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成停車位，往往進(jìn)行了單獨的工程預(yù)算，由于地下車位與地面建筑屬于同一整體不可分割，如何分?jǐn)們烧咧g的共同成本？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）第二十一條第五款規(guī)定，納稅人同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用。由此看來，地下車位成本并不等于地下建筑成本，其土地增值稅扣除項目金額不是簡單的成本匯總。在企業(yè)所得稅計算上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十三條規(guī)定，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。第二十九條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算。共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象。具體分配方法：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預(yù)算造價法。土地增值稅清算時，地下車位應(yīng)分類別計算增值額，辦理了產(chǎn)權(quán)證的應(yīng)并入非住宅類，分?jǐn)傁嚓P(guān)成本和費用，未辦產(chǎn)權(quán)證的應(yīng)按照受益的原則和配比的原則來歸類分配收入和成本；共同成本費用按受益對象和合理的分配方法來分?jǐn)?。在企業(yè)所得稅的計算上，地下車位應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算，成本費用按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，稅前扣除按公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

一、地下車庫產(chǎn)權(quán)歸屬介定問題

第一種情形，停車場在小區(qū)房屋銷售時未按公建面積公攤，停車場的房屋所有權(quán)（俗稱產(chǎn)權(quán)）應(yīng)歸開發(fā)商所有。開發(fā)商有權(quán)對業(yè)主出售，此時開發(fā)商與業(yè)主簽訂的車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是合法有效的，應(yīng)得到法律保護(hù)。

第二情形，如果開發(fā)商在銷售小區(qū)房屋時已將地下停車場按公建面積分?jǐn)偨o了全體小區(qū)業(yè)主，從法律上講，該停車場的產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸全體業(yè)主所有，開發(fā)商無權(quán)與個別業(yè)主簽訂停車場車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實務(wù)中所簽訂的協(xié)議也應(yīng)歸于無效。如果小區(qū)業(yè)主需要購買該停車位使用權(quán)的話，應(yīng)同小區(qū)業(yè)主委員會或同經(jīng)業(yè)主委員會授權(quán)委托的物業(yè)管理公司簽訂車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在這種情況下，只有全體業(yè)主有權(quán)處分該地下停車場車位的使用權(quán)。

第三種情形，地下停車場是由人防工程改建的，盡管該面積未分?jǐn)偨o全體業(yè)主，開發(fā)商也無權(quán)出售。

二、銷售地下車庫涉及的稅金

（一）營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。因而，個人銷售房產(chǎn)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%.（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，按適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，出售房屋所取得的收入減除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)的成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金后的余額為計稅依據(jù)，按適用稅率計算繳納土地增值稅。

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以實際繳納營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按適用稅率計算繳納。

（五）教育費附加按實際繳納營業(yè)稅稅額的3%計算繳納。

（六）印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定，所簽訂的房地產(chǎn)買賣合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅項目，按合同所載金額萬分之五計稅貼花。

三、出租地下車庫房產(chǎn)稅如何繳納

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）的規(guī)定：

（一）、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

（二）、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%]×1.2%.2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

（三）、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》文件的規(guī)定：第三條房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

第四條房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行稿）的通知》的規(guī)定：

（六）租賃業(yè)租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，出租地下停車位應(yīng)按規(guī)定以租金收入為計稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。

四、房產(chǎn)公司出租地下車位一次性收費如何納稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)為標(biāo)志，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。只出租地下車位的行為，因為沒有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅，針對轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)取得的收入，貴公司應(yīng)繳納以下稅款：

1.營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕83號）規(guī)定，對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%，計稅依據(jù)為取得的租賃收入。

2.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象。房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2005〕181號）規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。根據(jù)此規(guī)定，地下車庫屬于房產(chǎn)范疇，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。對房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按出租收入的12%征收房產(chǎn)稅。

3.企業(yè)所得稅。車位租賃收入組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。深圳實行過渡期企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2010年企業(yè)所得稅稅率為22%.4.城鎮(zhèn)土地使用稅。對車位所擁有的土地使用權(quán)面積，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn)，按期繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.印花稅。房屋租賃合同屬于印花稅征稅范圍，應(yīng)按合同總金額的千分之一繳納印花稅。五、一次性收取地下車位租金涉稅操作要點

（一）、簽定合同

1.地下車位只能出租不能出售地下車位經(jīng)核實原屬“人防工程”，但國家有相關(guān)規(guī)定“人防工程”的地下車庫，所有權(quán)歸國家所有，既不計入公用建筑面積，也不得出售產(chǎn)權(quán)，但可出租車位，收入歸投資人所有。

2.租賃期限不得超過20年根據(jù)我國《合同法》第二百一十四條規(guī)定：“租賃期限不得超過20年。超過20年的，超過部分無效。租賃期限屆滿，當(dāng)事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過20年?！币簿褪钦f，法律只能保護(hù)您對這個車庫擁有20年的租賃使用權(quán)，超過20年的，法律不予保護(hù)。

3、明確約定租金及其支付方式

1）乙方需在簽定本合同時將車位租賃費一次性向甲方支付。收取費用后，不再退費。

2）乙方承租停車位的租金為每一車位每年人民幣元[車位租賃費一次性收費金額/租賃期限（20年）].3）如果業(yè)主不愿意買車位，開發(fā)商也不能隨便將車位出售給小區(qū)以外的車輛，“除非該小區(qū)的地下車庫直接連接小區(qū)外的路面，否則業(yè)主完全有理由不讓小區(qū)以外的車輛駛進(jìn)小區(qū)的地面道路，因為小區(qū)的地面道路屬于共有部位。”

（二）、收入確認(rèn)

1、營業(yè)稅收入確認(rèn)舊政：對一次性收取若干年內(nèi)所有租賃費收入的，屬于預(yù)收性質(zhì)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。而按財務(wù)會計制度的規(guī)定，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

新政：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。企業(yè)在會計核算中，對于采用長期出租一次性收取租金方式的，根據(jù)合同約定的日期和金額確認(rèn)租金收入，提前收取的在實際收取租金當(dāng)期確認(rèn)租金收入。

2、房產(chǎn)稅收入確認(rèn)對房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按出租收入的12%征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。對一次性取得的若干年的租賃收入應(yīng)按在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。

3、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)對于車位銷售的企業(yè)所得稅問題，由于房地產(chǎn)企業(yè)都是一次性通過成本對象或公共配套設(shè)施轉(zhuǎn)入銷售成本，所以收到的銷售款也應(yīng)當(dāng)一次性計入企業(yè)所得稅收入。

（三）、開具發(fā)票銷售地下停車位開具發(fā)票分兩種情況：

1、銷售永久使用權(quán)的，視同商品房銷售，應(yīng)開具《商品房銷售（結(jié)算）專用發(fā)票》。

2、銷售臨時使用權(quán)的，視同服務(wù)業(yè)中租賃行為，應(yīng)開具《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

（四）、稅收優(yōu)惠

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條（十九）款規(guī)定；從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。

（五）、稅務(wù)溝通

產(chǎn)權(quán)若不屬于開發(fā)商，稅收政策不夠明確，一般按照實質(zhì)重于形式的原則繳納房產(chǎn)稅。具體執(zhí)行中還要取決于主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，如何確定，貴公司可以與主管稅務(wù)機關(guān)充分溝通。在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇有利的納稅方式。同時，注意規(guī)避納稅風(fēng)險，以免除不必要的稅務(wù)處罰。

在實際操作中，對于一次性收取地下車位租金，納稅人應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，靈活運用稅收政策。其前提應(yīng)是在合理和不違法的情況下，合理節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，在維護(hù)貴公司正當(dāng)、合法的經(jīng)濟權(quán)益的同時，注意規(guī)避納稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)地下車位不同處置方式的涉稅分析來源：浙江稅務(wù)網(wǎng)作者：信息采編部發(fā)布時間：2012-03-02查看：3563房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)地下車位不同處置方式會導(dǎo)致不同的納稅義務(wù)及涉稅風(fēng)險。在實際操作中，對于一次性收取地下車位租金，納稅人應(yīng)當(dāng)具體問題詳細(xì)剖析，機動應(yīng)用稅收政策。既要能做到公道節(jié)稅，減輕稅收累贅，又能在維護(hù)公司合法、正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟權(quán)利的同時，規(guī)避涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

一、地下車位的構(gòu)成以及權(quán)屬

（一）非人防地下車位：根據(jù)《物權(quán)法》及法律規(guī)定，項目建筑工程規(guī)劃許可證標(biāo)識的不屬于人防設(shè)施的地上或地下面積。由開發(fā)商投資修建的地下車位，開發(fā)商可享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利。

（二）人防地下車位：項目建筑工程規(guī)劃許可證標(biāo)識的屬于人防面積的，該人防地下面積的權(quán)屬單位為政府或市、縣(區(qū))人防辦公室。開發(fā)商在和平時期有管理和使用的權(quán)利，開發(fā)商無權(quán)出售。

二、不同處置方式下的會計處理及涉稅分析

（一）銷售非人防地下車位永久使用權(quán)

1.會計處理：收入與成本單獨設(shè)帳，計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

2.稅務(wù)處理：主要涉及營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅。（1）營業(yè)稅及附加：按銷售不動產(chǎn)對待?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的批復(fù)》國稅函[2005]83號已作廢，雖然新修改的《營業(yè)稅條例》和《細(xì)則》沒有談到“永久使用權(quán)”這幾個字，但是，總局的《營業(yè)稅釋義》中說：取消原條例中的“永久使用權(quán)”是因為在149號文件《營業(yè)稅稅目注釋》中就已經(jīng)明確——銷售永久使用權(quán)屬于“銷售不動產(chǎn)的子目”所以，此行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。稅率為5%。

（2）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，按適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。稅率25%。

（3）土地增值稅：對土地增值稅清算前取得的銷售非人防車位使用權(quán)收益，納入房地產(chǎn)銷售收入，預(yù)征土地增值稅。納入土地增值稅清算范疇的非人防地下車位收益與其對應(yīng)的成本應(yīng)遵循配比原則。

（4）印花稅：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定，所簽署的房地產(chǎn)交易合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅名目，按合同所載金額萬分之五計稅貼花。

（二）分期租賃

1.會計處理：租金收入與出租成本應(yīng)單獨設(shè)帳，計入“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

2.稅務(wù)處理：主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅。

（1）營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅條例》及實施細(xì)則，對于經(jīng)營租賃取得的租金收入，按稅率5%計算繳納營業(yè)稅。

（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)應(yīng)按取得的實際租金凈利按25%繳納。

（3）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅[2005]181 號)的規(guī)定，以租金收入為計稅依據(jù)按12%從租計征房產(chǎn)稅，并實行按年征收分期繳納。

（4）印花稅：房屋租賃合同屬于印花稅納稅規(guī)模，應(yīng)按合同總金額的千分之一繳納印花稅。

（三）按購房面積比例贈給業(yè)主使用

1.會計處理：如果將地下車位在銷售房屋時按購房面積贈與業(yè)主使用，則此部分成本作為公共配套設(shè)置處理。計入“開發(fā)成本—公共配套設(shè)施”等科目。2.稅務(wù)處理：主要涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。（1）土地增值稅：《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)(2006)187號)第四條第三款的規(guī)定，建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除。（2）企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》國稅發(fā)[2009]31號文第三十三條規(guī)定，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，在開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出?！保?）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅[2005]181 號)的規(guī)定，按照自有房產(chǎn)1.2%從價計征房產(chǎn)稅，并實行按年征收，分期繳納。

第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識

l

掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

l

正確進(jìn)行增值稅會計核算

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

（財政部

國家稅務(wù)總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號）

應(yīng)交稅費

l

三個二級科目

l

一、應(yīng)交增值稅

l

二、未交增值稅

l

三、增值稅檢查調(diào)整

l

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

l

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務(wù)處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進(jìn)項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

l

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

l

免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

借：主營業(yè)務(wù)成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

l3、計算應(yīng)納稅額：

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

l

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

l

計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進(jìn)項稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅）

六、銷項稅額

l

起征點：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

l

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。

l

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

l

對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進(jìn)項稅額允許抵扣，無需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項稅額236000元，進(jìn)項稅額247000元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補稅款的會計處理

l1、進(jìn)行會計調(diào)整

l

（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補稅額

當(dāng)期應(yīng)補稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

l

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

l

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

交稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

財政部

國家稅務(wù)總局

l

關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

l

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

l

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

l

總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

l

中華人民共和國國務(wù)院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

l

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十五條　下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

l

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

l

如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

l

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

l

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

l

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

l

國稅發(fā)[2010]40號

l

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

l

為加強增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

l

國家稅務(wù)總局

l

二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

l

第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

l

第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。

l

第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

l

第八條

主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

l

（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

l

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

l

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

l

第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

l

預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

l

第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。

l

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

l

第十二條

主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

l

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第四篇：房地產(chǎn)涉稅知識

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。從國稅函[2008]635號文的規(guī)定看，以前虧損在季度預(yù)繳申報時，是完全可以沖減實際利潤額的。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入，應(yīng)按預(yù)計毛利率分季計算預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

1、開發(fā)項目位于省、直轄市不得低于15%；

2、開發(fā)項目位于地級市的，不得低于10%；

3、開發(fā)項目位于其他地區(qū)；不得低于5%；

4、屬經(jīng)濟適用房、限價房和危改房，不得低于3%；

除地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（已售占可售建筑面積的比例在85%以上時，或者取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的――清算土增稅）

（1）竣工證明材料已報房管部門備案；

（2）已開始投入使用；

（3）已取得初始產(chǎn)權(quán)證明；

一、季度預(yù)繳企業(yè)所得稅“應(yīng)納稅所得額＝實際利潤額”＝預(yù)計毛利潤+會計利潤－以前待彌補虧損（虧損下年起算5年內(nèi)）－不征稅收入－免稅收入；預(yù)計毛利潤＝預(yù)售收入*15%；

二、所得稅納稅申報表，應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=-1 580+2 100-1 224=-704(萬元)，（1）利潤總額＝利潤表中會計利潤總額（不含未完工開發(fā)產(chǎn)品及未在報表體現(xiàn)的售房毛利）；

（2）納稅調(diào)整增加額＝預(yù)計毛利（預(yù)售收入*15%）+40（預(yù)售收入*5‰=80>100×60%=60(萬元)，準(zhǔn)予扣除

60萬元，業(yè)務(wù)招待費調(diào)增）+（廣告費〉收入15%部分）+350萬（財務(wù)費用中應(yīng)予資本化部分調(diào)增）+公益性捐贈支出〉利潤總額12%部分（必須通過政府或紅十字會）；

（3）納稅調(diào)整減少額＝預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅；

三、開發(fā)全部完工且對外銷售完華；

（1）補繳土增值稅：開發(fā)產(chǎn)品扣除項目金額＝土價款800+開發(fā)成本1500+其他開發(fā)費用（800+1500）*10%+轉(zhuǎn)讓稅費（營200、城、教、地教、水利26）+加計扣除（800+1500）*20%＝3216萬；

增值額＝銷售收入4000-扣除項目金額3216＝784萬；

增值率＝784/3216＝24.38%，適用稅率30%；

應(yīng)交土地增值稅＝784*30%＝235.2萬；

應(yīng)補繳土增稅＝235.2-20＝215.2萬；

應(yīng)補繳營業(yè)稅＝200-50＝150萬；

應(yīng)補繳城、教、地教、水利＝150*（7%+3%+2%+1%）＝19.5萬；

預(yù)收房款的稅收賬務(wù)處理：

第一種:

1,預(yù)收款時不計提稅費.2,交納稅金時:借 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅,貸 銀行存款

3,預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入時:借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅；

上市房產(chǎn)企業(yè)的年報,大多數(shù)企業(yè)采用此方法,形成了巨額的應(yīng)交稅費赤字.第二種:

1,預(yù)收款時計提稅費:借 其他流動資產(chǎn)--待抵扣稅費貸 應(yīng)交稅費.2,交納稅金時:借 應(yīng)交稅費貸 銀行存款

3,預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入時:借 營業(yè)稅金及附加貸 其他流動資產(chǎn)-待抵扣稅費

上市公司中僅有極少數(shù)采用第二種方法確認(rèn)了應(yīng)交稅費和其他流動資產(chǎn)

第五篇：企業(yè)關(guān)于車的涉稅處理10條

關(guān)于車涉稅處理10條

1.一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

提醒，車輛行駛證登記為企業(yè)名下。2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面調(diào)中“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。

3.現(xiàn)行政策允許開具且購買方索取增值稅專用發(fā)票的，銷售二手車的一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。還需按規(guī)定憑增值稅發(fā)票及其他相關(guān)資料到二手車市場代開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

4.取得油費可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。5.私車公用的處理 參考寧波國稅答疑：承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。

根據(jù)《寧波市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于明確部分政策口徑的通知》（甬國稅貨便函[2017]6號）第三條規(guī)定：“承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用如年檢費、保險費等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)，不予抵扣進(jìn)項稅額?！?/p>

6.購置小汽車的成本：包括車輛價款、購置稅、牌照費及新車的裝飾費等。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。7.新小汽車計算折舊的最低年限為4年。8.一般情況下購置二手車計稅基礎(chǔ)應(yīng)為買入價加上相關(guān)稅費

具體折舊年初參考：購入舊固定資產(chǎn)，其折舊年限可按不短于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限計提折舊；該舊固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的，可不再提取折舊。9.保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

10.自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購置稅。附：其他個人（自然人）銷售自己使用過的二手車免征增值稅。